DICTAMEN CON SALVEDADES

El dictamen es de vital importancia para el

auditor por constituir la conclusin de su
trabajo.
Por ser el nico documento palpable del
trabajo profesional, debe prepararse con
extremo cuidado verificando que sea
tcnicamente correcto y adecuadamente
presentado ya que cualquier error que
contenga opaca el ms depurado y
tcnico desempeo del auditor.

1.-Titulo
2.-Destinatario
3.-Prrafo introductorio
4.-Prrafo del alcance
5.-Prrafo de la opinin
6.-Fecha y firma del dictamen
1.- Ttulo

Para distinguirlo de otros

informes que son emitidos 2.- Destinatario
por la administracin,
auditores internos, etc. es
conveniente que se titule El informe del auditor debe
adecuadamente Informe ser dirigido a quin tiene
de los auditores facultades para contratar sus
independientes u otro servicios profesionales.
similar.
A la Secretara de 3.- Prrafo introductorio
. la Funcin Pblica
Identificacin de:
Al rgano de
Gobierno o Titular
del rgano Los estados
financieros
Desconcentrado. examinados
La denominacin
de la entidad a quien
pertenecen
La o las fechas y
perodos a que se
refieren
4.- Prrafo de alcance
Examen conducido de
conformidad con las normas
de auditora generalmente
aceptadas.
Auditora planeada y El auditor deber
desempeada para obtener
certeza razonable de que los
estados financieros, se
encuentran libres de errores
de importancia relativa.
Estados financieros
preparados de acuerdo con
las Normas de Informacin
Financiera o con las bases
especficas diferentes a las
NIF.
5. Prrafo de opinin
expresar su opinin
sobre los estados
financieros que ha
6.FECHA Y FIRMA DEL
examinado, DICTAMEN
manifestando que estn
presentados La firma es la del Contador
razonablemente, Publico Colegiado (CPC) que
respecto de todo lo suscribe el informe y la firma
importante, de de auditores a la cual
conformidad con las pertenece.
normas de informacin La fecha ser el ultimo da del
financiera en Mxico o trabajo en las oficinas de la
empresa auditada y debe
de conformidad con las
comprender los hechos
bases contables subsecuentes a la fecha del
utilizadas por la entidad. dictamen de los estados
financieros, de acuerdo con
normas de auditoria y
procedimientos que se aplican
normalmente.
 Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que
le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o

sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al
alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria.

Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente

aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en las
estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de los estado
OPININ CALIFICADA O CON financieros que evala
SALVEDADES

Se puede afirmar que el auditor

emitir este tipo de dictmenes En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que
cuando por el resultado de su el auditor incluya en su dictamen
examen, concluya que :

Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad

que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa.

Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin

debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el
prrafo siguiente.
CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES

Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinin sin salvedades cuando existe
cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados
Limitaciones
financieros es o puedeal alcance
ser importante:

Existe una limitacin en el alcance de su trabajo.

Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados financieros; o
Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolucin
depende de eventos futuros.

El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por,

Se puede presentar los siguientes casos: debido a una limitacin en el alcance cuando las
circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente,
restringen la capacidad del Contador Pblico
Independiente para reunir suficiente evidencia para
Desviacin de proporcionar una base razonable para sustentar la opinin
principios de del auditor independiente.
contabilidad:
esta situacin
presenta dos Revelacin inadecuada
modalidades

Cambios en la contabilizacin
Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad
por que hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general

a) Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora

El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse
una opinin sobre los estados financieros, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades
y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros
tomados en conjunto.

b) Opinin adversa o negativa

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan
significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no
presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compaa.
.
c) Problemas de empresa en marcha

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como
empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho
prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha
incertidumbre, son tratados.
 Remota. El auditor emitir una
opinin estndar sin salvedad.

