DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL

La determinacin de la obligacin tributaria consiste en los actos necesarios para la

verificacin y la valorizacin de los diversos elementos constitutivos de la deuda
impositiva, con la consiguiente aplicacin de la tasa y la concreta fijacin cuantitativa
de la deuda del contribuyente.

Clases de Determinacin.
1) La autodeterminacin o determinacin hecha por el contribuyente;
2) La realizada por la administracin;
3) La determinada por la Ley;
4) La realizada por los Tribunales Ordinarios.

La autodeterminacin. La declaracin de impuestos.

La autodeterminacin es la que realiza el sujeto pasivo o deudor de la
obligacin tributaria, sin la intervencin de la administracin. Se materializa a travs
de la declaracin de impuestos. La autodeterminacin la podemos observar en la
declaracin y pago del IVA y de los impuestos de declaracin anual, en que los
contribuyentes calculan por s mismos los impuestos y los declaran y pagan en base a tal
determinacin.
FORMA DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES. 29 Y SGTES.

Se trata de un acto solemne, se presentan por escrito y bajo juramento.30

El Servicio debe proporcionar los formularios para las declaraciones, pero la

falta de stos no exime a los contribuyentes de su obligacin de
presentarlas.32

Los artculos 33 y 35 inciso 1 del C.T. ordenan acompaar a las

declaraciones los documentos, balance y dems antecedentes necesarios.
Con todo, en la prctica slo se presenta la respectiva declaracin, y los
antecedentes en que ella se funda deben ser mantenidos por el contribuyente
a disposicin del ente fiscalizador.

La Ley faculta al Servicio para autorizar a los contribuyentes para que

presenten sus declaraciones en medios distintos al papel, cuya lectura pueda
efectuarse mediante sistemas tecnolgicos. En este caso, la impresin en
papel que efecte el Servicio de la declaracin tendr el valor probatorio de
un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electrnica se
presente (incisos 2 y final del artculo 30).
Lugar de presentacin de las declaraciones.
Las declaraciones deben presentarse en las oficinas del Servicio,
segn dispone el art. 30. Con todo, en virtud de lo dispuesto por el inciso 3
de dicha norma, el Servicio puede convenir con el Servicio de Tesoreras y
con entidades privadas (bancos e instituciones financieras) la recepcin de las
declaraciones, las cuales deben ser remitidas posteriormente al S.I.I.

Plazos de presentacin.
El plazo de declaracin y pago de los distintos impuestos se rige por
las normas pertinentes de los respectivos tributos. Art. 36, inc. 1 C.T.
As por ejemplo, tratndose del impuesto a la renta, las
declaraciones son anuales, debiendo ser presentadas en el mes de abril de
cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario anterior.
Por su parte, la declaracin del IVA debe presentarse dentro de los 12
primeros das del mes siguiente al de las operaciones.
Prrrogas de plazos.

Prrroga administrativa. Es aquella que determina el Servicio de Impuestos

Internos, de conformidad con las normas que se comentan a continuacin:

1.- Prrroga del Director Regional. El artculo 31 del C.T. faculta al Director
Regional para prorrogar el plazo de presentacin de las declaraciones de
impuestos, siempre que a su juicio existan razones fundadas para ello. La
prrroga no puede otorgarse por ms de cuatro meses, salvo que la
declaracin se refiera al impuesto a la renta y el contribuyente se
encuentre en el extranjero.
En este caso, los impuestos deben pagarse CON LOS REAJUSTES E
INTERESES PENALES correspondientes, pues la prrroga se otorga respecto
de la presentacin de la declaracin del impuesto -la cual representa una
obligacin accesoria-, mas no respecto del pago del tributo.
Con todo, con ello se obtiene que no se configure la infraccin
tributaria de retardo en presentar las declaraciones, evitndose as la
multa correspondiente
2.- Prrroga del Director Nacional. El inciso final del artculo 36. faculta al
Director Nacional para ampliar el plazo de presentacin de aquellas
declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen
el pago de un impuesto.

3.- Prrroga del Presidente de la Repblica. Segn el art. 36, el Presidente

de la Repblica puede modificar (prorrogar o adelantar) la fecha de
declaracin y pago de los impuestos. Lo har mediante la dictacin de un
Decreto Supremo, aplicable a la generalidad de los contribuyentes.
En este caso, los impuestos NO SE PAGAN CON INTERESES, pero s
debidamente reajustados.

Prrroga por el slo ministerio de la ley. El inciso 3 del art. 36, dispone
que cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da
feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil siguiente. En este caso los impuestos se pagan sin
intereses ni reajustes
Secreto de las declaraciones.

Slo el Servicio puede revisor las declaraciones presentadas por los

contribuyentes (artculo 30 INC 5 crcel y multa 35 INC2), y los funcionarios
fiscalizadores no podrn divulgar, en forma alguna, los antecedentes y datos que
figuren o se desprendan de ellas.
Con todo, el secreto tiene calificadas excepciones, pues las declaraciones
pueden ser examinadas por los tribunales de justicia u otorgarse a stos la
informacin que precisen, cuando ello sea necesario para la prosecucin de los
siguientes Juicios; sobre impuestos, sobre alimentos, procesos por delitos comunes,
estadsticas indeterminado

Carcter transitorio de las declaraciones.

La autodeterminacin tiene carcter transitorio, mientras no transcurran los
plazos de prescripcin.
En efecto, el art. 59 del C. T. dispone que dentro de los plazos de
prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por
los contribuyentes.
No obstante, el artculo 21 inc. 2 establece que el Servicio no podr
prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte. Empero, el ente
fiscalizador podr prescindir de dichas declaraciones y antecedentes si ellos son
calificados por el Servicio como no fidedignos.
 En razn de lo anterior algunos autores desestiman la
autodeterminacin como una de las formas de acertamiento del impuesto,
ya que la administracin, (SII) de acuerdo con el art. 59 y siguientes del
Cdigo Tributario puede examinar y revisar los declaraciones de los
contribuyentes y hacer uso de todos los medios legales para comprobar y
verificar su exactitud, pudiendo por lo tanto determinar otro impuesto que el
declarado y pagado por el contribuyente. La determinacin del impuesto se
hara entonces por la Administracin con la cooperacin del
contribuyente.

59 Plazo 9 meses notificacion fiscalizacion adm.: citar 63, liquidar o girar

12 meses por excepcion y absorcion de perdidas

Contribuyentes obligados a presentar declaraciones de impuesto.
Si bien, la presentacin de declaraciones, se debe hacer conforme con las
normas legales, y reglamentarias, contenidas en las leyes impositivas mismas, ya que
el Cdigo las reglamenta slo en trminos generales, creemos pertinente referimos
en especial a las establecidas en las leyes de Impuesto a la Renta y a las Ventas y
Servicios por constituir las ms importantes de nuestro sistema impositivo.

Ley sobre Impuesto a la Renta:

Conforme a lo que dispone el Artculo 65 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas
los siguientes contribuyentes;
1) Contribuyentes gravados con el impuesto de primera categora,
del Ttulo II, por las rentas devengadas o percibidas -reales o
presuntas-, correspondientes al ao calendario o comercial anterior, a saber;
-Contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes
races agrcolas.
-Contribuyentes que declaren rentas de bienes races no agrcolas.
-Rentas que correspondan al artculo 20 N3.
-Rentas que correspondan al articulo 20 No4
-Rentas que se clasifican en el articulo 20 N5
-Rentas derivadas de la actividad minera, segn lo dispone el artculo 34
en sus nmeros 1 y 2, sea que declaren en base a renta efectiva o
presunta.
-Rentas derivados de la actividad del transporte, segn el artculo 34 bis,
sea que declaren sobre base efectiva o presunta.
-Las rentas obtenidas por empresas que pertenezcan a las instituciones u
organismos sealados en el artculo 40, inciso final.
-Los contribuyentes que obtengan rentas como sociedades de
profesionales, que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales, cuando dichas personas jurdicas hayan optado por
declara sus rentas de acuerdo con las normas de la primera
categora (inciso 3 del N2 del artculo 42. que corresponde a
las rentas de la Segunda Categora).
2) Contribuyentes gravados con el impuesto nico de la primera categora.
3) Contribuyentes del art.2 del d.l. N2.398, de 1978.
4) Contribuyentes del impuesto nico del artculo 21 de la ley de la
renta.
5) Contribuyentes del impuesto global complementario, que hayan
obtenido rentas, antes de efectuar cualquier rebaja, superior a
140 unidades tributarias anuales en el conjunto de stas.
6) Contribuyentes del impuesto adicional.
7) Inversionistas extranjeros acogidos al D.L 600.
8) Reliquidacin del impuesto nico de segunda categora.
9) Impuesto nico de los talleres artesanales u obreros
10) Casos especiales.
-Sociedades de profesionales del artculo 42 N2 de lo Ley de la
Renta; estn obligados a presentar en cada ao tributario una
declaracin de impuesto en la cual, aparte de sus datos de
identificacin, slo registraran las retenciones de impuestos y pagos
provisionales mensuales de que fueron objeto o efectuaron
durante el ejercicio comercial respectivo, con el fin de ponerlos a
disposicin de sus respectivos socios personas naturales hasta lo
concurrencia de los impuestos adeudados por stos segn su
propia declaracin de tributos, o solicitar la devolucin de los
eventuales excedentes que pudieran producirse a su favor.
-albaceas, partidores y otros (art. 65, inciso final).
-contribuyentes que terminen su giro (n2 del artculo 69).
-contribuyentes con rentas espordicos de primera categora, con
exclusin de los ingresos provenientes de las operaciones a que se refiere el No 8
del artculo 17 de la Ley, y de los ingresos mencionados en el inciso 1 de la
letra A del artculo 41 A de la Ley de la Renta, deben declarar dentro del mes
siguiente al de la obtencin de la renta, a menos que el citado tributo haya sido
retenido en su totalidad, conforme al artculo 73 (No 3 del artculo 69 de la Ley
de la Renta). Se entiende por rentas espordicas aquellas obtenidas
ocasionalmente por contribuyentes que por no desarrollar habitualmente
actividades afectas a Primera Categora, no estn obligados a presentar una
declaracin anual por concepto de dicho tributo.

-prcticos de puertos y canales (el N4 del artculo 69 norma la

especial situacin de los prcticos de puertos y canales, autorizados por la
Direccin del Litoral de la Marina Mercante, y dispone al respecto que stos deben
declarar dentro de los primeros quince das de cada mes sus rentas afectas al
impuesto nico de Segunda Categora. A estos contribuyentes se refiere el
artculo 42 No 1 en su inciso final y, en relacin con la retencin, su situacin se
regula por el artculo 74 N1.
Ley sobre el Impuesto a las Ventas y Servicios:
El artculo 64 del D.L. 825 de 1974 dispone que "Los contribuyentes
afectos a la presente ley debern pagar en la Tesorera Comunal respectiva,
o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el
da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior, con
excepcin del impuesto establecido en el artculo 49 , el que se regir por
las normas de ese precepto.

2 MESES

"En el mismo acto debern presentar una declaracin jurada del

monto de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas
de impuesto. No obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere el
artculo 41, la declaracin deber ser presentada en el Servicio de
Impuestos Internos."
Declaraciones de impuestos y el peso de la prueba.
El peso o carga de la prueba de las declaraciones recae sobre el
contribuyente, ya que el artculo 21 del Cdigo Tributario seala que
corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean
necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban
servir paro el calculo del impuesto.
El inciso 2 del mismo artculo establece como contrapartida que
el SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados por el contribuyente, salvo que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En este caso,
previo los tramites establecidos en el articulo 63 Y 64 DEL CODIGO
TRIBUTARIO (CITACIN Y TASACIN) practicaran las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los
antecedentes que obren en su poder
 La contrapartida citada, en consecuencia, deja de ser tal a la luz
de la posibilidad que ostenta el rgano fiscalizador de prescindir de los
antecedentes del contribuyente, por el slo hecho de estimarlos "no
fidedignos", SIN NECESIDAD DE QUE FUNDAMENTE Y/O ACREDITE, A SU
TURNO, LAS RAZONES DE LA FALTA DE VEROSIMILITUD DE QUE
ADOLECERAN AQUELLOS. Esto conlleva a que el inciso 2 del artculo 21,
en esta parte, carezca en verdad de inters o aplicacin prctica real, al
quedar EXCLUSIVAMENTE EL CONTRIBUYENTE CON LA CARGA DE LA PRUEBA,
NO SLO EN SEDE ADMINISTRATIVA, SINO TAMBIN EN SEDE JUDICIAL,
atendido el sentido y alcance que se le ha atribuido a dicha norma por parte
de los Tribunales Superiores de Justicia y, por supuesto, de la Autoridad
Administrativa.
La JURISPRUDENCIA JUDICIAL ha declarado reiteradamente que el
artculo 21 del C.T. fija la carga de la prueba en el contribuyente, siempre y
en todo caso, especialmente durante la etapa administrativo del reclamo y
deriva para el procedimiento Jurisdiccional del mismo, la posibilidad de
obtener que se anule o modifique una liquidacin o reliquidacin, indicando
dicha norma que ste deber desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas del Libro Tercero.
 En otras palabras, el contribuyente debe, siempre y en todo caso,
soportar el peso de la prueba, INDEPENDIENTEMENTE DE LA PONDERACIN
QUE LOS JUECES DE FONDO HAGAN DE LOS MEDIOS DE PRUEBA
APAREJADOS A LA CAUSA, NO SIENDO OBLIGATORIO PARA LOS JUECES DEL
FONDO (TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y CORTES DE APELACIONES) LAS
PONDERACIONES QUE PUDIERON HABERSE EFECTUADO EN SEDE
ADMINISTRATIVA DE LA PRUEBA RENDIDA.
En este sentido, la Excma. Corte Suprema ha sealado que segn el
texto expreso del artculo 21 del Cdigo de la especialidad, al igual que otras
normas del mbito tributario, la carga de la prueba recae en el contribuyente
y que el artculo 1698 del Cdigo Civil carece de relevancia en sede
impositiva por cuanto dicha norma es inaplicable en materia tributaria, en
atencin a que el principio que enuncia se refiere a la CARGA DE LA PRUEBA
EN MATERIA DE OBLIGACIONES Y CONTRATOS, Y NO A ASUNTOS DE ORDEN
TRIBUTARIO.
Tambin el excelentsimo tribunal ha sealado que un contribuyente
obligado a llevar contabilidad completa no se encuentro limitado a probar sus
transacciones por medio de dicha contabilidad sino a travs de todos los
medios de prueba legales, salvo que la propia ley restrinja la prueba a
dicho medio, como en el caso del artculo 70 y 71 de la ley de la
Renta.(que trata de la justificacin de inversiones en que exige
contabilidad fidedigna)
 Por otra parte, la Corte Suprema ha declarado que el S.I.I. NO
PUEDE PRESCINDIR DE LOS ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE, FUNDANTES
DE SUS DECLARACIONES DE IMPUESTOS, A MENOS QUE DICHOS ANTECEDENTES
NO SEAN FIDEDIGNOS.

Sin embargo, en cuanto a la necesidad de que el S.I.I. deba declarar

expresamente -o an fundamentar- que los antecedentes presentados o
acompaados por el contribuyente no sean fidedignos, la Corte Suprema ha
sealado que la ley no requiere tal declaracin en la etapa administrativa
correspondiente a una liquidacin de impuestos, habida cuenta, adems, que
dichos liquidaciones constituyen la culminacin de un proceso administrativo,
en el que se determinan diferencias de impuesto, bastando, en
consecuencia que los antecedentes en cuestin "NO CONVENZAN" AL
FISCALIZADOR para prescindir de ellos.

En todo el caso, el contribuyente, DEBE Y PUEDE, DESVIRTUAR

CON PRUEBAS SUFICIENTES LAS IMPUGNACIONES DEL SERVICIO, EN
CONFORMIDAD AL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO, es decir las normas del
titulo tercero.
Determinacin efectuada por la Administracin
Segn ya est dicho, los autores que no aceptan la autodeterminacin, estiman
que la determinacin mixta tiene su mas genuina aplicacin en la determinacin de
aquellos impuestos en que el contribuyente los declara para posteriormente la
Administracin ejercer su derecho de fiscalizacin, requiriendo todos los antecedentes
que sirvan para determinar la obligacin tributaria y liquidar el impuesto
correspondiente.

Medios especiales de fiscalizacin

El Servicio de Impuestos Internos esto facultado para examinar las
declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes, dentro de los
plazos de prescripcin (artculo 60 del C.T.).2i
El Servicio cuenta, al respecto, con los siguientes medios;
a. Examen de inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, en todo lo que se relaciona con los elementos que deban servir de base
para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieren figurar en
la declaracin. Adems, puede examinarse la documentacin y libros de las personas
obligadas a retener un impuesto. (Art. 60 inc. 1).
Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el interesado mantenga
los libros, documentos y antecedentes, o en otro que el Servicio seale de acuerdo con
l.
Incluso puede decretarse la incautacin de los libros de contabilidad y documentos
relacionados con el giro del negocio del presunto infractor, cuando se este recopilando
informacin para accionar por delitos tributarios, ordenandose la guarda y aposicin de
sellos .

