LA LEY PENAL TRIBUTARIA

EL ILCITO TRIBUTARIO EN EL
DERECHO PENAL PERUANO

William G. Mallqui Quijano

Magister en Tributacin
Doctor en Derecho y CC.PP.
 ASPECTOS GENERALES
Considerando que los Tributos tienen como sujeto
acreedor al Estado, como Gobierno Nacional, Como
Gobierno Regional , Como Gobierno Local o Municipal o
como Institucin Pblica, los ilcitos de contenido
econmico, que ponen en riesgo la recaudacin de los
Tributos, ofende evidentemente el inters y la subsistencia
del Estado en su conjunto.

El Derecho Tributario Penal crea sus propias instituciones,

toma conceptos e instituciones de las otras Ramas del
Derecho, en especial del Derecho Penal, los asimila de
manera particular, de tal manera, que el Derecho Penal
General, se convierte en norma supletoria en todo cuanto
no est regulado por el Derecho Tributario Penal.

2
 CONCEPTO DE DERECHO
TRIBUTARIO
HECTOR VILLEGAS: El Derecho Tributario en sentido lato,
es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los
Tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.

PEDRO FLORES POLO: El Derecho Tributario es la rama

del Derecho Financiero con autonoma cientfica, que tiene
por objeto central el estudio de las normas que regulan la
potestad o poder que tiene el Estado para crear y percibir
tributos.

RUBEN SANABRIA ORTIZ: El Derecho Tributario es una

rama autnoma del Derecho Financiero que establece y
fundamenta los principios que sustentan el sistema
normativo tributario.
3
 CONCEPTO DE DERECHO
TRIBUTARIO

LUIS ILLANES: El Derecho Tributario es la rama del

Derecho Pblico referida a las normas jurdicas que rigen los
Tributos.

WILLIAM MALLQUI: El Derecho Tributario es el conjunto

de normas que forman parte del Derecho Pblico y que
estn destinadas a regular la relacin jurdica que surge
entre el acreedor y el deudor tributario como consecuencia
de la existencia de un Tributo, elemento ste, el Tributo, que
el Estado en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de
una norma con rango de ley, exige de los particulares para
el cumplimiento de sus fines.
4
 FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
La Constitucin Poltica del Estado.
Los tratados Internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente de la
Repblica.
Las leyes tributarias y las normas de rango
equivalente.
Las Leyes Orgnicas o Especiales que norman la
creacin de Tributos Regionales o Municipales.
Los Decretos Supremos y normas reglamentarias.
La Jurisprudencia.
Las Resoluciones que con carcter general emita la
Administracin Tributaria.
La Doctrina Jurdica.
5
 PRINCIPIOS QUE RIGEN EN EL
DERECHO TRIBUTARIO

Principio de Legalidad: Nullum Tributum sine

lege.

Principio de Reserva de Ley: Ejercicio de la

Potestad Tributaria.

Principio de Igualdad Tributaria: En funcin a

la capacidad econmica.

Principio de Respeto a los Derechos

Fundamentales de la Persona.
6
 RAMAS DEL DERECHO
TRIBUTARIO

Derecho Tributario General: Estudia los

principios, instituciones y normas de carcter
general aplicable a todos los Tributos.

Derecho Tributario Especial: Estudia el Sistema

Tributario esto es los distintos tributos que
rigen en un pas determinado

7
 DIVISIN DEL DERECHO
TRIBUTARIO GENERAL

Derecho Tributario Sustancial o Material:

(Arts. 1 al 49 C.T.)

De la Obligacin Tributaria como elemento vinculante,

su nacimiento, formas de extincin.
Derecho tributario Formal o Administrativo:
(Art. 50 al 102 C.T.)
Facultades, Deberes y Obligaciones de la
Administracin y de los Deudores Tributarios y
terceros, Responsabilidad Solidaria.

8
 DIVISIN DEL DERECHO
TRIBUTARIO GENERAL

Derecho Tributario Procesal: (Art. 103 al 163 C.T)

Procedimiento de Cobranza Coactiva,

Procedimiento Contencioso y No Contencioso.

Derecho Tributario Penal: (Art.164 al 194 C.T.)

Ilcito como Infraccin e Ilcito como Delito.

