DERECHO PENAL

TRIBUTARIO
SEMANA 14
 LA INFRACCIN TRIBUTARIA
TIPOS DE SANCIONES
REGIMEN DE GRADUALIDAD
REGIMEN DE INCENTIVOS
EL DELITO TRIBUTARIO

EL ILCITO FISCAL
 Esquema General
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS SE EXIME DE
SANCIN

INFRACCIONES REBAJA DE
Discrecionalidad
SANCIN
/ Incentivos

SIN REBAJA
SANCIONES DE SANCIN

EXTINCIN DE
SANCIONES
 FACULTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias, incluyendo:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario

Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)
Infracciones aduaneras
LA INFRACCIN
TRIBUTARA
Accin u omisin que
importe la violacin de
normas tributarias, siempre
que se encuentren
expresamente tipificadas
como tales en el Titulo I
del Libro IV del TUO del
Cdigo Tributario o en otras
Leyes o Decretos
Legislativos.

LA SANCIN TRIBUTARIA
Es la consecuencia jurdica
por el incumplimiento de
obligaciones tributarias.
 ELEMENTOS DE LA INFRACCIN
* Elemento sustancial o antijuricidad:
Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida
a travs de una accin u omisin.

*Elemento formal o tipicidad:

Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente
tipificada en una norma legal.

* Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir
con la obligacin tributaria.
 INFRACCION O DELITO?
INFRACCION: Toda accin u omisin que viola dolosa,
culpable y an formalmente una norma tributaria,
sancionada por la ley.

DELITO: Se distingue en base al dolo o a la naturaleza

de la pena asignada a la infraccin.

TRATAMIENTO: Art. 97 C.T. y siguientes sin distinguir

simples infracciones de delitos.
 Tipos de infracciones
De inscribirse, actualizar De emitir, otorgar y exigir De llevar libros y/o registros o
o acreditar su inscripcin comprobantes de pago y/u contar con informes u otros
(Art. 173) otros documentos (Art. 174) documentos. (Art. 175)

De presentar
declaraciones y De permitir el Otras obligaciones tributarias
comunicaciones control de la (Art. 178).
(Art176) Administraci
n Tributaria,
informar y
comparecer
ante la misma
(Art. 177)
 Tipos de Sanciones
Multas.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales.
Colocacin de carteles (tipo de sancin moral) : Son sanciones
complementarias a las anteriores, a travs de ellas la SUNAT informa
el incumplimiento de obligaciones tributarias
 SANCIONES
Las sanciones que corresponden a cada infraccin la SUNAT las desarrolla en Tablas en funcin al
Rgimen Tributario en que contribuyente se encuentre:

Una vez que el contribuyente se ubique en la Tabla correspondiente, puede identificar all la infraccin en la
que ha incurrido y verificar el tipo de sancin que le corresponde.
Es importante tambin que pueda verificar si la infraccin tributaria en la que haya incurrido cuenta con
alguna rebaja que reduzca su importe o permita asumirla en modo distinto.
 MULTAS
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria Vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha
en que la Administracin (la SUNAT) detect la infraccin.

IN: Ingreso Neto Total de Ventas Netas y/o ingresos en un ejercicio anual. En caso no se
verifique informacin o sea cero, se aplicar el cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Si
existe omisin a las declaraciones se aplicar el ochenta por ciento (80%) de la UIT.

I: Ingreso Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS). Ejemplo: Si en la categora
1 del Nuevo RUS el lmite es S/ 5,000, el I a tomar como referencia sera de S/ 20,000
(S/ 5,000 x 4).
 Multa
Son sanciones econmicas fijadas principalmente en funcin a la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

El monto no entregado.

El valor de los bienes materia de comiso.

El importe de los ingresos netos mensuales.

Estn sujetas a reglas de gradualidad que permiten que se apliquen con rebaja en el
monto. As tambin la SUNAT puede disponer su no aplicacin, utilizando la facultad
de discrecionalidad.
 INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS
Este tipo de sancin afecta tu propiedad o posesin sobre una unidad vehicular, la que
se retira de circulacin por un tiempo determinado, quedando consignada en los
almacenes que la SUNAT designe hasta que acredites su propiedad o posesin. Se
aplicar por un mximo de treinta (30) das calendario..

