COMUNICACIN

DE
HALLAZGOS

Juan Carlos Contreras Guerrero

Rosario Estela Elera
Consultores-expositores
CG
JC Chiclayo 2017
 TEMARIO

1. ASPECTOS GENERALES
2. NAGU 3.60
3. HALLAZGOS DE AUDITORIA
4. COMUNICACIN DE HALLAZGOS
5. EVALUACIN DE COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES
6. RESPONSABILIDADES DERIVADAS
7. PRESENTACIN EN EL INFORME DE
AUDITORIA
CG
JC
 CG
JC
 ACCINDE
ACCIN DECONTROL
CONTROL-- LEY
LEYN
N27785
27785

La Accin
La Accin dede Control
Control es es lala herramienta
herramienta
esencial del
esencial del Sistema,
Sistema, por por la la cual
cual elel
personal
personal tcnico
tcnico de
de sus
sus rganos
rganos
conformantes, mediante
conformantes, mediante la la aplicacin
aplicacin dede
las normas,
las normas, procedimientos
procedimientos yy principios
principios
que regulan
que regulan el el control
control gubernamental,
gubernamental,
efecta la
efecta la verificacin
verificacin yy evaluacin,
evaluacin,
objetiva yy sistemtica,
objetiva sistemtica, de de loslos actos
actos yy
resultados producidos
resultados producidos por por la
la entidad
entidad en
en la
la
gestin yy ejecucin
gestin ejecucin de de los
los recursos,
recursos, bienes
bienes
yy operaciones
operaciones institucionales.
institucionales.
(Artculo10
(Artculo
L
10--Ley
LeyN
N27785)
27785)
J CL
 EXAMEN O INFORME
ESTUDIO Y
PLANIFICACIN EVALUACIN

COMUNICACIN
1. ESTUDIO COMUNICACIN DE 5 DE RESULTADOS
PRELIMINAR HALLAZGOS .
1
EVALUACIN DE LOS
2. COMPRENSIN COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES DE
DE LA ENTIDAD LOS AUDITADOS
AUDITADA
4
2

3. SELECCIN DE EXAMEN

REAS CRTICAS DETALLADO DE

O DBILES REAS CRTICAS

3
LL
JC
 DISPONE SANCIONES ADMINISTRATIVAS
AL PERSONAL AUDITADO

5 PROCURADOR
OCI REMITE INFORME
DE AUDITORA AL INFORME ESPECIAL FISCALA
TITULAR
DE LA ENTIDAD, PARA TITULA
CONOCIMIENTO R
E IMPLEMENTACIN DE INFORME LARGO
RECOMENDACIONES 2
4
DESLINDE DE RESPONSABILIDADES
1 ELEVA INFORME AL ADMINISTRATIVAS
TITULAR DE LA
PROCESO INDEBIDO SI TITULAR: ENTIDAD AUDITADA, 1. COMISIN DE PROCESOS
1. REMITE A ASESORA JURDICA PROPONIENDO ADMINISTRATIVOS
PARA OPININ. ACCIONES DE 2. COMISIN DE PROCESOS
2. SI APLICA SANCIONES PERSONAL INVESTIGATORIOS
DIRECTAS SIN CONCURSO DE
COMISIN INVESTIGATORIA EXISTE RIESGO DE PRESCRIPCIN
TRANSGREDE 2do. PRRAFO DEL
ARTCULO N 11 DE LA LEY 27785

3
G
J CC
 PRINCIPIOS-- LEY
PRINCIPIOS LEYN
N27785
27785

Universalidad
Universalidad
Carcter Integral
Carcter Integral Materialidad
Materialidad
Autonoma Funcional CarcterSelectivo
Selectivo
Autonoma Funcional yy Carcter
Econmica Presuncinde
Presuncin deLicitud
Licitud
Econmica
Carcter Permanente
Permanente Accesoaalalainformacin
Acceso informacin
Carcter Reserva
Carcter Tcnico Reserva
Carcter Tcnico yy Continuidad
Continuidad
Especializado
Especializado Publicidad
Publicidad
Legalidad
Legalidad ParticipacinCiudadana
Participacin Ciudadana
Debido Proceso
Proceso dede Control
Control Flexibilidad
Flexibilidad
Debido
Eficiencia, Eficacia
Eficiencia, Eficacia yy Economa
Economa
Oportunidad
Oportunidad
Objetividad
Objetividad
LL
JC
 RESPONSABILIDADES YY SANCIONES
RESPONSABILIDADES SANCIONES
DERIVADAS DEL
DERIVADAS DEL PROCESO
PROCESO DEDE CONTROL
CONTROL
LEY N
LEY N 27785
27785

La Accin
La Accin de
de Control
Control que
que efecten
efecten los
los rganos
rganos del
del
no sern
Sistema no
Sistema sern concluidas
concluidas sin sin que
que se
se
otorgue
otorgue al
al personal
personal responsable
responsable
comprendido en
comprendido en ellas,
ellas, lala oportunidad
oportunidad de de
conocer yy hacer
conocer hacer sus sus comentarios
comentarios yy
aclaraciones sobre
aclaraciones sobre los
los hallazgos
hallazgos en
en que
que estuvieran
estuvieran
incursos, salvo
incursos, salvo en
en los
los casos
casos justificados
justificados sealados
sealados en
en
las normas
las normas reglamentarias.
reglamentarias.
(Artculo11
(Artculo 11- -Ley
LeyN
N27785)
27785)
LL
JC
 EXIGIR A LOS SERVIDORES Y
FUNCIONARIOS PBLICOS PLENA
RESPONSABILIDAD DE SUS ACTOS

