UNIVERSIDAD VERACRUZANA

FACULTAD DE CONTADURA

INTRODUCCIN A LA Auditora
PASIVOS
 GENERALIDADES

En el examen de los pasivos a corto

plazo el auditor se encuentra con dos
problemas distintos. El primero se trata
del valor de los pasivos; el segundo, del
descubrimiento de aquellos que, por una
u otra razn, no se han reflejado en las
cuentas.
 Qu son los Pasivo a Corto
Plazo?

El trmino pasivos a corto plazo se utiliza,

principalmente, para designar las
obligaciones que se espera liquidar con la
utilizacin de los recursos existentes
apropiadamente clasificados como activos
circulantes.
Este concepto de pasivos a corto plazo incluir
cantidades estimadas o devengadas para cubrir
gastos dentro del periodo por obligaciones
conocidas como:

a) Las cantidades que pueden determinarse slo

aproximadamente (como en el caso de las
provisiones para pagos de bonos).
b) Cuando la persona especifica
a quien se le har el pago, no
pueda en ese momento ser
designada (como en el caso
de los costos estimados a ser
efectuados en relacin con
los servicios garantizados o la
reparacin de los productos
vendidos).
 Objetivos de auditora

Los objetivos de la auditoria de los pasivos a corto

plazo deben establecerse para tener la
seguridad de que:

1. Los pasivos son reconocidos por el monto

adecuado.
2. Se incluyen todas las transacciones que deban
ser reconocidas.
3. Se incluyen todas las transacciones vlidas
ocurridas durante el periodo.

4. Todos los pasivos a corto plazo estn clasificados

apropiadamente y presentados en el balance de
situacin de tal manera que se desglosan en
relaciones y cantidades significativas.

5. Se han cumplido todos los procedimientos de

control interno en relacin con el origen, registro y
pago del pasivo circulante.
Los primeros tres objetivos tratan de la evaluacin
apropiada y del descubrimiento de todos los
pasivos a corto plazo y, por tanto, representan
los problemas bsicos que afronta el auditor.

El cuarto objetivo trata de la presentacin del

pasivo circulante en el balance de situacin de
manera que desglose cualquier partida
significativa.
El quinto objetivo, la evaluacin de los
procedimientos del control interno,
representa los medios por los que el auditor
puede determinar la amplitud con las que
los procedimientos de auditora y bsqueda
de evidencias, tendrn que hacerse durante
el curso del embargo de auditora.
 El auditor interno

En la auditoria del pasivo a corto plazo, los

objetivos del auditor interno no son, en
realidad diferentes a los del auditor
independientes. Sin embargo, puede decirse
que hay una diferencia respecto al nfasis.
Mientras que el independiente tender a
concentrarse en los primeros tres objetivos,
utilizando el cuarto para determinar la
amplitud de sus procedimientos de
auditora, el interno se interesar ms en los
aspectos del control interno del pasivo a
corto plazo.
Y esto es debido a que le preocupa ms que el
auditor externo las operaciones da a da de
su empresa y, por lo tanto, estar ms
pendiente de las posibilidades inherentes a
las caractersticas operacionales de la
operacin.
 Planificacin de la auditoria
del pasivo circulante

En cualquier encargo es importante que el auditor

planifique su trabaja de auditora cuidadosamente
para poder abarcar todos los detalles de su
programa de trabajo tan eficazmente como le sea
posible y con el mnimo de inconvenientes para el
mismo y para su cliente.
 Antes de final del perodo

El trabajo interno bsico que debe realizarse

en cualquier encargo, consiste en el examen
del control interno y
en procedimientos del
cliente para trabajar
con los distintos tipos
de transacciones.
Lo bsico es que el auditor compruebe que los
sistemas del cliente para registrar las transacciones
y salvaguardar sus activos realmente cumplen con
el propsito establecido. Y llegar a la decisin,
como resultado de su examen del control interno,
en cuanto a si debe hacer modificaciones en su
programa de auditoria o permitir que quede tal y
como se concibi originalmente.
El examen del control interno debe hacerse antes de
empezar la auditoria, debido a las razones
mencionadas.
Como parte de este examen del control interno en el
rea del pasivo a corto plazo, el auditor debe
examinar la amplitud y la clase del trabajo realizado
por el personal de auditoria interna, si es aplicable,
con el fin de juzgar el volumen de trabajo que debe
realizar.
 Durante el encargo

En ese momento, el auditor debe

planificar cmo completar todos
aquellos puntos de su programa
de pasivo a corto plazo que no ha
podido acabar hasta ahora. En
general, el trabajo que deber
realizarse consistir en lo
siguiente:
1. Examinar las facturas de proveedores de algunos das
antes y otros despus del final del perodo fiscal, para
determinar si se han registrado todos los pasivos por
mercancas recibidas.