9
 CAMPO Y OBJETO DE ESTUDIO DEL
DERECHO TRIBUTARIO
HECHO TRIBUTARIO

LEY
TRIBUTARIA

HECHO IMPONIBLE

ACREEDOR HIPOTESIS DEUDOR

HECHO
TRIBUTARIO DE TRIBUTO TRIBUTARIO
TRIBUTARI
INCIDENCIA
O

HECHO GENERADOR
10
 LEY TRIBUTARIA Y SU
AMBITO DE APLICACIN
LEY
I E
N H.I X
A C
F E
SUJETOS
E P
C T
T CUANTA U
O A
S D
BASE IMPONIBLE O
S
EXONERADOS
11
 FORMAS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

PAGO (art. 28 C.T.)

COMPENSACIN (art. 40 C.T.)

CONDONACIN (art. 41 C.T.)

CONSOLIDACIN (art. 42 C.T)

COBRANZA DUD
OSA

RESOLUCIN DE LA A.T. (Art. 27 inc 5 C.T.)

RECUPERACIN
PRESCRIPCIN (Art. 43 C.T) ONEROSA

12
 LA PRESCRIPCIN COMO
FORMA DE EXTINCIN

Cdigo Civil Art.1989 La Prescripcin extingue la

accin pero no el derecho mismo.

Pugliese: La Prescripcin es el medio en virtud del

cual por el transcurso del tiempo y en condiciones
determinadas, una persona es liberada de una
obligacin.

WM: Por la Prescripcin se consolida la situacin

jurdica de la cual venia gozando una persona, por
efectos del transcurso del tiempo.

13
 LA PRESCRIPCIN COMO
FORMA DE EXTINCIN
Cdigo Tributario Art. 43 (modif. Por el D.Lg. 953-P.5.02.04): La
accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el
agente de retencin o percepcin no haya pagado el tributo
retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4)
aos.

14
 Actos que Interrumpen el
Plazo de Prescripcin(Art. 45 C.T.)
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa.
Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la
misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del
deudor.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de
devolucin de los pagos indebidos o en exceso.
15
 Actos que Suspenden el Plazo de
Prescripcin (Art. 46 C.T.)

Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.

Durante la tramitacin de la demanda contenciosa
administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin delos
pagos indebidos o en exceso.
Durante el lapso que el deudor tenga la condicin de no habido.
Durante el plazo que se encuentre vigente el aplazamiento y-o
fraccionamiento de la deuda tributaria.

16
 DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL O ADMINISTRATIVO
(ART. 50-102 CT)

RGANOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

Facultades de la Administracin Tributaria
Facultad de Recaudacin (179)
Facultad de Determinacin y Fiscalizacin (183)
Facultad Sancionadora
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Orientacin al contribuyente (p. 199)
Cautelar la Reserva Tributaria (p.201)
Intercambio de Informacin (p.205)
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
Obligaciones de dar, de hacer, de no hacer, de tolerar
De la Declaracin Tributaria (p.236)
Cumplimiento de Obligaciones de Personas Jurdicas
De la Responsabilidad Solidaria (p.244)
17
 DERECHO TRIBUTARIO
PROCESAL
(Art.103-163 CT)

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
-Formas de notificacin (p.265)
-Procedimiento de Cobranza Coactiva (p.277)
Deudas Exigibles Coactivamente (p.279)
Medidas Cautelares
Suspensin de la Cobranza Coactiva (p.284)

