INFRACCIONES Y

SANCIONES TRIBUTARIAS
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
ART. 176 Y 178 DEL
CDIGO TRIBUTARIO
 Esquema General
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME DE
SANCIN

INFRACCIONES
REBAJA DE
Discrecionalidad /
SANCIN
Incentivos
SIN REBAJA
SANCIONES DE SANCIN

EXTINCIN DE SANCIONES
 Obligacin Tributaria

Vnculo entre el Estado y el

contribuyente o responsable.
Es un vnculo jurdico originado por el
TRIBUTO, establecido por Ley.
OBJETO: Cumplimiento de la prestacin
tributaria
Exigible coactivamente.
 Obligacin Tributaria

Sustancial: Deber del contribuyente o

responsable de pagar los tributos.

Formal: Cumplir con los mecanismos,

medios, plazos, formas y condiciones
de control implementados por el
Estado a fin de garantizar la
obligacin sustancial.
 La Prestacin Tributaria
-Pago de tributo
De dar -Retencin o percepcin Obligacin
-Pago de multas Sustancial
-Pago de intereses
De -Entregar comprobantes de pago Obligacin
hacer -Presentar declaraciones juradas Formal
Prestacin -Llevar libros y registros

De no -No registrar operaciones en Obligacin

hacer moneda e idioma extranjeros Formal

De -Permitir las inspecciones Obligacin

tolerar -Acceder a las fiscalizaciones Formal
 Obligacin Tributaria
Ejemplo: RUC
Comprobantes de pago
Formal: Libros Contables
Presentar Declaraciones
Permitir el control

Sustancial: Pago
 Infraccin Tributaria

Constituye, toda accin u omisin que

importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentren expresamente
tipificadas como tales en el Titulo I del
Libro IV del TUO del Cdigo Tributario o en
otras Leyes o Decretos Legislativos.
 Sancin Tributaria

Es la consecuencia jurdica por el

incumplimiento de obligaciones
tributarias.
 Potestad Sancionadora

La Administracin Tributaria tiene facultad

discrecional, de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones
tributarias.

En virtud a tal facultad discrecional la

SUNAT puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que
se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
 Tipos de Sanciones

Multas.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales.
Suspensin de licencias, permisos o
autorizaciones
Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)
 Multa
Sancin pecuniaria que se determina en funcin de:
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria (S/. 3,600)
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidas en un
ejercicio gravable.
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada
categora de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo RUS.
 Multa

Eltributo omitido, no retenido o no percibido, no

pagado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.
El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales.
 Facultad Discrecional

Cmo se ejercitan estas facultades

discrecionales?

Optar por la decisin administrativa ms

conveniente para el inters pblico.

Actuar dentro del marco establecido por

la ley.
 Tipos de infracciones
De inscribirse, actualizar De emitir, otorgar y exigir De llevar libros y/o registros o contar
o acreditar su inscripcin comprobantes de pago y/u con informes u otros documentos.
(Art. 173) otros documentos (Art. 174) (Art. 175)

De presentar
declaraciones y De permitir el control
comunicaciones de la Administracin Otras obligaciones tributarias (Art. 178).
(Art176) Tributaria, informar y
comparecer ante la
misma (Art. 177)
 TABLA I Art. 176 num.1 C.T.
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
Rgimen General
DESCUENTOS
DESCUENTOS 3 das hbiles para
Subsanacin voluntaria subsanar una vez
detectado (esquela)
MULTA
90% 80% 60% 50%
(con pago) (sin pago) (con pago) (sin pago)

1 UIT
S/. 360* S/. 720* S/. 1,440* S/. 1,800*
S/. 3,600

* ms intereses generados
 TABLA II Art. 176 num.1 C.T.
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
RER y Personas Naturales que no se encuentran
comprendidas en las otras Tablas
DESCUENTOS
DESCUENTOS 3 das hbiles para
Subsanacin voluntaria subsanar una vez
detectado
MULTA
90% 80% 60% 50%
(con pago) (sin pago) (con pago) (sin pago)

50% UIT
S/. 180* S/. 360* S/. 720* S/. 900*
S/. 1,800

* ms intereses generados
 TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
I GRADUALIDAD
4 veces el 0.6% * I
CATEGORIA
lmite mx. de Multa 90% 80%
cada categ. (con pago) (sin pago)