REQUERIMIENTO TELEFONICO NO ES FISCALIZACION 60

1 MES
ME NIEGO ENCABEZO EL LISTADO DE CANDIDATOS A PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION.

b. Confeccin y rectificacin de inventarios; 60 inc 5 CT

Esta puede ser presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados, los
que, ademas, pueden confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento
los inventarios del contribuyente con las existencias reales, pero sin interferir el
normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
Esta confeccin o confrontacin debe hacerse en el lugar en que el
contribuyente mantenga los bienes o en el que el Servicio seale de acuerdo con l.
El Director o el Director Regional pueden ordenar que el inventario se
confronte con el auxilio de la fuerza pblica, en caso de oposicin del contribuyente;
para este efecto, el funcionario encargado de la diligencia puede pedir el auxilio de la
fuerza pblica, la que le debe ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato,
sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo
precederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
ART 8 LETRA D IVA
ARTICULO 10 DS 55 documentacin fehaciente:
a) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario
Permanente, directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que
mantenga el vendedor;
b) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en
Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo;
c) Informes de liquidaciones del seguro;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos
tcnicos del Estado.
En todo caso, ser condicin prioritaria e ineludible que las
cantidades y valores correspondientes a los casos y documentos sealados en
las letras a), b) y c) se encuentren contabilizados en las fechas que se produjo
la merma, prdida , etc., de los bienes corporales muebles de que se trate.
c. Puede pedirse al contribuyente la presentacin de un estado de situacin, y
puede exigirse que ste incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de
los bienes que especifique el Director Regional. 60 inc 3
No se incluyen en el estado de situacin los bienes muebles de uso
personal del contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de
su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y
areos de uso personal, los que deben indicarse si as lo exige el Director
Regional.

d. Citacin de testigos y/o peticin de declaracin .jurada a cualquiera

persona que tenga conocimiento de hechos fiscalizados 60 INC 9. Para la
aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes
tributarias, el Servicio puede pedir declaracin .jurada por escrito o citar toda
persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para
que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes
de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas.
La ley excepta de esta obligacin al cnyuge, ciertos parientes del
contribuyente, y a los personas obligadas a guardar el secreto profesional.
Adems, no estn obligadas a concurrir a declarar, las personas indicadas en
el Art. 300 del Cdigo Procesal Penal Penal (Art. 60 inc final.
 Por su parte, el Art. 34 C.T. obliqa a atestiguar bajo juramento
sobre los puntos contenidos en una declaracin, a los contribuyentes, los que
las hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su
confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el
Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin.

e. Facultad de tasacin.
A) INCUMPLIMIENTOS 64 INC 1 y 2
B) PRECIO
Los incisos 3 y 6, del art. 64 del Cdigo Tributario, le otorgan al SIl
la facultad de tasar el precio o valor asignado a un bien MUEBLE, CORPORAL O
INCORPORAL, O AL SERVICIO prestado, cuando dicho precio o valor sirva de
base para determinar un impuesto, y el sea notoriamente inferior a los que
normalmente se cobran en operaciones de similar naturaleza, todo ello sin
necesidad de citar al contribuyente
Del mismo modo, el Servicio goza de idntica facultad cuando el
objeto de la operacin es un INMUEBLE, CUANDO EL PRECIO O VALOR QUE SE
LES HA ASIGNADO ES NOTORIAMENTE INFERIOR AL VALOR COMERCIAL DE
LOS INMUEBLES DE CARACTERSTICAS Y UBICACIN SIMILARES.
Sin embargo, los incisos 4 y 5 del artculo 64 hacen inaplicable tal
facultad en los siguientes casos;
a) Divisin de sociedades, siempre que la nueva sociedad mantenga
registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la
sociedad dividida. (NO COMPRAVENTA NI EXISTE JURIDICAMENTE APORTES)
b) Fusin de sociedades, por creacin o por incorporacin, siempre que lo nueva
sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos
y pasivos en la sociedad aportante; (las sociedades aportantes desaparecen, por lo que
NO RECIBEN A CAMBIO ACCIONES O DERECHOS de la que las absorbe, no hay incremento
patrimonial)
La Circular N45 de 2001, del S.I.I., destaca respecto de las figuras anteriores,
que las sociedades que se dividen o fusionan pueden traspasar los activos y pasivos a las
nuevos sociedades que nacen o subsisten con motivo de tales actos jurdicos, al valor por
el cual stos figuran contabilizados en sus registros contables (valor financiero), sin
embargo, la norma en estudio impone como condicin indispensable para que no sea
aplicable la facultad de tasacin que las sociedades que reciben dichos activos y pasivos
en sus registros contables mantengan registrado en forma separada el valor tributario
de las referidas partidas, con el fin de que dichas sociedades puedan dar cumplimiento a
sus obligaciones tributarias respecto de dicho valor, como por ejemplo,
- revalorizacin conforme a las normas del artculo 41 de la Ley de la Renta;
- su depreciacin segn el artculo 31 No 5 de la referida ley;
- determinacin del mayor o menor valor que se pueda obtener en el caso de su
enajenacin a terceros o por cualquiera otra circunstancia; etc.
c) Aporte total o parcial de activos de cualquier clase corporales o
incorporales, que resulte de otras reorganizaciones empresariales, que
obedezcan a una legitima razn de negocios y en que subsista la
empresa aportante. sea sta individual o colectiva, en la medida que se
cumplan los siguientes requisitos;
c.l) Que el aporte implique un aumento de capital en una sociedad
preexistente o la constitucin de una nueva sociedad;
c.2) Que no se originen flujos efectivos de dinero para el aportante; (CV)
c.3) Que los aportes se efecten y registren al valor contable o tributario en
que los activos estaban registrados en la aportante; y
C.4) Que los valores se asignen en la respectiva junta de accionistas o
escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de
sociedades de personas.
 La Circular 45 referida anteriormente, seala que de los requisitos
exigidos por la norma legal antes mencionada, cabe destacar el indicado en el
punto c.3) precedente, en cuanto a que los aportes se pueden efectuar a las
empresas o sociedades receptoras de ellos al valor contable (financiero) o
tributario que tenan registrado en la sociedad fuente aportante, pero si el
VALOR CONTABLE O FINANCIERO ES SUPERIOR AL TRIBUTARIO, A LA
EMPRESA APORTANTE SE LE PRODUCIR UNA UTILIDAD O UN MAYOR VALOR
EQUIVALENTE A LA DIFERENCIA EXISTENTE ENTRE AMBOS VALORES, sobre el
cual debe tributar con los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es,
con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional,
segn corresponda, aplicndose dichos tributos en la oportunidad que
establecen las normas legales de la ley del ramo que regulan los citados
gravmenes.
En todo caso -concluye la circular sealada-, debe tenerse presente,
que se entender que existe reorganizacin para los efectos de lo dispuesto en
dicha norma, cuando exista una legtima razn de negocios que la justifique y
no una forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a
una sociedad existente que registra una prdida tributaria y los bienes
respectivos fuesen vendidos por sta ltima dentro del perodo de revisin a un
mayor valor absorbido por dicha prdida. (CV 100, COMERCIAL 500, VENDO
1000, A SOCIEDAD CON PERDIDA 500)
ARTICULO 65

DECLARACIONES MALICIOSAMENTE FALSAS 97 N4

-Tasacion oficio
-VENTAS Y OPERACIONES GRAVADAS No inferiores compras periodo
y existencias iniciales-EXISTENCIAS QUEDAN

PERDIDA LIBROS CONTABILIDAD

% Ventas anuales maxima utilidad empresas anuales

 Otros Medios de Fiscalizacin

Estn establecidos en los arts. 72 al 92 del Cdigo Tributario. Se

refieren a las obligaciones que el Cdigo Tributario impone a otras autoridades
distintas al SII, para cooperar y facilitar la labor de fiscalizacin que realiza el
SII.

1.- Oficinas de Identificacin de lo Repblica.

Segn el art. 72 del Cdigo Tributario para que las Oficinas de
Identificacin de la Repblica puedan extender pasaportes, el peticionario
debe estar inscrito en el Rol nico Tributario.

2.- Las Aduanas.

Art. 73 del Cdigo Tributario: Se establece una obligacin de tipo
genera], ya que las Aduanas deben remitir al SIl, dentro de los 10 primeros das
de cada mes, copia de las plizas de importacin o exportacin tramitadas en
el mes anterior. Hoy en da esto se realiza en forma computarizada.
3.- Conservadores de Bienes Races.

Art. 74 del Cdigo Tributario: Los Conservadores de Bienes Races no

pueden inscribir en sus registros inscripciones de dominio o de gravmenes, sin
que se les compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la
propiedad raz materia del acto jurdico. (Impuesto territorial o contribucin
de bienes races). Dejarn constancia de este hecho en el certificado de
inscripcin que deben estampar en el ttulo respectivo.

4.- Notarios.

Art. 74 inciso 2 del Cdigo Tributario: Los notarios deben insertar en

los documentos que autoricen y que den cuenta de una venta, permuta,
hipoteca, traspaso o cesin de bienes races, el recibo que acredite que se ha
pagado el impuesto a la renta correspondiente al ltimo perodo de tiempo.
Art 76 actos y contratos demostrativos de renta
Art. 78 del Cdigo Tributario; Los notarios estn obligados a vigilar el pago de
los tributos que correspondan en conformidad a la Ley de Timbres y
Estampillas, respecto de las escrituras y documentos que autoricen o
protocolicen, y respondern solidariamente con los obligados al pago del
impuesto. Sin embargo, cesa su responsabilidad cuando el impuesto es
enterado en la Tesorera, de acuerdo con la determinacin efectuada por la
Justicia Ordinaria.

Art. 75 del Cdigo Tributario: Los notarios y dems ministros de fe debern

dejar constancia del pago del tributo contemplado en la Ley de IVA en los
documentos que den cuenta de una convencin afecta a dicho impuesto. En
los casos de venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, o de
un contrato general de construccin, esta obligacin se
entender cumplida dejando constancia del nmero y fecha de la factura o
facturas correspondientes.
5.- Funcionarios fiscales y autoridades en general.

Art. 87 del Cdigo Tributario: Los funcionarios fiscales, semifiscales, de

instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma y municipales, y
las autoridades en general, estarn obligados a proporcionar al SII todos los datos
y antecedentes que ste solicite para la fiscalizacin de los impuestos.

6.- Bienes Races Agrcolas.

Art. 75 bis: En todo documento que d cuenta de un contrato de

arrendamiento o cesin temporal en cualquier forma, de un bien raz agrcola,
debe existir una declaracin del arrendador, subarrendador o cedente, acerca
del sistema tributario al cual est sujeto, ya sea que tribute sobre la base de
renta presunta, o sobre la base de renta efectivo, porque la ssituacin del
arrendador, subarrendador o cedente, afecta o contamina al arrendatario o
cesionario, por disposicin de la Ley de la Renta.
Por lo tanto:
- si el arrendador, subarrendador o cedente tributa sobre la base de renta
efectiva, el arrendatario o cesionario tambin tributar sobre la base de renta
efectiva.
- si el arrendador, subarrendador o cesionario tributa sobre lo base de renta
presunta, el arrendatario o cesionario tambin tributar sobre la base de renta
presunta.
 Los notarios no autorizarn las escrituras pblicas o documentos en los que
falte la declaracin del arrendador, subarrendador o cedente y si ste no cumple con su
obligacin de declarar o si consigna una declaracin falsa respecto de su rgimen
tributario, ser sancionado en conformidad con el art. 97 N1 del Cdigo Tributario,
con una multa de 1 a 50 UTA, y, adems deber indemnizar los perjuicios causados al
arrendatario o cesionario, por la declaracin errnea o la omisin de la declaracin.

7.- Municipalidades.

Art. 80 del Cdigo Tributario: Los alcaldes, tesoreros municipales y dems

funcionarios locales, estarn obligados a proporcionar al SIl las informaciones que les
sean solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de
personas residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.
Art 81

8.- Banco Central.

Artculo 89 del Cdigo Tributario: El Banco Central debe velar por el

cumplimiento del pago de los tributos. Coda vez que se efecten remesas de una
inversin, ya sea repatriar el capital o remesar utilidades, el Banco Central va a exigir
el comprobante de pago de todos los impuestos que afecten a las utilidades que se
remesan al exterior, ya que la repatriacin del capital no est sujeta a impuesto. Si se
trata de un ingreso no constitutivo de renta, y por ende, no sujeto a impuesto, el Sii
debe extender un certificado que as lo acredite .
9.- Bancos Comerciales y operaciones de crdito de dinero.

Segn el inciso 2 del artculo 85 del C.T. los bancos e instituciones

financieras debern proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las
operaciones de crdito de dinero que hayan celebrado y de las garantas constituidas
para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca.

Excepciones a la norma anterior:

Crditos otorgados para el uso de tarjetas de crdito, cuyos titulares sean personas
naturales, no contribuyentes del impuesto de primera categora de la ley de la renta.
Crditos otorgados a contribuyentes clasificados en el N22, del artculo 20 de la ley de
lo renta.
Crditos a plazos superiores a tres aos.

Norma de exclusin: En ningn caso se podra solicitar informacin sobre las adquisiciones
efectuadas por una persona determinada en el uso de las tarjetas de crdito.
- Derechos contribuyentes art 8
Bis
TTA, VULNERACION DE
DERECHOS
Lmites de la accin fiscalizadora

De las normas que hemos podido revisar hasta aqu, puede

establecerse que
la accin fiscalizadora del Servicio presenta los siguientes lmites legales:

1. Las garantas constitucionales

Bloqueo en el SII y su relacin con el derecho de desarrollar

cualquier actividad economica

2. Los derechos del contribuyente 8 bis;

procedimiento

3. La a prescripcin
4. La reserva bancaria

El artculo 1 de la Ley sobre Cuentas Corrientes Bancaria y Cheque (D.F.L.

707/82) dispone perentoriamente que "El banco deber mantener en estricta
reserva, respecto de terceros, el movimiento deja cuenta corriente y sus
saldos,y slo podra proporcionar estas informaciones al librador o a quin
ste haya facultado expresamente." "No obstante, los Tribunales de Justicia
podran ordenar la exhibicin determinadas partidas de la cuenta corriente
en causas civiles y criminales seguidas con el librador"

Acorde con la norma anterior, el artculo 61 del Cdigo Tributario

estatuye lo siguiente: Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este
Cdigo, no modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva
de la cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley d
carcter confidencial.
 Por su parte, el artculo 62 del mismo Cdigo establece que La Justicia
Ordinaria podr autorizar el examen de las operaciones bancarias de personas
determinadas (secreto o reserva) en el caso de procesos por delitos que digan
relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Igual Tribunales tributarios
y aduaneros procedimiento de aplicacin de sanciones del 161

Servicio puede requerir informacin relativa a operaciones bancarias de

personas determinadas (secreto o reserva) que resulten indispensables para
verificar la VERACIDAD E INTEGRIDAD DE LAS DECLARACIONES DE IMPUESTOS O LA
FALTA DE ESTAS;

Formalidades
a) Director Nacional notifica al banco entrega antecedentes en plazo que fije no
inferior 45 das;
- individualizar del titular
- especificar operaciones que se solicita informacin
- periodos
- Fines de la informacin
b) Banco notifica a titular carta certificada domicilio registrado o correo
electrnico; (NO afecta validez pero si perjuicios)
c) 15 das contesta titular 3 das despus envi notificacin; Si dice que si, se
entrega; si antes lo ha autorizado expresamente no es necesario procedimiento;
siempre puedo revocar autorizacin por escrito; No autoriza banco no puede
entregar nada
d) vencidos 5 das el banco informa al Servicio negativa;
e) Servicio solicita judicialmente autorizacion (Juez Tributario y aduanero
conjuntamente con antecedentes); cita a audiencia 15 dias; resuelve
fundadamente ah o dentro de 5to dia o recibe a prueba; apelable 5 dias en
cuenta salvo alegatos 5 diasy mediante copia de sentencia firme 10 dias para
entregar informacion (sancion del banco 97 N1
f) secreta informacion en servicio (carcel, multa), la elimina sino la ocupa para
fiscalizacion o cobro; no puede permanecer en base de datos del servicio )

Asimismo, el Director podra disponer dicho examen, por resolucin fundada,

cuando el Servicio se encuentre investigando infracciones a las leyes
tributarias sancionadas con pena corporal.

4.-El secreto profesional

La ley sanciona penalmente la revelacin que haga un profesional de

los antecedentes relacionados con las personas que asisten profesionalmente,
segn tipifica expresamente el artculo 247 del Cdigo Penal: "Las mismas penas
se aplicarn a los que, ejerciendo alguna de las profesiones que requieren
ttulo revelen los secretos que por razn de ella se les hubieren confiado."

36
Por su parte, el artculo 61 del Cdigo Tributario estatuye lo siguiente;
Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no
modifican las normas vigentes sobre secrete/profesional, reserva de la
cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley d carcter
confidencial.

Acorde con lo anterior, el inciso 9, del artculo 60 del Cdigo establece lo

siguiente; Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento
de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por
escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la
oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo Juramento, sobre
hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con
terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los
casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean
comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por
consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral,
el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o
dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems,
estarn exceptuados de estas obligaciones las personas obligadas a
guardar secreto profesional
Actos que concretan el acertamiento administrativo del impuesto.

63 inciso 1 todos los medios

Sea que el contribuyente hubiere presentado una declaracin, o no habindolo
hecho estando obligado a ello, y producto del ejercicio de sus facultades especiales de
fiscalizacin, la Administracin, a travs del SII, se encuentra en condiciones de determinar
la obligacin tributaria. Ello se verifica a travs de los siguientes tres actos administrativos:
1.- La Citacin.
2.- La Liquidacin.
3.- El Giro.

La Citacin.
De los medios de fiscalizacin anotados, interesa especialmente la citacin del
art. 63, del Cdigo Tributario.
Es la actuacin del Servicio de Impuestos Internos que consiste en la
comunicacin dirigida al contribuyente por el Jefe de la Oficina respectivo, por la cual
se le emplaza para que dentro del trmino de un mes, presente una declaracin o
rectifique, aclare, ample o confirme una presentada.
La citacin arriba definida es un acto administrativo que debe cumplir ciertos
requisitos para tener validez, debe emanar del Jefe de la Oficina respectiva (se puede
delegar y se ha entendido que son jefes de oficina los Directores Regionales), debe
practicarse por escrito y debe ser notificada legalmente, es decir, personalmente, por
cdula o por carta certificada dirigido al domicilio del contribuyente.
Emplazamiento del contribuyente.
El art. 63 inc. 2 establece que el contribuyente debe cumplir con el
requerimiento de la Citacin dentro del plazo de un mes.
Este plazo de un mes es prorrogable por el Jefe de la Oficina por una sola
vez y hasta por otro mes ms. a peticin del contribuyente, antes del vencimiento del
plazo.
Se notifica personalmente, por cedula o por carta certificada

Contenido de la Citacin.

