ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

JORGE PICN GONZALES

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 NDICE

1. Renta Bruta:
Devengo de Rentas.
Valor de Mercado.
2. Renta Neta: Reglas Generales:
Causalidad, Bancarizacin, Realidad de
operaciones y Comprobantes de Pago.
3. Renta Neta: Reglas Especficas:
Depreciacin, Donaciones, Vehculos,
Mermas y desmedros, robos, viajes y viticos,
pagos a trabajadores, entre otros.
4. Servicios de afiliados y Gastos Intercompany.

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DEVENGO DE RENTAS

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 CONCEPTO DE DEVENGADO

Aumento de las cuentas por cobrar o, por pagar

durante un periodo determinado, aunque no se
efecten las transacciones explcitas.

Es decir

Los efectos de las operaciones y otros

hechos se reconocen cuando se producen
y no cundo se cobran o pagan.

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 CRITERIOS PARA QUE UN INGRESO O
GASTO SE DEVENGUE

La 1. Que se hayan
jurisprudencia producido, los
del Tribunal hechos genera-
Fiscal seala que dores del crdito
para que un
ingreso o gasto
se devengue se
2. Que el ingreso o
requieren que se
gasto no est
hayan producido sujeto a
dos hechos: condiciones que
puedan hacerlo
inexistente.
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1. HECHOS SUSTANCIALES
GENERADORES DEL CRDITO
Los principales generadores de ingresos o
crditos de las empresas son los
CONTRATOS DE PRESTACIONES
RECPROCAS.

En tal sentido, los ingresos o crditos se

devengarn una vez que el
contribuyente haya cumplido con su
parte del contrato, es decir cuando
haya ejecutado sus prestaciones
convenidas en el contrato.
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 DEVENGO DEL GASTO
Compra de bienes
Se devengar el gasto en el ejercicio en que se reciban y utilicen
los bienes adquiridos. Salvo cuando se trate de existencias y
activo fijo.
Cesin en uso en bienes o en dinero
El devengo del gasto se dar cuando se combine la recepcin
del bien con el transcurso del tiempo en posesin del bien
cedido.

RTF N 438-1-2000
No son deducibles los intereses pagados por adelantado sino
hasta que se le hayan devengado.

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 DEVENGO DEL GASTO

Servicios de El devengo se dar con:

medios y valor El transcurso del tiempo.
fijo
Servicios
Servicios La combinacin de la
de medio prestacin del servicio, una
y valor liquidacin del prestador del
variable servicio y la aceptacin del
usuario.
Servicios de
resultado Con la recepcin del
resultado o Producto
Pactado.
Como El servicio se devengar con su sola
regla prestacin.
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 2. QUE EL INGRESO NO ESTE SUJETO A
CONDICIN QUE PUEDA HACERLO
INEXISTENTE

En la Resolucin N 459-2-98, el Tribunal fiscal seala que de

acuerdo con el artculo 1534 del Cdigo Civil, la operacin de
venta de un bien futuro, sera un contrato sujeto a condicin
suspensiva y, en consecuencia, el precio pagado no constituira
an una renta devengada.

RTF N 467-5-2003

Las ventas a futuro de inmuebles, no se devengan hasta que se

produzca la condicin suspensiva de que el bien exista; los
montos recibidos no deben afectar los resultados del ejercicio

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VALOR DE MERCADO

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 NDICE

Valor de mercado: Art. 32 de la LIR

Facultad de la administracin tributaria.
Existencias.
Valores.
Bienes de Activos Fijo.
Instrumentos Financieros Derivados.

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 ARTCULO 32 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA

En los casos de: El valor asignado a :

Ventas
Los bienes
Aportes de bienes para
Servicios y efectos del
Dems transferencias
de propiedad, de
Impuesto,
prestacin de servicios Dems ser el de
y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier prestaciones mercado.
ttulo.

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 FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA - AJUSTE

EN CASO DE SOBREVALUACIN O
SUBVALUACIN:

SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el

adquirente como para el transferente.

