Mdulo: 2 Unidad:2 Semana: 3

AUDITORIA TRIBUTARIA

C.P.C. Gladys Snchez Rojas

 AYUDA 3

PRESUNCIONES FISCALES

DEL CDIGO TRIBUTARIO

 CONTENIDO TEMTICO
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de
Compras.
3. Presuncin de ventas o ingresos en caso de Omisos.
4. Presuncin de ingresos omitidos por ventas gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la AT por control directo.
5. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas bancarias
8. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por Insumo - Producto
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro
de ventas o libro de ingresos (Artculo 66 del Cdigo Tributario)

Dentro de los 12 meses comprendidos en requerimiento se

Hecho cierto comprueben omisiones en Registro de Ventas en no menos de
4 meses consecutivos o no, que en total sean mayores o iguales
al 10% de las ventas o ingresos en dichos meses.

Se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados

en los meses restantes en el % de omisiones constatadas, sin
Procedimiento perjuicio de acotar las diferencias halladas.
presuntivo En ningn caso, en los meses que se hallen omisiones, podrn
stas ser menores al importe que resulte de aplicar el % de
Omisin a las ventas o ingresos registrados.

Obligacin IGV: Ventas no declaradas sin derecho a Crdito fiscal.

presunta RENTA: se considera renta neta.
Slo se considera los 4 meses de mayor omisin
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro
de ventas o libro de ingresos (Artculo 66 del Cdigo Tributario)
1. A contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado
Otros casos sus operaciones, si en los meses requeridos haya omisiones
de aplicacin en no menos de 4 meses consecutivos o no, que en total
sean >= al 10% de las ventas o ingresos en dichos meses.
2. A contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora
del Impuesto a la Renta.

1. El monto de ventas o ingresos omitidas se determinar

comparando el monto de ventas o ingresos comprobados
por la Administracin, obtenida de terceros por dichos
meses, y las ventas declaradas por el deudor tributario en
Procedimiento dichos meses.
Presuntivo
cuando no presenta 2. Deber comprobarse omisiones en no menos de (4) meses
Registro de Ventas consecutivos o no que en total sean iguales o mayores a (10%)
de las ventas o ingresos declarados en esos meses.

3. Se incrementarn las ventas e ingresos declarados en los

meses restantes en el porcentaje de las omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras (Artculo 67 del Cdigo Tributario)

Dentro de los 12 meses comprendidos en requerimiento se

Hecho cierto comprueben omisiones en Registro de Compras en no menos de 4
meses consecutivos o no.

Se incrementarn las ventas o ingresos registrados o

declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, si:
a) Omisiones >= 10% compras de esos meses
Reparo = las ventas * % omisin (todos meses)
Procedimiento
Lmite: En los meses de omisin, el reparo no ser menor a
presuntivo Compra omitida * MUB (en base a la ltima DJ presentada)
b) Omisiones <= 10% compras de esos meses
Reparo = Slo para los meses en los que se detect omisin:
Compra omitida * MUB (en base a la ltima DJ presentada

Obligacin IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a Crdito fiscal.

presunta RENTA: se considera Renta Neta.
Slo se considera los 4 meses de mayor omisin
Se aceptar deduccin del costo de compras no registradas
 2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras (Artculo 67 del Cdigo Tributario)

1. A contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado

Otros casos
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos
de aplicacin
en el requerimiento se constate Omisin en no menos de 4
meses consecutivos o no.

1. El monto de compras omitidas se determinar comparando

el monto de compras mensuales comprobadas por la
Administracin obtenida de terceros por dichos meses y
las compras declaradas por el deudor tributario en dichos
Procedimiento meses.
Presuntivo
cuando no presenta
Registro de Compras
2. El Porcentaje de Omisin se obtendr de la siguiente relacin:
% Omisin = Compras Omitidas Comprobadas por la AT /
Compras declaradas en dichos meses
3. Presuncin de ventas o ingresos en caso de Omisos
(Artculo 67A del Cdigo Tributario)

Se compruebe que habiendo realizado operaciones gravadas, el

deudor es omiso a la presentacin, declara cero o no consigna cifra
alguna; y adems se constata que:
Hecho cierto a) El deudor no se encuentre inscrito en el RUC; o,
b) El deudor esta inscrito, pero no exhibe y/o no presenta
Registro de Ventas y/o Compras.
Si se detecta:
a) Ventas Omitidas: se presume Ventas Omitidas (para los
dems meses) = Promedio de los 4 mayores ingresos
detectados.
Procedimiento En los meses de omisin detectada, el reparo no ser mayor
presuntivo al promedio determinado anteriormente.
b) Compras Omitidas: se presume Ventas Omitidas = Compras
Omitidas detectadas * MUB (ltima DJ anual presentada)
En ningn caso el reparo ser menor al promedio de los 4
meses de mayor omisin hallada.
Obligacin IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a Crdito fiscal.
presunta RENTA: se considera Renta Neta.
Slo se considera los 4 meses de mayor omisin
 3. Presuncin de ventas o ingresos en caso de Omisos
(Artculo 67A del Cdigo Tributario)

1. A contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado

Otros casos
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos
de aplicacin
en el requerimiento se constate Omisin en no menos de 4
meses consecutivos o no.