En la funcin que desempean, identificando

el tipo de responsabilidad incurrida, sea
administrativa funcional, civil o penal y
recomendando la adopcin de las acciones
preventivas y correctivas necesarias para su
implementacin. Para la adecuada
identificacin de la responsabilidad en que
hubieren incurrido funcionarios y servidores
pblicos, se deber tener en cuenta cuando
menos las pautas de: identificacin del deber
incumplido, reserva, presuncin de licitud,
relacin causal, las cuales sern
desarrolladas
LL
por la Contralora General.
JC
 RESPONSABILIDADES YY SANCIONES
RESPONSABILIDADES SANCIONES
DERIVADAS DEL
DERIVADAS DEL PROCESO
PROCESO DEDE CONTROL
CONTROL
LEY N
LEY N 27785
27785

Cuando en
Cuando en el el informe
informe respectivo
respectivo se se identifiquen
identifiquen
responsabilidades, sean
responsabilidades, sean estas
estas de de naturaleza
naturaleza
administrativa funcional,
administrativa funcional, civil
civil oo penal,
penal, las
las autoridades
autoridades
institucionales yy aquellas
institucionales aquellas competentes
competentes de de acuerdo
acuerdo aa ley,
ley,
adoptarn inmediatamente
adoptarn inmediatamente las las acciones
acciones para
para el el deslinde
deslinde
de la
de la responsabilidad
responsabilidad administrativa
administrativa funcional
funcional yy
aplicacin de
aplicacin de la
la respectiva
respectiva sancin,
sancin, ee iniciarn,
iniciarn, ante
ante elel
fuero respectivo
fuero respectivo aquellas
aquellas de de orden
orden legallegal queque
consecuentemente correspondan
consecuentemente correspondan aa la la responsabilidad
responsabilidad
sealada.
sealada.
(Artculo11
(Artculo 11- -Ley
LeyN
N27785)
27785)
LL
JC
 DERECHOS DEL AUDITADO -
MAGU
Comprobar
DURANTEla identidad de los miembros
EL PLANEAMIENTO del equipo
DEL TRABAJO EN
auditor.
CAMPO
Verificar la autenticidad de la carta de presentacin.
Conceder a la comisin una entrevista para que el
auditor encargado y el supervisor expliquen el
motivo de su visita.
Designar un coordinador que centralice y coordine
todos los requerimientos de la comisin de
auditora, as como las devoluciones de
documentos y otros.
Tambin se deber hacer conocer a la comisin los
procedimientos en vigor para fotocopias, ingreso
a zonas restringidas, uso de vehculos y otros
equipos, as como los horarios de trabajo y otros.

LL
JC
 DERECHOS DEL AUDITADO -
MAGU
A saber que las comisiones de auditora no estn
autorizadas a requerir:
DURANTE EL PLANEAMIENTO DEL TRABAJO EN
CAMPO
1. Apoyo a tiempo completo de personal de la
entidad.
2. Vehculos a tiempo completo, para uso personal o
fuera del horario normal de actividades.
3. Durante el planeamiento
4. Servicio telefnico a larga distancia, excepto
llamadas oficiales previamente convenidas.
5. Alojamiento o alimentacin, excepto cuando las
condiciones as lo ameriten, en cuyo caso
abonarn a la administracin el precio regular de
los mismos.

LL
JC
 DERECHOS DEL AUDITADO -
MAGU
DURANTE
A ser LA EJECUCIN
comunicado DEL TRABAJO
de los Hallazgos EN CAMPO
de Auditora que resulten
del trabajo
A ser orientados que deben tener en cuenta que stos slo
pueden ser desvirtuados por:
1. La presentacin de nuevos elementos de juicio que
modifiquen la percepcin de la condicin observada.
2. La demostracin de la aplicacin equvoca del criterio de
auditora.
3. La existencia de normas especficas no consideradas en el
momento de la estructuracin del criterio de auditora.
4. La demostracin que la responsabilidad por el hallazgo
corresponde a otra persona, en cuyo caso la comisin
deber trasladar este hallazgo a tal persona.
Consecuentemente, la insistencia en emplear los mismos
argumentos y documentacin presentada anteriormente
no modificar el hallazgo comunicado.
A ser informado que, todo hallazgo de auditora no
respondido ser considerado en el informe final.
A cautelar que le sea devuelta la documentacin examinada y
los equipos de oficina concedidos en calidad de prstamo.
LL
JC
 QU ENTENDEMOS POR
HALLAZGO?

QU POR HALLAZGO DE
AUDITORA?

LL
JC
1. DEFINICIN

SON HECHOS O SITUACIONES QUE

DENOTAN IMPORTANCIA POR LA FORMA
COMO REPERCUTEN EN LA
ADMINISTRACIN, PUEDEN SER:

2. HALLAZGOS POSITIVOS

SON HECHOS, ASPECTOS BUENOS,

TILES, CONVENIENTES O DESTACABLES
DE LA ORGANIZACIN.

3. HALLAZGOS NEGATIVOS

SON ERRORES, DEFICIENCIAS O HECHOS

IRREGULARES, INCONVENIENTES,
PERJUDICIALES, NOCIVOS EN EL
FUNCIONAMIENTO DE LA ORGANIZACIN,
CONTRARIOS A LOS PRINCIPIOS DEL
LESTADO
L Y LA GESTIN FISCAL.
JC
APLICACIN DE PRUEBAS PARA RECOPILAR ADECUADAS EVIDENCIAS DE
AUDITORA
SOBRE EL FUNCIONAMIENTO EFICAZ O INEFICAZ DE LAS ACTIVIDADES CLAVES,
SISTEMAS Y CONTROLES IDENTIFICADOS DURANTE LA ETAPA DEL EXAMEN
PRELIMINAR .

