Marco Conceptual

International Accounting
Standards Board
MARCO CONCEPTUAL PARA

LA INFORMACION FINANCIERA
1
PROLOGO
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se
encuentra en este momento en proceso de actualizar su Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros publicado en 1989.
Cuando el proyecto de Marco Conceptual est terminado, se
dispondr de un documento nico, completo e integral denominado
el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.
Esta revisin incluye:
Captulo 1: El objetivo de la informacin financiera con propsito
general
Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera
til
Captulo 2 Tratar del concepto de entidad que informa (pendiente
de aadir)
Captulo 4 contiene el texto restante el Marco Conceptual (1989).
2
INTRODUCCION
En el mundo entero, muchas entidades preparan y presentan estados

financieros para usuarios externos que pueden parecer similares entre
un pas y otro, pero existen diferencias variadas, ya sea por
circunstancias sociales, econmicas, legales o por los distintos usuarios
de dichos estados financieros.
Estas circunstancias han llevado a utilizar una variedad de definiciones
de los elementos de los estados financieros, diferentes criterios para el
reconocimiento de las partidas y diferentes bases de medicin por lo
tanto el alcance y la informacin revelada en ellos tambin ha quedado
afectada.
En vista de ello, El Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad IASB tiene la misin de reducir tales
diferencias, armonizando las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparacin y
presentacin de los estados financieros.
3
PROPOSITO Y VALOR NORMATIVO
El Marco Conceptual establece los conceptos que

subyacen en la preparacin y presentacin de los
estados financieros para usuarios externos.
El propsito del Marco Conceptual es:
a) Ayudar en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las

existentes
b) Ayudar en la armonizacin de regulaciones, normas contables y

procedimientos
4
c) Ayudar a los organismos nacionales en la emisin de normas
c) Ayudar a los preparadores de estados financieros, en la aplicacin

de las NIIF
c) Ayudar a los usuarios de los EEFF en la interpretacin de la

informacin contenida en los estados financieros preparados de
acuerdo con las NIIF;
5
Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto

no define normas para ninguna cuestin particular
de medida o informacin a revelar.
Ningn contenido de este Marco Conceptual

deroga cualquier NIIF especfica.
En esos casos en que exista conflicto entre las

NIIF y el Marco Conceptual, los requerimientos de
la NIIF prevalecern sobre los del Marco
Conceptual.
6
4.47 Se reconoce un ingreso en el estado de
resultados cuando ha surgido un incremento en
los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos, y
O ?
adems el importe del ingreso C T
puede medirse
L I
con fiabilidad. N F
O
NIC 2.34 Existencias C
Reversiones de prdidas: .El
importe de cualquier reversin de la rebaja de
valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocer como una
reduccin en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en
el periodo en que la recuperacin del valor tenga
7
lugar.
ALCANCE
El Marco Conceptual trata:

a)el objetivo de la informacin financiera;
b)las caractersticas cualitativas de la
informacin financiera til;
c)la definicin, reconocimiento y
medicin de los elementos que constituyen
los estados financieros; y
d)los conceptos de capital y de
mantenimiento del capital.
8
CAPTULO 1
EL OBJETIVO DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
CON PROPSITO GENERAL
9
El objetivo de la informacin financiera con propsito
general
OB 1 Informacin financiera de
propsito general.
Los EE.FF.
CONSTITUYEN
de EL
propsito
general FUNDAMENTO
DEL
MARCO CONCEPTUAL10
general
. es proporcionar informacin financiera sobre la
entidad que informa que sea til a los inversores,
El objetivo prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad.
.las decisiones conllevan, comprar, vender o

mantener patrimonio e instrumentos de deuda y
proporcionar o liquidar prstamos y otras formas
de crdito.
.dependen de la rentabilidad que se

espera obtener: dividendos, pago del capital e
intereses o incremento en precio de mercado,
la entrada de efectivo neto futuro de la
entidad
11
general
..informacin sobre los recursos econmicos
de la entidad y los derechos de los
acreedores contra la entidad que Informa, as
..proporcionan .. como de los efectos de transacciones y
otros sucesos que cambian los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores
de una entidad que informa
. Que permite a los usuarios a
identificar las fortalezas y debilidades