1 20,000 180 18 36
2 32,000 192 19 38
3 52,000 312 31 62
4 80,000 480 48 96
5 120,000 720 72 144
CASOS PRCTICOS
 CASO 1

El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3ra

categora fue el 28 de marzo de 2011. Sin embargo, ha
la fecha no ha cumplido con presentar la DD JJ. Le ha
llegado una esquela indicando tal omisin. Se le solicita

Determinar que infracciones ha cometido. Calcule la

multa considerando que est dentro del plazo que la
SUNAT le ha otorgado mediante esquela para subsanar
su omisin.
 Qu tabla usamos?
DESCUENTOS
DESCUENTOS 3 das hbiles para
Subsanacin voluntaria subsanar una vez
MULTA detectado (esquela)
90% 80% 60% 50%
(con pago) (sin pago) (con pago) (sin pago)
1 UIT
S/. 360* S/. 720* S/. 1,440* S/. 1,800*
S/. 3,600

Infraccin art. 176 numeral 1

Pagar el da de hoy S/. 1440 + 1440x(0.04x46) = S/.1,466
Marzo 3 das
Abril 30 das
Mayo 13 das
 CASO 2

Un contribuyente no present su
declaracin correspondiente al mes de
febrero 2010. No ha sido notificado por
la AT y desea regularizar. Qu debe
hacer y cuanto debe pagar? (R.E.R)
 CASO 3
La Sra. Estela se olvid de declarar julio
del 2010 y el da de hoy le ha llegado la
esquela de omisos. Le consulta qu
debe hacer?
Si la Sra. le indica que declarar recin
maana que le dira usted?
Considere que est en el R. Gral.
 CASO 4
Carlos se encuentra acogido al NRUS
categora 2 y declar febrero fuera de
fecha. En el voucher de pago hay una
leyenda que dice sujeto a multa por
presentacin fuera de plazo
Le pide ayuda para cancelar la multa.
Cmo lo hara?
 TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
I GRADUALIDAD
4 veces el 0.6% * I
CATEGORIA
lmite mx. de Multa 90% 80%
cada categ. (con pago) (sin pago)

1 20,000 180 18 36
2 32,000 192 19 38
3 52,000 312 31 62
4 80,000 480 48 96
5 120,000 720 72 144
 X

10027714557
02 2 0 1 1
6041
19 *

Trib. Asociado 4132

 CASO 5

Debo presentar una tercera

rectificatoria. cul es la multa para el
rgimen general? Y cual sera la
gradualidad?
Art. 176 numeral 5.
Multa 2da Rectif.: 30% UIT S/. 1,080
Multa 3ra Rectif.: 40% UIT S/. 1,440
(segn la nota 15, la sancin se incrementar en 10% de la UIT
cada vez que se presente una nueva rectificatoria)
No existe gradualidad
 CASO 6
Tributo Original Tributo rectificado
ONP 0 330
Essalud 100 250
IGV 500 1000
RER 350 320
Con los datos indicados responda usted:
cuntas multas hay?
Para este caso
Cul es el importe con gradualidad?
Cmo de debe llenar la Gua de Pagos Varios?
 CASO 7
Datos consignados en la Declaracin Jurada Original del periodo 01/2011
presentada fuera de plazo el 11/02/11
Base Imponible : S/ 120, 340
Debito fiscal : S/ 22,865
Crdito fiscal : S/. 19,600
Impuesto Resultante : S/. 3,265
Datos consignados en la Declaracin Rectificatoria presentados el 26/02/11:
Base Imponible : S/ 125,340
Debito fiscal : S/ 23,815
Crdito fiscal : S/. 19,600
Impuesto Resultante : S/. 4,215

Tributo Omitido : S/. 4,215 - 3,265 = 950

 CASO 7
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Tributo Omitido S/ 950.00
Multa Determinada
(950 x 50%) : S/ 475.00
5% UIT S/ 180.00
Se toma el importe Mayor
Rebaja (S/ 475 x 90%) : (S/ 428.00)
Multa Rebajada : S/ 48.00
Intereses Moratorios : 1.00
Multa actualizada al 26.03.2011 : S/. 49.00
 CASO 8

(Art. 176 num. 5)

El da de hoy detecta que omiti declarar unas
operaciones en y debe presentar una rectificatoria.
Por esta primera rectificatoria hay multa?
Se configura alguna otra infraccin?
 CASO 9

(Art. 176 num. 2)

La empresa XYZ, olvid presentar la Daot del 2009, cuyo vencimiento fue el 09
de marzo 2010.
Desea conocer si ha incurrido en alguna infraccin y cuanto es el importe.