El ajuste de valor de mercado no slo tiene

implicancias en el IR, sino tambin en el IGV.

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 EXISTENCIAS
El que normalmente se obtiene
VALOR DE MERCADO en las operaciones onerosas que
la empresa realiza con terceros.
En su defecto

el valor que se obtenga en una

operacin entre partes
independientes en condiciones
iguales y similares.
En caso de que no
sea posible lo
anterior

El valor de tasacin
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 VALORES
EL VALOR DE MERCADO:

CUANDO SE COTICEN EN CUANDO NO SE COTICEN EN

EL MERCADO BURSTIL EL MERCADO BURSTIL
Se determinar sobre la
Ser el precio de base del patrimonio
dicho mercado. determinado en el balance
general. Se tomar el valor
del patrimonio y se dividir
entre el nmero de acciones.
Valor de aqul en el que se
mercado
VALORES TRANSADOS EN LA concreten las negociaciones
RUEDA DE PRODUCTOS realizadas en rueda de
bolsa.
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 BIENES DE ACTIVO
FIJO

Cuando se trate de Cuando se trate de

bienes respecto de los bienes respecto de los
cuales se realicen cuales no se realicen
transacciones transacciones
frecuentes en el frecuentes en el
mercado, ser el que mercado, ser el valor
corresponda a dichas de tasacin.
transacciones

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 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS

CELEBRADOS EN MERCADOS CELEBRADOS FUERA DE

RECONOCIDOS MERCADOS RECONOCIDOS

ser el que se ser el que corresponde al

elemento subyacente en la
determine de acuerdo
fecha en que ocurra alguno
con los precios, ndices de los hechos a que se
o indicadores de dichos refiere el segundo prrafo
mercados del literal a) del Artculo
57 de la Ley, el que ocurra
primero

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CAUSALIDAD

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 CAUSALIDAD

Son admisibles aqullos que guarden una

relacin causal directa con la generacin de la
renta gravada o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad.

ojo
No slo los que sean necesarios, sino que estn
directamente relacionados con la actividad o
giro de la empresa.
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 DEFINICIN

Relacin existente

HECHO EFECTO DESEADO O

(egreso, gasto o costo). FINALIDAD
(generacin de rentas gravadas o
mantenimiento de la fuente).

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 BASE LEGAL

Art. 37 de la LIR

A fin de establecer la renta neta de tercera

categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley()

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 RENTA POTENCIAL O EFECTIVA

El requisito para la deduccin de los gastos, es

que potencialmente el gasto genere ingresos.

RTF N. 3942-5-2005
Procede considerar como gasto el efectuado en
actividades destinadas a obtener mayores ingresos,
inclusive si estas fueron infructuosas.

RTF N. 3838-5-2005
El hecho que el local se encuentre cerrado por suspensin
de actividades no supone que no se pueda deducir gastos
vinculados al negocio, tal como limpieza, seguridad,
vigilancia y asesora legal y contable.
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 NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD

Tercera Disposicin de la Ley N 27356

(Octubre 2000)

Para determinar si un gasto o costo es o no

deducible, no slo debe verificarse si es causal, sino
tambin si cumple con aspectos como:

- Normalidad para la actividad que genera la renta.

- Razonabilidad entre el gasto o costo y los
ingresos que genera el contribuyente.

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 NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD

DL. N 945
Incorpora ltimo prrafo
del artculo 37 de la LIR:

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios

para producir y mantener la fuente, stos debern ser
normales para la actividad que genera la renta gravada, as
como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, entre otros.

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BANCARIZACIN

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 LA BANCARIZACIN

Es la obligacin formal mediante la cual:

El contribuyente que Deber efectuar el pago

pretenda deducir el gasto
de contraprestaciones
o costo de su
(precios) superiores a
adquisicin.
S/. 3500 o US$ 1,000
Medios de Pago:

Depsitos en cuenta Transferencias de fondos

rdenes de Pago Tarjetas de dbito o crdito
expedidas en el pas
Cheques no negociables, no tranferibles, no a la orden
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 CMO SE CALCULA EL MONTO
MNIMO?