financieras
Evaluar la liquidez y solvencia
Sus necesidades de financiacin adicional..
Evaluar la procedencia de los flujos de
efectivo (propios del rendimiento financiero o
aportes y emisin de deuda)
12
general
OB7Valor de la entidad.
Los EE.FF.
de
propsito
general
NO ESTAN DISEADOS
para mostrar el valor de la entidad que informa; pero
proporcionan informacin para ayudar a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a
estimar el valor de la entidad que informa.
13
general
OB17 La contabilidad de acumulacin (o devengo)
BASE DE ACUMULACIN
DEVENGO
Registro e informacin de los efectos de las

transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre
los recursos econmicos y los derechos de los
acreedores en el periodo en el que estos ocurren.. ya
que permiten una mejor base para evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la entidad, que la
informacin nicamente sobre los cobros y pagos del
14
periodo .
POSTULADO DEL DEVENGADO
Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre
del ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas
La factura se cobra 15/MAR/X2
Venta con garanta el 08/ENE/ del ao 2 Cliente reclama
O
ID O
AD
B O
O
31/DIC/AO 1 AO 2
CI V
G
R TI
EN
PE EC
EV
EF
2 3 4
D
Cuantos eventos han ocurrido?
ESTADOS Cuatro (4) eventos.

FINANCIEROS
En que periodo se reconoce
Ao 1 (contabiliza) cada evento
ocurrido?
En el periodo que ocurrieron.
15
CAPTULO 2
LA ENTIDAD QUE INFORMA

(pendiente de aadir)
16
CAPTULO 3
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
TIL
17
Caractersticas cualitativas de la informacin
financiera til
Caractersticas cualitativas de la informacin

financiera til
S
LE
CC4 Si la informacin financiera ha de ser til,
TA
EN
debe:
M
A
D
N
Ser relevante y
FU
CC 19 La utilidadfielmente
Representar de la informacin financiera
lo que pretende
se mejora si es:
representar.
A
Comparable,
R
O
EJ
M
Verificable,
E
D
Oportuna y
Comprensible 18
Caractersticas cualitativas Fundamentales
La
La informacin
informacin financiera
financiera relevante
relevante es
es capaz
capaz dede
influir
influir en
en las
las decisiones
decisiones tomadas
tomadas por
por los
los usuarios.
usuarios.
La
La informacin
informacin financiera
financiera es
es capaz
capaz de
de influir
influir en
en las
las
decisiones
decisiones si si tiene
tiene valor
valor predictivo,
predictivo, valor
valor
confirmatorio
confirmatorio oo ambos.
ambos.
.tiene
.tiene valor
valor predictivo
predictivo sisi puede
puede utilizarse
utilizarse como
como unun
dato
dato de
de entrada
entrada en
en los
los procesos
procesos utilizados
utilizados por
por usuarios
usuarios
para
para predecir
predecir resultados
resultados futuros.
futuros.
tiene
tiene valor
valor confirmatorio
confirmatorio si
si proporciona
proporciona informacin
informacin
sobre
sobre (confirma
(confirma oo cambia)
cambia) evaluaciones
evaluaciones anteriores.
anteriores.
19
El
El valor
valor predictivo
predictivo yy confirmatorio
confirmatorio de
de la
la informacin
informacin
estn
estn habitualmente
habitualmente interrelacionados..
interrelacionados..
Por
Por ejemplo,
ejemplo,
La
La informacin
informacin de de ingresos
ingresos dede actividades
actividades ordinarias
ordinarias
para
para el
el ejercicio
ejercicio corriente,
corriente, que
que puede
puede serser utilizada
utilizada como
como
base
base para
para lala prediccin
prediccin dede ingresos
ingresos de de actividades
actividades
ordinarias
ordinarias en en ejercicios
ejercicios futuros,
futuros, puede
puede tambin
tambin
compararse
compararse concon predicciones
predicciones dede ingresos
ingresos dede actividades
actividades
ordinarias
ordinarias para
para el
el ejercicio
ejercicio actual
actual que
que se
se realizaron
realizaron enen
ejercicios
ejercicios pasados.
pasados.
20
Los
Los informes
informes financieros
financieros representan
representan fenmenos
fenmenos
econmicos
econmicos enen palabras
palabras yy nmeros
nmeros por
por lo
lo que
que no
no
solo
solo deben
deben ser
ser relevantes
relevantes sino
sino que
que tambin
tambin debe
debe
representar
representar fielmente
fielmente los
los fenmenos
fenmenos queque pretende
pretende
representar
representar