Al tenor del inciso 4 del art. 200, la citacin debe especificar las materias
sobre que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o ampliar
lo declarado anteriormente, sealndose determinadamente las operaciones sobre los
cuales se desea una respuesta del contribuyente.

La Citacin como trmite previo obligatorio respecto de una liquidacin.

Como regla general la citacin es facultativa, ya que el art. 63 inc. 2 expresa:

El
Jefe de la Oficina podr citar al contribuyente.

Sin embargo, la citacin es obligatoria para el Servicio, en los casos en que

la Ley la establezca como tramite previo. Esto ocurre en los casos de los
artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario:
1) Declaraciones no fidedignas.

El art. 21, inc. 2, establece que el Servicio no podra prescindir de las

declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar
otro impuesto que el que de ellos resulte. Empero, el ente fiscalizador podr prescindir
de dichas declaraciones y antecedentes s ellos son calificados por el Servicio como no
fidedignos.

En este caso, es obligatorio para el Servicio citar previamente al contribuyente

para proceder a practicar las liquidaciones o reliquidaciones, mediante la tasacin de la
base imponible con los antecedentes que obren en poder del Servicio, en caso de no
contestar la citacin.

2) No presentacin de declaraciones.

El art. 22 tambin establece la obligatoriedad previa de la citacin para proceder

a fijar los impuestos con el slo mrito de los antecedentes de que disponga el Servicio,
en los casos en que el contribuyente no haya presentado una declaracin, estando
obligado a hacerlo.

3) Prorrateo de ingresos o gastos del contribuyente para efectos

tributarios.

El inciso 2, del art. 27, establece que el Servicio puede para efectos tributarios,
proceder a prorratear los ingresos o gastos del contribuyente que no est obligado a
llevar contabilidad, previa peticin al mismo de los antecedentes que correspondan, a
travs de la citacin del Art. 63 C.T.
Efectos de la Citacin. Notificada vlidamente una citacin produce los siguientes efectos;

1) El Servicio queda facultado para tasar la base imponible con los datos que tenga en su
poder, en los siguientes casos (art. 64, inc. 1);
a) Cuando el contribuyente no respondiese a la a la citacin, o
b) Cuando respondiendo no contesta satisfactoriamente la Citacin, o
c) No cumpla con las exigencias que se le formulan, o
d) Cuando cumpliendo con las exigencias no subsana las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueban.

2) Aumento de los plazos de prescripcin.

Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya
que de acuerdo con el art.. 200 del Cdigo Tributario, ellas deben ejercerse dentro de los
plazos de prescripcin. Estos plazos son de 3 aos en el caso de la prescripcin ordinaria y
de 6 aos cuando se trate de la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando esta
no se hubiera presentado o la presentada fuera maliciosamente falsa.

En uno y otro caso, por la sola citacin al contribuyente, estos plazos se

aumentan por el trmino de tres meses.
Si el Jefe de la Oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo de
contestacin de la citacin, los plazos de prescripcin del Servicio, aumentan por el
mismo pla o de la prrroga (hasta un mes ms).

OPERACIONES DETRMINADAS EN ELLA. 70 inciso final ley renta

La Liquidacin de impuestos.

Acto en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda el contribuyente, ya

sea porque no determin la obligacin tributaria estando
obligado a hacerlo, o bien porque el impuesto declarado no corresponde a la
cuantificacin del hecho gravado.

Funcin de la liquidacin.

El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria tiene por objeto

establecer los hechos gravados por la ley y el sujeto del impuesto correspondiente y practicar la
valorizacin monetaria de dicha obligacin. Dentro de este contexto, la funcin de la
liquidacin es poner en conocimiento del contribuyente la pretensin de la administracin y
compelerlo a aceptar o rechazar la valorizacin impositiva efectuada por el Servicio.

Contenido de la liquidacin (Art. 24 C. T.).

Toda liquidacin debe contener los siguientes datos o requisitos:

a) Partidas no comprendidas en la declaracin o liquidacin anterior.
b) Monto del impuesto adeudado.
c) Indicacin de las multas que procedan y los reajustes e intereses penales que correspondan.
 Al igual que en la citacin, en la liquidacin o reliquidacin debern expresarse
cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, sealando su
naturaleza y las razones por las cuales se gravan o se consideran como renta omitida o
como disminucin de la renta declarada.

En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresin de causa,

es decir sealar concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en que
se fundamenta la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y/o de la documentacin
del contribuyente.

Se recuerda que conforme lo seala el Art. 21 del Cdigo Tributario el peso de

la prueba recae en el Servicio en esta ltima situacin.

Casos en que procede la liquidacin.

1.- Cuando el contribuyente no present declaracin estando obligado a hacerlo (Art. 22 y

24 inciso 1 del Cdigo Tributario).
2.- Cuando habiendo presentado su declaracin de impuesto, al contribuyente se le
determinan diferencias de impuestos (Art. 24 inc. 1 del Cdigo Tributario).
3.- Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con
el Art. 63, o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o no
subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben (Art. 64 inc.
1 del Cdigo Tributario).
Carcter provisional de la liquidacin.

Art. 25. Toda liquidacin de impuestos tiene este carcter SALVO PLAZO
PRESCRIPCION, salvo en las siguientes situaciones en que pasa a ser definitiva;

a) Liquidacin reclamada y fallada por TTA.

b) Liquidacin practicada a peticin del contribuyente en caso de trmino de giro
DIRECTOR REGIONAL

Notificacin de la liquidacin.

Practicada que sea la liquidacin, sta deber ser puesta en conocimiento del
contribuyente a travs de una de las siguientes modalidades de notificacin:
a) Personal
b) Por cdula, o
c) Por carta certificada.
La regla general, de acuerdo con las instrucciones de la Direccin. es que,
las liquidaciones se notifiquen por carta certificada.
Efectos de la liquidacin.

Una vez notificada la liquidacin, produce los siguientes efectos;

1.- Empieza a correr el plazo de 90 das que tiene el contribuyente para reclamar la
liquidacin. Art. 141 inc. 3 del Cdigo Tributario).
2.- La no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera de plazo, deja a
firme la liquidacin, se consolida, pudiendo efectuarse el giro.
3.- Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y dems recargos (Art. 201 N2 del Cdigo Tributario).

La Reliquidacin de impuestos.

No debe confundirse la liquidacin de impuesto con la reliquidacin. Esta consiste

en volver a determinar la obligacin tributaria respecto de impuestos y perodos ya
liquidados. Tiene lugar ms frecuentemente cuando el juez acoge parcialmente un
reclamo_y ordenar volver a liquidar impuestos y partidas de un perodo ya anteriormente
liquidado.
Los Giros de impuestos.

Es la orden competente que se extiende al contribuyente para que ingrese en

arcas fiscales un determinado valor, de acuerdo con expresas disposiciones legales.

El giro es una orden de pago de impuestos y/o multas y accesorios, y como

tal debe hacerse por escrito y notificarse legalmente.

El artculo 37 del Cdigo Tributario dispone que los tributos, intereses y

sanciones sern ingresados a las arcas fiscales mediante giros, los cuales sern emitidos
mediante roles u rdenes de ingreso,
- Las rdenes de ingreso constituyen giros individuales, y son las de mayor ocurrencia en la
practica.
- Los roles corresponden a giros colectivos, utilizados antiguamente para girar los impuestos
de declaraciones presentadas dentro de los plazos legales.

Oportunidad en que deben emitirse los giros.

Lo normal es que el giro - entendido como orden de ingreso individual-, sea

precedido de una liquidacin de impuesto, razn por la cual l slo puede emitirse en las
siguientes oportunidades;
a) Transcurrido que sea el plazo de 90 das que tiene el contribuyente
para reclamar, si no ha deducido reclamacin.
b) Una vez que el TTA se ha pronunciado sobre el reclamo, (parcialmente)
Giros inmediatos.

En las siguientes situaciones, el Servicio se encuentra facultado para girar los

impuestos en forma inmediata, sin que medie previamente citacin ni liquidacin
alguna:

a) Cuando lo solicite el contribuyente (art. 24 inc. 3 del Cdigo Tributario).

b) Tratndose de impuestos de retencin o recargo no declarados oportunamente por el
contribuyente, relativos a operaciones contabilizadas (art. 24, nc. 4 del C.T.).
En este punto, el Cdigo establece que las sumas que le hayan sido devueltas a
un contribuyente y que deba legalmente reintegrar, sern consideradas como impuestos
sujetos a retencin para, entre otros efectos, su giro inmediato (artculo 24, inciso
final).

c) Tratndose de sumas devueltas o imputadas, por las cuales se haya ejercido accin
criminal por delito tributario.
d) En el caso de quiebra del contribuyente fallido, sin perjuicio de la correspondiente
verificacin del crdito.
e) En el caso que el Servicio tase el precio o valor asignado a un bien raz en cualquier
acto o contrato, en razn de derivarse de dicho acto la aplicacin de impuestos,
cuando dicho precio o valor fuere notoriamente inferior a su valor comercial, podr
girar de inmediato el impuesto correspondiente
f) Giro especial del artculo 48. El art. 47 permite a los contribuyentes pagar los impuesto
fuera de plazo, sin perjuicio de su obligacin de enterarlos con los recargos legales
respectivos.

Los recargos legales por concepto de reajustes, intereses y multas sern

determinados y girados por el S.I.I. Con todo, el art. 48 permite tambin al contribuyente
calcular dichos recargos, ponindose en el caso que este clculo sea errneo, pagando
una suma inferior a la debida.

En este caso, la obligacin tributaria se extingue slo parcialmente,

considerndose como abono a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen, y
liquidando los reajustes, intereses y multas sobre la parte pagada. Respecto de las
diferencias, el Servicio emite un giro especial que debe ser notificado al contribuyente.

En todo caso, no se suspenden los procedimientos de ejecucin y apremio

respecto de los saldos insolutos.

Como se ve, esta norma establece la posibilidad que se otorga a los contribuyentes
de determinar los recargos legales provenientes de tributos adeudados, para el slo efecto
de su pago conjunto,constituyendo un pago parcial cuando no extinga totalmente la
obligacin a que accede. El Servicio, entonces, puede emitir un "giro especial", que tiene por
objeto poner en conocimiento del contribuyente la diferencia, tanto del impuesto como de
recargos, subsistentes a pesar del pago realizado en las condiciones descritas.
Efectos del Giro:.
1.- Fija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuestos,
intereses y multas.
2.- Permite efectuar el pago correspondiente
3.- Los giros, ya sean rdenes de ingreso o roles, constituyen el ttulo ejecutivo
para ejecutar el crdito respectivo. En rigor, asume esta calidad la nmina de
deudores morosos.
4.- Interrumpe la prescripcin de la accin del Fisco paro perseguir el pago
de los impuestos y sus accesorios.

Error del giro. 48 inc f.

Determinacin efectuada por el TTA.

Generalmente consiste en una nueva determinacin de la obligacin

tributaria, efectuada por el tta, al revisar la determinacin de impuestos
efectuada por la administracin, como consecuencia de un reclamo o juicio
tributario interpuesto por el contribuyente en contra de una liquidacin o
giro de impuestos.

En la prctica el juez tributario se limita a ordenar una reliquidacin

al acoger en parte el reclamo del contribuyente.
Determinacin realizada por la Ley.

Tiene lugar cuando es la propia ley quien fija la suma definitiva a enterar en
arcas fiscales. Se trata de los impuestos de suma fija.

En nuestro sistema encontramos esta forma de acertamiento en el impuesto que

grava el giro de cheques.

Determinacin realizada por Tribunales Ordinarios.

1) Determinacin judicial del monto imponible e impuesto a las asignaciones

hereditarias y donaciones. Art. 48 Ley 16.271. De esta determinacin se puede
reclamar de acuerdo al procedimiento de reclamo especial del art. 155 a 157 del
Cdigo Tributario.

2) Determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillas Art. 158 a

160 del Cdigo Tributario.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La obligacin tributaria queda comprendida en lo teora general de las

obligaciones, pero con caractersticas propias bien marcadas, que no permiten
la aplicacin de todas las normas sobre extincin aplicables a las obligaciones
de derecho privado.
De lo anterior se desprende que no todos los medios de extinguir las
obligaciones son aplicables en lo tributario.

LA REMISION O CONDONACION

Consiste en el perdn de la deuda hecho por el acreedor, en otras

palabras, es la renuncia gratuita que ste hace de su derecho en favor del
deudor.
Por la renuncia referida se extingue la obligacin ya que sta no es
reemplazada por otra ni el deudor debe dar cosa alguna a cambio de la
renuncia.

Solo procede por Ley a iniciativa exclusiva del Presidente de la

Republica 62 N1 CP
Casos

a) Art 17 N22 Ingreso no renta Las remisiones por ley de deudas, intereses
u otras sanciones
b) Tesorero General de la Republica puede condonar total o parcialmente
los intereses, y sanciones por mora en el pago de los impuestos sujetos a
su cobranza, mediante normas o procedimientos de aplicacin general
c) Ley 18.337 art 7 permite condonar multas e intereses y otorga facilidades
de pago a ciertos contribuyentes morosos;
d) Declaracin de incobrabilidad 196 y 197 del CT, el Tesorero General de la
Republica esta facultado para declarar incobrables los impuestos morosos
que se hubieran girado y que corresponda a alguno de los casos sealados
en la mencionada norma; En ese caso, procede a la eliminacin de los
giros u ordenes respectivas;
e) Los Directores Regionales slo pueden condonar sanciones
administrativas. e intereses penales, de conformidad a las normas del
artculo 56 del Cdigo Tributario.
LA NULIDAD DEL ACTO O CONTRATO GENERADOR DEL IMPUESTO

1567 N8 del Codigo Civil por la declaracin de nulidad o rescisin

Casos:
a) Ley de timbres y estampillas, 1 ao contado desde la fecha de la
resolucin que declara la nulidad;

b) IVA art 70 cuando una venta quede sin efecto por nulidad a peticin del
interesado, se dejara sin aplicacin del tributo o si este ya se hubiere
pagado, se procedera a su devolucin;
LA CONFUSIN.

Cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y deudor se

verifica de derecho una confusin que extingue la deuda y produce iguales
efectos que el pago.

La confusin extingue la obligacin tributaria:

a) cuando al Fisco pasa a ser heredero abintestato de un contribuyente, ya que
sucede a ste en todos sus derechos y obligaciones, reuniendo la calidad de
sujeto activo y pasivo de los impuestos adeudados por el causante. El Fisco
sucede con beneficio de inventario
b) Expropiacin de predios o empresas con deuda tributaria;

LA SOLUCIN O PAGO EFECTIVO.

El Art. 1.560 del Cdigo Civil define el pago efectivo expresado que es la
prestacin de lo que se debe.
Pagar es en consecuencia cumplir la obligacin en la forma convenida. Si la
obligacin es de dar, el pago se cumplir cuando se entregue el dinero,
documento de pago, especie corporal, etc., que se adeude; si la obligacin es de
hacer, cuando se ejecute la accin comprometida, y si es de no hacer cuando el
deudor se abstenga de realizar la prohibicin a que est obligado.
Considerando que la obligacin tributaria es de dar una suma de dinero, el pago
se verifica precisamente de esta forma.
Moneda en que se pagan los impuestos.

El pago debe hacerse en moneda de curso legal segn el artculo 18

del Cdigo. Por excepcin, el Director Regional podr exigir el pago en la
misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las operaciones
respectivas (N2, de dicha norma).
Si se paga en el banco, debe ser completo, si se efectua en Tesoreria
podria ser parcial mediante un convenio de pago (49 y 50 CT)

Plazos de pago,
Se deduce de lo establecido por el artculo 36 del Cdigo Tributario,
que no existe norma legal general sobre esta materia. Cada ley impositiva
regula esta cuestin. Con todo podemos clasificar los impuestos, desde esta
perspectiva, en: Impuestos anuales y mensuales.

El Presidente de la Repblica puede modificar los plazos de pago, art. 36 inc. 2

.

Vencimiento del plazo en da feriado, sbado o 31 de Diciembre. Prorroga

legal art. 36 inc. 3.
A quien debe pagarse.

Al Fisco. Los impuestos deben pagarse en Tesorera (artculo 38). El Tesorero

General de la Repblica, asimismo, podra facultar al Banco del Estado de Chile, a
los bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir el pago de los
impuestos dentro de los plazos legales o reglamentarios. Art. 47 C.T.
complementado por Circular N48 de 1981.

Formas de pago (artculos 38, 39 y 40).

a) En dinero efectivo; b) En cheque cruzado nominativo a la orden del Tesorero Comunal
respectivo; c) Vale Vista bancario nominativo a la orden del Tesorero Comunal; d) Letra
bancaria a la orden de la Tesorera respectiva.
Salvo que se trate de impuestos que deban pagarse por medio estampillas u
otras especies valorados.

Al reverso de todo vale vista, letra bancaria o cheque debern colocarse los
siguientes datos:
- Impuesto(s) que se paga(n)
- perodo al que corresponde
- Nmero de Rol
- Nombre del contribuyente.
 Si el cheque no se extiende cumpliendo estos requisitos, el Fisco no ser
responsable de los daos que su mal uso o extravo irroguen al contribuyente.
El Tesorero General de la repblica puede autorizar el pago de los impuestos
mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que se
cumplan las condiciones establecidas en el inciso 2 del artculo 38 del Cdigo y no
originen un mayor costo financiero al Estado.