Razonablemente posible . La
decisin del auditor de agregar
significativa se ve un prrafo explicativo depende
afectada de s la probabilidad de un
Incertidumbres resultado final desfavorable est
significativas substancialmente
por la ms cerca a remota.
probabilidad de
una prdida
significativa Probable . Si una prdida
significativa es probable y puede
ser estimada, la gerencia debe
crear la correspondiente
provisin en los estados
financieros y emitir una opinin
estndar sin salvedad.
e) nfasis en un asunto
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados
financieros, as como expresar una opinin sin salvedad.

f) Dictamen limpio con referencia a otro auditor

Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la
divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor
mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada

Se llaman salvedades a las excepciones que

el auditor hace a alguna de las afirmaciones
genricas contenidas en el dictamen
favorable

El auditor determina la salvedad y la

muestra en su dictamen

Estas salvedades deben ser expresrselas

en un lenguaje claro

En el informe debe dejarse bien claro el por

qu en tales casos
 Hace constar que los
principios de
contabilidad
excepciones por generalmente aceptados
Las excepciones por falta Las desviaciones de las
limitacin al alcance de no se aplicaron sobre
de aplicacin de los disposiciones legales
su examen bases consistentes con
principios de C.G.A.
respecto al ao anterior,
dando una explicacin
del cambio efectuado e
indicando adems el prrafo aparte, haciendo
parte donde se trata el
prrafo aparte y se hace efecto sobre la situacin referencia en la ltima
alcance o en un prrafo
referencia a las mismas en financiera en un prrafo parte del prrafo de
especial insertado para tal
el prrafo de la opinin separado. Adems en el opinin
efecto
prrafo que contiene la
opinin deber referirse a
dicha excepcin
 DICTAMEN ADVERSO

EL DICTAMEN

El resultado de un examen de los estados financieros es una

opinin que se conoce como dictamen.

El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que

suscribe el Contador Pblico conforme a las normas de su
profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del
examen realizado sobre los estados financieros del ente.
 La expresin de opinin con
respecto a los estados
DICTAMEN financieros de acuerdo a las
Contiene:
NEA 25.
Indicacin clara y concisa de la
naturaleza del examen del
auditor y el grado de
responsabilidad que est
asumiendo.
 CONSTA DE TRES PARTES Y SIETE ELEMENTOS:

1. TITULO.
PRIMERA PARTE
2. DESTINATARIO.

3. PRRAFO INTRODUCTORIO.

SEGUNDA PARTE 4. PRRAFO EXPLICATIVO.

5. PRRAFO DE LA OPININ.

6. LA FECHA.
TERCERA PARTE
7. LA FIRMA.
DOCUMENTOS QUE ACOMPAAN AL DICTAMEN DE AUDITORA
Balance general.
Estado de resultados.
Estado de movimiento del efectivo.
Estado de movimiento del patrimonio.
Las notas revelatorias.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS APLICADAS AL DICTAMEN

Aplicacin Revelacin Suficiente

Son postulados que uniforman los criterios de A menos que el dictamen lo indique se
contabilizacin y preparacin de los estados entender que los estados financieros
financieros, aceptados por la profesin contable presentan en forma razonable y adecuada toda
y que son divulgados por los organismos la informacin necesaria para presentarlos e
profesionales. interpretarlos correctamente.
Consistencia Opinin del Auditor
Se debe indicar si los principios han sido El dictamen contendr la expresin de una
permanentemente observados en el periodo opinin sobre los estados financieros
actual en relacin con el periodo anterior. examinados.
 DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO

Un dictamen negativo u opinin adversa, declara que los estados financieros

no presentan una situacin financiera razonable, ni los resultados de
operacin, ni los cambios en el patrimonio, ni los cambios en la situacin
financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.

Los dictmenes adversos se utilizan cuando los efectos de las desviaciones de

los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son tan importantes y
generalizados que no amerita un dictamen con salvedades. Antes de rendir
una opinin adversa, debe hacerse lo posible por persuadir al cliente a que
ajuste sus estados financieros.