2. Verificar las confirmaciones recibidas de los saldos de

las cuentas a pagar y la conciliacin de cualquier
diferencia, incluyendo la correspondencia de aquellos
proveedores cuyas confirmaciones indican diferencias
significativas.
3. Poner al da el anlisis de las cuentas de pasivo
preparadas durante el tiempo interino.

4. Analizar los pagos de impuestos de las cuentas

de pasivo.

5. Verificar los clculos del cliente en relacin a

los pasivos devengados estimados por sueldos,
salarios, comisiones, alquileres, bonos, etc.
6. Determinar las cantidades vencidas durante el
prximo ciclo operativo bajo acuerdos de bonos
escriturados y otros contratos diferidos, y
cualquier inters devengado sobre ellos.

7. Determinar los pasivos actuales o contingentes

surgidos por contratos, demandas legales, etc.

8. Segregar las cantidades recibidas de los clientes

con anticipo, por el envo de mercancas o
ejecucin de servicios.
9. Examinar las transacciones subsiguientes al
periodo, para desglosar los pasivos no
considerados al cierre del ejercicio fiscal.

10.Obtener una carta de manifestacin del cliente

confirmando su conocimiento de que todos los
pasivos estn registrados y desglosados
apropiadamente.
 Informacin para el archivo
permanente
Esta fase del examen del control interno se realiza
para asegurar al auditor que los registros
contables relativos al pasivo a corto plazo son lo
que aparentan ser y que los totales de las
cuentas de compras, gastos, etc., estn
adecuadamente establecidos.
En un encargo inicial el auditor debe formar su
archivo de control interno sobre sta rea,
obteniendo la siguiente informacin para los
papeles de trabajo:

1. Una lista de los libros de asientos originales

relativos al pasivo.
2. Una copia del catalogo de cuentas, indicando las
cuentas cargadas y abonadas por los distintos
tipos de transacciones.

3. Copias de comprobantes y otros documentos

utilizados en la recepcin, registro y subsiguiente
pago de facturas.

4. La frecuencia con la que las obligaciones

pendientes se comparan con la cuenta de control
del Mayor.
5. Los procedimientos para el manejo de los
duplicados de facturas de proveedores y otros,
particularmente de facturas de transporte.

6. Los procedimientos para el ajuste de las

cuentas de proveedores, especialmente
cuando puedan estar implicadas devoluciones
de mercancas.
7. La frecuencia con la que se comparan los
extractos de cuenta de los proveedores con los
pasivos registrados y reconciliados.

8. Los procedimientos para verificar la

adecuacin aritmtica de las facturas de
proveedores antes de registrarse y/o pagarse.
9. La existencia de controles numricos sobre facturas,
talones, letras, documentos de recepcin y envo,
etc.

10. El sistema utilizado para asegurar que dichos controles

se realizan en o antes de la fecha de vencimiento de
las facturas de los proveedores, y para asegurarse de
que se obtienen todos los descuentos que la
organizacin puede conseguir.
11. Los procedimientos para agilizar el registro de
las transacciones, con el fin de minimizar la
bsqueda de pasivos omitidos al final de cual
quien perodo.

11.Los procedimientos para el manejo de

partidas no conformes correspondientes a
facturas de proveedores, para minimizar con
ellos la posibilidad de facturas perdidas, y su
pago subsiguiente mas de una vez.
 Definicin

El trmino de cuentas por pagar significa lo

siguiente:

1. Obligaciones hacia los proveedores con cuenta

abierta.

2. Letras aceptadas a pagar correspondientes a

compras de mercancas y servicios para el
consumo de la empresa.
 Los saldos con los
proveedores
corresponden a las
operaciones normales
diarias de la
organizacin, como
puede ser el pedido, la
recepcin y el consumo
de mercancas y
servicios.
Las letras aceptadas tambin corresponden
a la compra de mercancas y servicios,
pero la utilizacin de estos instrumentos
negociables de obligacin hacia los
proveedores, no es tan frecuente cuando
se compara con la cuentas abiertas.
 Estos instrumentos de obligacin, sin
embargo, pueden corresponder a
cualquiera de las siguientes condiciones:

1. Algunas industrias utilizan estos

instrumentos negociables extensivamente
y como un aspecto normal
de la prctica diaria del
negocio.
2. Algunas firmas pueden estar temporalmente
necesitadas de efectivo para pagar sus obligaciones
vencidas y, por lo tanto, pueden utilizar estos
instrumentos negociables para permitir al
vendedor obtener efectivo al descontar las letras.

