Supuestos para

aplicar la
determinacin
sobre la base
presunta
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN
SOBRE LA BASE PRESUNTA

De conformidad con el
Art. 64 del Cdigo
Tributario vigente la
Administracin
Tributaria podr utilizar
directamente los
procedimientos sobre
base presunta, cuando:
 SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN
SOBRE LA BASE PRESUNTA
a) El deudor tributario no haya
presentado las declaraciones dentro del
plazo en que la Administracin se lo
hubiera requerido.

b) La declaracin presentada o la
documentacin complementada ofreciera
ARTICULO 64 dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos, o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.

c) El deudor tributario requerido en forma expresa por la

Administracin Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o
que se encuentren relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual
se hubiera solicitado por primera vez.
 SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN
SOBRE LA BASE PRESUNTA

d) Se detecta el no otorgamiento de los

comprobantes de pago que
corresponda por las ventas o ingresos
realizados o cuando estos sean
otorgados sin los requisitos de ley .

ARTICULO 64
e) Se verifique la falta de inscripcin del
deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.

f) El deudor tributario haya tenido la

condicin de no habido, en los
perodos que establezcan mediante
decreto supremo.
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN
SOBRE LA BASE PRESUNTA
 PRESUNCIONES PRACTICADAS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

a) Presuncin de ventas o ingresos por

omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o exhiba dicho registro y/o
libro.

Articulo 65
b) Presuncin de ventas o ingresos por
omisin en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro.

c) Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia

entre los bienes registrados y los inventarios.
 PRESUNCIONES PRACTICADAS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

d) Presuncin de ventas o ingresos

omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado.

ARTICULO 65
e) Presuncin de ventas o ingresos
omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema
Financiero.

f) Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.

 PRESUNCIONES PRACTICADAS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

g) Presuncin de Renta Neta y/o ventas

omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.

h) Presuncin de ventas o ingresos

ARTICULO 65
omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos
de efectivo y/o cuentas bancarias.

i) Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no

exista relacin entre los insumos utilizados, produccin
obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
 EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas y el

Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos
determinados incrementarn las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno de
los meses comprendidos en el requerimiento en forma
ARTICULO 65 proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados. En caso que el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin
ser en forma proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.

EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al
total declarado o perodo requerido, sin derecho a crdito
fiscal.
EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

a) Cuando el contribuyente realizara

exclusivamente operaciones
exoneradas y/o infectas con el
Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se
computarn efectos de dichos
impuestos.

ARTICULO 65 b) Cuando el contribuyente realizara

operaciones de exportacin se presumir
que se han realizado operaciones internas
gravadas.

i) Cuando el contribuyente realizara

exclusivamente operaciones exoneradas
y/o infectas con el Impuesto General a
las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo, no se computarn efectos de
dichos impuestos.
INCREMENTO PATRIMONIAL

En el marco de las acciones de

fiscalizacin que se vienen realizando para
ampliar la base tributaria, reducir los niveles
de evasin y lograr el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte de las personas naturales, la
SUNAT ha diseado el Programa de
Fiscalizacin a Personas Naturales por
Incremento Patrimonial No Justificado.
Mediante la realizacin de cruces
informticos, la SUNAT podr identificar
contribuyentes que realizan actividades
econmicas generadoras de ingresos y sin
embargo no cumplen con el pago de sus
obligaciones tributarias.
 RENTA PRESUNTA DE PERSONAS NATURALES

Las verificaciones por Incremento Patrimonial No Justificado en

Personas Naturales se encuentran comprendidas en la determinacin
de Renta Presunta de Personas Naturales. En este sentido, las normas
permiten aplicar presunciones cuando existan dudas sobre la
declaracin efectuada por el contribuyente o cuando las normas
tributaria lo indiquen expresamente.
 METODOS UTILIZADOS EN LA DETERMINACION DE
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Mtodo de Variacin Mtodo de Diferencia de

Patrimonial. Egresos menos Ingresos
Analiza los inventarios iniciales y
finales de patrimonio con que cuenta Se concentra en los desembolsos de
una determinada persona natural. Una efectivo efectuados por el
vez valorizados, ambos reportes contribuyente durante el ejercicio
patrimoniales son confrontados entre sujeto a fiscalizacin. En tal sentido,
s con el propsito de determinar si
se recoge informacin referente a
existe un incremento o una
disminucin del patrimonio de la
actividades de compra de bienes
persona. Si se diera un incremento del muebles e inmuebles y gastos
patrimonio del contribuyente, su valor diversos para compararla con los
se compara con los ingresos ingresos declarados por el
declarados por el mismo o los contribuyente o los informados por
informados por sus agentes de sus agentes de retencin.
retencin.
 FUENTES DE INFORMACIN
Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con informacin
que le permite conocer y estimar el patrimonio de los
contribuyentes. Luego de la fusin con ADUNAS la
informacin se ha potenciado en forma significativa.
Las fuentes con las siguientes:
 Consecuencias de los cruces de
informacin en una fiscalizacin
SUNAT en un proceso de
fiscalizacin a las personas naturales,
viene detectando las siguientes
contingencias tributarias:

Ingresos no declarados de las

personas naturales
Por incremento patrimonial
injustificado entre sus ingresos y
egresos, operaciones de habitualidad
en la compraventa de inmuebles o de
operaciones de acciones, sobre las
cuales no se ha tributado por
desconocimiento.
Independientes no tienen libro de ingresos
legalizados.
Independientes que emiten recibos por honorarios
no han cumplido con legalizar su libro de ingresos.
El ltimo prrafo del Art. 65 de la LIR los obliga. Su
incumplimiento implica infraccin (numeral 1 art.
175 del CT, se sanciona con multas de 5% y 15% del
valor de la UIT, segn el caso.

Operaciones simuladas
Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un
determinado bien mediante un crdito otorgado por alguna tienda
comercial o una entidad financiera, siendo en realidad para una tercera
persona que no es sujeto de crdito. Esto implica contingencia tributaria en
demostrar que no existe un incremento patrimonial injustificado entre los
ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el pago real del bien es
realizado por una tercera persona, no existe documento que acredite dicha
operacin. Otro caso, la simulacin de un contrato de compraventa de un
determinado bien, con la finalidad de realizar un adelanto de legtima.
Igualmente no existe documento que acredite el pago del precio pactado en
dicho en el contrato.
Seleccin de Contribuyentes a ser fiscalizados
Aquellos contribuyentes que presenten diferencias entre los
ingresos declarados o imputados por los agentes de retencin y
las adquisiciones o consumos realizados, sern requeridos para
que sustenten fehacientemente el origen de las diferencias
patrimoniales detectadas En caso que el contribuyente no pueda
sustentar las incongruencias detectadas, se le instar a que
regularice su situacin tributaria mediante la presentacin de la
declaracin jurada rectificatoria correspondiente.