Pago por carta certificada y otros medios tecnolgicos.

El artculo 39 incisos 1 y 3 autoriza el pago mediante el envo por carta

certificada del respectivo cheque, vale vista o letra bancaria.

En este caso los impuestos se entienden pagados el mismo da en que la

oficina de Correos recibe la carta para su despacho. Con todo, ser necesario
enviar la carta con tres das de anticipacin, a lo menos, del vencimiento del plazo.

El inciso final del artculo en comento, tambin faculta al Director Nacional

para autorizar los procedimientos por sistemas tecnolgicos a travs de los cuales
se puede realizar la declaracin y el pago simultneo.
Pagos diferidos de impuestos.

El inciso 1, del artculo 72 de la Ley de la Renta, precepta que "Los

impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada
en el artculo 69, se pagaran, en la parte no cubierta con los pagos
provisionales a que se refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en una sola cuota
dentro del plazo legal para entregar la respectiva declaracin. La falta de
pago no obstar para que la declaracin se efecte oportunamente."

Basado en la parte final de la norma citada, el Servicio permite el

pago diferido de dicho impuesto, producindose un efecto prctico similar al
producido por aplicacin de las normas sobre autorizacin para presentar
declaraciones de impuesto fuera de plazo, a que se refiere el artculo 31 del
Cdigo.26

Por su parte, en la Ley de del I.V.A. no encontramos una norma

general como la citada de la ley de la Renta, salvo las situaciones especiales
del inciso 3del artculo 64 del D.L. 825, referido al IVA las importaciones y la
del inciso 7 del mismo artculo, referido al IVA que grava la primera venta de
Determinados vehculos.
Publicacin de avisos que motiva pago del impuesto territorial. Art.43,44
y 46.

La Direccin Regional debe comunicar con un mes de anticipacin a

la fecha inicial del perodo de pago del impuesto territorial, la circunstancia de
haberse modificado la tasa o de haberse alterado el avalo por reajustes
automticos.

La comunicacin se realiza mediante la publicacin de tres avisos en

un peridico de la ciudad mas importante de la provincia respectiva debiendo
indicarse en el aviso el monto o porcentaje en que dicha contribucin se haya
modificado

Adems, el S.I.I. dentro de este mismo perodo debe remitir al

contribuyente un aviso que contenga el nombre del propietario, la ubicacin
o nombre del bien raz, el nmero de rol que le corresponde, el monto del
avalo y del impuesto. Este aviso se remite a la direccin correspondiente al
inmueble, o al domicilio que para estos efectos el propietario hubiere
registrado en el Servicio.
Pagos parciales de impuestos.

El artculo 50 del Cdigo Tributario dispone que en todos los casos los
pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo
efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se
considerarn como abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen
y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada,
procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales.

La norma citada, entonces, establece el tratamiento que tendrn

aquellos pagos que resulten ser inferiores a lo efectivamente adeudado por
concepto de impuestos y recargos, como podra ocurrir en la situacin prevista
en el artculo 48, ya analizada.
Efectos de la mora del contribuyente.

Ocurre cuando dentro del plazo legal el contribuyente no paga el

impuesto

Efectos:

1) Reajuste. Todo impuesto que no se pague dentro del plazo legal, se

reajustar en la variacin del IPC en el perodo comprendido entre el
ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo
da del segundo mes que precede al de su pago.
No obstante, los impuestos que se paguen fuera de plazo pero
dentro del mismo mes calendario no sern objeto de reajuste.
La prrroga legal del plazo de declaracin y pago, cuando dicho
plazo vence en da sbado o en da feriado, hasta el primer da hbil
siguiente, no se toma en cuenta pora estos efectos. (Art. 53,
inc. 2, en relacin con art. 36 inc. 3).
2) Intereses moratorios.

El inciso 3 del art. 53 sanciona con un inters penal

del 1.5% por cada mes o fraccin de mes el pago de impuestos en caso de mora. Se calcula
por periodos mensuales completos au nque la mora es solo parte de un mes

Reajuste previo del impuesto para la aplicacin de intereses penales.

Para el clculo de este inters penal, los impuestos debern reajustarse
previamente en la forma ya sealada.

NO PROCEDE EL REAJUSTE NI LOS INTERESES PENALES CUANDO, LA MORA SEA

IMPUTABLE AL SII O A TESORERAS. No obstante, la causa imputable al Servicio o a
Tesoreras deber ser declarada por el Director Regional o Tesorero en cada
caso. Art. 53 inc. 5. El Director Regional puede condonar total o parcialmente los
intereses

Pago de impuestos en base a una liquidacin, dentro del plazo de

reclamacin. Si el contribuyente paga los impuestos incluidos en una
liquidacin dentro del plazo de 90 das contados desde la fecha de sta,
pagar intereses moratorias slo hasta dicha fecha. Art. 54.

Tasa del inters moratoria. Es la vigente al momento del pago del

impuesto correspondiente (artculo 55).
Multas. Sanciones por el retardo en la declaracin y pago de
impuestos (Art. 97 N2).
Existe:
1) Retardo u omision de declaracion que constituye la base inmediata para la
determinacion o liquidacion de impuestos: 10% de lo adeudado; si excede el
retardo 5 meses, se aumenta en un 2% por cada mes o fraccion de retardo
no pudiendo exceder de un 30%
Cuando la declaracion no implique la obligacion de efectuar un pago
inmediato por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente 1 UTA a
1 UTA (Fecha resolucion que aplica la sancion)
2) Retardo en el pago de impuetsos sujetos a retencin y recargo, 10% de lo
adeudado; se aumenta en un 2% por cada mes o fraccion de retardo no
3) Cuando la omision de la declaracion o la diferencia de impuetso es
detectada por el SII en un proceso de fiscalizacin multa inicila es de un
20% hasta tope 60%

Forma de calcular las multas. Las multas se determinarn sobre los

impuestos reajustados en la forma sealada en el art. 53.
Condonacin de multas
Debe reconocer la infraccin cometida y manifestar su arrepentimiento el contribuyente
En general son los 2/3 del monto de la sancin aplicada, salvo los casos en que se fija
un porcentaje diferente
En el caso de clausura se establece su condonacin total o parcial de acuerdo a la
gravedad de la infraccin cometida y el numero de denuncios anteriores dentro de los
24 meses

Requisitos:
a)Infracciones art. 97 N6,7,10,15,16(inciso 1 no Cuando han ,sido calificadas de
complejas por el Director Regional)17,19,20(No cuando se ha deducido reclamo en
contra de la liquidacin de impuesto originada por los hechos denunciados) y 21 o
109 (No cuando se han sancionado con un porcentaje del impuesto eludido)
b)Infractor se auto denuncie o que denunciado por funcionarios del SII no deduzca
reclamacin
c)No haya maltratado de hecho o palabra al funcionario que efecta la denuncia
d)No se encuentre denunciado querellado o condenado por delito tributario
e)Que concurra a la unidad del SII el da y hora que le informe el funcionario
f)Que no se encuentre observado en el sistema computacional del SII
g)Que no este en mora en la declaracin y/o pago de impuestos que fiscaliza el
Servicio ni en el pago de multas que este le haya aplicado
Requisito posterior de las condonaciones:
a) NO reclamar ni interponer recursos en contra de la resolucin que aplica sanciones
b) Impuesto se pague dentro del plazo que se seale
c) Interesado acredite pago oportuno de la multa en el plazo que le seale el servicio

Incumplimiento: Queda sin efecto rebaja de multa sin derecho a solicitarla nuevamente (Caso
derecho opcin)
Condonacin de intereses penales y sanciones.
Los intereses penales pueden ser condonados por el Director Regional en los
siguientes casos: Art. 56.

a.- Cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una

determinacin de oficio practicada por el Servicio, a travs de una
liquidacin, reliquidacin o giro, el contribuyente o el responsable del
impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en
que hubiere incurrido.

b.- Cuando, tratndose de impuestos sujetos a declaracin, el

contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente formulare una
declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria que arroje mayores
impuestos y pruebe que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin
en que hubiere incurrido.

c.- Cuando el Servicio incurra en error al girar un impuesto, el

Director Regional debe condonar todos los intereses hasta el ltimo da del
mes en que se cursare el giro definitivo. OBLIGATORIO

d.- Cuando los intereses penales se hayan originado por causa no

imputable al contribuyente (un tercero, caso fortuito o fuerza mayor)
Tambin el Director Regional puede condonar o rebajar las sanciones
pecuniarias, en virtud de lo dispuesto en el art. 106 del Cdigo Tributario.

Con todo, la condonacin puede ser otorgada tambin por el Tesorero

General de la Repblica, en virtud de lo dispuesto en el art. 192. Por
Circular conjunta emitida por la Tesorera y el SII el 17 de octubre de
1995 y publicado en el Diario Oficial de ese mismo da, la Tesorera
condonar los intereses y sanciones de los impuestos morosos a partir del
primer da del mes siguiente a aquel en que se emiti el giro
correspondiente.

El SIl condonara hasta el ltimo da del mes en que se emiti el giro

correspondiente por los intereses y sanciones de los impuestos morosos.
Ademas, slo el SII podra condonar en los casos de contribuyentes
investigados, denunciados, querellados o condenados por delitos tribtanos,
de contribuyentes que reclamen de la liquidacin o del giro practicado por el
SU y de contribuyentes que entraben la fiscalizacin del SIl.
En todos esos cosos, la condonacin puede ser total o parcial Art. 6,
letra B) N4, y 56 del Cdigo Tributario.
Convenios de pago.

El Servicio de Tesoreras puede otorgar facilidades hasta de un ao, en cuotas

peridicas, para el pago de los impuestos adeudados, para los contribuyentes
que acrediten imposibilidad de pago.
Los siguientes contribuyentes quedan excluidos de la celebracin de estos
convenios;

contribuyentes que no han concurrido al S.I.I., despus de

haber sido sancionados conforme al N21, del artculo 97 del
Cdigo Tributario; y

contribuyentes procesados o acusados, conforme al Cdigo

procesal Penal, o sancionados por delitos tributarios hasta el cumplimiento
total de su peno. El SII debe informar a Tesoreras ambas situaciones para
esos efectos.
Devolucin de pagos indebidos.
La devolucin de dineros ingresados en arcas fiscales indebidamente, en exceso
o doblemente, a ttulo de impuestos, o cantidades que se asimilen a estos, reajustes o
sanciones, se har reajustada en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo
mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del segundo mes anterior a
la fecha en que la Tesorera efecte el pago o la imputacin, en su caso, sin intereses.
Excepcionalmente, si los tributos, reajustes, intereses y sanciones se han debido
pagar en virtud de una liquidacin o reliquidacin de oficio
practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, la devolucin se hace,
adems, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado
desde su entero en arcas fiscales (artculo 57 del C.T.)

La solicitud de devolucin, a que alude el primer prrafo de este

captulo, se rige por el art. 126 del Cdigo Tributario, la cual constituye una peticin
administrativa, no una reclamacin, y debe presentarse en el plazo de tres aos contados
desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, que la mayora de las veces va a
coincidir con la fecha en que se present la declaracin en que se incurri y se efectu
simultneamente el pago respectivo.

El pago indebido tambin puede tener origen en un error en el

acertamiento de la obligacin impositiva efectuado por la administracin, que el
contribuyente pag sin haberlo advertido.
 Tambin procede la devolucin de impuestos cuando la restitucin ha sido
dispuesta por una norma legal de fomento o que establece franquicias tributarias. En
este sentido es bueno tener presente lo dispuesto en el inciso 2 del N3 del artculo
126, en cuanto a que se rigen por esta norma las peticiones de devolucin que
encontrndose dentro del plazo de 3 aos indicado, sean consideradas fuera de plazo
de acuerdo a las normas especiales que las regulan.

La resolucin administrativa que recaiga en esta solicitud rechazndola puede

ser reclamada por el interesado de acuerdo a| procedimiento general de reclamaciones

Tambin puede el interesado pedir la imputacin de lo pagado en exceso

como pago provisional a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo a lo prescrito en el
art. 51 del C.T., lo cual efectuara despues de trascurrido el plazo de 3 aos para
solicitar la devolucin, a titulo de compensacin.

No procede devolucin y com pensacin en forma simultanea

Devolucin de pagos indebidos de impuestos de traslacin o recargo.

No procede pedir la devolucin de estos impuestos sino en el caso en que se

acredite fehacientemente haberse restituido dichas sumas a las personas que
efectivamente soportaron el gravamen indebido, (art. 128).
LA COMPENSACIN.

De conformidad con el Art. 1655 del CC: "Cuando dos personas son deudoras una de otra,
se opera entre ellas una compensacin que extingue ambas deudas".
Si bien en materia de derecho comn, la compensacin opera por el ministerio de la Ley,
en materia tributaria, este modo de extinguir obligaciones debe cumplir ciertas formalidades.
Al respecto podemos sealar los siguientes casos de compensacin, que generalmente
reciben el nombre de imputaciones de impuestos.

a) Como pagos provisionales mensuales se imputa de oficio dentro del plazo y con el
reajuste art 97 de la Ley de Renta; Si aun queda remanente, Tesorerias debe devolverlo
reajustado
b) Las Tesoreras podrn ingresar las cantidades correspondientes a pagos indebidos o en
exceso efectuados por los contribuyentes como pagos provisionales de impuestos, cuando
stos no soliciten la devolucin de dichas cantidades. (Art. 51 inc. 1).

Formalidades
a) La peticin de compensacin se eleva ante el SII, debiendo
acompaarse copia de la Resolucin respectiva a Tesorera.
b) El Tesorero General de la Repblica est facultado para compensar
deudas de contribuyentes con crditos que stos tengan en contra del Fisco, a cualquier
otro ttulo, cuando los documentos respectivos estn en Tesorera para ser pagados,
extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de monto menor. (Art. 51 inc. 2).
c) El Servicio podr imputar de oficio, las cantidades correspondientes a pagos indebidos
o en exceso a ttulo de impuestos, a la cancelacin de cualquier impuesto del mismo
perodo pendiente de pago, cuando se dicte una Ley que modifique la base imponible o
los elementos necesarios para determinar un tributo y a consecuencia de ella deben
rectificarse las declaraciones presentadas por los contribuyentes (Art. 51 inc. 5)
d) Compensacin en el cobro ejecutivo de obligaciones tributarias. De acuerdo con el
Art. 177 incisos 4 y 5 el contribuyente ejecutado por obligaciones tributarias, que fuere
a su vez, acreedor del Fisco, podr solicitar administrativamente la compensacin de las
deudas respectivas extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menos
valor. Necesita orden de pago. (Art. 177 inc. 4 y 5).
e) Compensacin de pagos indebidos de impuestos correspondientes a
un perodo objeto de revisin con liquidacin de impuestos. Rectificacin de errores
propios. Art. 127, El contribuyente que reclame en contra de una liquidacin, tiene
derecho a solicitar, dentro del mismo plazo para reclamar, la rectificacin de cualquier
error de que adolezcan las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al
perodo liquidado.
Por perodo liquidado se entiende todo el espacio de tiempo que comprendi la
revisin. En todo caso, este derecho no da lugar a devolucin de impuestos, sino slo a su
compensacin con las cantidades que el Servicio determine en su contra.
LA PRESCRIPCIN

Concepto.
La Prescripcin es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no
haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los dems requisitos legales.(Art. 2492 del C. Civil)
Desde la perspectiva tributaria, la prescripcin extintiva es un medio por el
cual se extinguen las acciones que tiene la Administracin para cobrar sus tributos. El
tributo sigue existiendo pero no es suceptible de ser cobrado

Requisitos Generales

1 Existencia de una accin o derecho vigente a favor, en este caso, de la Administracin

2 Transcurso de un cierto lapso de tiempo en el cual no se haya ejercido ninguna accin
3 Que no haya operado la interrupcin de la prescripcin.
4 Que no haya operado la suspensin de la prescripcin.
5 Que haya sido alegada (no puede declararse de oficio). Esta condicin, de aplicacin
general en nuestro Derecho, en materia tributaria tiene su excepcin, pues de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 136 del C.T. "El juez tta dispondr en el fallo
la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a
revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin", vale decir, debe declarar la
prescripcin de oficio, sin que se lo pida el contribuyente.
DERECHOS O ACCIONES DE LA ADMINISTRACIN

1) ACCIN ADMINISTRATIVA (Art. 200 C.T.) Titular: SII

Objetivos: a) Liquidacin y giro de impuestos. Revisin de declaraciones. b) Imposicin de
sanciones pecuniarias por infracciones tributarias.
2) ACCIN DE COBRO (Art. 201 C.T.) Titular: FISCO
Objetivo: Obtener el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demos recargos.
3) ACCION SANCIONATORIA
Objetivo: Perseguir la responsabilidad infraccional o penal del contribuyente

PLAZOS DE PRESCRIPCIN
1 Para la accin administrativa
-Plazo ordinario de tres aos desde que debi efectuarse el pago.(PPM)
-Plazo extraordinario de seis aos paro impuestos sujetos a declaracin en dos casos;
a) Declaraciones omitidas
b) Cuando la presentada es maliciosamente falsa (la malicia debe ser acreditada por el SII ya
que se presume la verdad de las declaraciones y no es necesario condena por delito
tributario).
Plazos anteriores se extienden a sanciones pecuniarias que acceden al pago de
impuestos.
Para sanciones pecuniarias que no acceden al pago de impuestos, el plazo es de 3
aos contados desde que se cometi la infraccin (no aumenta en 3 aos mas, ni tampoco
si existe citacin).
2 Para la accin de cobro

Rigen idnticos plazos de accin administrativa y computados de la misma

forma.