18
 DERECHO TRIBUTARIO PENAL
DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS
NATURALEZ JURDICA DEL ILCITO (p.341)
TEORIA PENALISTA (p.345)
JARACH Dino: El Derecho Penal Tributario es Derecho Penal
que no se ha separado del Derecho Tributario
TEORIA ADMINISTRATIVA (p.347)
GOLDSCHMIDT Robert: Considera la ilicitud tributaria como de
orden administrativo, lo cual no impide recurrir a los principios
generales del Derecho Criminal, por cuanto son principios
generales del Derecho, ya que la autonoma del Derecho Penal
Administrativo no excluye que ste y el Derecho Criminal formen
parte de una unidad superior.
TEORIA AUTONMICA: (p. 349) El ilcito tributario se rige por
normas propias y admite solo la aplicacin de los Principios del
Derecho Penal Comn cuando la ley tributaria omita regular.
19
 LOS ILICITOS TRIBUTARIOS
PENALES
NOCIN: El Ilcito Tributario Penal se configura por el
incumplimiento en forma dolosa de la obligacin tributaria
sustancial, que se traduce en la falta de pago en todo o en parte
de un Tributo y que a travs de ciertas maniobras fraudulentas,
se pretende aparentar frente al Fisco como legtimos y que el
Derecho Tributario Penal, considera a dicho comportamiento
como una conducta tpica, antijurdica, culpable y punible.
(p.359)
BLUMENSTEIN: No obstante la probada independencia
jurdico-sistemtica del Derecho Penal Impositivo, respecto del
Derecho Penal Ordinario, es imposible desconocer una ntima
afinidad entre ambas materias jurdicas. No solo su
estructuracin reposa sobre puntos de vista anlogos, sino que
bajo el aspecto de una configuracin de las instituciones de cada
uno de ellos, la tendencia de la moderna legislacin impositiva
se inclina hacia una adaptacin acorde con las correspondientes
formulaciones del derecho penal. (p.367)
20
 ILICITO TRIBUTARIO DE
CONTENIDO ECONMICO Y
BIEN JURDICO TUTELADO
En los Delitos Tributarios de Contenido Econmico, se
requiere que exista como elemento fundamental del
tipo, el monto del Tributo dejado de cumplir dentro del
plazo fijado por las normas extra-penales, por
consiguiente, el pensamiento delictivo, la realizacin de
los actos preparatorios, resultarn atpicos para este
tipo de delitos de resultado, que requiere para su
existencia, de la obligacin tributaria sustancial, no
satisfecha al vencimiento del plazo fijado por ley.
(WM p. 368)
21
 BIEN JURDICO PROTEGIDO EN EL
DELITO TRIBUTARIO DE CONTENIDO
ECONMICO

MORILLO MNDEZ Antonio (U.Valencia,

2000):
El bien jurdico protegido en concreto
afecta a la recaudacin tributaria, al
ingreso de los tributos de acuerdo a los
principios de capacidad econmica y
segn la justa distribucin del sistema
que preconiza la Constitucin. (p. 369)

22
 BIEN JURDICO PROTEGIDO
S.T.S. Espaa de 27.12.90:
...el bien jurdico protegido en este tipo de delitos, teniendo
en cuenta la esencialidad de los distinto y no siempre
coincidentes criterios doctrinales, est ntimamente
relacionado con los arts. 1.1 de la Constitucin, que
proclama a la justicia como valor fundamental del
ordenamiento jurdico, y el 31 de la misma Ley
Fundamental, en orden a la funcin que los tributos han de
desempear en un Estado Democrtico y de Derecho, al
exigir una contribucin de todas las personas a los gastos
pblicos segn la capacidad econmica del contribuyente
mediante un sistema tributario justo, de igualdad y positiva
progresividad, se trata en definitiva de proteger el orden
econmico jurdico que ha de realizar la justicia material
dentro de los parmetros de Ley. (p.370)

23
 BIEN JURDICO PROTEGIDO
(Comentario a la S.T.S. De 27.12.90)

El fallo del Tribunal Supremo de Espaa, hace un anlisis

deontolgico de la finalidad que tiene el Sistema Tributario
dentro del orden econmico, jurdico y social que sustenta la
organizacin del Estado, como medio para alcanzar la justicia
distributiva de la riqueza y de las cargas tributarias, para el
sostenimiento del gasto pblico, segn la capacidad econmica
de los contribuyentes.

...es entonces que los Tributos adquieren la categora de bienes

intermedios, para que el Estado pueda cumplir con sus fines,
social, econmicos, polticos en general orientados a brindar el
confort, el bienestar y las condiciones de dignidad que merece el
individuo, como parte de la organizacin social y que el Estado lo
tiene como fin ltimo. (WM. p. 371)

24
 OBJETO JURDICO DEL
DELITO TRIBUTARIO

Manuel ABANTO VASQUEZ:

El bien jurdico es el funcionamiento de la

Hacienda Pblica, cuyos objetos atacados ya
de manera directa y comprobable son la
consecucin de ingresos pblicos y el empleo
de dichos recursos pblicos. (. 372)

25
 OBJETO JURDICO DEL DELITO
TRIBUTARIO

Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES:

El bien jurdico protegido es el proceso de

recaudacin y de distribucin o redistribucin
de los egresos del Estado. (p.373)