IMPORTANCIA

La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que

usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.
Para elaborar el dictamen el auditor debe recurrir a las publicaciones y
declaraciones autorizadas sobre el dictamen de los auditores, efectuados por
los organismos profesionales y los auditores que se han dedicado a acumular
ejemplos ilustrativos de varios dictmenes. Nada puede desprestigiar ms al
auditor y su institucin que un dictamen profesional mal elaborado o
preparado a la ligera, sin una adecuada investigacin y redaccin.
Por tal motivo es de importancia primordial que el auditor jefe de equipo
redacte bien su dictamen y que sea sometido a una revisin detenida por el
auditor supervisor y el director de auditora, as como por parte de otros
auditores experimentados para asegurar su perfeccin.
 CAUSAS PARA UN DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO

Se refiere a las siguientes situaciones:

a) Revelacin inadecuada.
b) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados inapropiados, estimaciones de hechos futuros,
estimaciones excesivas, si no existe provisin por garantas.
c) Estimaciones contables no razonables.

El auditor deber satisfacerse de la razonabilidad de las estimaciones con respecto a hechos fututos,
considerar la experiencia histrica de la entidad y expresar la opinin adversa.

RESPONSABILIDAD
POR EL DICTAMEN

El dictamen de los estados

financieros es responsabilidad
El auditor y su
exclusiva del
institucin Contador
asumen Pblico,
la
ste deber
responsabilidadpor forma
expresar en
claralasy afirmaciones
precisa el que
grado de
responsabilidad
incluye. que est
Asumiendo al firmar dicho
documento.
EJEMPLOS
 BRONSON & RAY AUDITORES
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Seores
A LOS DIRECTIVOS Y ACCIONISTAS DE LA COMPAA PILABONG S.A.
Presente.

Estimados seores:

Hemos auditado el adjunto balance general de PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005 y los
estados de resultados, variacin de patrimonio neto y flujos de efectivo del ao que termin en
esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Sociedad.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditora.

Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
que requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el objeto de obtener una seguridad
de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Consideramos que la
auditora realizada proporciona una base razonable para nuestra opinin.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciacin

de activos fijos. Segn se explica en la Nota X a los estados financieros, la compaa no ha
registrado depreciacin sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciacin
acumulada al 31 de diciembre de 2005 se subestim en $12 millones y la utilidad neta por el ao
terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobreestimados en $10 millones.

En mi opinin, debido al efecto de no registrar la depreciacin de activos fijos segn se indic en

el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente
la situacin financiera de la Compaa PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005, los cambios en
el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por el
ao terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Milagro, 18 de febrero de 2006.

Atentamente,

BRONSON & RAY AUDITORES

 AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Seores
ACCIONISTAS DE LA EMPRESA ANDINA S.A.
Presente.
Estimados seores:
1.Hemos auditado los estados financieros de la Empresa ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003,
y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia (administracin) de la entidad y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos.
2.Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la
finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros no presentan errores
importantes: Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las
evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados
financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de
las principales estimaciones efectuadas por la gerencia (administracin); as como una
evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la
auditora que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
3.Al 31 de diciembre de 2003 la entidad no ha registrado $400.125,00 de intereses devengados
sobre pasivos a largo plazo. Asimismo las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha estn
sobre estimadas en $ 241.112,00 al haberse considerado en 2003 intereses que se devengarn
en ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los
resultados de las operaciones del ejercicio 2003 en $821.210,00 y distorsionar la situacin
financiera de la empresa al trmino de dicho ao.
En nuestra opinin, debido al efecto del asunto indicado en el prrafo anterior, los estados
financieros adjuntos, no presentan razonablemente, la situacin financiera de la Empresa
ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003, ni los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Guayaquil, 22 de marzo de 2004.
Atentamente,
AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
 DICTAMEN CON ABSTENCIN

ABSTENCIN DE OPININ

Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Esto es
apropiado, cuando el auditor no ha efectuado una auditora con un alcance apropiado para formarse una
opinin sobre los estados financieros. Una abstencin de opinin no debe expresarse porque el auditor cree,
con base en su auditora, que existen desviaciones importantes a principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Cuando se abstiene de opinar por limitaciones en el alcance, el auditor debe indicar en uno o ms prrafos
separados las razones por las que su auditora no se cumpli, de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas.
Cuando el auditor expresa una opinin negativa, debe tambin considerar, la necesidad de un prrafo explicativo.