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U

OFICINAS DE PROFESIONALES

Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme las
Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor.
Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das calendarios.
 INTRASMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
Naturaleza personal
No transmisible a los herederos ni a los legatarios
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS

Normas tributarias que supriman o

reduzcan sanciones no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o
en ejecucin
 Forma de extincin de las multas
Segn resulta del artculo 27del Cdigo Tributario, las sanciones
por infracciones tributarias, en caso de constituir sanciones
pecuniarias, se extinguen mediante los siguientes medios:
i) pago,
ii) compensacin,
iii) condonacin,
iv) consolidacin,
v) por Resolucin de la Administracin declarando la deuda
como de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y
vi) otros que se establezcan por leyes especiales.
 Art.
Facultad Discrecional 166
C.T.

La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional, de determinar

y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se
establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?

Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters
pblico.

Actuar dentro del marco establecido por la ley.

 Causales eximentes de sancin e inaplicacin de
intereses

Se encuentran contemplados en el artculo 170 del Cdigo

Tributario, y comprende los siguientes supuestos:
i) interpretacin equivocada de una norma; y,
ii) Duplicidad de criterio en la aplicacin de una norma.
Existen otros supuestos que liberaran de la aplicacin de
sanciones como:
i) los hechos imputables a la Administracin Tributaria; y,
ii) la fuerza mayor o caso fortuito
 JURISPRUDENCIA
La Resolucin de Observancia Obligatoria N 1644-1-2006, emitida por el Tribunal Fiscal, que
se origina de la Resolucin N 07528-2-2005(9), tambin de carcter obligatorio, mediante la
cual se dispuso que las normas que establecen el ajuste por inflacin del balance general para
fines tributarios (Decreto Legislativo N 797) no resultan aplicables en pocas de deflacin, tal
como ocurri en el ejercicio 2001 ().
Si bien mediante la segunda resolucin se modific sustancialmente la interpretacin
efectuada por la propia Sunat segn Directiva N 001-2002/SUNAT, la cual precis la
aplicacin de las citadas normas de ajuste por inflacin en los casos en que el factor de
reexpresin resultare inferior a la unidad; no se estableci si era de aplicacin el numeral 1 del
artculo 170 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, mediante RTFN 01644-1-2006, el Tribunal Fiscal dispuso que de conformidad
con el numeral 1) del artculo 170 del Cdigo Tributario no procede aplicar intereses ni
sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el
Decreto Legislativo N 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002/SUNAT.
Como se puede apreciar, el Tribunal Fiscal exceptu de la obligacin de pagar intereses y
sanciones a los contribuyentes que efectuaron el ajuste por inflacin (deflacin) en el ejercicio
gravable 2001.
REGIMENES DE
INCENTIVOS Y DE
GRADUALIDAD
 Art. 179
Rgimen de incentivos C.T.

Aplicable slo a la sancin de multa establecidas en los numerales 1,

4 y 5 del artculo 178 del C.T.
El Decreto Legislativo 1117, estableci que el Rgimen de
Incentivos previsto en el Art. 179 del Cdigo slo se continuar
aplicando cuando las multas sean impuestas por administraciones
tributarias distintas a SUNAT, esto es por las municipalidades, Senati
y Sencico.
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, tendr las rebajas del 90%, 70% y
50%, segn los casos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente .
Rgimen de Gradualidad
En funcin de la facultad discrecional es que la Sunat aprob un Rgimen
de Gradualidad de Sanciones, en virtud del cual el monto de una sancin
de multa, puede hasta extinguirse por la existencia de una circunstancia
atenuante como puede ser la subsanacin voluntaria.
Dicho rgimen de gradualidad de sanciones es regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
 Rgimen de Gradualidad
Mediante Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, publicada el 05
de agosto de 2012 se modifica el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, a fin de incorporar en l,
la gradualidad aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5
del Artculo 178 del Cdigo Tributario.