LAS CARACTERSTICAS MS RELEVANTES DE UN HALLAZGOS SON

1. IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO

2. BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS DOCUMENTADAS Y SUSTENTADAS

3. OBJETIVO Y COMPLETO

4. CONVINCENTE Y FIABLE

5. ASEGURA LA RECOLECCIN DEL MAYOR NMERO DE EVIDENCIAS

 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACID. PROFES
1.20 INDEPENDENCIA
NORMAS
1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
GENERALES 1.40 CONFIDENCIALIDAD
1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPEC
1.60 CONTROL DE CALIDAD 1/

NORMAS 2.10 PLANIFICACIN GENERAL

REFERIDAS 2.20 PLANIFICACIN ESPECIFICA 1/
A LA 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORA 1/
PLANIFICACIN 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
NORMAS
NORMASDEDE
AUDITORIA
AUDITORIA 3.10 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTER
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL NORMAS 3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE D. L. Y R.
REFERIDAS 3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETEN. Y RELEV.
A LA 3.50 PAPELES DE TRABAJO
EJECUCIN 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITO 2/
3.70 CARTA DE REPRESENTACIN

NORMAS 4.10 FORMA ESCRITA

REFERIDAS 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
4.30 PRESENTACIN DEL INFORME
AL
4.40 CONTENIDO DEL INMFORME
INFORME 4.50 INFORME ESPECIAL 3/
4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE INF.

R. C. N 165-95-CG DE 22.SET.95 R. C. N 012-2002-CG DE 21.ENE.02 3/

R. C.L N 141-99-CG DE 25.NOV.99 1/ R. C. N 089-2002-CG DE 09.MAY.02 3/
J CL
R. C. N 259-2000-CG DE 07.DIC.00 2/
 AO ALCANCE
RAC 1988 A MEDIDA QUE SE DETECTEN PRESUNTAS DEFICIENCIAS O HECHOS PRESUNTAMENTE
IRREGULARES, SE PONDR EN CONOCIMIENTO DE LOS FUNCIONARIOS Y/O SERVIDORES
COMPRENDIDOS, SOLICITNDOLES LAS ACLARACIONES DEBIDAMENTE DOCUMENTADAS. LOS
HALLAZGOS CONTIENEN LOS CUATRO ATRIBUTOS.
NAGU 1995 HALLAZGOS DE AUDITORA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES
R. C.162-95-CG IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
DE 25.SET.95 LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS, DEBERN CONTENER LOS ATRIBUTOS DE CONDICIN Y
CRITERIO.
MAGU 1998 HALLAZGOS DE AUDITORA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES
R. C. N 152-98- IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
CG DE 18.DIC.98 1. MAGU AUD. FINANCIERA: HALLAZGOS SON ASUNTOS QUE LLAMAN LA ATENCIN Y QUE
DEBEN DE COMUNICARSE A LA ENTIDAD, YA QUE REPORTAN DEFICIENCIAS IMPORTANTES
QUE PODRAN AFECTAR EN FORMA NEGATIVA, SU CAPACIDAD PARA REGISTRAR, PROCESAR,
RESUMIR Y REPORTAR INFORMACIN FINANCIERA DE ACUERDO CON LAS ASEVERACIONES
DE LA GERENCIA EN LOS EE. FF.
2 MAGU AUD. GESTIN: ES TODA INFORMACIN QUE A JUICIO DEL AUDITOR, PERMITE
IDENTIFICAR HECHOS O CIRCUNSTANCIAS IMPORTANTES QUE INCIDEN EN FORMA
SIGNIFICATIVA EN LA GESTIN DE LA ENTIDAD QUE MERECEN SER COMUNICADOS EN EL
INFORME. SUS ELEMENTOS SON CONDICIN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO
3. MAGU EXA. ESP: LOS HALLAZGOS COMPRENDEN CUALQUIER SITUACIN DEFICIENTE QUE
SE DETERMINA COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE
NAGU 1999 AUDITORA,
HALLAZGOS DE SUS ELEMENTOS
AUDITORA SON CONDICIN,
SE REFIEREN CRITERIO,
A PRESUNTAS CAUSA Y EFECTO.
DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES
R.C. N 141-99- IDENTIFICADAS COMO RESULTADOS DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
CG DE 25.NOV.99 EN LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS, SE CONSIDERAN LOS ATRIBUTOS DE CONDICIN,
CRITERIO, CAUSA Y EFECTO, LOS DOS LTIMOS PODRN SER EXCLUIDOS DE LA COMUNICACIN
CUANDO LA NATURALEZA DEL HALLAZGO Y EL TIPO DE AUDITORA GUBERNAMENTAL LO EXIJA.
NAGU 2000 LOS HALLAZGOS DE AUDITORA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES
R. C. N 259- IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
2000-CG DE GUBERNAMENTAL EMPLEADOS. LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS REVELARN
07.DIC.00 NECESARIAMENTE LA CONDICIN, EL CRITERIO, EL EFECTO, AS COMO LA CAUSA, CUANDO ESTA
LTIMA HAYA SIDO DETERMINADA A LA FECHA DE LA COMUNICACIN.
LL
JC
 ZGO
HALLA
S
DE
ORA
AUDIT