Debe garantizar el expresar su opinin con abstencin :

No debe identificar los procedimientos que fueron efectuados, ni incluir el prrafo que describe las
caractersticas de una auditora (esto es, el prrafo del alcance en el informe del auditor); el hacerlo podra
oscurecer la abstencin. Adems, debe revelar cualquier reserva que tenga con respecto a la presentacin
razonable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Un ejemplo de informe abstenindose de opinar, por la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y

competente por limitaciones en el alcance, sera como sigue:
 INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre de 2007, y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa.
Debe omitirse el segundo prrafo (de alcance)
Al 31 de diciembre de 2007, la Compaa no efectu un conteo fsico de sus inventarios que se muestran en
los estados financieros adjuntos por $xxx,xxx. Adicionalmente, la evidencia que soporta el costo de
propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de 2007, no se encuentra disponible. Los registros
de la Compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora para los inventarios o para
propiedad y equipo.
Debido a que la Compaa no tom inventarios fsicos y a que nosotros no pudimos aplicar los
procedimientos para satisfacernos de las cantidades de inventario y del costo de la propiedad y equipo, el
alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados
financieros arriba mencionados.

Incertidumbre y limitaciones en el alcance. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia importante

para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza de un asunto que involucra
incertidumbre y de su presentacin o revelacin en los estados financieros, debe considerar la necesidad de
expresar en la opinin una abstencin de opinin por limitacin al alcance. Para tomar una decisin, el
auditor debe distinguir entre limitacin al alcance y necesidad de un prrafo explicativo por una
incertidumbre
Un asunto que involucra incertidumbres es algo que se espera sea resuelto en una fecha futura, en la que se
espera que se tenga disponible suficiente evidencia importante con respecto a su resolucin. Una opinin
con abstencin de opinin por una limitacin al alcance es apropiada cuando existe, o existi, suficiente
evidencia importante pero no se encuentra disponible para el auditor por razones tales como polticas de
restriccin en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia.
Sin embargo, esta seccin no intenta prohibir que un auditor no exprese su opinin en casos
relacionados con incertidumbres. Si l niega su opinin, tanto las incertidumbres, como sus
posibles efectos, deben ser apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe proporcionar
todas las razones importantes que dieron lugar a dicha abstencin como son:

INCERTIDUMBRES Y DESVIACIONES A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS.

Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran

incertidumbres se ubican generalmente dentro de las siguientes categoras:

Revelacin inadecuada
Principios de contabilidad inapropiados
Estimaciones contables no razonables
 QUE SE ENTIENDE POR LIMITACIN EN EL ALCANCE

Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos
del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin
embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de
expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara dicho trabajo limitado como un trabajo de
auditora, a menos que se requiera por reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera
aceptar dicho trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del
auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin
del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de
auditora que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos
alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia.

E J E M P L O
AUDITORES INDEPENDIENTES
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
A los seores Socios de
OFIMUEBLES LTDA

Fuimos contratados para auditar los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre del 2.007, los
correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de
Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad
de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en
nuestro examen.
La compaa no efectu un recuento de su inventario fsico de mercanca tenida para la venta al 31 de diciembre de 2.007 y los
importes del inventario presentados en los estados financieros adjuntos son $150000.000 y $400000.000., respectivamente.
Como la Compaa no efectu un recuento de su inventario fsico y no pudimos emplear otros procedimientos para
satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos
expresar una opinin sobre los estados financieros mencionados anteriormente y no la expresamos.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CONTADORES PBLICOS

RUTH ZOE FONSECA

 DICTAMEN CON PARRAFO EXPLICATIVO

DICTAMEN CON PARRAFO EXPLICATIVO

Un dictamen de auditoria esta dirigido a las

personas (junta directiva) que solicitan una
auditoria y es aprobada por la asamblea de
accionistas.
 Estructura del dictamen