3. Debido a la naturaleza estacional de algunas

industrias, los acreedores pueden hacer uso
extensivo de estos instrumentos para permitir al
proveedor asegurar el efectivo.
 Problemas de control interno

Los problemas de control interno que surgen en

el trato con proveedores, pueden clasificarse en
dos amplias categoras:

1. La autorizacin por la incurrencia del gasto.

2. La documentacin, registro y ltima

disposicin de las facturas de proveedores.
El problema del control interno empieza con la
decisin de compra de mercancas o servicios
que la empresa necesita para operar. La
autorizacin para la compra, por lo tanto, es el
problema clave inicial que debe resolverse.
Por lo general, la autorizacin para comprar
mercancas y servicios depende del personal de
compras.
Es importante que el agente
comprador que tenga la
responsabilidad de tratar
con los proveedores de la
empresa, tenga una serie
completa y clara de
directrices sobre las
polticas y procedimientos
de sta para guiarse en su
funcin.
La verdadera naturaleza de la funcin de compras
implica la creacin de pasivos en su ejercicio,
por lo que debe ser dirigida de tal manera que
minimice la posibilidad de su mala utilizacin.
Por tanto, el auditor debe tener en cuenta en
sta rea las directrices establecidas y el ejercicio
de autoridad en dicha funcin.
Como parte del examen del control interno en
sta rea, el auditor se centrar en los controles
impuestos por la direccin sobre la funcin de
compras. Si no puede examinar estas reas
como parte de su auditoria anual, debe requerir
que el grupo de auditoria interna las examine al
menos cada 2 o 3 aos, y que ponga su informe
a su disposicin.
En ausencia de departamento en la organizacin,
el auditor debe comentarlo con su cliente e
intentar sonsacarle, sin una verificacin
adicional, los procedimientos que estn
establecidos como gua de los agentes de
compra.
Auditora de cuantas por pagar

El paso inicial en la auditoria de cuentas por

pagar, incluyendo letras aceptadas, es la
preparacin de una lista de obligaciones
pendientes al final del periodo fiscal.
En ese momento, los totales de los distintos
papeles de trabajo deben compararse con sus
respectivos saldos de Mayor y cuadrar cualquier
diferencia.
Si existen muchas cuentas individuales en la lista,
se pueden seleccionar distintos grupos, y
comparar el total de los mismos con los totales
de los subcontroles mantenidos para tal
propsito.
En este ultimo caso, los grupos seleccionados
para listarlos individualmente se
correspondern con los seleccionados para la
confirmacin.
La lista de las cuentas individuales cumple con
distintos objetivos de auditora:
1. Proporcionar el detalle para comparar con el
saldo de la cuenta de Mayor.
2. Facilitar la comparabilidad de los saldos segn
los libros con las respuesta recibidas de las
confirmaciones.
3. Segregar las cuentas por pagar con saldos
deudores de las que tienen saldos a pagar.
Para propsito del balance de situacin, las
cuentas por pagar con saldos deudores deben
reclasificarse como por cobrar de proveedores
bajo la categora del activo circulante.
4. La lista de saldos facilita la preparacin de un
listado por antigedad de las cuentas por
pagar.
El propsito de tal papel de trabajo es la
deteccin de pasivos a corto plazo con los que
se puedan tener problemas, adems de la
deteccin de las cuentas que puedan haberse
abierto contra errores y que han quedado sin
detectar ajustar durante varios perodos.
 Confirmacin de cuentas por
pagar
La seleccin de las cuentas por pagar para preparar
circulares con requerimientos de confirmacin
concernientes a los saldos a pagar al final del
perodo fiscal, es una de las reas que requiere la
utilizacin del criterios del auditor.
Esta parte del programa de auditora requerira
que el auditor est atento a los peligros de una
seleccin inapropiada de las cuentas.
Debido a que su principal nfasis se refiere a la
infravalorizacin del pasivo, es aconsejable
seleccionar los proveedores significativos,
aunque los libros no reflejen un saldo importante
a final de ao.

La seleccin de estas cuentas para ser confirmadas

debe cumplir los siguientes requisitos:
1. Confirmar la existencia de las cuentas por
pagar con saldos individuales significativos,
adems de una seleccin representativa de
todas aquellas con saldos menores.