ASEGURAR EL EVALUACIN
DEBIDO DEBIDO DERECHO OBJETIVA E
PROCESO DE DEFENSA INDEPENDIENTE DE
LOS COMENTARIOS

LL
JC
 1. RECEPCIN DE COMENTARIOS
1. NUMERAL 3 DEL Y/O APRECIACIONES
ARTCULO N 139 DE
LA CONSTITUCIN
COMUNICACIN 2. EVALUACIN DE LOS
POLTICA DEL PER COMENTARIOS
OBSERVANCIA DEL DE HALLAZGOS
DEBIDO PROCESO DE AUDITORA
3. OPININ DEL AUDITOR SOBRE
LA SUBSISTENCIA O NO DE
2. NUMERAL 23 DEL LOS HECHOS OBSERVADOS
ARTCULO N 2 DE LA
CONSTITUCIN 4. CDIGO DE TICA DEL
POLTICA DEL PER - AUDITOR GUBERNAMENTAL
DERECHO DE
DEFENSA 5. DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC
Y REGLAMENTO DE
3. LITERAL g) DEL INFRACCIONES Y SANCIONES
ARTCULO N 9 Y
ARTCULO N 11 DE 6. LEY 27785, NAGU Y MAGU.
LA LEY N 27785

4. NAGU 3.60 APROBADA

CON R.C. N 259-2000- OBSERVACIONES
LL
JCCG DE 07.DIC.00
 1. IDENTIFIQUE LOS PROBLEMAS INICIALES MEDIANTE
LA COMPARACIN DE LA SITUACIN ACTUAL
(CONDICIN) CON LA DESEADA (CRITERIO)

2. AGRUPE ESTAS DEFICIENCIAS

3. DESCRIBA LAS DEFICIENCIAS DE MODO TAN PRECISO

COMO SEA NECESARIO SOBRE LA BASE DE:

3.1 LA CLASE DE DESVIACIN: CUL ES EL

ASUNTO? Y CUALES SON LAS DEFICIENCIAS?
3.2 LA LOCALIZACIN DE LA OCURRENCIA DNDE
OCURRE LA DEFICIENCIA?
3.3 EL TIEMPO, FECHAS, PERODOS DE OCURRENCIA
CUNDO OCURRE?
3.4 LAS CANTIDADES CUNTO ES LA MAGNITUD DE
LAS DEFICIENCIAS?

4. LOS FACTORES DE INFORMACIN SOBRE LAS

DEFICIENCIAS SON: OBSERVACIONES, POBLACIONES,
ESTADSTICAS, DATOS, MONITOREO, ENTREVISTAS A
PERSONAS INTERESADAS, PRUEBAS FSICAS, ETC.

5. IDENTIFIQUE LAS DEFICIENCIAS IDENTICAS

MEDIANTE LA DESCOMPOSICIN DE ASUNTOS
SIMILARES Y RELACIONADOS QUE NO SON
LL DEFICIENTES.
JC
 COMPRENDER COMO EL
SISTEMA OPERA EN EL QUE EL
PROBLEMA Y SUS FACTORES
CAUSALES OCURREN.

LA PERSPECTIVA

UNO PUEDE MIRAR LOS

PROBLEMAS A VISTA DE
PJARO: TODAS LAS
DIFERENTES DEFICIENCIAS, POR
ENCIMA DEL NIVEL MAR, LO QUE
SE DENOMINA RESTRICCIONES.

EJEMPLO:

EN UN ICEBERG, SOLO SE
OBSERVA EL 10 %, YA QUE EL 90
% ESTA BAJO DEL AGUA.

LL
JC
 1. UN ANLISIS DE PROBLEMAS IDENTIFICA
DEFICIENCIAS Y SUS CAUSAS

2. LAS DEFICIENCIAS SON DESVIACIONES

ENTRE UNA SITUACIN DESEADA
(CRITERIO) Y UNA SITUACIN
EXISTENTE (CONDICIN), TAL QUE LOS
SNTOMAS RESULTEN CLAROS.

3. LA IDENTIFICACIN DE LAS PRINCIPALES

CAUSAS DE LA SITUACIN DEFICIENTE,
SE EFECTA CON EL OBJETO DE
DISEAR RECOMENDACIONES QUE
ATAQUEN LA RAIZ Y NO CURAR LOS
SNTOMAS.

LL
JC
UN PROBLEMA ES LA DESCRIPCIN
DE UNA CONDICIN NEGATIVA
EXISTENTE EN EL NEGOCIO Y NO LA
AUSENCIA DE UNA SOLUCIN
PRECONCEBIDA.
EJEMPLO:
DEFINICIN DEFINICIN
INCORRECTA CORRECTA
NO EXISTE COSECHAS
DISPONIBILIDAD REDUCIDAS POR
DE PESTICIDAS PLAGAS

LL
JC
 SIETE REGLAS BSICAS
1. SEGUIR EL PLAN DE AUDITORA

2. ESCRIBIR TODOS LOS HALLAZGOS

3. VERIFICAR INFORMACIN CON

ENTREVISTAS, REGISTROS, MEDICIONES,
ETC.

4. NO PEDIR EJEMPLOS, TOMAR

MUESTRAS AL AZAR.

5. ANOTAR INDICIOS DE NO CONFORMIDAD.

6. ANTE UNA NO CONFORMIDAD, ANOTAR SI

ES SISTEMTICA O FORTUITA.

7. TENER ESPECIAL CUIDADO LAS NO

CONFORMIDADES DE AUDITORIAS
ANTERIORES.

