GASTOS

BOLETIN 5200
Generalidades
En el Boletn A-11 "Definicin de los conceptos bsicos
integrantes de los estados financieros", de la Comisin
de Principios de Contabilidad, se define al gasto como
"el decremento bruto de activos o incremento de
pasivos, con efecto en su utilidad neta, durante un
periodo contable como resultado de las operaciones
que constituyen sus actividades primarias o normales y
que tienen como consecuencia la generacin de
ingresos".
Por otro lado, en el Boletn A-7 "comparabilidad", de la misma
Comisin de Principios de Contabilidad, se seala que las
partidas extraordinarias "son eventos y transacciones que
deben reunir simultneamente las dos condiciones
siguientes".
a) "No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe
poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo
claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la
entidad dentro del entorno en que opera".
b) "No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no
ha sido ni se prev recurrente, tomando en cuenta el entorno
en que opera la entidad".
Asimismo y refirindose a las partidas especiales en el
ltimo boletn citado se indica que "las transacciones o
eventos relevantes que no son partidas extraordinarias,
ni operaciones descontinuadas, pero que renen la
caracterstica de inusual o la caracterstica de no
recurrente, pero no ambas, requieren de un
tratamiento contable especial por que afectan la
comparabilidad de la informacin financiera.
Alcance y limitaciones
El presente boletn se refiere al examen de gastos,
incluyendo los que por su naturaleza se clasifican como
operaciones continuas, operaciones descontinuas,
partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin
incluye el examen de aquellas partidas que constituyen
incrementos de activos, como son los costos aplicados a
inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo,
en este documento no se incluyen los procedimientos
recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a
resultados, y que se tratan en otros boletines de la
misma serie 5000.
Objetivos del boletn
El objetivo de este boletn es, por tanto, el de
establecer procedimientos de auditora recomendados
para el examen de gastos tal como se conceptan en el
prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo,
deben ser diseados por el auditor tomando en
consideracin las condiciones y caractersticas de la
entidad.
Objetivos de auditoria
Los objetivos de auditora de la revisin de gastos son los siguientes:
a. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente
realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad.

b. Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que

corresponden al periodo revisado y que no se incluyan transacciones de
periodos anteriores o posteriores.

c. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como

gastos.

d. Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y

presentados, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Control interno
El estudio y evaluacin del control interno contable
deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletn
3050 Estudio y evaluacin del control interno, de esta
Comisin, en el que se definen los elementos del a
estructura del control interno contable y se establecen los
pronunciamientos normativos aplicables para este fin,
con un aspecto fundamental al establecer la estrategia de
auditora. Asimismo en el Boletn 5030 metodologa
para el estudio y evaluacin del control interno , se
establecen los procedimientos recomendados para llevar
a cabo dicho estudio y evaluacin.
A continuacin se sealan algunos de los controles
internos clave especficos, que debern verificarse
durante la etapa relativa al estudio y evaluacin del
control interno:
Los gastos son autorizados por funcionario responsable.
Existe una segregacin de funciones para su
autorizacin, su pago y su registro.
Se tiene establecido un control presupuestal para estas
erogaciones.
Se cuenta con registros contables apropiados para el
control, clasificacin e informacin de los gastos por
reas de responsabilidad.
Importancia relativa y riesgo de auditora
Para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora de la
revisin de gastos, el auditor debe considerar la
importancia de stos en relacin con los estados
financieros tomados en su conjunto, as como el riesgo
de auditora.
Para establecer el alcance de las pruebas de auditora
en el rubro de gastos debe considerarse el anlisis de
los factores o condiciones que influyen en la
determinacin del riesgo donde se define inherente,
as como el riesgo de que los controles relativos no lo
detecten, o bien, que el auditor no los descubra.
Algunos ejemplos de estos factores son:
La naturaleza y caractersticas propias de los gastos.
Ausencia o inadecuadas polticas de capitalizacin.
Carencia de controles para reconocer y registrar en
forma oportuna y adecuada los gastos.
Cargos y crditos extraordinarios
Carencia o procedimientos inadecuados de revisin y
autorizacin de desembolsos.
Registros auxiliares poco confiables.
Procedimientos de
auditora
 Planeacin
De acuerdo con el Boletn 3040 "Planeacin y supervisin del trabajo de
auditora, el auditor deber efectuar una planeacin adecuada de su
trabajo para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente
posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y
riesgo de auditora.
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre la
naturaleza de los gastos y polticas de capitalizacin, reglas de
reconocimiento de los mismos y presentacin en los estados financieros.
Esta informacin incluye, el conocimiento de la forma en que opera la
empresa, sus caractersticas, sistemas de informacin, polticas de
registro, estructura de la organizacin, segregacin de funciones,
definicin de lneas de autoridad y responsabilidad; si se cuenta o no,
con la funcin de auditora interna, etc. En su caso determinar las
posibles limitaciones que puedan afectar su trabajo y opinin.
 Revisin Analtica
Con el propsito de evaluar la importancia relativa de los gastos en
relacin con los estados financieros en su conjunto, e identificar
cambios significativos o transacciones no usuales, el auditor aplicar,
entre otros, los siguientes procedimientos:
Comparacin de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto
a revisin contra presupuestos y contra las cifras del ao anterior,
tomando como elemento de juicio el ndice de inflacin general y/o el
ndice especfico y las caractersticas particulares de la entidad sujeta a
revisin y as juzgar si las variaciones o la ausencia de stas y las
tendencias son razonables.
Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o
extraordinarias en relacin con el ao anterior y con presupuestos.
Anlisis de razones financieras, tales como gastos de operacin a ventas
netas, gastos de fabricacin a costo de produccin, etc., para identificar
variaciones y tendencias, para as juzgar la razonabilidad de stas, con
base en el conocimiento general de la entidad y de su entorno.
Pruebas de Cumplimiento
Generalmente el auditor desarrolla pruebas de cumplimiento
con objeto de tener una seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que pretende confiar,
existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias
ya que se relacionan con procedimientos claves de control que
han sido considerados en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
En trminos generales, las pruebas de control se enfocan se
dirigen a corroborar funcionamiento de los controles internos
clave, algunos de los cuales se describen en los prrafos 13 al 16;
por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deben
disearse en funcin de las circunstancias particulares de cada
entidad.
Pruebas Sustantivas
Como resultado de la planeacin del trabajo de
auditora, que incluyo, entre otros aspectos, el estudio
y evaluacin del control interno contable, el desarrollo
de las pruebas de cumplimiento, los procedimientos de
revisin analtica y considerando nuevamente los
factores de importancia relativa y riesgo de auditora, el
auditor podr establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas, con el alcance y oportunidad que
considere necesarios en las circunstancias.
A continuacin se describen algunas pruebas
sustantivas que pueden ser aplicables a la generalidad
d los casos:
a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las
subcuentas de gastos coinciden contra el mayor general.
b) Revisin general de los auxiliares de gastos para
detectar y, en su caso, investigar partidas poco usuales.
c) Examen crtico de los documentos que respaldan los
gastos, para verificar que los bienes o servicios hayan
sido efectivamente recibidos y que se derivan de
transacciones normales y propias.
Presentacin Y Revelacin
El auditor debe verificar que exista una presentacin y
revelacin adecuada de los gastos en los estados
financieros, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Vigencia
El presente boletn sustituye al anterior del mismo
nmero, y entrara en vigor a partir del mes de marzo de
1995.