26
 OBJETO JURDICO DEL
DELITO TRIBUTARIO

El Profesor Vctor, PRADO SALDARRIAGA

sostiene que:

El bien jurdico es el rgimen de captacin de

ingresos fiscales por medio de la tributacin.
(p. 373)

27
 OBJETO JURDICO DEL DELITO
TRIBUTARIO

WMQ: El bien jurdico protegido es el PATRIMONIO

TRIBUTARIO DEL ESTADO, que de manera
acumulativa, el injusto afecta al sistema que
sustenta dicho Estado. (p.373)
En este aspecto la lesividad o dao del bien jurdico
protegido, solo cobra importancia en la medida que
se ponga en peligro el sistema, mediante los actos
de evasin tributaria dolosa, individual y
acumulativamente, por cuya razn el Estado
implementa su poltica de criminalizacin de los
actos de evasin tributaria individual, para evitar
que de manera acumulativa se ponga en riesgo la
subsistencia del sistema 28
 LA TIPICIDAD EN EL DELITO
TRIBUTARIO

En un Estado de Derecho solo tienen relevancia

jurdica las acciones cuya descripcin se encuentran
contenidas en las normas tipificadoras de las
conductas infractoras ya que aquellas conductas no
tipificadas como ilcita carecen de relevancia en
mrito al Principio de Legalidad.

Constitucin Art.2-24.: Nadie ser procesado ni

condenado por acto u omisin que al tiempo de
cometerse no est previamente calificado en la ley,
de manera expresa e inequvoca, como infraccin
punible; ni sancionado con pena no prevista en la
ley. (p.381)
29
 LA TIPICIDAD EN EL DELITO
TRIBUTARIO
La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Penal Peruano, en
concordancia con el Art. 9 de la Convencin Americana de
Derechos Humanos, con el Art.9 del Pacto de San Jos y con
los Arts. 5 y 11 inciso 2. De la Declaracin de los Derechos
Humanos dispone que:
Nadie ser sancionado por un acto no previsto como
delito o falta por la ley vigente al momento de su
comisin, ni sometido a pena o medida de seguridad que
no se encuentren establecidas en ella.(pag. 381)
Literal d) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario de Per, en garanta del Principio de Legalidad y de
Reserva de Ley dispone:
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
d).- Definir las infracciones y establecer sanciones.(pag.
382). 30
 DE LOS MEDIOS COMO
REQUISITOS DE TIPICIDAD (p.389)

En los Delitos Tributarios de contenido econmico, adems de la

accin del no pago o el pago de menos de un Tributo en provecho
propio o de un tercero, se requiere de los medios sealados por la
ley tales como el artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta de actuar con la finalidad de lograr evadir la
obligacin tributaria en todo o en parte.

Esta forma fraudulenta de actuar se hace tangible por ejemplo:

con el ocultamiento del patrimonio, frutos de los mismos,
ocultamiento de ingresos o rentas o mediante la consignacin de
pasivos falsos, inexistentes o adulterando documentos,
falsificando o fraguando documentos, con la finalidad de disminuir
o eliminar la materia imponible que sirve de base para el clculo
de la cuanta del Tributo. (normas extrapenales)

31
 EL DOLO COMO ELEMENTO
SUBJETIVO DEL TIPO PENAL DEL
DELITO TRIBUTARIO (p.391)
La configuracin del Delito Tributario, adems del elemento
objetivo ( el no pago), requiere del elemento subjetivo,
constituido por el Dolo Especfico, los que unidos en el accionar
del sujeto activo, se conviertan en los elementos rectores, para
lograr el no pago o pago de menos de un Tributo.
El dolo como elemento subjetivo del tipo, tiene un significado de
reconocimiento a la capacidad plena de la persona o sujeto
activo del Delito Tributario, por cuanto supone intelectualmente
la comprensin y conocimiento del carcter criminoso del acto o
hecho ejecutado conciente y voluntariamente, todo lo cual
convierte a la conducta en una conducta Tpica, Antijurdica,
Culpable y Punible. (saber lo que se quiere realizar y alcanzar)
El Derecho Tributario Penal concuerda con la Norma VII del
Ttulo Prelimar del C.P. que proscribe todo tipo de
responsabilidad objetiva.
32
 TIPOS PENALES DE
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Tipo Base o Bsico Art. 1 de la LPT