Aumento de los plazos de prescripcin

-Por citacin previa. Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de 3
meses desde que se cite al contribuyente. Si se prorroga el plazo de citacin se
entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos de prescripcin,
solo respecto de los impuesto que digan relacin con las operaciones a que se refiere la
citacin.
Esta norma no se aplica para las sanciones pecuniarias que no accedan al pago de
impuestos.

-Por devolucin de carta certificada (SOLO ACCION FISCALIZADORA). Si la liquidacin o

giro se notificare por carta certificada, en el caso que el funcionario de Correos no
encontrare persona adulta en el domicilio del contribuyente o stos se negaren a recibir la
carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la carta remitida al domicilio postal
dentro del plazo de 15 das contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en
la carta y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos
de la accin fiscalizadora en 3 meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
Interrupcin de la prescripcin

La prescripcin de la accin de cobro se interrumpe por el efecto que producen

ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de detener el curso de la
prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo trascurrido hasta lo fecha del acto en cuestin,
dando origen al inicio de un nuevo trmino de prescripcin.

Causales (Art. 201 C. T.)

1 Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

Se deriva de una actuacin voluntaria del deudor. El nuevo plazo de

prescripcin es de 5 aos que corresponde a la prescripcin de largo tiempo prevista en
el Art. 2515 del C. Civil.
Entre dichas actuaciones, podemos mencionar: La presentacin fuera de plazo
de una declaracin omitida, Rectificacin de declaraciones presentadas, Peticin de giro
por parte del contribuyente, Abono efectuado a cuenta de un impuesto, Solicitud de
condonacin de multas e intereses, Suscripcin de un convenio de pago por parte del
deudor
2 Desde que intervenga notificacin administrativo de un giro o
liquidacin.
El nuevo plazo de prescripcin es de tres aos contados desde la notificacin del
giro o liquidacin (201 C. T.)

a. Notificacin de liquidacin:
Pone trmino a la pasividad de fisco como acreedor.
El nuevo plazo es para que el fisco cobre el impuesto, sin perjuicio de la
suspensin de la prescripcin del plazo de cobro que establece el inciso final del artculo
201 en relacin 24
No interrumpe la prescripcin respecto de la accin fiscalizadora.

b. Notificacin del giro:

El giro es la orden competente que extiende el Servicio, para que el
contribuyente ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos
reajustes, interese y multas.
Debe entenderse que el nuevo plazo de prescripcin es conferido para que el
Fisco ejerza su accin de cobro.
No interrumpe la prescripcin respecto de la accin fiscalizadora

En ambos casos, renace un plazo de 3 aos para el cobro del impuesto, el cual
NO SE VUELVE A INTERRUMPIR, SALVO RECONOCIMIENTO U OBLIGACIONES ESCRITA O
REQUERIMIENTO JUDICIAL
3 Desde que intervenga requerimiento Judicial.

Se configura desde que el Fisco requiere judicialmente al contribuyente

moroso del pago de los impuestos, intereses, multas y demos recargos que
correspondan.

Suspensin de la prescripcin
Los plazos de prescripcin de las acciones fiscalizadora y de cobro se
suspenden durante todo el perodo de tiempo que el Servicio est impedido de girar la
totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin que haya sido objeto
de un reclamo tributario (inciso final del artculo 201 del C.T.) inc 2 art 24

Causales de Suspensin de la Prescripcin

1 Por impedimento de girar impuestos reclamados.

Requisitos;
- Que el Servicio hubiere practicado una liquidacin de impuestos por no haberse
presentado declaracin o se hubieren determinado diferencias.
- Que el contribuyente hubiere deducido reclamo en contra de la liquidacin, dentro del
plazo de 90 das, sealado en el inc. 3 del artculo 124. inc 2 124
Lapso de Suspensin

Todo el tiempo que medie entre la interposicin del reclamo y la notificacin

de la sentencia que pronuncie el tta (solo efecto devolutivo ante la C. de Apelaciones,
por lo que hay que pedir suspensin total o parcial del cobro por un plazo determinado y
renovable)

2 Por la prdida o inutilizacin de los documentos o libros de contabilidad (inciso

5N16 del Art. 97).

Lapso de Suspensin;
- Se inicia en lo fecha en que se pierden o inutilizan los libros:
- Concluye cuando ellos han sido reconstituidos legalmente y/o sean puestos a
disposicin del Servicio.
- Debe ser fortuita, el plazo minimo es 30 dias SOLO SE APLICA A LA ACCION DE
FISCALIZACION Y NO LA ACCION DE COBRO

3 Por la ausencia del contribuyente (inciso 3 art. 103 de la Ley

sobre Impuesto a la Renta)
"La prescripcin de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure su ausencia"
Inciso 4: "transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso
anterior.
Prescripcin de la accin penal y de la pena, en los delitos tributarios.
D.1) Prescripcin de la accin penal y de la pena conforme a las normas del
Cdigo Pena. Segn lo dispuesto en el Art. 114 del Cdigo Tributario, las acciones
penales corporales y las penas respectivas, por los delitos tributarios, prescribirn de
acuerdo con las normas sealas en el Cdigo Penal.

D.2) Plazo de prescripcin del Cdigo Penal. La accin penal y la pena prescriben
(Art. 94 del Cdigo Penal, en relacin con el Art. 97 del Cdigo Tributario):
Tratndose de crmenes que tengan asignada una pena de presidio mayor (desde 5 aos y
un da hasta 20 aos), en 10 aos;
Tratndose de simples delitos (desde 61 das hasta 5 aos), en 5 aos;
Tratndose de faltas (desde 1 das hasta 60 das), en 6 meses.

D.3) Cmputo del plazo de prescripcin. Tratndose de la accin penal, el trmino

de prescripcin empieza a contarse desde la comisin del delito (Art. 95 del Cdigo
Penal); y respecto del trmino de prescripcin de la pena, comienza a correr desde la
fecha de la sentencia de trmino o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere
sta empezado a cumplirse (Art. 98 del Cdigo Penal).
Alegacin de la prescripcin

Segn esta dicho, haciendo excepcin al requisito general del derecho

comn de que la prescripcin debe ser alegada por quien la invoca, el art. 136
de C.T. ordena al tta disponer en el respectivo -fallo la
anulacin o eliminacin de los rubros de una liquidacin reclamada, que
correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.

Si el Servicio liquida o gira un impuesto cuya accin est prescrita y el

contribuyente no reclama dentro de plazo, entonces el afectado puede
oponer la excepcin de prescripcin en el procedimiento ejecutivo incoado por
el Servicio de Tesorera para obtener el cobro del tributo (Art. 177, n2, del
Cdigo Tributario).

Si el Servicio cobra un impuesto prescrito y el contribuyente reclama,

entonces el afectado puede oponer la excepcin de prescripcin antes de que
se notifique la sentencia de primera instancia, si el tta omite declararla de
oficio; y, en segunda instancia, antes de la vista de la causa (Art. 310 del
Cdigo de Procedimiento Civil).
CADUCIDAD
Estrechamente vinculado con la prescripcin como institucin
jurdica, se halla la caducidad de derechos, que procede en aquellos
casos en que se extingue un derecho por no ejercitarse dentro del plazo
legal y fatal dispuesto para ello.
No es necesario alegarla ni requiere declaracin judicial, puesto
que acta automticamente por el solo transcurso del tiempo
 PLANIFICACIN TRIBUTARIA

CONCEPTO:

Proceso de orientar nuestras acciones y actos a la luz de sus posibles

consecuencias impositivas.

OBJETIVO;

- Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una persona o empresa

debe transferir o traspasar al Estado a travs de los tributos.

- PLANIFICACIN Y EVASIN

a) LICITA: Acciones o actos que estn dentro del marco de la ley

(Planificacin o Ingeniera Tributaria)

b) ILCITA: Acciones orientadas a reducir el monto de la obligacin tributaria

por medios ilcitos o ilegales (delito tributario)

- .
 ELUSION
Conducta del contribuyente que tiene por objeto evitar el nacimiento de una
Obligacin tributaria o su disminucin, utilizando para ello los vacos de la
norma, del fraude de ley, abuso de derecho o de cualquier otro medio que no
constituya infraccin o delito.

EVASIN
Conducta ilcita del contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o
en una omisin, cuya consecuencia es la disminucin del pago de una
obligacin tributaria o el no pago de la misma, que ha nacido vlidamente a la
vida del Derecho, mediante su ocultacin a la Administracin Tributaria, en
perjuicio del patrimonio estatal.
 Infracciones
Contravenciones y Delitos
Tributarios
 Infracciones

Son aquellos incumplimientos culposos o dolosos que se encuentran

sancionados por la Ley

Incumplimiento, por parte de un contribuyente, de una obligacin, de un

deber o de una prohibicin tributarios

Meras Infracciones o contravenciones: slo se contempla la aplicacin

de pena pecuniaria CULPOSOS

Delitos Tributarios: se contempla la aplicacin de pena corporal y/o

sancin pecuniaria DOLOSOS
 Contravenciones o meras infracciones administrativas
del Cdigo Tributario
 RETARDO U OMISIN 97 N1, 2 y 11

1) Presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en

roles o registros obligatorios que NO constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto

2) Presentacin de declaraciones o informes que constituyan la base

inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto.

3) En enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo

 97 N1
1) Retardo u omisin:
Inciso 1: en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios que no constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto
(iniciacion de actividades)

Inciso 2: informes de operaciones realizadas o antecedentes relacionados con

terceras personas(no entrega antecedentes al SII conforme al art 60 CT)

97 N2,
2) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto
(no presento declaracion formulario 22 renta)

97 N11
3) Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo (IVA,
Unico 2da Categoria)
 INFRACCIN RELATIVA A LAS DECLARACIONES 97 N3

La declaracin incompleta o errnea;

La omisin de balances o documentos anexos a la declaracin;
La presentacin incompleta de balances o documentos anexos a la
declaracin
QUE PUEDAN INDUCIR A LA LIQUIDACIN DE UN IMPUESTO
INFERIOR AL QUE CORRESPONDA.

Salvo que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia

ENTRABAMIENTO 97 N6
- No exhibicin de los libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por Director o Director Regional;
- La oposicin al examen de esos documentos;
- La oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas,
industriales o mineros;
- El acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en
conformidad a la ley;

Normas aplicables:
- Apremio 95 CT
- 59 DL 825 obligacion llevar libro especial de IVA
- 62 DL 825 DS 55 art 74 y formalidades de llevar el mencionado libro.

INFRACCIN RELATIVA A LA CONTABILIDAD 97 N7

No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el director o por el
director regional de acuerdo con las disposiciones legales
Mantener atrasados los libros de contabilidad
Llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley
Debe haber vencido el plazo otorgado por el S.I.I. que no puede ser
inferior a 10 das, para subsanar la omisin o irregularidad respectiva, sin
que se de cumplimiento a lo solicitado por el S.I.I.
 ARTICULO 97 N10

El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas

de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes;
El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de
crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente;
El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para
eludir el otorgamiento de boletas
- MULTA
- CLAUSURA de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal
que hubiere cometido la infraccin

La reiteracin de las infracciones origina un delito y penas privativas de

libertad: Reiteracion 2 o + infracciones en no mas de 3 aos
Auxilio fuerza publica con facultades de allanamiento y descerrajamiento;
Se ponen sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.-
sancion laboral
 NO COMPARECENCIA A DECLARACIONES JURADAS
97 N15

El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los Artculos 34 (Estn

obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, los
contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su
confeccin o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo
requiera, dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta obligacin
recaer, adems, sobre los socios o administradores que seale la Direccin Regional. Si se
trata de sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su
presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique
la Direccin Regional.) y 60 inciso penltimo (Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin
del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito
o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que
concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera
naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones,
salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros
los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto
grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o
dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems, estarn exceptuados de
estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional.), con multa del 20%
al
100% de 1 UTA
 Prdida o inutilizacin de documentos 97 N16

- La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos

que sirvan para acreditarlas anotaciones contables o que estn
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, a menos
que se considere fortuita
- Se presume que la perdida es no fortuita si el aviso de perdida se da
despus de una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del servicio
que diga relacin con dichos libros
En los dems casos no puede presumirse culpable la perdida
Sancin: Cuando es detectada despues de una fiscalizacin; B)
Multa por no reconstituir la contabilidad

La perdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos

mencionados como procedimiento doloso encaminado a ocultar y desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar impuesto, 97 N4
(se sanciona) delito tributario
 En caso de Prdida o inutilizacin de documentos.

Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes;

Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das (incumplimiento multa hasta 10
UTM).

En los dems casos no puede presumirse culpable la perdida

En el caso de extravo, robo o hurto de talonarios completos o parciales de facturas,

notas de debito, crdito autorizadas legalmente y sin utilizar debe dar aviso al SII y
publicar en un diario 3 veces consecutivos el extravo en un diario de circulacin nacional
(no es obligatorio sino que es una instruccin del servicio)

La perdida de una gua de despacho (no tiene por objeto documentar venta de
especies sino la entrega o retiro de las mismas), no es sancionada ya que no sirven de
base a la contabilidad del contribuyente existiendo facturas en relacin a la misma
operacin

La perdida suspende la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha

en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio
 Traslado sin documento de respaldo 97 N17

La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos

destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o
factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes

Debe ser una operacin afecta a IVA

Clases de guias de despacho: art 55 DL 825

Sancin
No podr continuar hacia el lugar de destino salvo que exhiba documento
pero si puede volver al lugar de origen

No exigir otorgamiento de documento 97N19

- El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o

boleta, en su caso,
- y de retirarla del local o establecimiento del emisor.

Auxilio de la fuerza publica para obtener la identificacion del infractor

 Reiteracin del uso de rebajas tributarias en beneficio personal 97
N20

-Deduccin reiterada como gasto de la base imponible del

impuesto de Primera Categora
-Uso reiterado del crdito fiscal (compras supermercado)
Desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a credito,
siempre que:
Que tales desembolsos sean a titulo personal y gratuito;
:propietario o socio de la empresa,
su cnyuge o hijos, o
tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la
empresa que justifique el desembolso o uso del crdito fiscal
 No comparecencia injustificada ante el Servicio 97 N21

- El contribuyente debe haber sido notificado del

requerimiento por dos veces, sea en forma personal, por cdula o por
carta certificada.
- Deben transcurrir 20 das hbiles desde el vencimiento del plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificacin del requerimiento.
- La inconcurrencia debe ser injustificada. Si contribuyente prueba
que inconcurrencia obedeci a razones de fuerza mayor o caso fortuito no hay
infraccin.
La notificacin debe hacerse conforme al art 11 CT personal, cedula o carta
certificada
No obstante ser de das hbiles no se prorroga si vence un Sbado

Infraccin genrica 109 verla

DELITOS TRIBUTARIOS
 1.- Delitos Tributarios del artculo 97 No 4 inciso 1 del Cdigo
Tributario.
- Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a
la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda
- la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos
a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o las dems
operaciones gravadas
- la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos
dolosamente falseados
- el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya
utilizadas en operaciones anteriores
- o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto,
 Delito del Artculo 97 N4 inciso 2 del Cdigo Tributario.

Los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y

servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen
maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de
los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las
actividades que deban pagar,

Delito del Artculo 97 N4 inciso 3 del Cdigo Tributario

El que, simulando una operacin tributaria o mediante otra maniobra

fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan.

Artculo 97 N4 inciso 5 del Cdigo Tributario.

El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo,

guas de despacho, facturas, notas dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o
sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los
delitos descritos en este nmero,
 Delito Tributario del Artculo 97 N5 del Cdigo Tributario

La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por la leyes tributarias

para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el
contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas
jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social,

Delito del Artculo 97 N8 del Cdigo Tributario

Conducta tpica

El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o

especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias
legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su
produccin o comercio.
.
.
 Delito del Artculo 97 N9 del Cdigo Tributario
Conducta tpica

El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria

con multa del 30% de 1 UTA a 5 UTA y con presidio o relegacin menores en
su grado medio, y ademas con el comiso de los productos e instalaciones de
fabricacin y envases respectivos.

Delito del Artculo 97 N9 del Cdigo Tributario

Reglamento del RUT (D.F.L. N3 de 15.02.1969) dispone en su

artculo 16: "Las personas que realicen los hechos gravados en el Decreto Ley
No 825, de 1974, sin estar identificadas en el Rol nico Tributario, sern
consideradas comerciantes o industriales clandestinos para los efectos de
aplicarles la sancin contemplada en el N9 del Artculo 97 del Cdigo
Tributario."
 Delito Tributario del Artculo 97 N12 del Cdigo Tributario
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin
que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio,

Delito Tributario del Artculo 97 No13 del Cdigo Tributario

La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el
Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar
la aposicin de sellos o cerraduras

Delito Tributario del Artculo 97 No14 del Cdigo Tributario

La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
conservativas (art 161 o investigacin de delitos tributarios),
,
 Delito del Artculo 97 No 24 Cdigo Tributario

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta, que dolosamente y en forma reiterada, reciban
de las instituciones a las cuales efecten donaciones, contraprestaciones directas o indirectas
o en beneficio de sus empleados, directores o parientes consanguneos de stos, hasta el
segundo grado, en el ao inmediatamente anterior a aqul en que se efecte la donacin o,
con posterioridad a sta, en tanto la donacin no se hubiere utilizado ntegramente por la
donataria o simulen una donacin, en ambos casos, de aquellas que otorgan algn tipo de
beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de algunos de los impuestos
referidos, sern sancionados con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo.

Delito del Artculo 97 No25 del Cdigo Tributario

El que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la
habilitacin correspondiente

El que teniendo tal calidad, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco

Quien efecte transacciones con una persona que acte como usuario de Zona
Franca, sabiendo que ste no cuenta con la habilitacin
correspondiente o tenindola, la utiliza con la finalidad de defraudar al Fisco.
 CONTADOR
ARTCULO 100 Conducta Tpica
El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance
o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en
falsedad o actos dolosos
Salvo coparticipe

Eximente de responsabilidad
- Presuncion no dolosa o maliciosa
- Si en los registros contables del contribuyente y bajo la firma de este,
deja constancia de que los asientos han sido hechos sobre la base de los datos
que le han sido proporcionados como fidedignos
-debe hacerse al termino de cada ejercicio;
-no se aplica cuando el contador actua a sabiendas de que la contabilidad no
era fidedigna.