(Art. 176 num. 6)

Si la empresa XYZ detecta operaciones que no fueron declaras en la Daot y
desea regularizar esta situacin, Que debe hacer?
Esta sujeto a alguna multa?
 CASO 10

(Art. 176 num. 7)

Qu pasa si un Principal contribuyente declara y paga en RED
Bancaria?
Ha incurrido en alguna infraccin y cuanto es el importe?

(Art. 176 num. 7)

Si el mismo contribuyente presenta la declaracin en las
agencias del Banco de la Nacin ubicadas en las oficinas de
Sunat pero realiza el pago en red bancaria. Esta sujeto a
alguna multa?
 CASO 11

(Art. 178 num. 1)

cunto es la multa para una omisin de IGV de S/ 1,000 nuevos soles(tributo
omitido) que es declarada mediante una rectificatoria?

Determine la multa para un contribuyente del Rgimen General y otro que este
en el RER.
Y si la omisin a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido)
 CASO 12

(Art. 178 num. 4)

cunto es la multa por no declarar y pagar una retencin de ONP de S/ 1,000
nuevos soles (tributo retenido y no pagado)
Determine la multa para un contribuyente del Rgimen General y otro que este
en el RER

Y si la omisin a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido)

qu pasa si el pago de la omisin es posterior a la notificacin de un

requerimiento?
 CASO 13

Si un contribuyente, luego de presentar una declaracin rectificatoria, respecto

de su declaracin original, presenta otra declaracin, consignando los mismos
datos que en dicha declaracin rectificatora.

Hay multa por el numeral 5 del art. 176?

Informe 237-2005-SUNAT/2B0000
No se habra configurado la infraccin, toda vez que la ltima declaracin
presentada no califica como declaracin rectificatoria
 CASO 14

Si un contribuyente, presenta 2 declaraciones rectificatorias respecto del IGV, en

la misma fecha, refirindose a la modificacin de conceptos diferentes.

Hay multa por el numeral 5 del art. 176?

RTF N 2937-1-2003 (28/05/2003)

Concluye que las declaraciones corresponden a una sola manifestacin de
voluntad y consecuentemente constituyen una sola rectificatoria, por lo tanto no
se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del art. 176 del C.T.
 CASO 15

Infraccin tipificada en el numeral 2 del art. 178 del C.T.

Ejemplo 1 Bienes donados a entidades religiosas, cuya importacin es

considerada como una operacin no gravada con el IGV, en tanto no sean
vendidos por dichas entidades.

Ejemplo 2 Bienes transferidos por instituciones Educativas que, no obstante no

estar gravada la transferencia con en IGV, no son usados exclusivamente para
los fines de la institucin

Ejemplo 3 Contribuyente con domicilio fiscal en Trujillo. Ha adquirido bienes a

una empresa ubicada en la regin de la Amazona, por la que no pagaba IGV y
ha estado utilizando dicha mercadera en sus actividades mercantiles.
 CASO 16

Infraccin tipificada en el numeral 3 del art. 178 del C.T.

La sustraccin de controles fiscales

La utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control
La alteracin de las caractersticas de los bienes
La ocultacin cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de estos

Ejemplo: Por el contribuyente con domicilio en San Julin, se recibe una

denuncia donde lo acusan de elaborar clandestinamente chocolatera, la que es
vendida en las bodegas del distrito.

Se comisa la mercadera y los insumos que servan para la preparacin de estos

 CASO 17
Infraccin tipificada en el numeral 7 del art. 178 del C.T.

Ejemplo:

Jos Prez abri una cuenta de ahorros en el Banco de Piura indicando

verbalmente al empleado del banco que dicha cuenta sera para depsito
de remuneraciones por parte de su empleador

Tras la verificacin de SUNAT, se determina que la entidad financiera

exoner del cobro del ITF al Sr. Prez, sin contar con la DDJJ donde se
indicara que la referida cuenta de ahorros sera utilizada exclusivamente
para el depsito de sus haberes.
 CASO 18
Infraccin tipificada en el numeral 8 del art. 178 del C.T.

Ejemplo:

Carlos Arellano abri una cuenta de ahorros en el Banco de Piura. Para

ello cumpli con presentar con la DDJJ donde se indica que la referida
cuenta de ahorros sera utilizada exclusivamente para el depsito de sus
haberes a fin de gozar de la exoneracin de ITF.

En simultneo su empleador gestiona con su consentimiento abrir otra

cuenta en otro banco.

La cuenta abierta en el Banco de Piura es utilizada por el Sr. Arellano

como una cuenta de ahorros donde recibe remesas del exterior.
Gracias