SEGUNDA PARTE

PARRAFO PARRAFO PARRAF

DESTINATA O DE DIRECCI
TITULO INTRODUCT EXPLICATI FIRMA FECHA
RIO OPINION N
ORIO VO

PRIMERA PARTE TERCERA PARTE

El auditor cuando emite el informe debe

incluir un prrafo explicativo del motivo
de la incertidumbre e indicar que no
puede ser determinado al momento.
En el o los prrafos explicativos debe revelar:

a) La fecha del informe anterior;

b) El tipo de opinin expresada anteriormente;

c) Las circunstancias o eventos que motivaron que el

auditor expresara una opinin diferente;

d) Que la opinin actualizada del auditor sobre los estados

financieros del perodo anterior difiere de la previamente
emitida sobre esos estados.
Prrafos explicativos que se agregan al informe estndar:

a) Los estados financieros estn afectados por

incertidumbres con respecto a eventos futuros, los resultados
no son susceptibles de estimar razonablemente a la fecha del
informe del auditor.

c) Existen dudas sustanciales con respecto a la

continuidad de operaciones de la entidad.

d) Ha habido un cambio importante en los principios de

contabilidad usados o en su mtodo de aplicacin.

e) El auditor desea enfatizar algn asunto

f) Ciertas circunstancias relacionadas con el informe

sobre estados financieros comparativos.
Si el auditor tiene una duda substancial sobre la
capacidad del cliente para continuar como
empresa en marcha por un perodo de tiempo
razonable debe incluir un prrafo explicativo en
el informe. El prrafo hace referencia a la nota
a los estados financieros sobre la incertidumbre
de la capacidad de la entidad.
Incertidumbres
En ciertas circunstancias,
no es posible que la
administracin estime el
resultado de hechos
futuros que pueden afectar
los estados financieros,
incluyendo las revelaciones
necesarias. En estos casos,
no se puede determinar si
se deben ajustar los
estados financieros ni en
qu monto.
 Prrafo explicativo que se agrega al informe

La resolucin posterior de una incertidumbre que

motiv que el auditor agregar un prrafo
explicativo a su informe generalmente implica
que:
b) No tenga efectos monetarios
importantes sobre los estados
a) Sea reconocida en los financieros de cualquier
estados financieros de un perodo. El prrafo que
perodo posterior, explica la incertidumbre en el
informe del auditor deber ser el
mismo, sin importar el tratamiento
contable que se espera dar a la
resolucin de la incertidumbre.

El agregado de este prrafo explicativo en el informe del auditor es requerido en los informes
sobre estados financieros de aos posteriores, siempre que se presente el ao del cambio y se
informe sobre l. Sin embargo, si el cambio se contabiliza mediante la actualizacin retroactiva
del estado financiero afectado, el prrafo adicional se exige slo en el ao del cambio.
Cuando no es necesario colocar un prrafo
explicativo
Cuando se expresa una salvedad en una opinin por desviaciones
en la aplicacin de los PCGA en relacin a la contabilizacin de
una incertidumbres en el cual consta la informacin. Sera
exigible en el prrafo explicativo despus del prrafo de la
opinin. La aceptacin del auditor quedar implcita a menos
que ste incluya una salvedad sobre el cambio al expresar su
opinin sobre la presentacin razonable de los estados
financieros. Cuando hay un cambio en los principios de
contabilidad, hay otros aspectos que el auditor debe considerar.
 Ejemplo del informe del auditor con un prrafo explicativo debido a una incertidumbre

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

(Destinatario)

Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los correspondientes estados
de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus
correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de Compaa XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinin sobre estos estados financieros, con base en la auditora que efectuamos.

Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros
estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los
importes y las informaciones revelados en los estados financieros.

Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas
hechas por la administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de Compaa XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado
en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAIA ES PARTE DEMANDADA EN UN

JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN
REGALIAS Y DAOS. LA COMPAIA HA ENTABLADO UNA CONTRA DEMANDA Y AMBAS ACCIONES ESTAN EN
ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA
HECHO PROVISION POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION DEL LITIGIO.