LL
JC
 HALLAZGO
OBSERVACIN

CARGA DE LA PRUEBA

ELEMENTO

CG
JC
 ATRIBUTOS DE LAS EVIDENCIAS
ATRIBUTOS DE LAS EVIDENCIAS

SUFICIENTE COMPETENTE RELEVANTE

GRADO DE IMPORTANCIA.
GENERA EN EL AUDITOR LA IMPORTANCIA Y CONFIABILIDAD DE
CONVICCIN DE QUE EL ACTO LA EVIDENCIA QUE TENGA RELACIN CON
DEFICIENTE O IRREGULAR
ALGUNO DE LOS OBJETIVOS DE
EXISTE VLIDA LA AUDITORA
REAL
COMPLETO CONFIABLE RELACIN QUE EXISTE ENTRE
ADECUADO SOSTENIBLE LA EVIDENCIA Y SU USO
CONVINCENTE INTEGRA
QUE BASTA PARA CREIBLE
SUSTENTAR LOS
HALLAZGOS

CONCILIACIONES ENTRE FACTURAS CONSTANCIAS DE

EXISTENTES EN LA ENTIDAD Y LAS AUTORIDADES QUE DEN
NOMBRAMIENTOS
ENTREGADAS POR EL PROVEEDOR A NIVEL DE FE DE HECHOS.
ACREDITADOS CON
EMISOR Y LAS GUAS DE REMISIN, CON (INFORMACIN
CERTIFICADOS QUE SON COPIA
PRECISIN DE LAS CARACTERSTICAS, RELEVANTE)
FIEL DEL ORIGINAL
CANTIDAD Y PRECIOS DE LOS PRODUCTOS
(INFORMACIN SUFICIENTE)
VENDIDOS Y ENTREGADOS A LA ENTIDAD.
(INFORMACIN COMPETENTE)
CG
JC
 MEDIOS DE PRUEBA:

SON ADMISIBLES TODAS LAS PRUEBAS. LA

CARGA DE LA PRUEBA LE CORRESPONDE
ACREDITAR AL RGANO DE CONTROL
INSTITUCIONAL CORRESPONDIENTE.

1. PRUEBAS TESTIMONIALES
2. VISITAS ESPECIALES (INSPECCIONES)
3. LA CONFESIN
4. PRUEBAS DOCUMENTALES (FUNDAMENTAL)
5. DICTAMEN PERICIAL
6. LOS INDICIOS
7. PRUEBAS FISCALES (ARQUEOS, PRUEBAS
SELECTIVAS, CONCILIACIONES BANCARIAS,
ACTAS DE ANLISIS Y ESTUDIO,
INSPECCIONES, INVENTARIOS, ETC.)

CG
JC
 SUSTENTA LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

FUNDAMENTA RAZONABLEMENTE LOS JUICIOS Y LAS CONCLUSIONES DEL AUD

INSPECCIN U OBSERVACIN DIRECTA DE LAS

ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS.
PUEDE PRESENTARSE EN FORMA DE
FSICA 1. MEMORNDUMS
2. FOTOS
3. GRFICOS
4. MAPAS
5. MUESTRAS DE MATERIALES

INFORMACIN ELABORADA, TALES COMO:

1.CARTAS
DOCUMENTAL 2.CONTRATOS
3.REGISTROS DE CONTABILIDAD
4.COMPROBANTES DE PAGO
5. INFORMES DE GESTIN

SE OBTIENE DE OTRAS PERSONAS EN FORMA DE

TESTIMONIAL
DECLARACIONES O ENTREVISTAS

COMPRENDE CLCULOS, COMPARACIONES,

ANALTICA SEPARACIN Y RAZONAMIENTOS DE LA
INFORMACIN EN SUS COMPONENTES
CG
JC
 TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR
1. COMPARACIN
2. OBSERVACIN

TCNICAS DE VERIFICACIN ORAL

1. INDAGACIN
2. ENTREVISTA
3. ENCUESTAS

TECNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA

1. ANLISIS
2. CONFIRMACIN
3. TABULACIN

TCNICAS DE VERIFICACIN
DOCUMENTAL
1. COMPROBACIN
2. COMPUTACIN
3. RASTREO
4. REVISIN SELECTIVA

TCNICAS DE VERIFICACIN FSICA

LL 1. INSPECCIN
JC
 NORMA DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL NAGU 3.60

Durante la ejecucin de la accin de

control, la comisin de auditoria debe
comunicar oportunamente los hallazgos
a las personas comprendidas en los
mismos a fin que, en un plazo fijado,
presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados
documentadamente para su debida
evaluacin y consideracin pertinente
en el informe correspondiente.
LL
JC
 LAS CARACTERSTICAS RELEVANTES DE UN
HALLAZGOS

1. IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO

2. BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS

DOCUMENTADAS Y SUSTENTADAS

3. OBJETIVO Y COMPLETO

4. CONVINCENTE Y FIABLE

5. DE INTERES PARA LA ADMIN ISTRACIN

LL
JC
 LA ESTRUCTURA DEL
HALLAZGO

NAGU 3.60
NAGU 3.60

COMUNICACIN DE
COMUNICACIN DE HALLAZGOS
HALLAZGOS

LL
JC
 LA ESTRUCTURA DEL
HALLAZGO

CONDICIN
CONDICIN
CRITERIO
CRITERIO
CAUSA
CAUSA (*)
(*)
EFECTO
EFECTO

LL
JC
 LA ESTRUCTURA DEL
HALLAZGO

CONDICIN
CONDICIN

Es la
Es la situacin
situacin o
o hecho
hecho observado
observado
Debe responder
Debe responder aa las
las interrogantes
interrogantes
de Donde,
de Donde, Cmo,
Cmo, Cuando,
Cuando, Quienes
Quienes

LL
JC
 LA ESTRUCTURA DEL HALLAZGO

CRITERIO
CRITERIO

Es la
Es la Norma
Norma oo Parmetro
Parmetro de
de
medicin transgredido
medicin transgredido

LL
JC
 LA ESTRUCTURA DEL
HALLAZGO

EFECTO
EFECTO

Es el
Es el Resultado
Resultado Adverso
Adverso o
o Riesgo
Riesgo
Potencial identificado.
Potencial identificado.