PLANIFICADOR

ABUSO O SIMULACION
ARTCULO 100 BIS
RECLAMO
NO RECLAMO
6 AOS
 OBSERVACIONES GENERALES

1) Las infracciones tributarias no conllevan la nulidad de

los actos o contratos en los que inciden;

2) Las sanciones civiles son compatibles con las

sanciones administrativas

3) Al aplicarse la sancion penal debe aplicarse la

administrativa pero no a la inversa(no ejercer)

4) La prescripcion es distinta en ambas

5) Incompetencia Director SII cuando existe

procedimiento administrativo sancionatorio y
posteriormente se inicia accion criminal 162 inc4

6) La interposicion de la accion penal o denuncia

administrativa no impide el cobro de los impuestos
adeudados 162 inc 5 y tampoco inhibe al Director cuando
esta conociendo de una reclamacion.
 El TTA aplica sanciones dentro de los margenes tomando en
consideracion:107
1) La calidad de reincidente del contribuyente en infraccion de la
misma especie

2) La calidad de reincidente del contribuyente en infraccion

semejante

3) El grado de cultura del infractor

4) El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la

obligacion infringida

5) Perjuicio fiscal

6) Cooperacion del contribuyente

7) Negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omision

8) Otros antecedentes analogos a los anteriores o que parezca

justo tomar en consideracion atendida la naturaleza de la
infraccion y sus circunstancias
 -Sancion administrativa tta, posibilidad remitidas
rebajadas o suspendidas 106
-Sancion penal tribunales penales
- Eximente responsabilidad 10 N12 y 11 N1 110
- Causa penal atenuante no perjuicio fiscal 111
 APLICACIN DE LAS SANCIONES

SANCIONES PECUNIARIAS:

Se aplica la sancin al contribuyentes que viol la

ley, sea Persona Natural o Jurdica.

ARTICULO 98.- De las sanciones pecuniarias

responden el contribuyente y las dems
personas legalmente obligadas.
 APLICACIN DE LAS
SANCIONES

Sanciones Corporales

-Art. 99 CT Las sanciones corporales y los apremios, en su

caso, se aplicarn a quien debi cumplir la obligacin y,
tratndose de personas jurdicas, a los gerentes,
administradores o a quienes hagan las veces de stos y a
los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento
 Facultad de accionar por delito
tributario

Las investigaciones de hechos constitutivos de

delitos tributarios sancionados con pena corporal slo
podrn ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio.
Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el
Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del
Director.

RECOPILACIN DE ANTECEDENTES PREVIOS A LA

INICIACION DE LA ACCION CRIMINAL

Objetivo: Fundar la decisin del Director

Medio utilizados
Facultad de solicitar declaraciones juradas
Facultad de requerir informacin de otros
organismos
Prctica de medidas conservativas
 Existencia de una investigacin por delito comn ante
el Ministerio Pblico y posible delito Tributario

Ministerio Pblico debe informar al SIl, a la

brevedad posible los antecedentes.
Si el Ministerio no pone estos antecedentes en
conocimiento del SII, se solicita directamente informacin
al fiscal a cargo de la investigacin, pudiendo ocurrir ante
el Juez de Garanta 162 inc. penultimo

Implicancias:

El SIl tome conocimiento de un hecho

presumiblemente constitutivo de delito tributario

En virtud de los antecedentes
proporcionados por el Ministerio Pblico 162 inc
penultimo

Producto de las labores propias de
fiscalizacin de este Servicio.
 Consideraciones en el proceso de recopilacin de
antecedentes

El Apremio como medida en el proceso de recopilacin:

El Juez competente para conocer de los apremios es

el Juez de Letras en lo Civil de turno del domicilio del infractor

Casos
Declaraciones Juradas

Sobre hechos propios. Art. 34 C.T.

Personas Naturales
Sobre los puntos contenidos en una declaracin
Se extiende a tcnicos y asesores

Personas Jurdicas
Socios o administradores
Presidente, Vicepresidente, gerente, directores o
socios o gestores.
 Sobre hechos de terceros. Art 60 inc 8 C.T

Personas obligadas
TODA PERSONA domiciliada dentro de la
jurisdiccin de la oficina que la cite

Excepciones obligacin declarar
Parientes
Normas Secreto Profesional

Excepciones obligacin concurrir declarar. Art 300 Cdigo

Procesal Penal
Pdte. Rep, Ministros, Diputados, Senadores,
etc.
Comandantes en Jefe Fuerzas Armadas,
etc.
Los que gozaren de inmunidad diplomtica
Los que por enfermedad grave u otro
impedimento calificado se hallaren en imposibilidad de
declarar
 Confesin en Declaracin Jurada

Sistema Inquisitivo:
Confesin extrajudicial constituye presuncin o indicio
Confesin slo permjte acreditar participacin

Sistema Acusatorio:
Confesin extrajudicial no tiene valor en juicio si es
que imputado no presta declaracin en juicio oral"
Presuncin de inocencia
Derecho a no autoculparse
Derecho a guardar silencio
 Declaraciones Juradas de Terceros

Sistema inquisitivo:
Valor probatorio: presuncin
Obligacin de declarar en juicio

Sistema Acusatorio:
Puede constituir prueba
Rige principio de Oralidad
Eventualmente pueden utilizarse
declaraciones prestadas slo ante juez de garanta o
fiscal
Obligacin de declarar en juicio
Principio de no Auto incriminacin
 Medidas Conservativas

Facultad de incautar
Facultad de descerrajamiento
Aposicin de sellos
Auxilio de la fuerza pblica

Facultad de Incautar
-- Fuente artculo 161 del CT
mbito de aplicacin: documentacin contable
o relacionada con el giro del contribuyente

- Lugar: en donde ella se encuentre

- Resolucin administrativa

.
 Elementos complementarios de la facultad de incautacin

En caso necesario puede disponerse el

descerrajamiento
Podr mantenerse la documentacin bajo sellos a fin de
resguardar su conservacin

Puede requerirse el auxilio de la fuerza pblica

para la prctica de las medidas
 APREMIO
Art. 93 y siguientes C.T.

Definicin: Privacin de la libertad del contribuyente por haber

incurrido en alguna falta o haber incumplido una obligacin
tributaria, expresamente establecida en la Ley y a fin de obtener
el cumplimiento de la misma

Plazo: Hasta 15 das renovables cuando se mantengan las

circunstancias que los motivaron. Desaparecen o se da
cumplimiento, cesan

Quien lo decreta: Justicia ordinaria

Requisito previo: Apercibimiento al contribuyente a fin de que

cumpla dentro de un plazo razonable.

Procedimiento: El juez citar al infractor a una audiencia y con

el solo mrito de lo que se exponga en ella o en rebelda del
mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y
podr suspenderlo si se alegaren motivos plausibles.

Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables

(recurso de amparo).
 Casos:

1) Contribuyentes citados por segunda vez en conformidad a los

dispuesto en los artculos 34 60, penltimo inciso, durante la
recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N10, no
concurran sin causa justificada;
2) Infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97;

Las citaciones, debern efectuarse por carta certificada y a lo menos para

quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Entre una y
otra de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber mediar, a lo
menos, un plazo de cinco das.

3) Todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o

documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
En estos casos, el apercibimiento deber efectuarse por el
Servicio, y corresponder al Director Regional solicitar el apremio. Ser
juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente
artculo el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.

4) infraccin sealada en el nmero 11 del artculo 97.

Aqu el Servicio de Tesoreras requerir a las personas que no hayan
enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si no los pagaren en el
trmino de cinco das, contado desde la fecha de la notificacin, enviar los
antecedentes al Juez Civil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin del
apremio. El requerimiento del Servicio se har de acuerdo al inciso primero
del artculo 12 y con l se entender cumplido el requisito sealado en el
inciso segundo del artculo 93. En estos casos, el Juez podr suspender el
apremio a que se refieren las disposiciones citadas, y slo podr
postergarlos en las condiciones que en ellas seala.
NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
APLICABLES A TODO CONTRIBUYENTE
Comparecencia ante el S.I.I.

Comparecer ante el S.I.I., es concurrir a sus oficinas para realizar

alguna diligencia o actuacin relacionada con impuestos.
Clases de comparecencia: La comparecencia puede ser personal o por
representacin.
El Cdigo nada dice sobre la comparecencia personal, pues es obvio
que cualquier contribuyente puede concurrir a sus oficinas a realizar
alguna diligencia o cumplir con sus obligaciones tributarias. La
cuestin no presenta mas problema que una posible duda acerca de
la identidad de la persona, lo cual se soluciona con la sola
presentacin de la respectiva cdula de identidad.

La comparecencia puede ser en forma personal obligatoria:

a) El contribuyente es notificado de conformidad con el art 34 del CT
para que comparezca a declarar sobre hechos personales;
b) Cuando es notificado en su calidad de tecnico o asesor de
conformidad con el art 34 del CT cuando es citado a declarar sobre
una declaracin en cuya confeccin o preparacin hubiera
intervenido personalmente;}
c) Cuando es citado a declarar conforme al art 60 del CT bajo
juramento sobre hechos, datos, o antecedentes de cualquier
naturaleza relacionados con terceras personas, siempre que dichos
hechos puedan ser conocidos por esa persona
Ciertas personas SOLO pueden ser citados a declarar mediante representante legal, en
general, los que no detetentan capacidad de ejercicio

En la comparecencia por representacin, la actuacin la realiza el

contribuyente a travs de un representante (legal art 43 CC o voluntario) o un agente
oficioso.
La representacin tiene su origen, generalmente, en el contrato de
mandato, y desde la perspectiva tributaria puede ser de dos clases: administrativa o
judicial.

La representacin administrativa es aquella que tiene lugar paro el

desarrollo de asuntos administrativos. En este caso el mandato debe constar
por escrito, autorizandose la firma del contribuyente, por Notario, Oficial de Registro Civil
o Ministro de fe del SII art. 9 C.T.

Tratndose de actuaciones en que no conste la representacin el

Servicio la aceptar sin que se acompae el ttulo, pero podr exigir la
ratificacin del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l
mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
solicitud o no practicada la actuacin correspondiente. Antiguas
instrucciones del Servicio fijan un plazo de 15 das para la ratificacin o la
presentacin del mandato.

En el caso de mandato, la revocacin del mandato debe comunicarse por

escrito al Servicio. Si no constare al Servicio la extincin del ttulo, el apoderado se
entiende autorizado para ser notificado en nombre del contribuyente.

La representacin judicial es la que tiene lugar en materia de

reclamos, art. 129 C.T.
32 UTM En este caso, el contribuyente tambin puede actuar
personalmente.
Debe constituirse mediante escritura publica otorgada ante Notario,
Oficial del Registro Civil o declaracion autorizada ante el Ministro de Fe del Servicio,
 El Cdigo no exige que la representacin la ejercite un letrado, puede
hacerlo cualquier tercero.
Por aplicacin supletoria de las normas del Libro I, del Cdigo de
Procedimiento Civil, el vnculo deber constar en escritura pblica ante Notario u Oficial
de Registro Civil o mediante declaracin escrita del mandante, autorizada por el
secretario del tribunal tributario o el jefe de unidad correspondiente si es requerido por el
contribuyente.-

Cada vez que se acredite representacin, debe acreditarse que la firma del
que aparece otorgando mandato o ratificando es la del contribuyente, para lo cual se
exige que esta sea autorizada por Notario, Oficial de Registro Civil o Ministro de fe del SII

La NO comparecencia al SII trae aparejado una sancin administrativa, a

menos que sea justificada y despues de un 2do requerimiento notificado conforme al art
11 del CT; dicha sancin se aplica transcurridos 20 dias habiles desde la ultima falta de
comparecencia; plazo fatal e improrrogable; la multa dira relacin con el perjuicio fiscal
comprometido en la no concurrencia; En caso que no sea posible determinarlo, se aplica
una multa base de 1 UTM

Actuaciones del Servicio. Oportunidad. Plazos.

Se trata de los actos que los funcionarios del S.I.I. deben realizar
para cumplir con sus funciones de aplicar y fiscalizar administrativamente
las leyes tributarias, que el Cdigo Tributario, el Estatuto Orgnico y otras
leyes le encomienden.
Se cuentan entre estas actuaciones, las notificaciones, visitas
inspectivas, liquidaciones, giros, verificacin y confrontacin de inventarios,
revisin de declaraciones, etc.

El inciso 1, del art. 10 del C.T. dispone que las actuaciones del
Servicio deben practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la
naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das y horas inhbiles.
 El Cdigo nada dice sobre lo que debe entenderse por das y horas
hbiles, por lo que debe recurrirse al derecho comn, que en estas materias
es supletorio de la normativa impositiva.

Segn el art. 59 del C.P.C. son das

hbiles los no feriados (SABADO ES HABIL PARA PROCEDIMIENTOS JUDICIALES Y
ACTUACIONES DEL SERVICIO), y son horas hbiles las que median entre las ocho y
las veinte horas.

En relacin con la facultad que otorga la ley para realizar actuaciones

en das u horas inhbiles, atendida la especial naturaleza de los actos
fiscalizados, ello puede tener lugar en el caso de:
a) establecimientos que funcionan habitual o espordicamente en das feriados o en
horas comprendidas entre las 20 y las 8 de la maana siguiente, como rotiseras.
fuentes de soda, teatros, cines, boles, restaurantes, hoteles, etc.y cuando la
naturaleza de los actos fiscalizados as lo requieran
b) Cuando causa urgente as lo exija, entendiendo por tales, aquellas actuaciones
cuya dilacin puede causar grave perjuicio a los interesados, a la buena
administracin de Justicia o hacer ilusoria una providencia judicial; El
Tribunal apreciara la urgencia y resolvera sin ulterior recurso

PLAZOS DE DIAS INSERTOS EN PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS: LUNES A VIERNES 24:00

HORAS SE DEJA EN DOMICILIO FUNCIONARIO DEL SERVICIO

PLAZOS DIA SABADO: INHABIL Actuaciones administrativas lunes a viernes

Notificaciones personales debemos distinguir el lugar donde se efectua

-Lugares de libre acceso al publico en cualquier dia y a cualquier hora, procurando causar
la menor molestia al notificado
-Morada o lugar donde pernocta el notificado o donde ejerce ordinariamente su industria,
profesion o empleo o en cualquier recinto privado en que ste se encuentre y al
cual se permita el acceso al Ministro de fe 06:00 y 22:00 horas
Normas del Cdigo Civil.
El cmputo de los plazos de meses y de anos
se hace en la forma prevista en el art. 48 del Cdigo Civil, sin
descontar los das inhbiles.

Al efecto, dicha norma establece que todos los plazos de das,

meses o aos se entendern que han de ser completos; y corrern
adems hasta la medianoche del ltimo da del plazo.

El primero y ltimo da de un plazo de meses o aos debern tener un

mismo nmero en los respectivos meses. El plazo de un mes podr
ser, por consiguiente, de 28, 29, 30 o 31 das, y el plazo de un ao de
365 o 366 das, segn los casos.

Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos constare

de ms das que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo
corriere desde alguno de los das en que el primero de dichos meses
excede al segundo, el ltimo da del plazo ser el ltimo da de este
segundo mes.

Normas del Cdigo de procedimiento Civil.

Revisten inters para efectos tributarios las siguientes normas.

a) El artculo 41, en cuanto determina la oportunidad en que puede

practicarse la notificacin personal.
b) los artculos 59 y 60, referidos a la oportunidad y forma de las
actuaciones Judiciales.
El emplazamiento del contribuyente. De las Notificaciones

La notificacin es una actuacin del Servicio que tiene por objeto

poner en conocimiento de una persona, una determinada actuacin o
resolucin del rgano Fiscalizador.

La importancia de esta diligencia radico en que aquella resolucin

o actuacin slo producir sus efectos en virtud de su notificacin
practicada de conformidad a la ley.

En materia tributaria existen diversas clases de notificaciones:

Personal
Por cdula
Por carta certificada
Electronica a solicitud del contribuyente (correo) certificada ministro fe
Por aviso en el Diario Oficial
Por aviso postal simple
Por el estado diario, en el procedimiento del art. 165.
Por avisos en los diarios
Tcita (solo en materias relacionadas con reclamaciones tributarias)
 De acuerdo a lo dispuesto en e! inc. 1. del art. 11 del C.T., toda
notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por
cdula o por carta certificada, a su eleccin
SALVO LEY DIGA OTRA COSA
SALVO CONTRIBUYENTE LO PIDA MEDIANTE CORREO

La regla general, segn instrucciones administrativas, es la carta certificada.

Se entiende por domicilio art 13 CT

a) El que indique el interesado en la presentacin o actuacion de que se trate
b) El que indique el contribuyente en su declaracion de iniciacin de actividades
c) El que conste en la ultima declaracion de impuestos respectiva
d) El domicilio postal (notificaciones por carta certificada)
e) Inciso final art 13 la notificacion por cedula o por el estado diario en los lugares que es
mas probable que se encuentre la persona que deba ser notificada y as tome
conocmiento de la notificacion, entendiendo por tales la habitacion del contribuyente o
su representante, el lugar o morada donde pernocta o donde ejerzan su actividad

Notificacin personal.
Es la ms perfecto de las notificaciones. Se
hace entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o
documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde
ste se encuentre o fuere habido. Art. 12. inc. 2 del C.T.