2. La deteccin de cualquier pasivo no

registrado, por mercancas y/o servicios
recibidos antes del final del perodo,
especialmente de aquellas donde la mercanca
pudo contarse como existencias, sin registrar el
pasivo.
3. La existencia de desacuerdos con los
proveedores de la empresa en cuanto a
precios, cantidades, etc., que puedan requerir
algn ajuste para el balance de situacin.

4. La deteccin de cualquier irregularidad que

pueda surgir a travs de la colisin de dos o
mas empleados dentro de la organizacin, que
estn en posicin de influir en el gasto de
fondos por mercancas y servicios no
existentes.
 Introduccin

El pasivo a largo plazo se define como aquellos

pasivos que se espera que se liquiden por:
1) La utilizacin de los activos circulantes.
2) La creacin de otros pasivos a corto plazo.
3) Dentro de un periodo relativamente corto de
tiempo, normalmente un ao.
Los ejemplos principales de pasivo a largo plazo
son las obligaciones, hipotecas y otras deudas a
largo plazo, as como los planes de pensiones y
los arrendamientos a largo plazo.
Estas deudas normalmente estn basadas en
acuerdos escritos que describen detalladamente
los derechos del prestatario y las
obligaciones del deudor.
Desde el punto de vista del auditor, estas deudas
deben recibir una atencin especial en el momento
de su emisin, durante su vigencia y en su
terminacin o liquidacin.

Adicionalmente, el auditor es responsable de revisar

autorizaciones, registros, etc., y debe determinar
que la empresa ha cumplido con todos los
requerimientos y restricciones significativas
impuestas por la deuda, y que se desglosan
adecuadamente.
 Caractersticas del pasivo a
largo plazo
El pasivo tiene tres caractersticas esenciales:

1) Comprende una deuda o responsabilidad

presente hacia una o ms entidades que tienen
derecho a su cobro, con probables
transferencias futuras o utilizacin de activos
en una fecha especfica determinada, dado un
hecho o demanda.
2) La obligacin o responsabilidad obliga a una
empresa en particular a dejar poca o ninguna
capacidad de decisin para evitar el sacrificio
futuro.

3) La realizacin de la transaccin u otro hechos

que obligue a la empresa.

Estas caractersticas son comunes para los pasivos

tanto a corto como a largo plazo.
Clases de pasivos a largo plazo

Los pasivos a largo plazo son, a menudo, deudas

emitidas con trminos especficos o que se
especifican en acuerdos o escrituras adjuntos.

El pasivo a largo plazo puede provenir de deudas

de planes de pensiones, acuerdos
compensatorios, arrendamientos, garantas, o
por aspectos tales como litigios pendientes,
reclamaciones o inspecciones.
Control interno y programa de
auditoria

Segn las normas de auditoria generalmente

aceptadas, el auditor debe estudiar y evaluar el
sistema de control interno de la empresa como
base de su confianza en dicho sistema, y para
determinar la naturaleza, tiempo y extensin de
las pruebas de auditora a aplicar en el examen
de los estados financieros.
Si decide confiar en los controles internos para
restringir las pruebas substantivas, realizar
pruebas de cumplimiento para determinar si
tales controles estn funcionando de acuerdo
con lo que tiene entendido.
Basndose en los resultados de sus pruebas de
cumplimiento, elaborar pruebas substantivas
apropiadas sobre los saldos y transacciones.
La meta del auditor es desarrollar un programa
de auditoria que contenga la ms efectiva
combinacin de pruebas, para as cumplir con
sus objetivos.
Por lo tanto, el programa de auditoria del pasivo a
largo plazo debe disearse para lograr ciertos
objetivos relativos a las obligaciones a largo
plazo y letras a pagar; stos consisten en
asegurarse de que:

Todos los pasivos estn adecuadamente

registrados.
 No existe ninguna violacin de los trminos del
acuerdo.
Las cifras del pasivo estn clasificadas
apropiadamente entre corto y largo plazo.
Las gastos por intereses y su pasivo son
adecuados.
Los desgloses en los estados financieros y sus
notas son los adecuados.
Para una explicacin clara podemos dividir el
ciclo de las transacciones de las deudas a largo
plazo en cinco partes:

1. Autorizacin inicial.
2. Emisin de deudas.
3. Retribucin recibida.
4. Actividad durante el plazo.
5. Cumplimiento con las previsiones.
 1. Autorizacin inicial