(Firma)
(Lugar y fecha)
Ejemplo del informe del auditor con un prrafo explicativo originado de un cambio en la
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, con el cual el auditor
est de acuerdo

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

(Destinatario)

Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los correspondientes estados
de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus
correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de Compaa XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinin sobre estos estados financieros, con base en la auditora que efectuamos.

Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros
estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los
importes y las informaciones revelados en los estados financieros.
Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas
hechas por la administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de Compaa XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN XXXX LA COMPAIA CAMBIO EL METODO
DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.

(Firma)
(Lugar y fecha)
 LA CARTA GERENCIA

Es un documento que emite el auditor en el transcurso del examen y tiene como finalidad
dar a conocer los resultados obtenidos con el fin de que los interesados proporcionen
evidencia documentada que ratifique o rectifique el criterio de los auditores y puedan
poner en prctica de inmediato las recomendaciones propuestas para superar las
deficiencias detectadas.
Se pueden emitir tantas y cuantas cartas a gerencia sean necesarias para que el cliente
conozca con oportunidad los resultados del examen; sin embargo se recomienda que al
menos se emita una a la conclusin de la evaluacin de los sistemas de control interno y
contable y las dems cuando la importancia relativa de los hallazgos referentes a las
cuentas examinadas lo amerite.

Estos documentos son la base para emitir el dictamen y el informe confidencial a la

gerencia, pero si las deficiencias detectadas fueron superadas, no es necesario que
consten en el informe final.

FINALIDADES DE LA CARTA GERENCIA

Revelar los hallazgos de auditoria y las recomendaciones sugeridas por el auditor a
efectos de que se tomen las medidas correctivas.
Es un medio gil y oportuno para comunicar situaciones que se estn dando en el
entorno de la empresa ya que no podemos esperar a emisin del informe definitivo ya
que requerir de mayor tiempo.
Es una manera directa de mantener comunicacin con la Junta Directiva o Gerencia,
puesto que es la obligacin de informar a dichos niveles.
Permite presentar informacin pertinente a los directivos de las empresas.
A QUIEN DEBE DIRIGIRSE

Se emitir una vez concluida la evaluacin del control interno y

siempre y cuando lo amerite, estar dirigida de manera
preferencial a quien nos contrato, en su defecto a los niveles
superiores tales como la Junta de Accionistas o socios, directorio o
gerencia, tambin puede ser dirigida a los niveles inferiores como
Contabilidad, Finanzas, Administracin, etc.

Es un documento por medio del cual se da a conocer a los

funcionarios de la empresa los hallazgos encontrados en el
examen de auditora.

ESTRUCTURA:

Lugar y fecha de la Carta

Destinatario
Prrafo de Introduccin
Hallazgo de auditora
Comentarios y conclusiones sobre el hallazgo
Recomendaciones
Firma de responsabilidad
EJEMPLO DE CARTA A GERENCIA

Ambato, 31 de Diciembre del 2003

Seor:
Jaime Oswaldo Clavijo
GERENTE
Presente.

De nuestra consideracin:

Una vez analizada la informacin relacionada con la cuenta de Activo al 31 de diciembre de

2003, se ha llegado a determinar algunas deficiencias de control interno como son las
siguientes:
Existen vales en caja sin respaldo por prstamo a empleado.
Se debe tener autorizacin de algn ejecutivo para que en lo posterior no se presente
problemas.
Existen vale en caja sin respaldo por anticipo viajes a choferes,
Existen desembolso de dinero que se realizan sin la autorizacin de un ejecutivo de la empresa.
Hasta le fecha del cierre del ejercicio econmico no se ha llegado a establecer la depreciacin
Acumulada del Vehculo que posee la Empresa.
.
Se recomienda:
Para un mejor control de las operaciones de la empresa es preciso que se sirva instruir al
personal involucrado el cumplimiento de todas las polticas y procedimientos implementados por
la empresa con el objeto de obtener resultados favorables.
Atentamente,

Patricia Domnguez
AUDITORES CONSULTORES