La Resolucin N 180-2012-SUNAT determina y define los criterios de

gradualidad e incorpora el artculo 13 -A al Rgimen de Gradualidad
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
aplicables a los contribuyentes que incurran en infracciones del numeral 1,4,5
Art 178 del Cdigo Tributario.
Aplicacin de Rebajas

El rgimen de gradualidad (rebaja) atiende a diferentes criterios como:

frecuencia (nmero de veces en que se ha incurrido en una misma infraccin),

subsanacin y

pago de la multa, entre otros.

La subsanacin puede ser voluntaria: Si se subsana la infraccin antes que surta

efecto la notificacin de la SUNAT en la que se indica haber incurrido en la
infraccin correspondiente.

La subsanacin puede ser inducida: Si se subsana la infraccin dentro del plazo

otorgado por la SUNAT para tal efecto
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
 Qu multa se debe pagar por presentar una declaracin mensual de IGV-Renta (PDT 621) fuera
de plazo? Artculo 176 numeral 1.
La multa es de 1UIT para el Rgimen General y de UIT para el Rgimen Especial, siendo
aplicable la UIT que se encuentre vigente al momento de cometer la infraccin.
Sin embargo aplicando el Rgimen de Gradualidad el pago se reduce hasta en un 90% conforme se
indica en el siguiente cuadro:

RGIMEN GENERAL = S/. 4,050.00 (UIT 2017) RGIMEN ESPECIAL = S/. 2,025.00 (UIT 2017)

SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

CON PAGO SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO

90% DSCTO 80% DSCTO 60% DSCTO 50% DSCTO 90% DSCTO 80% DSCTO 60% DSCTO 50% DSCTO

S/. 405.00 S/. 810.00 S/. 1,620.00 S/. 2,025.00 S/. 202.50 S/. 405.00 S/. 810.00 S/.1012.50

* El pago debe actualizarse con el inters moratorio de 0.04% diario, para lo cual puede utilizar nuestra
calculadora tributaria.
1.-Subsanacin voluntaria: Presentando la declaracin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT
2.-Subsanacin inducida: Presentando la declaracin dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago . Artculo 174 numeral 1.
La sancin de cierre es de hasta de 10 das calendario, no obstante la SUNAT puede sustituir el cierre por una multa en
funcin a la UIT vigente o a tus ingresos. (inciso a) art. 183 C.T.)
Aplicando el Rgimen de Gradualidad, criterio de frecuencia, las sanciones se realizaran conforme a lo siguiente:

FRECUENCIA

SANCIN 3ra. Oportunidad o ms

DESCRIPCION TABLAS
SEGN TABLAS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad

(Sin rebaja)
Cierre Cierre Cierre

Cierre 3 das 6 das 10 das

Rgimen
General
1UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT

Cierre 3 das 6 das 10 das

No emitir y/o no otorgar
Rgimen
comprobantes de pago o
Especial
documentos 50% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT

Cierre 3 das 6 das 10 das

Nuevo RUS
0.6% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I

* El monto mnimo de multa no puede ser menor al 5% d la UIT (equivale S/. 202.5 para el ao 2017)
* El pago debe actualizarse con el inters moratorio de 0.04% diario.
EL DELITO
TRIBUTARIO
 BASE LEGAL
1. Decreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal Tributaria.
Modificado por D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012).

2. Cdigo Tributario. Libro Cuarto.

Modificado por D. Leg. Nro. 1113 y 1123

3. Decreto Legislativo Nro. 815, Ley de Exclusin y Reduccin de Pena,

Denuncias y Recompensas en los casos de Delito e Infraccin tributaria
(20.04.1996). Reglamento, Decreto Supremo N. 037-2002-JUS, (31.10.2002 ),
Resolucin de Superintendencia N. 075-2003/SUNAT, que aprueba el
Procedimiento sobre Denuncias y Recompensas (31.03.2003).
TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS
DEFRAUDACION TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS
(TIPO BASE - Art. 1)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO ATENUADO Art. 3)
DEROGADO

DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO AGRAVADO Art. 4)

DELITO CONTABLE (Art. 5)

OTROS (Art. 5-A, 5-B, 5-C, 5-D)

INCLUIDOS RECIENTEMENTE
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
SUJETOS
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
SUJETOS
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
Tipicidad Objetiva (Actos Materiales).
Comportamiento consistente en defraudar. Requiere de: Artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
Orientado a incumplir la obligacin tributaria de pagar total o parcialmente
los tributos
Provecho patrimonial (propio o tercero)
Perjuicio econmico para el Estado.
Tipicidad Subjetiva
Requiere necesariamente dolo (no acepta la culpa).
Dolo (conciencia y voluntad)
Requiere nimo de lucro
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
Consumacin
Es un delito de resultado (admite tentativa).
Se consuma con la produccin del perjuicio econmico.
Penalidad
Dos tipos:
Pena privativa de libertad: De 5 a 8 aos.
Pena pecuniaria: 365 A 730 das multa
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)
DELITO CONTABLE
BIEN
JURIDICO

SUJETOS
El delito contable tiene como autor del delito a los
representantes legales de la empresa. La participacin del
contador es la de cmplice
 DELITO CONTABLE
Tipicidad Objetiva (actos materiales)
1. INCUMPLIMIENTO DE LLEVAR LIBROS:
Debe tener la obligacin de llevar libros.
INFRACCIN: Art. 175, Numeral 1 del C.T. Omitir llevar los libros de contabilidad
2. NO ANOTACIN EN REGISTROS CONTABLES
INFRACCION: Art. 175, Numeral 3 del C.T. omitir registrar ingresos, rentas,
patrimonio (...)
3. REALIZAR ANOTACIONES FALSAS EN LOS LIBROS
Falsificacin de documentos.
Art. 427 C.P. delitos de la falsificacin de documentos,concurso de leyes.
INFRACCIN: Art. 175, Num. 4 del C.T. usar comprobantes o documentos falsos (...)
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad (...).
4. DESTRUIR U OCULTAR LIBROS
Art. 430 C.P. Destruccin de documentos.
- INFRACCIN: Art. 177, Num. 2 del C.T. ocultar o destruir bienes, libros o registros
contables (...) antes del plazo de prescripcin
 INCLUSION DE NUEVOS DELITOS

D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012)

- ART. 5-A.: DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION
FALSA AL RUC PARA OBTENER AUTORIZACION PARA LA
IMPRESIN DE C.P.
- ART. 5-B.: DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON
VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS
- ART. 5-C.: DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,
VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO,
INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILITAR LA COMISIN
DE DELITOS TRIBUTARIOS
- ART. 5-D.: CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
 IMPORTANTE
El delito de defraudacin tributaria va a implicar
siempre la investigacin al contador. Tendrn que
demostrar su responsabilidad.
Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se
tratan de sancionar conductas preparatorias. Con ello
se busca evitar la consumacin de la defraudacin
tributaria.
El papel del contador es determinante en la labor
preventiva de los delitos tributarios.
Ley de Exclusin y Reduccin de Pena, Denuncias y
Recompensas en los casos de Delito e Infraccin tributaria
Tiene por finalidad poner en conocimiento de la SUNAT la comisin mediante actos
fraudulentos de las infracciones contenidas en el artculo 178 del Cdigo Tributario a
efectos que dicha entidad determine la comisin de dichas infracciones y autorice el
pago de una recompensa calculada en funcin al monto efectivamente recaudado en
favor del denunciante.

Para la procedencia de la denuncia y del otorgamiento de la recompensa es necesario

que dichas infracciones hayan sido cometidas mediante actos fraudulentos,
entendindose por estos a toda conducta intencional destinada a la comisin de
infracciones, lo cual ser determinado por resolucin judicial consentida en el proceso
penal tributario que promueva el ente recaudador.
INFRACCIONES MATERIA DE DENUNCIA
 REQUISITOS DE LA DENUNCIA
Las denuncias debern ser presentadas por escrito e indicar expresamente la solicitud de la
recompensa, debiendo contener adems la siguiente informacin:

a. Nombre, documento de identidad y direccin del denunciante o denunciantes si fuera ms

de uno, y nmero telefnico donde puedan ser ubicados.