LL
JC
 LA ESTRUCTURA DEL
HALLAZGO

CAUSA
CAUSA (*)
(*)

Es la
Es la razn
razn que
que motiv
motiv el
el hecho
hecho
o incumplimiento
o incumplimiento establecido.
establecido.

LL
JC
 1. ACTIVIDAD / OPERACIN
2. PROCESO
QU 3. TRANSACCIN
SUCEDI 4. PROYECTO
5. PROGRAMA

1. TRANSGRESIN DE LEYES
2. INOBSERVANDO PROCESOS
COMO
3. INTENCIONAL COLUSIN
SUCEDI 4. DESECONOMA, INEFICACIA,
IMPRODUCTIVIDAD

CONDICIN 1. LOCAL
DNDE 2. REGIONAL
SUCEDI 3. NACIONAL
4. INTERNACIONAL

1. PERODO AL QUE PERTENECE

CUNDO 2. FECHAS EN QUE OCURRI
SUCEDI 3. EVENTO ESPECIAL
4. EVENTO REGULAR

CUAL 1. MONTOS INVOLUCRADOS

ES EL 2. CANTIDADES
3. PORCENTAJES
DAO

LL
JC
 1. PRINCIPIOS
2. POLTICAS
DNDE 3. LEYES
EST 4. NORMAS
5. MANUALES
6. SISTEMAS

1. ACTIVIDADES/OPERACIONES/
TRANSACCIONES
2. UNIDAD /SUB GERENCIA/
CRITERIO GERENCIA/
QU GERENCIA GENERAL
CUBRE 3. UN PROCESO
4. UN SISTEMA
5. LA ORGANIZACIN
6. NIVEL LOCAL/REGIONAL
/NACIONAL/INTERNACIONAL

1. ACTUAL
VIGENCIA 2. PERMANENTE
3. PASADO

LL
JC
 1. DESUBICADO
2. INADECUADO.
3. SIN CAPACITACIN.
PERSONAL
4. DESMOTIVADO
5. CON MUCHA ROTACIN
6. SIN TECNOLOGA

1. OBSOLETOS.
POLTICAS,
2. MAL INTERPRETADOS O
PROCEDIMIENTOS
INAPLICADOS.
LEYES
3. DESACTUALIZADOS.
MANUALES
4. INEXISTENTES
ORGANIZACIN
CAUSA 5. MAL ELABORADOS

1. DESAPROVECHADOS
AVANCES 2. OBSOLETOS
TECNOLGICOS 3. CENTRALIZADOS
4. FALTA DE CAPACITACIN

1. INSUFICIENTES O
INAPROPIADOS.
2. MAL UBICADOS.
INFRA
3. INSEGUROS.
ESTRUCTURA
4. SERVICIOS DEFICIENTES
5. INSTALACIONES MAL
DISEADAS.
LL
JC
 1. VALOR MONETARIO
2. CALIDAD DEL PRODUCTO,
CUNTO DEL SERVICIO
3. UNIDADES PRODUCTORAS
4. HORAS PERDIDAS

1. AUTORIZARON
2. REGISTRARON
QUIENES 3. CUSTODIARON
4. INFORMARON

1. AOS
2. MESES
EFECTO PERODOS 3. SEMANAS
4. DAS

1. EN LAS OPERACIONES
2. EN LOS RESULTADOS
IMPACTO 3. EN LA IMAGEN DE LA
ENTIDAD
4. EN LOS BENEFICIARIOS

1. ACCIONES DE
PREVENCIN
SIN EFECTO (PROYECCIN
DE ERRORES)

LL
JC
 PROCESO DE COMUNICACIN DE
HALLAGOS DE AUDITORA

1. En que consiste el proceso de comunicacin de

hallazgo.
2. Comunicacin al titular del inicio del proceso
3. A que personas deben comunicarse los hallazgos
4. Medios para comunicar los hallazgos
5. Notificacin en caso de no encontrarse las
personas
6. Publicacin en un diario de mayor circulacin
7. Plazos para la comunicacin
8. Personas que domicilian fuera del pas
9. Personas fallecidos
10. Personas privados de su libertad
LL
JC
 PROCESO DE COMUNICACIN DE HALLAGOS
DE AUDITORA

La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el

cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento
de las personas comprendidas en los mismos, estn o no
prestando servicios en la entidad examinada, con el
objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus
aclaraciones o comentarios debidamente documentados y
facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones
correctivas.

Los hallazgos a comunicar revelarn necesariamente la

situacin o hecho detectado (condicin); la norma,
disposicin o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial
identificado (efecto); as como la razn que motivo el
hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando esta
ltima haya podido ser identificada a la fecha de la
comunicacin.
LL
JC
 INFORMACIN AL TITULAR DEL INICIO DE
LA COMUNICACIN DE HALLAZGO

El inicio del proceso de comunicacin de

hallazgos ser puesto oportunamente en
conocimiento del titular de la entidad
auditada, con el propsito que este disponga
que a travs de las reas correspondientes, se
presten las facilidades pertinentes que
pudieran requerir las personas comunicadas
para fines de la presentacin de sus
aclaraciones o comentarios documentados.