Por operacin? Por pago?

Ej.: 1 Factura de 10,000, Ej.: 3 facturas de

que se paga en 5 2,000 que se pagan en
armadas de S/. 2,000 un momento nico
S/. 6,000

La norma hace referencia al valor

OJO
de una operacin, pero es
Realidad econmica recomendable que en ambos
casos se apliquen los medios de
Pago.

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 CONSECUENCIAS DEL
INCUMPLIMIENTO

Si estuvo obligado a utilizar los medios de pago,

y no lo hubiera hecho:

La empresa perder el gasto y el crdito

fiscal que la compra le hubiera generado,
aun cuando pueda demostrar la veracidad
de la operacin. (Inc. D) del Art. 25 del
RLIR)

TODO pago que sea deducible deber regirse por

estas reglas (incluyendo planillas).
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 EFECTOS EN EL CF POR NO
USAR MEDIOS DE PAGO
RTF
RTFN.
N.1572-5-2006
1572-5-2006
Contribuyente: seal no estar obligado al empleo de los
medios bancarizados, en el entendido que la localidad donde se
realizaron las operaciones, no exista sucursal de empresa
financiera.
Administracin:
Seal que para la validez de la excepcin es necesario
cumplir con requisitos adicionales. Ej.: que el pago se realice
en presencia de un notario o juez de paz.
Verific que en la localidad donde est ubicado el proveedor
s exista sucursal de una agencia bancaria.

El Tribunal Fiscal repar el Crdito Fiscal por

el no empleo de mecanismos bancarizados
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REALIDAD DE OPERACIONES

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FEHACIENCIA - DEFINICIN

Consiste en que el gasto o costo debe

corresponder a una transaccin (adquisicin
de bienes o servicios) que sea fehaciente.

La operacin contenida en el respectivo

comprobante de pago, para ser deducida por la
empresa debi ser real, debi existir.

OPERACIN REAL
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 FEHACIENCIA

Debe existir evidencia fsica y/o

documentaria que sustente que el servicio
(gasto) fue recibido satisfactoriamente

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 OPERACIN NO FEHACIENTE

Ejemplo: Cuando una empresa ha

Es la operacin deducido facturas por bienes o
(venta o servicio) servicios que nunca le fueron
que realmente entregados o prestados o que
NO existi. superan por mucho su capacidad de
(Operacin falsa) almacenamiento y/o consumo
razonable.

Que habiendo existido Ejemplo: La empresa mand a

la operacin, el sujeto construir una fbrica, pero el
que emiti el constructor era informal y no le
comprobante de pago emiti una factura, as que ha
no la realiz hecho que otra empresa le emita
(Factura de favor). la factura por la construccin de
dicha fbrica.
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 TRATAMIENTO DE OPERACIONES
NO FEHACIENTES

Art. 44 de la Penaliza las llamadas

operaciones no
Ley del IGV. fehacientes.

El sujeto que emite la factura (vendedor o prestador del

servicio) por tales operaciones, queda obligado a pagar el
IGV correspondiente a dicha factura.

El comprador NO puede utilizar el IGV

de la factura como crdito Fiscal.

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 INDICIOS USUALMENTE
ADOPTADOS

Vendedor o Prestador Comprador o Usuario

Bienes y Servicios

Suficiente personal? Cmo ingresa en el

Suficiente capacidad proceso operativo?
operativa?
Cul es el uso que se
Suficientes recursos
econmicos? le da?
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COMPROBANTES DE
PAGO

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 COMPROBANTES DE PAGO

La Ley del IR establece que para que un gasto sea

deducible, no slo debe ser causal, fehaciente y salvar
todas las limitaciones y condiciones y prohibiciones,
establecidas por sta norma sino q debe:
Ser sustentado mediante: COMPROBANTES DE PAGO

SALVO que la Ley permita la sustentacin

del gasto con otros documentos.
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 SUSTENTO DE GASTO
RTF: N 636-5-01
No se acepta la deduccin de gastos no sustentados en
comprobantes de pago, sino en recibos de caja internos.