Existe la posibilidad de mantener la identidad del denunciante en reserva, utilizando un

seudnimo. En un sobre cerrado se presenta la informacin simultneamente con la
denuncia.

b. Nombre, razn social o denominacin, o nmero de RUC y domicilio del denunciado.

c. Descripcin clara y detallada de los hechos denunciados, precisando los medios

Fraudulentos.

d. Los medios probatorios que permitan comprobar los hechos denunciados o, en su defecto,
precisar el lugar donde puedan ser encontrados.
 CRITERIOS PARA LA EVALUACIN DE LA DENUNCIA

Eficacia de la informacin y de las pruebas aportadas.

Contener los medios probatorios que acrediten de manera fehaciente la comisin de las infracciones.

Naturaleza de los hechos denunciados

Los hechos denunciados determinen la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 178 del
Cdigo Tributario y adems que se advierta que se haya realizado mediante acciones fraudulentas.

Inters fiscal

Estar determinado por el monto de los tributos omitidos materia de la denuncia, no debiendo ser
menor a tres (3) UIT vigentes a la fecha de presentacin de la denuncia para ameritar el inicio de
acciones por parte de la Administracin Tributaria.

Exigibilidad de las obligaciones tributarias referidas a los hechos denunciados

Que respecto de la deuda materia de la denuncia no haya transcurrido el plazo de prescripcin de la

obligacin tributaria de acuerdo a lo establecido en el artculo 43 del Cdigo Tributario.
 Requisitos para la entrega de la recompensa.
Slo se otorgar la recompensa, siempre que concurran los siguientes requisitos:
a. Que la resolucin judicial consentida emitida en el procedimiento penal o la resolucin administrativa consentida
en los casos en los que la SUNAT hubiera resuelto no presentar la denuncia penal ante el Ministerio Pblico,
derivados de la denuncia que sustenta la solicitud de recompensa, establezca o de ella se concluya que:
-Los hechos denunciados constituyen actos fraudulentos.
-El denunciante no ha participado en la comisin de la infraccin denunciada.
b. Las instancias administrativas o judiciales confirmen la Resolucin de Intendencia, Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin de la deuda tributaria materia de la denuncia o stas hayan quedado firmes en la va administrativa o
judicial, segn corresponda.

Habindose cumplido estos requisitos de manera concurrente la Administracin Tributaria deber emitir
una resolucin determinando el otorgamiento de la recompensa; caso contrario, emitir una resolucin
determinando la improcedencia del otorgamiento de la recompensa.
 DETERMINACIN DEL MONTO DE LA RECOMPENSA
El monto se establecer en funcin a la deuda tributaria efectivamente recaudada por la SUNAT,
no pudiendo exceder del 10% de dicho importe.

Sin perjuicio del lmite del 10% establecido se han determinado algunos parmetros para el
clculo de dicho monto, segn se explica a continuacin:

La base de clculo de la recompensa se determinar en funcin a los pagos que, con carcter
definitivo, se efecten por la deuda tributaria materia de la denuncia, efectuados hasta la
fecha de emisin de la Resolucin de Intendencia que autoriza el otorgamiento de la
recompensa; deuda que comprende los tributos, los intereses y las multas correspondientes.

Si durante la etapa de fiscalizacin se detectan reparos distintos a los hechos y perodos

denunciados, la deuda que se genere por estos hechos y perodos no formar parte de la base
de clculo de la recompensa.
Porcentaje aplicable sobre la base de
clculo
A fin de establecer el monto de la recompensa, sobre la base de clculo
antes determinada se aplicar un porcentaje establecido de acuerdo a la
siguiente escala:

Tratndose de una denuncia efectuada por varios denunciantes el importe de la

recompensa ser distribuido en partes iguales en favor de cada uno de ellos.