La comunicacin cursada por la comisin de

auditoria constituye la acreditacin para que
el auditado solicite las facilidades del caso a
la
L
entidad auditada
L
JC
 A QUINES DEBEN COMUNICARSE LOS
HALLAZGO

Para efecto de la comunicacin de hallazgos

se considera su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculacin a la
participacin y competencia personal del
destinatario.

Para efecto de comunicar los hallazgos de

auditoria, el auditor debe establecer
previamente su vinculacin y participacin
funcional o personal con los hechos
sealados en la condicin; es decir no basta
se identifique que vis o suscribi los
documentos que se tienen como evidencia
de los hechos.
LL
JC
MEDIOS PARA COMUNICAR LOS HALLAZGOS

La comunicacin debe ser por escrito y

su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la
recepcin correspondiente.

Puede hacerse la comunicacin por:

Correo electrnico
Correo postal
Telfono
Fax
Video CD
Otros
LL
medios magnticos
JC
 NOTIFICACIN EN CASO DE NO
ENCONTRAR A LA PERSONA

De no encontrarse la persona, se le
debe dejar una notificacin para que
se apersone a recabar los hallazgos
en un plazo de dos (02) das hbiles.

La notificacin a utilizarse debe ser

diseada por el auditor teniendo en
cuenta la informacin que considere
necesaria de acuerdo a las
circunstancias
LL
JC
 PUBLICACIN EN EL DIARIO EL
PERUANO O UN DIARIO DE MAYOR
CIRCULACIN

En caso de no apersonarse o de no ser

ubicadas las personas comprendidas
en los hallazgos materia de
comunicacin, sern citados para
recabarlos dentro de igual plazo a la
notificacin previa, mediante la
publicacin, por una sola vez, en el
diario oficial EL PERUANO u otro de
mayor circulacin en la localidad
donde se halle la entidad auditada.
LL
JC
 COMUNICACIN A PERSONAS
DOMICILIADAS FUERA DEL PAIS

Se debe establecer primeramente si

se encuentra legalmente fuera del
pas.

La comunicacin debe hacerse a

travs del Ministerio de Relaciones
Exteriores o la dependencia
diplomtica que dicho Ministerio
seale.
LL
JC
 SITUACIN DE LA COMUNICACIN DE HALLAZGOS EN CASO DE
PERSONAS FALLECIDAS

En caso se tenga que comunicar los hallazgos a personas que

hubieran fallecidos, la comisin de auditoria debe acreditar tal
situacin con la finalidad de revelarlo en el informe de auditoria.

CG
JC
 COMUNICACIN DE HALLAZGOS EN CASO DE
PERSONAS PRIVADAS DE SU LIBERTAD

Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a

travs de representante debidamente acreditado
mediante carta poder con firma legalizada.

Para todos los efectos, incluyendo el caso de los ex

funcionarios privados de su libertad, corresponde a la
comisin de auditoria cumplir con el procedimiento
establecido para notificar a los auditados.

En este caso deber notificarse al auditado en el

establecimiento penitenciario donde se encuentre
recluido, en caso de no poder hacerlo o se negare a
recibir la documentacin, se deber asimilar al
supuesto de no apersonamiento, procedindose a
realizar una publicacin en el diario oficial EL PERUANO,
para que recoja el hallazgo mediante un representante.
LL
JC
 PROCESO DE EVALUACIN DE DESCARGOS

El auditor debe evaluar cada uno de los comentarios

y /o descargos que presenten los auditados a
quienes se le ha comunicado los hallazgos
respectivos.

Si vencido el plazo otorgado para la presentacin de

los comentarios y/o descargos no se recibe
informacin alguna el auditor debe revelar esta
situacin en el informe correspondiente.

En caso se recibiera los descargos despus del plazo

otorgado a criterio del auditor puede considerarlo en
su evaluacin, toda vez que no tiene obligacin de
evaluar e incorporar los comentarios o descargos
presentados extemporneamente al plazo otorgado.

CG
JC
 PROCESO DE EVALUACIN DE DESCARGOS

La presentacin de los descargos en el informe de

auditoria se puede realizar de la siguiente manera:

Inmediatamente despus de sealar los elementos

de la observacin como parte de la redaccin del
hecho observado. Este procedimiento es
recomendable cuando no son muchos los
funcionarios comprendidos en la observacin y la
evaluacin de los descargos es muy precisa y no
implica mucha informacin y comentarios adicionales
por parte del auditor.

Otra posibilidad es que la evaluacin se presente en

anexo al informe. Este procedimiento es
recomendable para casos en los cuales se
encuentran comprometidos muchos funcionarios y
los descargos son muy amplios o voluminosos.
CG
JC
 ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LA EVALUACION DE LOS COMENTARIOS
Y/O ACLARACIONES

LOS SERVIDORES Y/O FUNCIONARIOS COMPRENDIDOS EN LOS

HALLAZGOS DE AUDITORA, DEBEN TENER EN CUENTA QUE
STOS SLO PUEDEN SER DESVIRTUADOS POR:

1. LA PRESENTACIN DE NUEVOS ELEMENTOS DE JUICIO QUE MODIFIQUEN

LA PERCEPCIN DE LA CONDICIN OBSERVADA.

2. LA DEMOSTRACIN DE LA APLICACIN EQUVOCA DEL CRITERIO DE

AUDITORA.

3. LA EXISTENCIA DE NORMAS ESPECFICAS NO CONSIDERADAS EN EL

MOMENTO DE LA ESTRUCTURACIN DEL CRITERIO DE AUDITORA.