Modalidades Autnomas Art. 2 de la LPT

Modalidad Atenuada Art. 3 de la LPT

Tipo Autnomo Agravado Art. 4 de la LPT

Delito Contable Art. 5 de la LPT

33
PENA PRIVATIVA DE LA LIBERTAD EN LA LPT

Tipo Base o Bsico No menor de 5 aos ni

Art. 1 de la LPT mayor de 8 aos

Modalidades
Autnomas Art. 2 No menor de 5 aos ni
de la LPT mayor de 8 aos

Modalidad Atenuada No menor de 2 aos ni

Art. 3 de la LPT mayor de 5 aos

Delito Autnoma
Agravado Art. 4 No menor de 8 aos ni
de la LPT mayor de 12 aos

Delito Contable No menor de 2 aos ni

Art. 5 de la LPT mayor de 5 aos

EN TODOS LOS CASOS DAS MULTA

E INAHABILITACIN DE 6 MESES A 7 AOS 34
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Por Modalidades Denunciadas

DEVOLUCIONES
INDEBIDAS
PASIVOS FALSOS
CHEQUES SIN 9%
1% CREDITO FISCAL
FONDO
FALSO
1%
36%

OCULTAMIENTO TIPO BASE

INGRESO 3%
50%

35
Procesos en Trmite desde 1993 al mes de
Agosto del 2003

CANTIDAD DE CANTIDAD DE
AO CANTIDAD DE PERSONAS
PROCESOS CONTRIBUYENTES
1993 1 1 1
1994 2 2 6
1995 5 6 14
1996 7 7 23
1997 6 47 141
1998 16 19 84
1999 13 112 170
2000 14 161 310
2001 19 24 49
2002 22 47 155
2003 46 57 257
2004 6 6 18
TOTAL 157 489 1228

36
 PROCESOS-DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

50
45 46
40
35
CANTIDAD

30
25
22
20 19
15 16
13 14
10
7 6 6
5 5
1 2
0
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

37
 CONTRIBUYENTES PROCESADOS-DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

200

180
161
160

140
112
120
CANTIDAD

100 57

80
47
60
47
24 46
40
19
20 19 22
7 16 13 14 6
6 7
1 2
2 5 6 6
0
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

38
 PERSONAS PROCESADAS-DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

350

310
300

250 257
CANTIDAD

200

170
150 155
141

100
84

50 49
23 18
14
0 1 6
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

39
 PROCESOS CONCLUIDOS Y PERSONAS
INVOLUCRADAS

PERSONAS
CANTIDAD DE CANTIDAD DE CANTIDAD DE
AO
PROCESOS CONTRIBUYENTES PERSONAS A B SUELTAS SENTENC IA DA S PR ESC RITOS/ AM NISTA

1996 8 8 8 0 8 0
1997 10 10 10 0 10 0
1998 11 17 29 0 29 0
1999 3 3 10 8 2 0
2000 3 4 27 20 3 4
2001 6 10 20 10 10 0
2002 6 7 36 15 21 0
2003 4 5 21 16 3 2
2004(*) 4 4 12 1 8 3
TOTAL 55 68 173 70 94 9

(^) Actualizado a abril 2004

40
 PROCESOS CONCLUIDOS - DEFRAUD.TRIBUTARIA

5%

40%

55%

ABSUELTAS
CONDENADAS
PRESC./AMNISTA/OTROS

41
 Distribucin de los procesos a
nivel nacional
IR Tacna IR Loreto IR Junn
IR Ica IPCN
1% 1% 3%
6% 4%
IR Cusco
5%
IR Piura
2%