Por
Por lo
lo que
que tendra
tendra 33 caractersticas:
caractersticas:
Seria
Seria completa,
completa, neutral
neutral yy libre
libre de
de error
error
completa: neutral: libre de error:

incluye toda la no tiene sesgo en la no hay errores u
informacin necesaria presentacin de la omisiones en la
para comprender. informacin descripcin ..
21
IMPORTANTE
IMPORTANTE
La
La informacin
informacin debe
debe ser
ser tanto
tanto relevante
relevante
como
como fielmente
fielmente representada
representada si
si ha
ha de
de ser
ser til.
til.
Ni
Ni una
una representacin
representacin fiel
fiel de
de un
un fenmeno
fenmeno
irrelevante
irrelevante ni ni una
una representacin
representacin no no
fidedigna
fidedigna de
de un
un fenmeno
fenmeno relevante
relevante ayuda
ayuda aa
los
los usuarios
usuarios aa tomar
tomar decisiones
decisiones adecuadas.
adecuadas.
22
Caractersticas cualitativas de Mejora
Comparabilidad,
Comparabilidad,
verificabilidad,
verificabilidad,
oportunidad
oportunidad
yy comprensibilidad
comprensibilidad
son
son caractersticas
caractersticas cualitativas
cualitativas que
que mejoran
mejoran la
la
utilidad
utilidad de
de la
la informacin
informacin que que es
es relevante
relevante yy
est
est fielmente
fielmente representada.
representada.
23
Comparabilidad: si puede ser comparada con

informacin similar sobre otras entidades y con
informacin similar sobre la misma entidad para
otro periodo u otra fecha.
Oportunidad: tener Se mejora si es .... Comprensibilidad: la

informacin clasificacin,
disponible, a tiempo caracterizacin y
de ser capaz de presentacin de la
influir en las informacin de forma
decisiones clara y concisa
Verificabilidad: ayuda a asegurar que la

informacin representa fielmente lo que pretende
representar ; puede ser directa o indirecta
24
IMPORTANTE
IMPORTANTE
Las
Las caractersticas
cualitativas de
de mejora
mejora
deben
deben maximizarse
maximizarse enen la
la medida
medida de
de lo
lo posible.
posible.
Sin
Sin embargo,
embargo,
las
las caractersticas
cualitativas de
de mejora,
mejora,
individualmente
individualmente o o en
en grupo,
grupo, nono pueden
pueden hacer
hacer
la
la informacin
informacin til
til si
si es
es irrelevante
irrelevante yy no
no se
se
representa
representa fielmente.
fielmente.
25
CAPTULO 4
MARCO CONCEPTUAL DE 1989:

EL TEXTO RESTANTE
26
POSTULADO FUNDAMENTAL: EMPRESA EN MARCHA
(Prrafo 4.1)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
MARCHA
Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una

empresa es un negocio en marcha, y que continuar
operando en el futuro inmediato (12 meses), sin intencin
de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre una
base distinta que debe revelarse. 27
ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (prrafo 4.2 y 4.3)
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de

las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en
grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas
econmicas.
Estas grandes categoras son los elementos de los
estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida

de la situacin financiera en el estado de situacin
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.
Los elementos directamente relacionados con la medida

del rendimiento en el estado de resultados son los
ingresos y los gastos.
28
ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (prrafo 4.2 y 4.3)
Empresa Sur Per S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS 2004 2003 PASIVOS Y PATRIMONIO 2004 2003
Pasivo Corriente
Activo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Efectivo y Flujo Efectivo 50,000 10,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000
Servicios y otros contratos por Ant. 80,000 20,000 Deudas a Largo Plazo 1200,000 1000,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000 Ingresos Diferidos 100,000 50,000
Inversiones en Valores 700,000 500,000 Patrimonio
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000 Capital 450,000 300,000

Reservas 50,000 50,000
Activos Intangibles 120,000 30,000 Resultados Acumulados 250,000 150,000
Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3450,000 2200,000
29
Miden la Situacin Financiera
ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS (prrafo 4.2 y 4.3)
Estado de Resultados
Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2004 y 2003
INGRESOS (expresado en miles de nuevos soles)
2004 2003
Ventas netas 2000,000 1600,000
Costo de Ventas ( 1400,000 ) ( 1300,000 )
Utilidad Bruta 600,000 300,000
Gastos de Administracin ( 405,000 ) ( 182,000 )