RTF N 1401-1-02
La restriccin a la deduccin de gastos que no se sustentan en
comprobantes de pago nicamente se aplica cuando existe
obligacin de emitirlos.

RTF N 611-1-01
El hecho que no existiera la obligacin de sustentar el gasto
mediante comprobante de pago no significa que ste no deba estar
sustentado en cuanto a su concepto, monto y relacin de causalidad.

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 DEDUCIBILIDAD

Facturas
Recibos por Honorarios
Liquidaciones de
Compra DEDUCIBLE
Ticket (identifica
Comprobantes adquirente, original y
de Pago copia)
generales
Boletas de Venta RUS DEDUCIBLE
CON LIMITES
Ticket RUS

Boletas de Venta NO RUS

NO
Ticket NO RUS (no DEDUCIBLE
identifica adquirente)

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GASTOS QUE NO REQUIEREN
COMPROBANTE

Viticos por alimentacin y movilidad en

el exterior pueden sustentarse con
Declaracin Jurada (tope 30% del monto
mximo) D.Leg.970

Gastos por movilidad de los trabajadores

pueden sustentarse con planilla suscrita
por el trabajador (mximo 4% de RMVM
diario, por trabajador) D.Leg.970

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GASTOS QUE NO REQUIEREN
COMPROBANTE

Gastos por retribuciones por

trabajadores de 4ta-5ta (art.34 e) y por
servicios de cuarta categora adicional a
relaciones dependientes (art. 34 f), se
sustentan en Libro de Retenciones
Art. 21, inciso j Reglamento LIR

Tasas, no requirindose comprobante de

pago para sustentar el gasto. Oficio 171-
2001-SUNAT/K0000

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 EXCEPCIONES A LA ENTREGA DE
COMPROBANTES

Dietas de Directores de empresas

Servicios de seguridad brindados por miembros de la Polica

Nacional del Per, siempre que:

Haya convenio entre la empresa y la Polica Nacional

Retribucin mensual no exceda de de UIT por cada
miembro.

Gastos comunes en inmuebles sujetos a Rgimen de

Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn, se sustentan con Liquidaciones de Gastos
del administrador de la edificacin, as como con copia
fotosttica de Comprobantes emitidos a nombre de la Junta
de Propietarios (Res. de Sup. 050-2001/SUNAT)

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 FORMULARIO 820

Tratndose de Personas Naturales, Sucesiones Indivisas y

Sociedades Conyugales, la emisin del comprobante requiere
habitualidad
Sujetos no habituales pueden solicitar el Formulario 820 a fin
de sustentar gasto o costo.
A partir del 22.10.2006, no es necesario solicitar el formulario
820 para sustentar el gasto o costo por operaciones inscritas
en:
Registro de Propiedad Inmueble
Registro de Bienes Muebles
Registro Pblico de Mercado de Valores
Registro de Propiedad Industrial.

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 NO HABIDO

Los comprobante de pago emitidos por sujetos calificados como no

habidos NO SON DEDUCIBLES, salvo que antes del 31 de
diciembre del ejercicio en que fuera realizada la adquisicin, el
emisor del comprobante hubiera levantado tal Condicin frente a la
Sunat.

Se consideran no habido aquellos contribuyentes que:

habiendo sido considerados como no hallados, no
cumplen con el requerimiento efectuado por la Sunat
para declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el
ltimo da hbil del mes de efectuado el requerimiento.

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 FACTURA A TERCERO

RTF N 215-4-2003
Tribunal: (confirma argumento de Administracin).

En proceso de fiscalizacin desconoci factura emitida a

nombre de un tercero, la misma que contribuyente pretende
utilizar para sustentar Crdito Fiscal y gasto.
Si factura no fue emitida a nombre del contribuyente, no se
puede comprobar existencia del principio de causalidad de
Ley del Impuesto a la Renta.

Se desconoce crdito fiscal y gasto.

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ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

JORGE PICN GONZALES

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