IR Lambayeque
5%

IR La Libertad
3%

IR Lima
IR Arequipa 65%
5%

42
TIPOS PENALES DE DELITOS
ADUANEROS
Contrabando Art. 1 Nueva LDA

Defraudacin de Rentas de Aduana

Art. 4 Nueva LDA

Receptacin Aduanera Art. 6 Nueva LDA

Financiamiento Art. 7 Nueva LDA

Trfico de Mercancas Prohibidas o Restringidas

Art. 8 Nueva LDA

Agravantes Art 9 Nueva LDA

43
 PENA PRIVATIVA DE LA LIBERTAD
EN LA L. D. A.
No menor de 5 aos ni
Contrabando
mayor de 8 aos
Art. 1 LDA

Defraudacin de Rentas No menor de 5 aos ni

de Aduana mayor de 8 aos
Art. 4 LDA

Receptacin Aduanera No menor de 3 aos ni

Art. 6 LDA mayor de 6 aos

Financiamiento No menor de 8 aos ni

Art. 7 LDA mayor de 12 aos

Trfico de Mcias Prohibidas

No menor de 8 aos ni
o Restringidas mayor de 12 aos
Art. 8 LDA

EN TODOS LOS CASOS DAS MULTA

EN LOS DELITOS AGRAVADOS ADICIONALMENTE
INHABILITACIN
ART. 10 b) y c) DE LA L.D.A. Y ART. 36 1., 2. Y 8. DEL C.P. 44
PROCESOS PENALES POR DELITOS
ADUANEROS A NIVEL NACIONAL
PROCESOS PENALES POR DELITOS
ADUANEROS A NIVEL NACIONAL

RECEPTACIN
ADUANERA
4% DEFRAUDACIN
DE RENTAS DE
ADUANA
35%

CONTRABANDO
61%

TIPO PENAL CANTIDAD

DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA 507
CONTRABANDO 875
RECEPTACIN ADUANERA
Total
61
1443
45
 Procesos por Delitos Aduaneros

Otros Vinculados
a Delitos
Receptacin
Aduaneros
Aduanera
19%
7%

Contrabando
26%
Defraudacin de
Rentas de
Aduanas
48%

46
 CONSECUENCIAS ACCESORIAS(41)

Cierre temporal o clausura

definitiva de establecimiento

En la Ley Penal Tributaria Cancelacin de licencias, derechos y

Art 17 LPT autorizaciones adm.

Disolucin de la persona jurdica

Clausura temporal o definitiva de

locales o establecimientos

Disolucin de la persona jurdica

En la Ley de los Delitos
Aduaneros Art. 11 LDA Cancelacin de licencias, dere-chos
y autorizaciones.

Prohibicin temporal o defini-tiva

47
para desarrollar actividades
 CONSECUENCIA ACCESORIA APLICABLE A
LAS PERSONAS JURDICAS.
Cdigo Penal, Art. 105: sealan que:
Si el hecho punible fuere cometido en ejercicio de la actividad de cualquier
persona jurdica o utilizando su organizacin para favorecerlo o encubrirlo,
el juez podr aplicar todas o algunas de las medidas siguientes:

1. Clausura de sus locales o establecimientos, con carcter temporal o

definitivo. La clausura temporal no exceder de cinco aos.
2. Disolucin de la sociedad, asociacin, fundacin, cooperativa o comit.
3. Suspensin de las actividades de la sociedad, asociacin, fundacin,
cooperativa o comit por un plazo no mayor de dos aos.
4. Prohibicin a la sociedad, fundacin, asociacin, cooperativa o comit
de realizar en el futuro actividades, de la clase de aquellas en cuyo
ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito.

La prohibicin podr tener carcter temporal o definitiva. La prohibicin

temporal no ser mayor de cinco aos. ...(p. 499)

48
 CONSECUENCIAS ACCESORIAS

D. Leg. 813, Art.17:

Si en la ejecucin del delito Tributario se hubiera utilizado la
organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con
conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar conjunta o
alternativamente, segn la gravedad de los hechos, las
siguientes medidas:

a) Cierre temporal o clusura definitiva del establecimiento,

oficina o local en donde desarrolle sus actividades.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica. (p.500)

49
 CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Ley 28008- Art. 11:
Si para la ejecucin de un delito aduanero se utiliza la
organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal con
conocimiento de sus titulares, el Juez deber aplicar, segn la
gravedad de los hechos, conjunta o alternativamente, las
siguientes medidas:
a) Clausura temporal o definitiva de sus locales o
establecimientos.
b) Disolucin de la persona jurdica.
c) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas o municipales de que disfrute.
d) Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para
realizar actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo
ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito.
Simultneamente con la medida dispuesta, el Juez ordenar a
la autoridad competente la intervencin de la persona jurdica
para los fines legales correspondientes, con el objeto de
salvaguardar los derechos de los trabajadores y acreedores. (p.
501) 50
 CONCLUSIONES

1. Las modificaciones legales en materia

tributaria y la forma en que aquellas se han
producido, demuestran que existe una
tendencia cada vez ms preventiva,
habindose introducido dentro del
ordenamiento el Derecho Premial Tributario,
mediante el otorgamiento de beneficios de
rebaja de sanciones e inclusive la excepcin
de la accin penal u otros beneficios
complementarios.