Gastos de Venta ( 105,000 ) ( 42,500 )
Resultado de Operaciones 90,000 75,500
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000 20,000
Ingresos Varios 3,000 5,000
Ingresos de Ejerc. Anteriores 40,000 10,000
Ingresos por Venta de Act. Fijos 12,000 5,000
Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 )
Gastos Varios ( 30,000 ) ( 20,000 )
Resultado antes del
Impuesto a la Renta 160,000 91,500
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 )

GASTOS
30
Resultado de Ejercicio 140,000 79,000
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafos 4.4 y 4.5)
Las caractersticas esenciales identifican un elemento.
El prrafo 4.4 seala que las definiciones de activo, pasivo y

patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales
elementos se reconozcan en el estado de situacin financiera.
Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no

se reconocern como activos o pasivos en el balance general,
porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y
como se discute en los prrafos 4.37 a 4.53
En particular, la expectativa de que llegarn o saldrn, beneficios

econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza
para cumplir la condicin de probabilidad en el prrafo 4.38 a fin de
permitir que se reconozca un activo o un pasivo.
31
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafos 4.4 y 4.5)
Identificar un elemento en funcin a la esencia de la transaccin.
El prrafo 4.6 seala que al evaluar si una partida cumple la definicin de

activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las
condiciones esenciales y al fondo y realidad econmica que
subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
Por ejemplo:
En el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad
econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos
futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida
til, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago
por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una carga
financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago.
Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que
satisfacen la definicin de un activo y un pasivo, y se reconocern como
tales en el balance del arrendatario.
32
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafo 4.7)
Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin.
El prrafo 4.7 seala que los balances generales elaborados de

acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Informacin
Financiera,
pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de

activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio
Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el

prrafo 4.4, (de activo, pasivo y patrimonio) sern la base para la
revisin futura de las actuales Normas Internacionales de
Informacin Financiera, as como de la formulacin de otras
posteriores.
33
Empresa Sur Per S.A. .
Estado de Situacin Financiera ACTIVOS (prrafo 4.4)
Son recursos:
ACTIVOS 2014 2013
Activo Corriente
Efectivo y Flujo Efectivo 50,000 10,000 1. Que

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Controla la
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000
Empresa.
Servicios y otros contratos por Ant. 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000
Control significa
Inversiones en Valores 700,000 500,000 que los puede:
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000 Usar

Vender
Activos Intangibles 120,000 30,000 Arrendar
Donar
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000
2. Es consecuencia de transacciones
o sucesos que han ocurrido. 34
Empresa Sur Per S.A. .
Estado de Situacin Financiera ACTIVOS (prrafo 4.4)
Son recursos:
ACTIVOS 2014 2013
Activo Corriente 3. Son capaces de

Efectivo y Flujo Efectivo 50,000 10,000 generar beneficios
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 econmicos futuros
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 que se espera
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 fluyan a la
Servicios y otros contratos por Ant. 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000 empresa.
Inversiones en Valores 700,000 500,000

Al venderlos
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000 generan efectivo.
Activos Intangibles 120,000 30,000 Al usarlos

generan ahorro
de costos.
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000
35
Empresa Sur Per S.A. . Qu son beneficios econmicos futuros
ACTIVOS 2014 2013
Activo Corriente
Efectivo y Flujo Efectivo 50,000 10,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 INCORPORADO A UN ACTIVO (prrafo 4.8)
Servicios y otros contratos por Ant. 80,000 20,000 Es su potencial para contribuir DIRECTA o
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000 INDIRECTAMENTE a los Flujos de Efectivo y de
otros Equivalentes de Efectivo.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000
Activos Intangibles 120,000 30,000

Su potencial es productivo cuando:
Forma parte de las actividades operativas de la
empresa. (materias primas)
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000 Es convertible en efectivo o equivalente de
efectivo. (cuentas por cobrar)
Tiene capacidad para reducir desembolsos de
efectivo. (un proceso alternativo de manufactura
reduce costos de produccin)
36
La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo
La tangibilidad no es
esencial para la existencia
de un activo.
El prrafo 4.11 seala que

