CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE Criterio de Causalidad Criterio de Razonabilidad Criterio de Fehaciencia Criterio de Valor de Mercado Criterio de Generalidad Otros Criterios CRITERIO DE CAUSALIDAD Ley del Impuesto a la Renta Primer prrafo Art. 37: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley (...). CRITERIO DE CAUSALIDAD Tribunal Fiscal RTF No. 710-2-99: El principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio (Ejemplo: Pago de indemnizaciones), pues se permite la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa. CRITERIO DE CAUSALIDAD - Seguridad: RTF No. 644-4-2001: Los pagos efectuados por el servicio de seguridad para la proteccin de los funcionarios de una empresa y de sus familiares son gastos indispensables para la marcha del negocio y, por tanto, son deducibles por guardar una relacin de causalidad con la obtencin de la renta bruta. CRITERIO DE RAZONABILIDAD Ley del Impuesto a la Renta ltimo prrafo Art.. 37: Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente(...). CRITERIO DE RAZONABILIDAD Tribunal Fiscal RTF No. 2607-5-2003: Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una relacin de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada; sin embargo, corresponde que la necesidad del gasto sea evaluada en cada caso, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como por ejemplo que los gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio o que stos mantengan cierta proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros. CRITERIO DE RAZONABILIDAD Ejemplos - Gastos telfono celular: RTF No. 1989-4-2002: En el caso concreto, los gastos por concepto de telfono celular fueron considerados como deducibles puesto que resultaban razonables tanto por el monto, as como por cuanto se trataba de una empresa comercializadora y el telfono era de uso del gerente de la empresa. CRITERIO DE FEHACIENCIA Ley del Impuesto a la Renta Inc. j Art. 44: No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: (...) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. CRITERIO DE FEHACIENCIA Tribunal Fiscal Los gastos no slo se debern acreditar con los comprobantes de pago, sino tambin con otros documentos, de acuerdo al criterio sealado en:
RTF No. 1086-1-2003: La recurrente argumenta que el gasto por el
arrendamiento de la oficina de Nueva York cuya deduccin se repara por corresponder a su casa matriz cumple el principio de causalidad, de la revisin de los actuados el Tribunal Fiscal concluye que no es posible establecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la produccin y el mantenimiento de la fuente generadora de renta, teniendo en cuenta adicionalmente que no ha probado que su personal utiliz tal oficina, que el personal contratado por dicha casa matriz haya desempeado labores de apoyo en su favor, que las transacciones que habra realizado en el mencionado perodo se concretaron como consecuencia de la posesin de dicho inmueble, o que su carencia hubiera impedido realizar operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta en el pas. CRITERIO DE FEHACIENCIA - Gastos incurridos en el extranjero: Cuarto prrafo Art. 51-A LIR: (...)Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. CRITERIO DE VALOR DE MERCADO
Ley del Impuesto a la Renta
Primer prrafo Art. 32: En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente (...). CRITERIO DE VALOR DE MERCADO Operaciones con empresas vinculadas - Las operaciones con empresas vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, se debern realizar a valor del mercado, el cual se determinar comparando con los precios y montos de contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes, en condiciones iguales o similares. - Se deber presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que se realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin. - Se deber contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia. CRITERIO DE GENERALIDAD Ley del Impuesto a la Renta ltimo prrafo Art. 37: Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de este artculo; entre otros. CRITERIO DE GENERALIDAD Ejemplos - Inciso l: Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal. - Inciso ll: Los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. CRITERIO DE GENERALIDAD Tribunal Fiscal
RTF No. 2230-2-2003: El carcter de generalidad del
gasto no se relaciona necesariamente con incluir a la totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, de tal modo que puede ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona, sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad. CRITERIO DE GENERALIDAD
RTF No. 2506-2-2004: El carcter de
generalidad significa que los trabajadores beneficiados se encuentran en condiciones similares, para lo cual deber tenerse en cuenta, entre otros, lo siguiente: jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona geogrfica. OTROS CRITERIOS 1. CRITERIO DE LO DEVENGADO
Ley del Impuesto a la Renta
Art. 57: a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...) Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos. Tribunal Fiscal
RTF No. 0207-1-2004: Para la deduccin de un gasto se debe
acreditar su devengamiento y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago, en el caso, que exista la obligacin de emitirlo. OTROS CRITERIOS 2. BANCARIZACIN
Ley No. 28194
Art. 4: El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de S/. 5,000 o US$ 1,500 (...). Art. 5: Los Medios de Pago que se utilizarn son los siguientes: Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, rdenes de pago, tarjetas de dbito expedidas en el pas, tarjetas de crdito expedidas en el pas, cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente (...). OTROS CRITERIOS Art. 8: Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios (...). OTROS CRITERIOS 3. SISTEMA DE DETRACCIONES Decreto Legislativo No. 940 Primera Disposicin Final: En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin (...): 2. Podrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deduccin no se considerar vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el Sistema, aun cuando se acredite o verifique la veracidad de stas. OTROS CRITERIOS En caso el deudor tributario hubiera utilizado indebidamente gastos y/o costos o ellos se tornen en indebidos, debern rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las facultades concedidas por el Cdigo Tributario proceder a emitir y notificar la resolucin de determinacin respectiva. OTROS CRITERIOS 4. CONDICIN DE NO HABIDO
Ley del Impuesto a la Renta
Segundo prrafo inc. j Art. 44: (...) Tampoco sern deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.