4. LA DEMOSTRACIN QUE LA RESPONSABILIDAD POR EL HALLAZGO

CORRESPONDE A OTRA PERSONA, EN CUYO CASO LA COMISIN DEBER
TRASLADAR ESTE HALLAZGO A TAL PERSONA.

5. CONSECUENTEMENTE, LA INSISTENCIA EN EMPLEAR LOS MISMOS

ARGUMENTOS Y DOCUMENTACIN PRESENTADA ANTERIORMENTE
NO MODIFICAR EL HALLAZGO COMUNICADO.

6. ASIMISMO, TODO HALLAZGO DE AUDITORA NO RESPONDIDO SER

L
J CL CONSIDERADO EN EL INFORME FINAL.
 OPININ DEL AUDITOR RESPECTO A LOS
DESCARGOS EVALUADOS

Al termino del proceso de la evaluacin de

los descargos el auditor debe expresar su
opinin respecto a la informacin recibida
como descargo, a efecto de revelar si los
nuevos elementos de juicios o argumentos
presentados levantan los hechos
observados o se mantiene los asuntos
materia de la comunicacin.

En algunos casos es recomendable que el

auditor efecte una breve exposicin de los
criterios tcnicos en la que se sustenta su
opinin para mantener los hechos
observados.
CG
JC
 QU ENTENDEMOS POR
INFORME DE AUDITORA?

Y QU POR

INFORME ESPECIAL?
CG
JC
APROXIMACIONES CONCEPTUALES
DE INFORME
COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE LA
INVESTIGACIN
Como tal, comprende las acciones de elaboracin y
redaccin del informe o reporte de investigacin con
fines de difusin o divulgacin de resultados y de los
productos terminales logrados; consecuentemente, su
emisin exige que para su emisin se hayan tenido en
cuenta:
La constatacin.
La reinterpretacin.
La creacin.
El sentimiento.
Para el caso de la Auditora Gubernamental, su
estructura se encuentra expresamente reglada en la
NAGU 4.40.

LL
JC
 RESOLUCIN 259-2000-CG NAGU 4.40
CONTENIDO DEL INFORME

DENOMINACIN
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIN
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
FIRMA

CG
JC
 ESTRUCTURA DEL INFORME
ADMINISTRATIVO
I. INTRODUCCION
1. Origen del Examen
2. Naturaleza y Objetivos
3. Alcances del Examen
4. Antecedentes y Base Legal Entidad
5.- Comunicacin de Hallazgos
6.- Memorando de Control Interno
7.- Otros aspectos de importancia
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
VI. FIRMA

CG
JC
 OBSERVACIN (ATRIBUTOS)
Sumilla
**********************************************************
*****
Condicin
Criterio
Efecto
Causa
**********************************************************
*****
Comentarios y/o aclaraciones
Evaluacin
Identificacin de Responsabilidades

CG
JC
VALOR PROBATORIO DE LOS
INFORMES DE CONTROL
De acuerdo al inciso f) del artculo 15 de la Ley 27785,
es atribucin del SNC, emitir, como resultado de las
acciones de control efectuadas, los Informes
respectivos con el debido sustento tcnico y legal,
constituyendo prueba pre-constituida para el inicio de
las acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes.

En el caso de que los informes generados de una

accin de control cuenten con la participacin del
Ministerio Pblico y/o la Polica Nacional, no
corresponder abrir investigacin policial o
indagatoria previa, as como solicitar u ordenar de
oficio la actuacin de pericias contables.
CG
JC
LA FUERZA PROBATORIA DE LOS
INFORMES DE CONTROL
EL PRESUPUESTO DE QUE ES UN TRABAJO TCNICO DE ALTA CALIDAD
Y NO DEBE CAER EN ERROR.

EL PRESUPUESTO DE QUE LOS RGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE

CONTROL, POR EL PRINCIPIO DE IMPARCIALIDAD, CON EL QUE
ACTA NO TIENEN NINGUNA INTENCIN DE ENGAAR Y/O
PERJUDICAR.

CG
JC
 ASPECTOS REFERIDOS A LA
VALIDEZ DE LOS INFORMES

Facultad legal para realizar el trabajo de auditora.

Capacidad de ejercicio profesional de los que suscriben el informe.
Que sea un acto conciente, libre de coaccin violencia , dolo,
cohecho
Que no exista prohibicin y/o impedimento de intervencin.
Que el trabajo haya sido realizado personalmente por los que
suscriben.
Que no se hayan utilizado medios ilegtimos o ilcitos en el
desempeo del cargo.

CG
JC
 REQUISITOS REFERIDOS A LA
EFICACIA PROBATORIA DE LOS
INFORMES
Que sea un medio conducente respecto al
hecho a probar.
Que los hechos revelados sean pertinentes.
Que los auditores tengan profesionalismo y
sean competentes para el desempeo de su
cargo.
Que no exista motivo para dudar de su
desinters, imparcialidad y sinceridad.
Que el informe se encuentre debidamente
fundamentado.
Que las conclusiones sean claras, firmes y
consecuencia lgica de sus fundamentos.
CG
JC
 REQUISITOS REFERIDOS A LA
EFICACIA PROBATORIA DE LOS
INFORMES
Que las conclusiones sean convincentes y no
parezcan improbables, absurdas o imposibles.
Que se hayan evaluado todas las pruebas,
cuidando de que no existan otras que la desvirten
o lo hagan dudoso o incierto.
Que no haya violentado el derecho de defensa, de
los comprendidos.
Que no se haya excedido los lmites del encargo
(alcance).
Que el hecho no sean jurdicamente imposible,
presunciones, cosa juzgada.
Que los hechos revelados no se encuentren
judicializados.
CG
JC
 CG
JC