muchos activos, como por
Por ejemplo; las patentes y
ejemplo los que componen
los derechos de autor,
los inmuebles, maquinaria y tienen la calidad de activos
equipo, son elementos si se espera que produzcan
tangibles. Sin embargo la beneficios econmicos
tangibilidad no es esencial futuros para la empresa y
son, adems, controlados
para la existencia del activo.
por ella.
37
CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO (prrafo 4.37)
ESTADO
DE
SITUACION
FINANCIERA
CALIFIQUE COMO
Es el proceso de Activos
incorporar (registrar Pasivos EN EL
o contabilizar) una Patrimonio
partida que Ingresos
Gastos
ESTADO
DE
RESULTADOS
Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable38ni

en las notas o algn otro material explicativo.
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO
(prrafo 4.38)
Requisitos para reconocer un elemento o una partida
El prrafo 4.38 seala que debe ser objeto de

reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de
elemento siempre que:
a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado

con la partida llegue, o salga de la empresa; y
b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado

con fiabilidad.
Adems, se requiere que la operacin o transaccin sea lcita.
39
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (prrafos 4.44 y 4.45)
ESTADO
DE
Un activo se reconoce en: SITUACION
Efectivo y flujo de Efectivo, FINANCIERA
mercaderas, materias primas, etc. Activo
Siempre y cuando: es probable que los FLUIRN

beneficios econmicos futuros DE EL
HACIA LA
y posea un costo o valor que pueda ser EMPRESA
medido confiablemente.
No se debe considerar como activo cuando se trate de ESTADO

un gasto debido al cual se considere improbable un flujo DE
de beneficios econmicos ms all del actual periodo RESULTADOS
contable. Gasto
Pagos de energa elctrica, arrendamientos de
administracin, etc. 40
. Empresa Sur Per S.A.
Es una obligacin PRESENTE que: Estado de Situacin Financiera
Es consecuencia de
transacciones o sucesos
PASIVOS Y PATRIMONIO 2014 2013
que han ocurrido
Pasivo Corriente
De cuya cancelacin se Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

espera que resulte una salida Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
385,000
200,000
245,000
50,000
de recursos ligados a Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
beneficios econmicos. TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000
Deudas a Largo Plazo 1200,000 1000,000

Ingresos Diferidos 100,000 50,000
Patrimonio
Capital 450,000 300,000
Reservas 50,000 50,000
Resultados Acumulados 250,000 150,000
Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3450,000 2200,000
Prrafo 4.4
41
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (prrafo 4.46)
ESTADO
Un pasivo se reconoce en: DE SITUACION
FINANCIERA
Cuentas por pagar, tributos por pagar,
dividendos por pagar, etc. Pasivo
Siempre y cuando: es probable que la SALIDA DE

RECURSOS
liquidacin de una obligacin actual QUE
se derive una IMPLIQUE
BENEFICIOS
el monto de su liquidacin pueda ser ECONOMICOS
cuantificado razonablemente
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de

existencias pedidas pero an no recibidas, salvo que existan
circunstancias particulares que impliquen el reconocimiento de los
activos y gastos relacionados
Importaciones.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin
42
el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF
(prrafo 4.39)
INTERRELACION ENTRE LOS

ELEMENTOS
Significa que toda partida que cumpla las

condiciones de definicin y los requisitos de
reconocimiento para ser un determinado
elemento, por ejemplo un activo, exige
automtica y paralelamente el
reconocimiento de otro elemento relacionado
con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo
43
ACTIVOS 2014 2013 PASIVOS Y PATRIMONIO 2014 2013
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y flujo Efectivo 50,000 10,000 Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Servicios y otros contratos por Ant. 80,000 20,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000
Deudas a Largo Plazo 1200,000 1000,000
Ingresos Diferidos 100,000 50,000

Patrimonio
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000

ACTIVO menos PASIVO 750,000 500,000
Activos Intangibles 120,000 30,000
. . . .
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3450,000 2200,000
Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa,