1. El monto de compras omitidas se determinar comparando

el monto de compras mensuales comprobadas por la
Administracin obtenida de terceros por dichos meses y
las compras declaradas por el deudor tributario en dichos
Procedimiento meses.
Presuntivo
cuando no presenta
Registro de Compras
2. El Porcentaje de Omisin se obtendr de la siguiente relacin:
% Omisin = Compras Omitidas Comprobadas por la AT /
Compras declaradas en dichos meses
4. Presuncin de ventas o ingresos estimados por control
directo (Artculo 68 del Cdigo Tributario)

Por ejm: se detecte el no otorgamiento de CdP, o entregue sin los

Hecho cierto requisitos establecidos por ley

Se deber tomar el promedio de los ingresos por ventas de al

menos 5 das comerciales, continuos o alternos controlados por la
AT, este monto se proyecta a todos los das comerciales laborados
Procedimiento y se determinan las ventas o ingresos presuntas del mes.
Si el control se aplica en no menos de 4 meses alternados, el
presuntivo
promedio mensual se podr aplicar a todos los dems meses
restantes.

Obligacin IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a Crdito fiscal.

presunta RENTA: se considera Renta Neta.
Se deber considerar la estacionalidad de los ingresos
4. Presuncin de ventas o ingresos estimados por control
directo (Artculo 68 del Cdigo Tributario)

1. Deudor tributario no inscrito ante la Administracin Tributaria:

Mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ao gravable, se podr aplicar el promedio
mensual de ingresos omitidos determinado a todos los dems
meses restantes no controlados del mismo ao
Otros casos
de aplicacin
2. Si obtiene Ingresos por operaciones gravadas y/o
exoneradas y/o inafectas: deber discriminarse los ingresos
determinados por tales conceptos a fin de establecer la
proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos
gravados.
5. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia
entre los bienes registrados y los inventarios
(Artculo 69 del Cdigo Tributario)

Se compruebe diferencias, entre los inventarios registrados y los

Hecho cierto controlados por SUNAT.

Se podr aplicar tres procedimientos:

a) Inventario Fsico: se comprueba diferencias entre los saldos
finales segn libros vs los comprobados y valuados por SUNAT,
en caso de faltantes sern ventas no declaradas, en caso de
sobrantes sern ventas y compras no declaradas; del ejercicio
Procedimiento
anterior.
presuntivo b) Inventario valorizado: Si por causas imputables al
contribuyente no se puede aplicar a), se aplicar el procedimiento
segn art. 69 num.2, por valorizacin.
c) Inventario Documentario: si hay diferencias entre los libros y
documentos, ser reparo para el ejercicio en que se detect la
diferencia.

Obligacin IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a crdito fiscal.

presunta RENTA: se considera renta neta.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio
no declarado (Artculo 70 del Cdigo Tributario)

Cuando el Patrimonio real del deudor tributario, generador de rentas

Hecho cierto de tercera categora, fuera superior al declarado o registrado.

Se presumir que la diferencia hallada, proviene de ventas o

ingresos omitidos de declarar.

Las ventas o ingresos omitidos se calcular:

a) Diferencia patrimonial * (Ventas/ Existencias regis a final ao)
Procedimiento b) Diferencia patrimonial * (Ventas/ Patrimonio neto DJ anual)
presuntivo Este ltimo caso se aplica cuando el contribuyente, por su
naturaleza de negocio no tiene existencias.

El monto del reparo no ser menor al patrimonio no declarado

que ha sido detectado.

Obligacin IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a crdito fiscal.

presunta RENTA: se considera renta neta.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas bancarias (Artculo 71 del Cdigo Tributario)

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas del

Hecho cierto Sistema Financiero y los depsitos debidamente sustentados por el
contribuyente.

Se presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la

Procedimiento diferencia.
presuntivo Tambin se aplicara la presuncin, cuando estando el deudor
obligado o requerido por la Administracin o declarar o
registrar las referidas cuentas no lo haga.

Obligacin IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a crdito fiscal.

presunta RENTA: se considera renta neta.
8. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por Insumo -
Producto (Artculo 72 del Cdigo Tributario)

Cuando la Administracion determine diferencias al comparar las

Hecho cierto unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor con
las determinadas por la SUNAT.
Se presumir ventas o ingresos omitidos del periodo en que se
encuentren tales diferencias.
Reparo= N unidades o prestaciones * valor venta
de diferencia promedio
Procedimiento Para determinar el valor de venta promedio del periodo requerido,
presuntivo se tomara el valor de venta unitario del ltimo CdP emitido en cada
mes.
A fin de determinar las unidades producidas o servicios prestados,
SUNAT podr solicitar informes tcnicos, del contribuyente o de
peritos.
IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a crdito fiscal.
Obligacin
RENTA: se considera renta neta.
presunta
Aplicar reglas de valorizacin del Art. 69 del CT.
8. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por saldo
negativo de caja bancos (Artculo 72A del Cdigo Tributario)

Cuando la Administracion determine saldos negativos diarios o

Hecho cierto mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias...
Se presumir ventas o ingresos omitidos por dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
Si se comprueba que los egresos diarios son mayores al saldo
Procedimiento inicial del da mas los ingresos (registrados o no)
presuntivo Se debe comprobar al menos dos das, en dos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
Si se comprueba que los egresos mensuales son mayores al
saldo inicial del mes mas los ingresos (registrados o no)
Se debe comprobar el negativo al menos en dos meses.

Obligacin IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a crdito fiscal.

presunta Se repara en los meses en que se detecto la diferencia negativa.
RENTA: se considera renta neta.
Solo se aplica en rentas de tercera categora.
GRACIAS