Constancia de la notificacin personal: De la notificacin personal debe

dejarse constancia o certificacin por escrito con las especificaciones
legales: (lugar, da y hora en que se hace) bajo la firma y timbre del funcionario
encargado de la diligencia. No es necesario enviar, adems, aviso
por carta certificada.
Notificacin por cdula.
Es aquella que se practica, entregando a una persona
adulta en el domicilio del notificado o en su defecto dejando en el
mismo domicilio, copia ntegra de la resolucin o actuacin de que
se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia.
Se entiende por persona adulta, el varn mayor de 14
aos y la mujer de 12 aos.

Constancia de la notificacin por cdula.

Se deber dejar constancia de la notificacin practicada,
indicando lugar, da y hora de la diligencia, el nombre de la
persona a quien se entreg, o la circunstancia de no haber
encontrado persona adulta en el domicilio, o haberse ste negado a
proporcionar sus datos personales, con la mencin del envo del
aviso
correspondiente por carta certificada.

Notificacin por carta certificada.

Es la notificacin que se cumple a travs del envo al
interesado de la copia ntegra de la actuacin o resolucin
de que se trate por medio de una carta certificada dirigida a la
casilla postal del notificado o a su domicilio en su defecto.
Pasos en el envo de la carta;
1.- Constancia del despacho de la carta por el funcionario encargado
quien deber hacer la correspondiente anotacin en el expediente o
documento de que se trate estampando lugar, fecha, firma y timbre.
2.- Certificacin de la recepcin por carta certificada por el
funcionario de correos.
3.- Entrego por el funcionario de correos que corresponda; en el
domicilio del notificado a cualquier persona adulta que encuentre en l,
debiendo sta firmar el recibo correspondiente.
Alternativamente a su despocho a domicilio se prev la posibilidad de su
despacho al domicilio postal, si existiere. El contribuyente (o su
apoderado) deber firmar el recibo correspondiente.

Si el funcionario no encuentra a la persona del notificado, o a otra

persona adulta, o stos no reciben la carta o se niegan a firmar el recibo,
o si la carta se ha despachado al domicilio postal y ella no se retire de la
casilla en el plazo de 15 das contados desde su envo, se dejar
constancia de estos hechos en la carta, y se devuelve al Sil,
aumentndose o renovndose los plazos de prescripcin del art. 200 en 3
meses, a partir de la recepcin de la carta devuelta por el SII.
Cmputo de los plazos en las notificaciones por carta certificada. Los
plazos empiezan a correr 3 das hbiles (y completos) despus del
envo de la carta (certificado de recepcion de parte del SII del
funcionario de correos).

En ciertos casos calificados el interesado puede probar que recibi la

carta despus del plazo de 3 das, en tal circunstancia, el plazo corre
desde la fecha en que se pruebe que recibi lo carta.8

Casos en que se debe notificar por Cdula o Personalmente;

a) En la notificacin de la sentencia (resolucin) que falle un reclamo:

cuando as lo hubiere pedido por escrito el reclamante (Art. 138 C.T.)
b) El acta de denuncio que se levante para iniciar el procedimiento
general de sanciones (Art. 161 ?1)
c) Las infracciones por retardo u omisin en la presentacin de
informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados
con terceras personas; por no exhibicin de libros de Contabilidad y otros
documentos; el entrabamiento de la fiscalizacin; el hecho de no llevar
contabilidad, de mantener los libros atrasados o llevarlos de manera
distinta de lo autorizado por la Ley. el no otorgamiento de facturas o
boletas o el uso de las boletas no autorizadas o el fraccionamiento de las
ventos para no otorgarlas, cuando se sorprenda la infraccin respectiva.
Art. 165 N2
d) 165 N5 inciso 1 CT

Cuando as lo ordene el Director Regional.

Domicilio para los efectos de las notificaciones.
Las notificaciones deben practicarse en el
domicilio del contribuyente. La notificacin personal
puede practicarse donde fuere habido el contribuyente.

Para la notificacin por cdula y por carta certificada:

El indicado en la declaracin de inicio de actividades.
El indicado por el interesado en la presentacin o
actuacin de que se trate.
El indicado en la ltima declaracin de impuestos.

Para notificar por carta certificada adems; Domicilio

postal.

A falta de los cuatro anteriores:

Habitacin del contribuyente
Lugar de trabajo o actividad.
Funcionarios habilitados para practicar las notificaciones: De acuerdo al Art.
86 de Cdigo Tributario pueden notificar las actuaciones
del Servicio, los funcionarios nominativa y expresamente designados por el
Director. quienes tendrn el carcter de ministros de fe. Los Fiscalizadores
tienen esta calidad por el solo ministerio de la Ley Orgnica del SII.
Son efectuadas por Ministro de fe, art 51 DFL 7 Los funcionarios
opertenecientes a la planta de fiscalizadores tendran de pleno derecho el
carcatre de ministros d efe art 86 CT funcionarios del servicio nominativa y
expresamnete autorizados por el

Notificacin por avisos en el Diario Oficial. Es la contenida en el

Art. 15 del Cdigo Tributario y consiste en la insercin por una vez en el
Diario Oficial, cualquier da del mes, en extenso o en extracto, si as[ se
ordena expresamente. Se plica generalmente en el caso de actuaciones
generales dirigidas a grupos de contribuyentes y con el objeto de que estos
ajusten su conducta tributaria a la interpretacin publicada

Notificacin por aviso postal simple. El Art. 11 inciso final del Cdigo
Tributario establece esta modalidad de notificacin, para poner en
conocimiento de los contribuyentes, las resoluciones que modifiquen los
avalos y/o contribuciones de bienes races. Estos avisos podrn ser
confeccionados por medios mecnicos y podrn carecer de timbres y firmas.
El aviso puede ser dirigido a la propiedad afectada, o al domicilio que
para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de
ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.
Notificacin por el estado diario. Slo tiene aplicacin respecto de
las resoluciones que se dicten en la primera instancia en el
procedimiento especial pora la aplicacin de ciertas multas que
prev el art. 165 del C.T., con excepcin de la sentencia
definitiva,
Se incluye lo resolucin en un estado que se forma diariamente en
la Direccin Regional, debiendo remitirse en la misma fecha un
aviso por Correo al notificado, sin el cual se anula la notificacin.

Notificacin tcita. Es aquella a que se refiere el art. 55 del

C.P.C., que tiene lugar cuando no se ha verificado notificacin
alguna o se haefectuado en otra forma que la legal, si el interesado
efecta ante el Servicio cualquier gestin que suponga
conocimiento de la respectiva resolucin, sin haber reclamado
antes de la falta o nulidad de la notificacin.
De acuerdo con instrucciones del Servicio, slo tiene aplicacin en
LOs Juicios tributarios.

Notificacin a sociedades y personas jurdicas. El gerente o

administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o
gerente de personas Jurdicas, se entendern autorizados para ser
notificados a nombre de ellas, no obstante cualquier limitacin
que contengan sus poderes (artculo
14 del Cdigo Tributario)
Notificacin electrnica 11

- fecha envio correo certificada por ministro de fe

- Contribuyente la solicita
- No anula porque correo no llego por causa ajena al ss
- Rige para siempre; se puede arrepentir pero debe designar
domicilio

Notificacion pagina web 13 inc final

- No concurre o no fuere habido

- 2 intentos de notificacin
- 15 dias corridos entre uno y otro
- Se hace en sitio internet de contribuyente
- Publica diario circulacin nacional
PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS PREVIOS:

De conformidad con lo que dispone el Cdigo Tributario la Ley 18.575,

Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado, en
forma previa o coetnea a la presentacin de cualquier reclamo, el interesado
puede solicitar al respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos,
que en su calidad de autoridad administrativa, se pronuncie sobre sus
planteamientos, especialmente sobre:

1) Correccin de los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en una

liquidacin o giro (Art. 6 letra B No 5), 5.- Resolver administrativamente todos
los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en
cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos.
limitacin. NO LO RECLAMADO no puede pronunciarse reclamo jurisdiccional
previo

2) Condonacin de los intereses penales y multas en los casos indicados en la ley

(Arts. 6 letra B numeros 3,4).
3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o
variables. 4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en
el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. (1) Sin
embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio
incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director
Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no
 PROCEDIMIENTOS

Reposicin Administrativa Voluntaria

Procedimiento General de Reclamacin

Procedimiento Especial por Vulneracin de

Derechos

Procedimientos infraccionales 161 y 165

Procedimiento ejecutivo
 REPOSICIN
ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA
Conforme art. 59, de Ley N 19.880 (Bases
de los Procedimientos Administrativos), con
las siguientes modificaciones: 123 bis
a) El plazo para presentar la reposicin ser
de 15.
b) La reposicin se entender rechazada en
caso de no encontrarse notificada la
resolucin que se pronuncia sobre ella
dentro del plazo de 50 das contado desde
su presentacin.
 REPOSICIN
ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA
Conforme art. 59, de Ley N 19.880 (Bases
de los Procedimientos Administrativos), con
las siguientes modificaciones:
La presentacin de la reposicin no
interrumpir el plazo para la
interposicin del Reclamo Tributario.
No sern procedentes en contra de las
actuaciones a que se refiere el inciso
primero los recursos jerrquico y
extraordinario de revisin.
 REPOSICIN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA
Su interposicin no
suspende el plazo para
reclamar ante el Tribunal
Tributario y Aduanero
15 das para presentar

Debe ser resuelta en 50 das

o se entender rechazada

No proceden los
recursos Jerrquico
y Extraordinario de
Revisin

Plazo para Interponer Reclamo

Da 0 Da 15 Da 65 Da 90

Actuacin del S.I.I.

o Servicio Nacional
de Aduanas
 PROCEDIMIENTO GENERAL
DE RECLAMACIN 123 y sgtes
Toda persona podr reclamar de las
actuaciones del SII, siempre que invoque
un inters actual comprometido.
Las partes debern comparecer
patrocinadas por abogado en
conformidad a las normas establecidas
en la Ley N18.120, salvo que se trate de
causas de cuanta inferior a 32 UTM
(M$1.170), en cuyo caso podrn
comparecer sin patrocinio de abogado.
 PROCEDIMIENTO GENERAL
DE RECLAMACIN
MATERIAS RECLAMABLES: todo o parte
Liquidaciones
Giros no se condice
Pagos no se condice
Tasaciones.
Resoluciones que denieguen devoluciones de
impuestos.
Resoluciones que inciden en el pago de un
impuesto o en los elementos necesarios para
determinarlo.
 PROCEDIMIENTO GENERAL
DE RECLAMACIN
Liquidaciones, cargos u otras actuaciones que
sirven de base para determinar derechos o
impuestos aduaneros.
Valoracin y clasificacin en declaraciones de
exportacin.
Resoluciones que denieguen solicitud
administrativa de devolucin de derechos.(126 Ct
errores propios, pagos en exceso capital intereses y
multas y restitucion franquicias tributarias)
 PROCEDIMIENTO GENERAL
DE RECLAMACIN
PLAZOS Y NOTIFICACIONES:

Los plazos de das que se establecen

comprendern slo das hbiles.

No se aplica feriado judicial

Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y

Aduanero se notificarn a las partes mediante la
publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet
del Tribunal. deja testimonio expediente, error
constancia no anula
 PROCEDIMIENTO GENERAL
DE RECLAMACIN
Las notificaciones al reclamante de las sentencias
definitivas, de las resoluciones que reciben la causa
a prueba y de aquellas que declaren inadmisible un
reclamo, pongan trmino al juicio o hagan imposible
su continuacin, sern efectuadas por carta
certificada.

Del mismo modo, lo sern aquellas que se dirijan a

terceros ajenos al juicio.

En estos casos, la notificacin se entender practicada

al 3er da contado desde aqul en que la carta fue
expedida por el tribunal.
 PROCEDIMIENTO GENERAL
DE RECLAMACIN
Obligacion 1ra gestion

Aperciba 5 dias (sitio internet)

Notificaciones generales CORREO

ELECTRONICO cuando solicite reclamante

Ministros de fe, expresa y nominativamente,

fiscalizadores
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin

PLAZO PARA INTERPONER EL RECLAMO:

REGLA GENERAL
90 das, Fatal, Legal, Hbiles

EXCEPCION
1 ao pide giro y paga
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
REQUISITOS DEL ESCRITO DE RECLAMO:

Consignar el nombre o razn social, RUT, domicilio,

profesin u oficio del reclamante, y, en su caso, de la o
las personas que lo representan y la naturaleza de la
representacin.
Precisar sus fundamentos.
Presentarse acompaada de los documentos en que se
funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza,
ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a
la solicitud.
Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se
someten a la consideracin del Tribunal.
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
REQUISITOS DEL ESCRITO DE RECLAMO:
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados,
el Juez Tributario y Aduanero dictar una resolucin,
ordenando que se subsanen las omisiones en que se
hubiere incurrido, dentro del plazo que seale el
tribunal, el cual no podr ser inferior a 3 das, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la
reclamacin.
Respecto de aquellas causas en que se permita la
litigacin SIN PATROCINIO DE ABOGADO, dicho plazo
no podr ser inferior a 15 das.
De no subsanarse los errores u omisiones como fue
ordenado, el juez TTA considera como no presentada la
reclamacin.
PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
TRASLADO AL SII:
20 dias
Parte en el juicio
Notificacion correo electronico
La contestacin del Servicio deber
contener una
1) exposicin clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que se apoya,
2) peticiones concretas que se someten a la
decisin del Tribunal Tributario y Aduanero.
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
RECEPCIN DE LA CAUSA A PRUEBA:
plazo de 20 das, haya o no contestado el SII,
el TTA, de oficio o a peticin de parte, deber
recibir la causa a prueba si hubiere
controversia sobre algn hecho substancial y
pertinente.
5 das contados desde la notificacin, las
partes podrn interponer recursos de
reposicin o de apelacin SUBSIDIO en
contra de la resolucin adoptada por el juez
TTA. REPOSICION AUTO PRUEBA
PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
RECEPCIN DE LA CAUSA A PRUEBA:

20 das durante los cuales se deber rendir

toda la prueba.
Dias hbiles, legal, fatal, comun

TESTIGOS
2 primeros das
Nombre, apellido, domicilio, profesion
4 cada punto
PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
No existen Inhabiles 132 inc 4
Notoriamente comprendidos 357 DESECHA DE
OFICIO

DOCUMENTOS
- Reclamo o aca
- Limitaciones:
1) Acto solemne
2) Contabilidad fidedigna ponderacion preferente
3) Citacion y debe acompaar dentro de plazo, no lo
hace salvo acredite que no es imputable
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
RECEPCIN DE LA CAUSA A PRUEBA:
21 CT / 70 JUSTIFICACION INVERSIONES
71 CT
Contabilidad fidedigna/contabilidad completa
Discrepancia INGRESOS y GASTOS VIDA
- Rentas exentas
- Sustitutivas
PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
OFICIOS
- Cuando el TTA resuelva solicitar antecedentes
dispondr su despacho inmediato va oficio a las
personas o entidades correspondientes, debiendo
los requeridos evacuar su respuesta dentro del
plazo que para tales efectos fije la solicitud y que
no podr exceder de 15 das.
A peticin de la parte que gener la solicitud de
antecedentes, o bien de la persona o entidad
requerida, cuando a juicio de juez TTA existan
antecedentes fundados que as lo aconsejen, por
una nica vez y hasta por 15 das podr ampliarse
el plazo para enviar el oficio solicitado.
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
ABSOLUCION
- SII NO
- Contribuyente si;

Si se efectan diligencias probatorias fuera del lugar en

el que se sigue el juicio, o si durante el trmino de
prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten su
recepcin, el TTA podr extender el trmino
probatorio por UNA SOLA VEZ Y MXIMO POR 10
DAS contados desde la fecha de notificacin de la
resolucin que ordena su ampliacin.
La prueba ser apreciada por el TTA de conformidad
con las reglas de la sana crtica.
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
ETAPA DE FALLO:

El TTA cuenta con 60 das para dictar

sentencia, plazo que se contar desde el
vencimiento del trmino probatorio.

La sentencia se notificar mediante carta

certificada al contribuyente, y al SII en el
portal web de los TTA.
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
Sentencia fundada
170 CPC y Autoacordado
Costas
Acoge o rechaza
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Medidas precautorias
Si a juicio del SII el contribuyente no ofrece suficiente
garanta o existe motivo racional para presumir que
proceder a ocultar sus bienes, incidentalmente en ramo
separado la medida cautelar que prohbe al
contribuyente celebrar actos o contratos sobre bienes o
derechos especficos, siempre y cuando el SII funde su
peticin.
De ser dictada por el juez TTA, la sealada medida
cautelar se limitar a los bienes y derechos suficientes
para responder a los resultados del proceso, y se
decretar preferentemente sobre bienes y derechos
cuyo gravamen no afecte el normal desenvolvimiento del
giro del contribuyente.
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
RGIMEN DE RECURSOS:

Las resoluciones que se dictan durante la tramitacin

del recurso, slo son susceptibles del recurso de
reposicin que corresponde interponer dentro del
trmino de 5 das contados desde la notificacin
correspondiente.

Excepcin: resolucin que recibe la causa a prueba, la

resolucin que aplica una medida cautelar y la sentencia
definitiva
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
RGIMEN DE RECURSOS:

Respecto de la resolucin que declara inadmisible un

reclamo o hace imposible su continuacin, pueden
interponerse los recursos de reposicin y de
apelacin en el plazo de 15 das contados desde la
respectiva notificacin.

De interponerse un recurso de apelacin, deber

hacerse siempre en subsidio de la reposicin y
proceder en el slo efecto devolutivo, siendo tramitado
en cuenta y de manera preferente.
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
En contra de la sentencia que falla un reclamo proceden
- aclaracin, rectificacin o enmienda,
- apelacin.