44
despus de deducir los pasivos (prrafo 4.20)
RENDIMIENTO (prrafo 4.24) .
Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en miles de nuevos soles)
La cifra del
2004 2003
resultado es
Ventas netas 2000,000 1600,000 usada como una
Costo de Ventas ( 1400,000 ) ( 1300,000 ) medida del
Utilidad Bruta 600,000 300,000
rendimiento en la
Gastos de Administracin ( 405,000 ) ( 182,000 ) actividad de la
Gastos de Venta ( 105,000 ) ( 42,500 ) empresa, del
Resultado de Operaciones 90,000 75,500
rendimiento de las
Ingresos Financieros 50,000 20,000
inversiones o las
Ingresos Varios 3,000 5,000 ganancias por
Ingresos de Ejerc. Anteriores 40,000 10,000 accin.
Ingresos por Venta de Act. Fijos 12,000 5,000
Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 ) Los elementos que
Gastos Varios ( 30,000 ) ( 20,000 ) miden el
Resultado antes del
Impuesto a la Renta 160,000 91,500
desempeo son los
ingresos y los
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 ) gastos.
45
Resultado de Ejercicio 140,000 79,000 DESEMPEO = INGRESOS - GASTOS
INGRESOS DEFINICIN
(prrafo 4.25)
Son los < AUMENTOS > en los beneficios econmicos

producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE 31/DIC
Los aumentos provienen de:

Entradas o incrementos en el valor de los activos (incrementan
los activos)
Disminucin o liquidacin de pasivos (condonacin de

pasivos)
Requisito:
Deben producir incrementos en el patrimonio, distintos a los

que provienen de aportes de los socios. 46
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 4.29 al 4.32)
LOS INGRESOS
Comprende:
a) Los ingresos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
ESTADO DE RESULTADOS
Adoptan un nombre
en funcin al evento Ingresos por Ventas de Bienes
que los origin Ingresos por Prestacin de Servicios

Ingresos Financieros
b) Las ganancias.
47
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 4.29 al 4.32)
LOS INGRESOS
Llmense:
Ingresos por Venta de Bienes.
Ingresos por Prestacin de Servicios.
Ingresos Financieros.
Etc.
Ingresos por Ventas de Bienes
Ingresos por Prestacin de Servicios

Se reconocen en: Ingresos Financieros
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de recibir el

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
48
INGRESOS (prrafos 4.29 al 4.32)

Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2014
Ventas netas 2000,000 Las ganancias NO

Costo de Ventas ( 1400,000 ) necesariamente provienen
Utilidad Bruta 600,000 del curso de las
actividades ordinarias,
Gastos de Administracin ( 405,000 )
pero representan
Gastos de Venta ( 105,000 )
incrementos de beneficios
Resultado de Operaciones 90,000
econmicos. (venta de
Otros Ingresos y Gastos activos NO corrientes)
Ingresos Financieros, netos 50,000
El concepto de ingreso
Ingresos Varios 3,000
incluye las ganancias NO
Ingresos de Ejercicios Anteriores 40,000
REALIZADAS, (medicin
Gastos Varios, netos ( 30,000 )
de activos a valores
Resultado antes del
razonables)
Impuesto a la Renta 153,000
Suelen presentarse NETAS
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) de los gastos relacionados
Resultado de Ejercicio 133,000

49
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (prrafos 4.47 y 4.48)
Se reconocen en Empresa Sur Per S.A.

el estado de Estado de Resultados
Cuando se ha producido un Ventas netas 2000,000
incremento en los beneficios Costo de Ventas ( 1400,000 )
econmicos futuros, asociado Utilidad Bruta 600,000
a:
Un incremento en un Gastos de Venta ( 105,000 )
activo, Resultado de Operaciones 95,000
Una venta al crdito
aumenta las cuentas Otros Ingresos y Gastos
por cobrar, o Ingresos Financieros 50,000
A una disminucin de un Ingresos de Ejercicios Anteriores 40,000
pasivo. Gastos Varios ( 30,000 )
Descuento por pronto Resultado antes del
pago. Impuesto a la Renta 153,000
Condonacin de
deudas.
Suministro de bienes o Impuesto a la Renta ( 20,000 )
servicios en pago de
deudas 50
GASTOS DEFINICIN
(prrafo 4.25)
Son las < DISMINUCIONES > en los beneficios econmicos

producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE 31/DIC
Las disminuciones provienen de:

Salidas o agotamiento en los activos (disminuyen los activos)
Aumento de pasivos.
Requisito:
Deben producir disminuciones en el patrimonio, distintos a

los que provienen de retiros de los socios.
51
CONCEPTO DE GASTOS
(Prrafo 4.27)
LOS GASTOS
Comprende:
a) Los gastos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
Adoptan un nombre
en funcin al evento Costo de Ventas de Bienes
que los origin Gastos de Administracin