Control interno. Debido a su naturaleza futura

y obligatoria- deben existir procedimientos de
autorizacin especfica para incurrir en pasivos
alargo plazo. Estos procedimientos pueden
describirse en los artculos de la constitucin de
la empresa, en la escritura corporativa o en los
reglamentos de la empresa u organizacin.
Debido a que las deudas a largo plazo suelen ser cifras
significativas, su autorizacin debe requerir la
aprobacin de los accionistas, fideicomisarios, o
directores.
La autorizacin para la emisin de todas las deudas a
largo plazo debe documentarse apropiadamente; tiene
que estar de conformidad con los requisitos legales o
con los procedimientos internos establecidos para
cada magnitud de la misma.
 Programa de auditora. Los pasos de la
auditora deben establecerse segn la existencia
y autorizacin de las deudas a largo plazo
contradas durante el perodo en examen y
segn lo adecuado de tal autorizacin a la luz
de las reglas legales y de los procedimientos
internos establecidos.
 2. Emisin de la deuda

Control interno. Cuando se inicia una transaccin

de deuda a largo plazo, usualmente se emite alguna
forma de documentacin. Cuando se emiten los
reconocimientos especficos de la deuda en serie o
unidades, stas deben estar prenumeradas,
contabilizadas por su nmero de serie y
mantenidas hasta su emisin bajo la custodia de un
fideicomisario independiente o de un ejecutivo de
la corporacin.
Los registros se deben mantener detallados por
nmero de serie (en algunos casos tambin los
nombres y direcciones), por fecha de emisin,
intercambio, redencin y cancelacin.

La utilizacin de un fideicomisario independiente

satisface los requisitos del control interno en
relacin con el mantenimiento de los registros
detallados de las obligaciones emitidas y no
emitidas.
 Programa de auditora. Si se utiliza un
fideicomisario independiente, la verificacin de
la emisin y de las obligaciones redimidas y no
emitidas debe hacerse va comunicacin directa
con l.
En ausencia de un fideicomisario independiente,
los registros contables internos deben
verificarse comparndolos con la informacin
fundamental.
 3. Retribuciones recibidas

Control interno. Si la emisin es por efectivo,

por propiedades reales o personales o por el
intercambio con otros pasivos, debe
mantenerse un control de la recepcin de tales
retribuciones.
Adems, deben presupuestarse los gastos
directamente relacionados con la transaccin,
aprobarlos y desglosarlos adecuadamente para
que puedan cargarse a las operaciones.
El efectivo debe depositarse inmediatamente en
el banco en el momento de recibo.
La propiedad real o personal recibida debe
listarse en detalle, mostrando su tipo,
valoracin, localizacin y vida til, con el fin de
poderla identificar fsicamente y contabilizarla
de forma apropiada.
El resto de los pasivos deben verificarse que sus
plazos permitan el intercambio y asegurarse de
que est canceladas la obligacin original y de que
est registrada y documentada a satisfaccin de la
empresa.

Programa de auditora. Debe revisarse la clase,

monto, existencia y adecuacin del registro en las
cuentas de las retribuciones recibidas por las
obligaciones emitidas.
4. Actividad durante el perodo
Control interno. Los procedimientos de
auditoria piden que exista una responsabilidad
independiente entre las funciones realizadas
por los contables que registran, los que realizan
los pagos, y los que cotejan las particularidades
de los registros o el informe del fideicomisario
con el Mayor.
Deben existir procedimientos que aseguren que los
pagos de intereses se calculan adecuadamente y que el
pasivo o la amortizacin de intereses o descuentos
desde la fecha de pago se registra en los libros
contables.

Las obligaciones y los pagars liquidados deben

cancelarse efectivamente para prevenir su reemisin, y
guardarse controlados como evidencia de pago.
 Programa de auditora. La auditora de la
actividad durante el plazo de una deuda debe
incluir la verificacin de que los pagos se han
hecho oportunamente, que se han calculado
adecuadamente y que se ha cumplido con todas
las previsiones del acuerdo.
 5. Cumplimiento con las
provisiones
Control interno. Debe ejercerse un control
estricto sobre los trminos de los acuerdos del
prstamo. Los auditores deben estar atentos a
las provisiones ms importantes del pasivo, al
acuerdo de fideicomiso, o al pagar en s
mismo.
El acuerdo define la naturaleza y las
limitaciones sobre la realizacin del prstamo.
 Programa de auditoria. Los objetivos del
auditor acerca de estos diferentes tipos de
acuerdo estn en la determinacin de que se ha
tenido el control interno adecuado y todos los
requisitos significativos y restricciones. El
auditor debe leer cuidadosamente el acuerdo y
revisar el cumplimiento de la empresa con cada
requisito y restriccin significativa.