El recurso de apelacin en contra la sentencia definitiva

debe interponerse en el plazo de 15 das contados
desde la notificacin de la misma, debiendo el TTA
elevar los autos a la Corte de Apelaciones respectiva en
el plazo de 15 das contados desde que se notific la
concesin del recurso.
 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
El recurso de apelacin se tramita en cuenta, a menos
que cualquiera de las partes solicite alegatos dentro
del plazo de 5 das contados desde el ingreso de los
autos en la secretara de la Corte de Apelaciones.
Vencido ese plazo, y habindose solicitado
oportunamente los alegatos, corresponde que el tribunal
de alzada ordene traer los autos en relacin; de lo
contrario, el presidente del tribunal de alzada ordena dar
cuenta.

No es necesaria comparecencia en 2da instancia

 PROCED. GRAL. RECLAMACIN
Tramitacin
INCIDENTEN EN 2DA INSTANCIA
- Ordinarios:
no aplica desercion (no obligados a comparecer)
ni abandono del procedimiento

- Especial: suspension cobro giros: tiempo determinado, renovable

Informe tesoreria 15 dias
Ha lugar 180 dias
No ha lugar retencion y recargo

El reclamante o el SII pueden interponer un recurso de casacin en

contra del fallo de segunda instancia. REGLAS GENERALES
NUEVAMENTE PUEDE PEDIR SUSPENSION plazo
determinado y renovable
 Procedimiento General de Reclamacin
Plazos del procedimiento de reclamacin

Sentencia es
Plazo para apelable ante la
presentar el Corte de Apelaciones
reclamo 90 das Traslado al
Servicio por
20 das Recepcin
de la causa
a prueba.
Trmino probatorio
Notificacin
20 das
acto del SII
o SNA Fallo
60 das

Da 0 Da 90 Da 110 Da 130 Da 190

 PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR
VULNERACIN DE DERECHOS
Procede en contra de todo acto u omisin del S.I.I. o
S.N.A. que vulnere alguno de los derechos
garantidos por la Constitucin en el artculo 19.
N 21: D a desarrollar cualquier actividad econmica.
N 22: D a la igualdad en el trato que debe dar el
Estado en materia econmica.
N 24: D de propiedad.
8 bis
Siempre que no se trate de materias cuyo
conocimiento la ley somete a un procedimiento
distinto ante estos tribunales.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR
VULNERACIN DE DERECHOS
El reclamo por vulneracin de derechos puede ser
interpuesto por el contribuyente ante el TTA que
corresponda, SIN REQUERIR DE LA
COMPARECENCIA DE UN ABOGADO.

El reclamo por vulneracin de derechos debe ser

presentado por escrito ante el TTA dentro del plazo de
15 das hbiles contados desde la ocurrencia del
acto u omisin, o desde que se haya tomado
conocimiento cierto del mismo y constando dicha
situacin en autos.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR
VULNERACIN DE DERECHOS
Una vez presentado el reclamo, el TTA examina el
cumplimiento del plazo de interposicin y sus
fundamentos, resolviendo si lo acoge o no a tramitacin.

Si el TTA considera que la presentacin es

extempornea y/o carece de fundamento, la declarar
inadmisible mediante resolucin fundada que ser
notificada al reclamante por carta certificada.

Habindose cumplido el plazo de presentacin y

existiendo fundamento a juicio del juez TTA, el reclamo
ser acogido a tramitacin.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR
VULNERACIN DE DERECHOS
El TTA dar traslado al SII por 10 das con el
fin de que conteste por escrito el reclamo,
siendo el SII notificado de ello a travs de
correo electrnico.

Vencido el plazo de 10 das, haya o no

contestado el SII y existiendo hechos
sustanciales, pertinentes y controvertidos, se
abrir un trmino probatorio de 10 das en el
que las partes debern rendir todas sus
pruebas.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR
VULNERACIN DE DERECHOS
El TTA apreciar la prueba rendida conforme a las
reglas de la sana crtica, y vencido el trmino
probatorio el juez TTA dictar sentencia en un plazo de
10 das.
El fallo contendr todas las providencias que el TTA
juzgue necesarias para restablecer el imperio del
derecho y asegurar la debida proteccin del
solicitante, sin perjuicio de los dems derechos que
pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales
correspondientes.
Contra la sentencia SLO PROCEDE EL RECURSO
DE APELACIN que debe ser presentado en el plazo
de 15 das contados desde su notificacin a las partes.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR
VULNERACIN DE DERECHOS

Plazo : 15 das
contados desde el
acto u omisin
o desde que se Traslado al
Prueba:
tuvo conocimiento Servicio por
Trmino de 10 das,
de l 10 das
apreciacin prueba Sentencia
segn sana crtica 10 das Procede
apelacin,
en cuenta y en
forma
preferente
 DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE DINERO(TESORERIA)

1) Nomina de deudores moroso firmadas por Tesorero Comunal

detenta merito ejecutivo por el solo Ministerio de la Ley;

2) Actua como juez el tesorero comunal quien despacha

mandamiento de ejecucin y embargo y requerimiento de pago;
Puede ser individual o colectivo y no es suceptible de recurso
alguno; Se pueden embargar remuneraciones mas de 5 UTM y
notificacin por cedula a empleador (responsabilidad solidaria)

3) Notificacion personal, 44;

4) Se puede exigir por el recaudador al deudor un listado de bienes; la

negativa faculta al abogado provincial para requerir el apremio

5) Fuerza publica con exhibicion de la resolucion del Tesorero Comunal

o Juez Civil Oposicin
 DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE DINERO(TESORERIA)
6) Impuesto territorial por el solo ministerio de la Ley se
embarga el bien

7) Se debe levantar acta de embargo; Si se efectua el

embargo sin la concurrencia del deudor o persona
adulta es necesario envio de carta certificada

8) Actua como receptor un funcionario de Tesorerias

denominado recaudador de impuestos;

9) Oposicion 10 das hbiles Slo fundada en:-

-Pago de la deuda
-Prescripcin
-No empecer el ttulo al
antecedente escrito
fundamento plausible)
ejecutado (debe fundarse en
y aparecer revestida de
Sino se rechaza de plano
 DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
DINERO(TESORERIA)

-Compensacin
Demas excepciones 463 CPC se entiende reservadas
para juicio ordinario correspondiente

10)Evaluacin de oposicin Tesorero comunal debe de

OFICIO O a solicitud de parte corregir los errores o
vicios manifiestos de que adolezca el cobro tales como
duplicidad o modificacion posterior no considerada

11) Tesorero Comunal puede pronunciarse acoger

oposicin (5 das sino pasan al Abogado provincial); Lo
mismo ocurre cuando no se oponen excepciones

12) Las excepciones las falla el Abogado Provincial

resolucion que es notificada por cedula al
contribuyente; Si es negativa la resolucion y se
rechazan, remite copia de antecedentes al Juez Civil
Ordinario dentro de 5 das para que este falle las
excepciones
 DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
DINERO(TESORERIA)

Una vez falladas las excepciones por el juez civil, se debe

notificar al deudor por cedula, quien puede apelar 5
das debe consignar 25% del impuesto (sin intereses ni
multas)
Si no hay oposicion o las excepciones son rechazadas,
sigue adelante el procedimiento de remate
 PROCEDIMIENTO GENERAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
El procedimiento se aplica cuando el SII resuelve
perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria de
infracciones tributarias.
Se lleva a cabo an cuando el contribuyente NO
PRESENTE DESCARGOS.
Si la cuanta del juicio es superior a las 32 UTM, el
interesado debe contar con el patrocinio y
representacin de un abogado (artculos 1 y 2, Ley N
18.120).
Subsidiariamente son aplicables las normas del
procedimiento general de reclamacin en todo aquello
que no est regulado en el procedimiento general de
aplicacin de sanciones, y cuando la naturaleza de su
tramitacin lo permita
 PROCEDIMIENTO GENERAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
El funcionario competente del SII levanta un
acta cuando toma conocimiento de que se
cometi una infraccin, o bien cuando rene
antecedentes que hacen verosmil su comisin.
El acta es notificada personalmente o por
cdula al afectado, y dentro del plazo de 10
das contados desde dicho acto, el
contribuyente debe formular sus descargos
ante el TTA correspondiente mediante un
escrito en el que adems debe indicar con
claridad y precisin los medios de prueba de
los que piensa valerse.
 PROCEDIMIENTO GENERAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
Una vez que han sido presentados los
descargos, el TTA confiere traslado al SII por un
plazo de 10 das.
Vencido este plazo, haya o no contestado el SII,
el TTA ordena recibir la prueba ofrecida dentro
del trmino de los 20 das contemplados en el
procedimiento general de reclamaciones.
El juez TTA dicta sentencia si no se han
presentado descargos, si no es necesario
realizar nuevas diligencias, o si las ordenadas
fueron cumplidas.
 PROCEDIMIENTO GENERAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
En contra de la sentencia slo procede
interponer un recurso de apelacin, y debe
ser presentado dentro de los 15 das contados
desde su notificacin a las partes.
En contra del fallo de la Corte de Apelaciones
proceden los recursos de casacin en la forma y
en el fondo.
 PROCEDIMIENTO GENERAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
Este procedimiento no es aplicable para las
infracciones que el Cdigo Tributario sanciona
con multa y pena privativa de libertad.
En efecto, si la infraccin puede ser sancionada
con multa y pena privativa de libertad, el Director
Nacional del SII est facultado para interponer
discrecionalmente la respectiva denuncia o
querella, o bien, para enviar los antecedentes al
Director Regional del mismo organismo con el fin
de que persiga la aplicacin de la multa que
corresponda a travs del procedimiento general
para la aplicacin de sanciones.
 PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES
Art. 161 C.T.

ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE RECURSOS

DISCUSIN PRUEBA FALLO
1. Escrito de Descargos., 1. Auto de Prueba 1. Medidas para mejor 1. Aclaracin
con patrocinio de 2. Plazo 5 das. resolver Rectificacin o
Abogado si la Cuanta es Reposicin en 2. Sentencia. enmienda.
Mayor o Igual a 32 UTM. subsidio Apelacin 3. Notificacin, carta 2. Apelacin .
2. Precede ordenar medidas 3. Rendir toda la certificada al 3. Recurso de Casacin
Conservativas ante el Prueba. contribuyente y al en la Forma y en el
Juez de Letras de Mayor 4. Ampliable 10 das S.I.I. portal web de Fondo.
Cuanta en lo Civil. prueba fuera de los TTA.
3. Examen de Admisibilidad lugar.
4. Traslado por 10 das al 5. Lista de Testigos 2
S.I.I. primeros das. 60 15

10 < 60
CORTE DE
APELACIONES

CORTE
NOTIFICACION ACTA DE SUPREMA
DENUNCIA DEL S.I.I.
Personal o por Cdula
183
183
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
APLICACIN DE SANCIONES

Las multas establecidas en los N1 inc. primero,

2 y 11 del artculo 97, son determinadas por el
SII o por los propios contribuyentes, y
aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas
por dicho organismo o solucionadas por el
contribuyente cuando presenta la declaracin o
efecta el pago

 PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
En los casos a los que se refieren los nmeros 1, inciso
segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del
artculo 97, y el artculo 109, las infracciones son
notificadas por los funcionarios del SII
personalmente o por cdula.
Si el contribuyente NO RECLAMA son giradas las
multas respectivas inmediatamente vencido el plazo
para reclamar conforme al procedimiento especial para
la aplicacin de sanciones.
Si el contribuyente reclama, SE SUSPENDE EL GIRO
DE LA MULTA hasta que el juez TTA resuelve sobre los
descargos del contribuyente.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
No se requiere patrocinio y representacin de
un abogado.
Notificado el contribuyente por el SII respecto
del giro de las multas, puede reclamar ante el
TTA de su jurisdiccin por escrito y dentro del
plazo de 15 das contados desde la
notificacin del giro o de la infraccin.
Formulado el reclamo, el juez TTA respectivo
conferir traslado al SII por el trmino de 10
das para que conteste por escrito.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
Vencido el plazo, haya o no contestado el SII,
el juez TTA puede recibir la causa a prueba si
estima que existen hechos sustanciales,
pertinentes y controvertidos, abriendo un
trmino probatorio de 8 das.
El TTA resuelve el reclamo dentro del quinto da
contado desde que los autos queden en estado
de sentencia, y contra ella slo procede
presentar el recurso de apelacin en el plazo
de 15 das contados desde su notificacin a
las partes.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
Si el recurso de apelacin es presentado y
desechado por la unanimidad de los miembros
de la Corte de Apelaciones, sta ordenar que
el recurrente pague a beneficio fiscal una
cantidad adicional equivalente al 10% de la
multa reajustada, y adems se le condenar en
las costas del recurso de acuerdo con las
reglas generales.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
La Corte de Apelaciones ver la causa en forma
preferente, en cuenta y sin esperar la
comparecencia de las partes, salvo que estime
conveniente el conocimiento de ella previa vista
y en conformidad a las normas prescritas para
los incidentes.
En contra de la sentencia de segunda instancia
NO procedern los recursos de casacin en la
forma y en el fondo.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
APLICACIN DE SANCIONES
Supletoriamente son aplicables las normas del
procedimiento general de reclamacin en todo
aquello que no est regulado en el
procedimiento especial de aplicacin de
sanciones, y cuando la naturaleza de su
tramitacin lo permita (Ttulo II, Libro III, Cdigo
Tributario).
Las notificaciones son realizadas de la misma
manera que en el procedimiento general de
reclamacin
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES
Art. 165 C.T. (N 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 Art. 97 y 109 del C.T.)

ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE RECURSOS

DISCUSIN PRUEBA FALLO
1. Escrito de Reclamo 1. Auto de Prueba 1. Medidas para mejor 1. Aclaracin
2. Examen de Admisibilidad 2. Plazo 5 das. resolver Rectificacin o
3. Traslado por 10 das al Reposicin en 2. Sentencia. enmienda.
S.I.I. subsidio Apelacin 3. Notificacin, carta 2. Apelacin
3. Rendir toda la certificada al 3. Recurso desechado
Prueba. contribuyente y al por unanimidad multa
4. Presentacin Lista S.I.I. portal web de equivalente al 10 % de
15 Testigos 2 primeros los TTA. la multa reajustada
das, mximo 4 mas costas del
testigos por parte. recurso.
5. Ampliable 10 das 5
prueba fuera de
lugar.
NOTIFICACION 6. TTA solicita 15
DEL GIRO O DE LA antecedentes, plazo
INFRANCION 15 das ampliables
PERSONAL O POR 15 das.
CORTE DE
CEDULA ( _ ) APELACIONES
8

191
191
 PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO
DE AVALO DE BS. RACES
Los contribuyentes y las municipalidades
podrn reclamar del avalo que el SII haya
asignado a un bien raz en la tasacin general,
dentro del mes siguiente al de la fecha de
trmino de exhibicin de los roles de avalo.
La reclamacin ser conocida por el TTA que
corresponda a la jurisdiccin del bien raz de
que se trata, y nicamente podr fundarse en
algunas de las siguientes cuatro causales:
 PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO
DE AVALO DE BS. RACES
a) Determinacin errnea de la superficie de los
terrenos o construcciones.
b) Aplicacin errnea de las tablas de
clasificacin respecto del bien gravado o de una
parte del mismo, as como en cuanto a la
superficie de las diferentes calidades de terreno.
c) Errores de transcripcin, copia y/o clculo.
d) Inclusin errnea del mayor valor adquirido por
los terrenos con ocasin de mejoras costeadas
por los particulares, en los casos en que dicho
mayor valor deba ser excluido de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 8 de la Ley N11.575.
 PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO
DE AVALO DE BS. RACES
Si no cumple con los requisitos ya indicados, el
TTA rechazar de plano el recurso.
Tambin se sujetarn a este procedimiento
especial aquellos reclamos que los
contribuyentes presenten al considerarse
perjudicados por las modificaciones
individuales de los avalos de sus predios.
En este caso el plazo para reclamar ser de 30
das, contado desde el envo del aviso
respectivo.
 PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO
DE AVALO DE BS. RACES

La segunda instancia para resolver un reclamo

de avalo de bienes races se tramita ante el
Tribunal Especial de Alzada a las resoluciones
definitivas dictadas por el TTA.
 PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO
DE AVALO DE BS. RACES
El Tribunal Especial de Alzada encargado de
conocer los reclamos de avalos de los
bienes de la Primera Serie es presidido por un
ministro de la Corte de Apelaciones respectiva;
e integrado por un representante del Presidente
de la Repblica, y por un empresario agrcola
domiciliado en el territorio jurisdiccional del
respectivo Tribunal Especial de Alzada que es
designado por el Presidente de la Repblica.
 PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO
DE AVALO DE BS. RACES
El Tribunal Especial de Alzada que conoce los
reclamos de avalos de los bienes de la Segunda
Serie, es presidido por un Ministro de la Corte de
Apelaciones que ejerce voto dirimente; e
integrado por dos representantes del Presidente
de la Repblica; y por un arquitecto residente en
la ciudad asiento de la Corte de Apelaciones en
que la ejerce su funcin el Tribunal Especial de
Alzada, el cual es designado por el Presidente de
la Repblica de una terna propuesta por el
Intendente Regional con consulta previa al
Consejo Regional de Desarrollo.
 PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO
DE AVALO DE BS. RACES
El recurso de apelacin debe ser presentado en
el plazo de 15 das contados desde la
notificacin de la sentencia, y nicamente
puede fundarse en alguna de las cuatro
causales ya indicadas, individualizando adems
los medios de prueba de los que piensa valerse
el recurrente. En caso de no cumplir con ello,
debe ser rechazado de plano.
El Tribunal Especial de Alzada fallar la causa
sin ms trmite que la fijacin del da para su
vista, no obstante podr or las alegaciones de
las partes cuando lo estime conveniente.
 PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO
DE AVALO DE BS. RACES

El Tribunal Especial de Alzada debe dictar la

sentencia dentro de los dos meses siguientes a
la fecha de ingreso del expediente en su
secretara.