Gastos Financieros
b) Las prdidas.
52
CONCEPTO DE GASTOS
(Prrafo 4.27)
LOS GASTOS
Llmense:
Gastos por Venta de Bienes.
Gastos por Prestacin de Servicios.
Gastos Financieros.
Etc.
Gastos por Ventas de Bienes
Gastos por Prestacin de Servicios

Se reconocen en: Gastos Financieros
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida de

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
53
GASTOS (prrafo 4.33 a 4.35)

Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2014 Los gastos NO
necesariamente provienen
Ventas netas 2000,000 del curso de las actividades
Costo de Ventas ( 1400,000 ) ordinarias, pero
Utilidad Bruta 600,000 representan disminuciones
de beneficios econmicos.
Gastos de Administracin ( 405,000 ) (siniestros, desastres,
Gastos de Venta ( 105,000 ) ventas de activos no
Resultado de Operaciones 95,000 corrientes)
El concepto de gasto
Ingresos Financieros, netos 50,000
incluye las prdidas NO
REALIZADAS, (medicin de
Ingresos de Ejercicios Anteriores 40,000
activos a valores
razonables, incrementos de
Resultado antes de Participaciones e
tipos de cambio sobre
pasivos)
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) Suelen presentarse NETAS

Resultado de Ejercicio 133,000 de los ingresos
relacionados.
54
RECONOCIMIENTO DE GASTOS (prrafo 4.49)
Se reconocen en Empresa Sur Per S.A.

el estado de Estado de Resultados
Cuando se ha producido una Ventas netas 2000,000
disminucin en los beneficios Costo de Ventas ( 1400,000 )
econmicos futuros, asociado Utilidad Bruta 600,000
a:
Una disminucin en un Gastos de Venta ( 105,000 )
activo, Resultado de Operaciones 95,000
Una venta al crdito
disminuye la cuenta de Otros Ingresos y Gastos
existencias, o Ingresos Financieros 50,000
A un aumento de un Ingresos de Ejercicios Anteriores 40,000
pasivo. Gastos Varios ( 30,000 )
El devengo de sueldos Resultado antes de Participaciones e
y salarios. Impuesto a la Renta 153,000
Los servicios de
publicidad pendientes
Impuesto a la Renta ( 20,000 )
de pago.
Provisiones por litigios
55
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 4.50)
El prrafo 4.50 seala que los gastos se reconocen en el estado de

resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos
incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos.
01 de enero 31 de diciembre
Correlacin de costos
con ingresos de actividades ordinarias
Es un proceso que esta referido al reconocimiento simultneo

de INGRESOS y GASTOS que se producen directa o
conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos
Ventas Costo de Ventas

Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Gastos de Garantas
56
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 4.50)

Ventas netas 2000,000 Ciertos componentes

Costo de Ventas ( 1400,000 ) de los Costos y
Utilidad Bruta 600,000 Gastos de Venta,
Gastos de Administracin ( 405,000 ) son reconocidos al
Gastos de Venta ( 105,000 )
Resultado de Operaciones 90,000
mismo tiempo que
los ingresos
Ingresos Financieros, netos 50,000 directamente
Ingresos Varios 3,000 relacionados
Ingresos de Ejercicios Anteriores 40,000 provenientes de la
venta de bienes.
Resultado antes del
Impuesto a la Renta ( 20,000 )

57
DISTRIBUCION SISTEMATICA DE COSTOS Y GASTOS (prrafo 4.51)
Cuando los beneficios econmicos sean

recibidos en varios periodos contables, los
gastos son reconocidos en el estado de Estado de
resultados en base a procedimientos de Resultados
distribucin sistemtica y razonable.
Ejemplos:
Depreciaciones, Amortizaciones,
Seguros.
INVERSIN EN
ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4
Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos

contables en que los beneficios econmicos asociados a tales
partidas se consumen o expiran. 58
PROCESO DE MEDICIN (Prrafo 4.54)
A RECONOCER Y PRESENTAR
MEDICIN
DE LOS
ESTADO
ELEMENTOS Activos DE
S/. Pasivos SITUACION
Patrimonio FINANCIERA
Es el proceso Importes
de determinar Monetarios
Ingresos Estado
Gastos De
S/. $ Resultados
59
BASES DE MEDICIN (Prrafo 4.55)
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
BASES DE MEDICIN
COSTO COSTO VALOR DE VALOR

