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CRITERIOS PARA QUE EL

GASTO SEA DEDUCIBLE

Carla Roman Alzamora


CRITERIOS PARA QUE EL GASTO
SEA DEDUCIBLE
Criterio de Causalidad
Criterio de Razonabilidad
Criterio de Fehaciencia
Criterio de Valor de Mercado
Criterio de Generalidad
Otros Criterios
CRITERIO DE CAUSALIDAD
Ley del Impuesto a la Renta
Primer prrafo Art. 37: A fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley (...).
CRITERIO DE CAUSALIDAD
Tribunal Fiscal
RTF No. 710-2-99: El principio de causalidad
es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin
de renta o el mantenimiento de la fuente,
nocin que en nuestra legislacin es de
carcter amplio (Ejemplo: Pago de
indemnizaciones), pues se permite la
sustraccin de erogaciones que no guardan
dicha relacin de manera directa.
CRITERIO DE CAUSALIDAD
- Seguridad: RTF No. 644-4-2001: Los pagos
efectuados por el servicio de seguridad para la
proteccin de los funcionarios de una empresa y
de sus familiares son gastos indispensables
para la marcha del negocio y, por tanto, son
deducibles por guardar una relacin de
causalidad con la obtencin de la renta bruta.
CRITERIO DE RAZONABILIDAD
Ley del Impuesto a la Renta
ltimo prrafo Art.. 37: Para efecto de
determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para
la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente(...).
CRITERIO DE RAZONABILIDAD
Tribunal Fiscal
RTF No. 2607-5-2003: Para que el gasto se considere
necesario se requiere que exista una relacin de
causalidad entre los gastos producidos y la renta
generada; sin embargo, corresponde que la necesidad
del gasto sea evaluada en cada caso, considerando
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como por
ejemplo que los gastos sean normales de acuerdo con
el giro del negocio o que stos mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones, entre
otros.
CRITERIO DE RAZONABILIDAD
Ejemplos
- Gastos telfono celular: RTF No.
1989-4-2002: En el caso
concreto, los gastos por concepto
de telfono celular fueron
considerados como deducibles
puesto que resultaban
razonables tanto por el monto,
as como por cuanto se trataba
de una empresa
comercializadora y el telfono era
de uso del gerente de la
empresa.
CRITERIO DE FEHACIENCIA
Ley del Impuesto a la Renta
Inc. j Art. 44: No son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de
tercera categora: (...) Los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
CRITERIO DE FEHACIENCIA
Tribunal Fiscal
Los gastos no slo se debern acreditar con los comprobantes de pago, sino
tambin con otros documentos, de acuerdo al criterio sealado en:

RTF No. 1086-1-2003: La recurrente argumenta que el gasto por el


arrendamiento de la oficina de Nueva York cuya deduccin se repara por
corresponder a su casa matriz cumple el principio de causalidad, de la
revisin de los actuados el Tribunal Fiscal concluye que no es posible
establecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le
resultaba necesaria para la produccin y el mantenimiento de la fuente
generadora de renta, teniendo en cuenta adicionalmente que no ha probado
que su personal utiliz tal oficina, que el personal contratado por dicha casa
matriz haya desempeado labores de apoyo en su favor, que las
transacciones que habra realizado en el mencionado perodo se concretaron
como consecuencia de la posesin de dicho inmueble, o que su carencia
hubiera impedido realizar operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta
en el pas.
CRITERIO DE FEHACIENCIA
- Gastos incurridos en el extranjero: Cuarto prrafo Art.
51-A LIR: (...)Los gastos incurridos en el extranjero
se acreditarn con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la
misma.
CRITERIO DE VALOR DE MERCADO

Ley del Impuesto a la Renta


Primer prrafo Art. 32: En los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems
prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado,
sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente (...).
CRITERIO DE VALOR DE MERCADO
Operaciones con empresas vinculadas
- Las operaciones con empresas vinculadas o con sujetos residentes
en territorios o pases de baja o nula imposicin, se debern realizar
a valor del mercado, el cual se determinar comparando con los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes, en condiciones
iguales o similares.
- Se deber presentar anualmente una declaracin jurada informativa
de las transacciones que se realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin.
- Se deber contar con un Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia.
CRITERIO DE GENERALIDAD
Ley del Impuesto a la Renta
ltimo prrafo Art. 37: Para efecto de determinar que
los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l) y ll) de este artculo; entre otros.
CRITERIO DE GENERALIDAD
Ejemplos
- Inciso l: Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones al personal.
- Inciso ll: Los gastos destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor.
CRITERIO DE GENERALIDAD
Tribunal Fiscal

RTF No. 2230-2-2003: El carcter de generalidad del


gasto no se relaciona necesariamente con incluir a la
totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo
verificarse en funcin al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condicin similar, de tal modo
que puede ocurrir que dada la caracterstica de un
puesto, el beneficio corresponda slo a una persona,
sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de
generalidad.
CRITERIO DE GENERALIDAD

RTF No. 2506-2-2004: El carcter de


generalidad significa que los trabajadores
beneficiados se encuentran en condiciones
similares, para lo cual deber tenerse en
cuenta, entre otros, lo siguiente: jerarqua,
nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona
geogrfica.
OTROS CRITERIOS
1. CRITERIO DE LO DEVENGADO

Ley del Impuesto a la Renta


Art. 57: a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...)
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo
sern de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Tribunal Fiscal

RTF No. 0207-1-2004: Para la deduccin de un gasto se debe


acreditar su devengamiento y adicionalmente que est sustentado
en un comprobante de pago, en el caso, que exista la obligacin de
emitirlo.
OTROS CRITERIOS
2. BANCARIZACIN

Ley No. 28194


Art. 4: El monto a partir del cual se deber utilizar Medios
de Pago es de S/. 5,000 o US$ 1,500 (...).
Art. 5: Los Medios de Pago que se utilizarn son los
siguientes: Depsitos en cuentas, giros, transferencias de
fondos, rdenes de pago, tarjetas de dbito expedidas en
el pas, tarjetas de crdito expedidas en el pas, cheques
con la clusula de no negociables, intransferibles, no a
la orden u otra equivalente (...).
OTROS CRITERIOS
Art. 8: Para efectos tributarios, los pagos que
se efecten sin utilizar Medios de Pago no
darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios (...).
OTROS CRITERIOS
3. SISTEMA DE DETRACCIONES
Decreto Legislativo No. 940
Primera Disposicin Final: En las operaciones sujetas al Sistema, los
adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construccin, obligados a efectuar la detraccin (...):
2. Podrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento del criterio de lo
devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deduccin
no se considerar vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito
respectivo con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las
operaciones involucradas en el Sistema, aun cuando se acredite o verifique la
veracidad de stas.
OTROS CRITERIOS
En caso el deudor tributario hubiera utilizado indebidamente gastos y/o costos
o ellos se tornen en indebidos, debern rectificar su declaracin y realizar el
pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la
SUNAT en uso de las facultades concedidas por el Cdigo Tributario proceder
a emitir y notificar la resolucin de determinacin respectiva.
OTROS CRITERIOS
4. CONDICIN DE NO HABIDO

Ley del Impuesto a la Renta


Segundo prrafo inc. j Art. 44: (...) Tampoco sern
deducibles los gastos sustentados en comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de
emisin del comprobante, tenan la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.

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