51
2. A partir de la promulgacin de la ley Penal
Tributaria, Decreto Legislativo 813, la reforma
de la legislacin ha excluido los delitos
tributarios de Defraudacin Tributaria del
Cdigo Penal y a su ves crea nuevas figuras
delictivas, como el Delito Contable.

3. El Decreto Legislativo 813 deroga los artculos

268 y 269 numerales 3) y 5) del Cdigo
Penal de 1991 y establece en el Derecho
Penal Peruano un Rgimen Especial para los
Delitos Tributarios de Defraudacin y
convierte al Cdigo Penal en norma
supletoria.

52
4. La dacin de una norma penal especial en
materia tributaria, no afecta al sistema
jurdico penal ni procesal penal por cuanto
los principios rectores del Derecho Penal,
son de aplicacin obligatoria a todas las
normas relacionadas con esta materia si
no han sido desarrolladas en las leyes
especiales.
5. El ndice de delitos de Defraudacin
Tributaria se mantiene en un nivel
significativo y los procesos involucran a un
alto nmero de personas, lo que
demuestra la gravedad y expansin de
este delito.
53
6. Tanto la Ley 26461 como la Nueva Ley de Delitos
Aduaneros,28008 como el Decreto Legislativo
813, incrementan la prevencin general mediante
penas ms graves.

7. Los Delitos de Defraudacin Tributaria, requieren

de los medios especficos para lograr el
aprovechamiento (requieren del artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta con la
finalidad de disminuir o eliminar la materia o
base imponible orientado al no pago o al pago de
menos de un Tributo.

54
8. La accin tpica son aquellos actos, que el
sujeto activo, de acuerdo a ley, est prohibido
de hacer u obligado a realizar y que sin
embargo de manera consiente incumple con el
mandamiento legal y si en el discurrir comete
hechos que en forma independiente tambin
constituyen ilcitos penales, se genera el
concurso de delitos que deben ser resuelto de
acuerdo con lo dispuesto por los Artculos 48 y
50 del Cdigo Penal.

55
9. La conducta dolosa del sujeto activo debe estar
cargada con la intencionalidad de no pagar o
pagar de menos un tributo con el ex profeso fin
de beneficiarse o beneficiar a un tercero, de tal
modo que el mvil de la conducta quede
evidenciada con el no pago en todo o en parte
de un Tributo.

10. El Decreto Legislativo 815 incluye los beneficios

de excusa absolutoria, reduccin de pena y
recompensas econmicas como parte del
Derecho Tributario Premial.

56
11.El artculo 93 del Cdigo Penal ha
delimitado el contenido de la
reparacin civil a la restitucin del bien
y a la indemnizacin. Del mismo modo,
el Artculo 191 del C.T. Establece que
no habr lugar a reparacin civil en los
delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho
efectivo el cobro de la deuda tributaria
que es independiente a la sancin
penal.
57
12. La Ley de Delitos Tributarios y Aduaneros,
establecen las consecuencias accesorias por
la utilizacin de la organizacin de una
persona jurdica o negocio unipersonal para
la comisin de Delitos Tributarios,
aplicndose en forma supletoria y concordada
lo dispuesto por el Cdigo Penal, como una
forma de penalizar a la persona jurdica o
ente colectivo que han servido de medio para
la comisin de un delito tributario.

58
13.En el ao de 1992 se eleva de 4 a 6
aos la penalidad para el Delito de
Defraudacin Tributaria, Actualmente
con la legislacin especial la
punibilidad es de 5 a 8 aos y para los
delitos agravados la pena es de 8 a 12
aos de pena privativa de la libertad.

59
14.La potestad de la Administracin
Tributaria para solicitar al Ministerio
Pblico que formalice la Denuncia Penal
ante el Poder Judicial en los casos en
que presuma la comisin de Delito de
Defraudacin Tributaria, constituye un
reconocimiento expreso de que el titular
de la Accin Penal es el Ministerio
Pblico.

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