HISTRICO ACTUAL REALIZACIN PRESENTE
60
COSTO HISTRICO (Prrafo 4.55)
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras

partidas pagadas, o por el valor razonable de la
ACTIVOS contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisicin
Ejemplo: El valor de compra de un bien.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido

a cambio de incurrir en la deuda
Ejemplo: Remuneraciones por pagar.
PASIVOS o, en algunas circunstancias por las cantidades de efectivo

y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de
las actividades.
Ejemplo: Impuesto a la Renta.
61
COSTO ACTUAL o CORRIENTE (Prrafo 4.55)
Los activos se contabilizan segn el importe de efectivo y

otras partidas equivalentes al efectivo, que debera
ACTIVOS pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro equivalente.
Ejemplo: el valor de mercado de un activo.
Los pasivos se registran contablemente por el importe sin

descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al
PASIVOS efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas.
62
VALOR DE REALIZACIN (Prrafo 4.55)
Los activos son registrados por el importe en

efectivo o equivalentes de efectivo, que podra
obtenerse actualmente mediante la venta
ACTIVOS normal del activo.
Ejemplo: El valor neto de realizacin de las
existencias obsoletas.
Los pasivos se registran a valores de

liquidacin, esto es al importe no descontado
PASIVOS en efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para liquidar los pasivos en el
curso normal de las actividades.
Ejemplo: Letras por pagar.
63
VALOR PRESENTE (Prrafo 4.55)
Los activos son registrados al valor presente

descontado de las entradas de efectivo netas
futuras que se prev generarn en el curso
ACTIVOS normal de las actividades.
Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores
razonables.
Los pasivos se registran a valor presente

descontado de las salidas de efectivo netas
futuras que requerirn para liquidar los
PASIVOS pasivos en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: El valor de las pensiones de
jubilacin.
64

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MARCO CONCEPTUAL PARA

En el mundo entero, muchas entidades preparan y presentan estados

En vista de ello, El Consejo de Normas Internacionales

El Marco Conceptual establece los conceptos que

El propsito del Marco Conceptual es:

a) Ayudar en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las

b) Ayudar en la armonizacin de regulaciones, normas contables y

c) Ayudar a los organismos nacionales en la emisin de normas

c) Ayudar a los preparadores de estados financieros, en la aplicacin

c) Ayudar a los usuarios de los EEFF en la interpretacin de la

Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto

Ningn contenido de este Marco Conceptual

En esos casos en que exista conflicto entre las

El Marco Conceptual trata:

.las decisiones conllevan, comprar, vender o

.dependen de la rentabilidad que se

. Que permite a los usuarios a

identificar las fortalezas y debilidades

OB17 La contabilidad de acumulacin (o devengo)

Registro e informacin de los efectos de las

Cuantos eventos han ocurrido?

ESTADOS Cuatro (4) eventos.

LA ENTIDAD QUE INFORMA

Caractersticas cualitativas de la informacin

completa: neutral: libre de error:

Comparabilidad: si puede ser comparada con

Oportunidad: tener Se mejora si es .... Comprensibilidad: la

Verificabilidad: ayuda a asegurar que la

MARCO CONCEPTUAL DE 1989:

Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de

Los elementos relacionados directamente con la medida

Los elementos directamente relacionados con la medida

ACTIVOS 2004 2003 PASIVOS Y PATRIMONIO 2004 2003

Activo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

Inversiones en Valores 700,000 500,000 Patrimonio

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000 Capital 450,000 300,000

Gastos de Administracin ( 405,000 ) ( 182,000 )

Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 )

Las caractersticas esenciales identifican un elemento.

El prrafo 4.4 seala que las definiciones de activo, pasivo y

Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no

En particular, la expectativa de que llegarn o saldrn, beneficios

Identificar un elemento en funcin a la esencia de la transaccin.

El prrafo 4.6 seala que al evaluar si una partida cumple la definicin de

Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin.

El prrafo 4.7 seala que los balances generales elaborados de

pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de

Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el

ACTIVOS 2014 2013

Efectivo y Flujo Efectivo 50,000 10,000 1. Que

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000 Usar

ACTIVOS 2014 2013

Activo Corriente 3. Son capaces de

Inversiones en Valores 700,000 500,000

Activos Intangibles 120,000 30,000 Al usarlos

ACTIVOS 2014 2013

Efectivo y Flujo Efectivo 50,000 10,000

Inversiones en Valores 700,000 500,000

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000

Activos Intangibles 120,000 30,000

El prrafo 4.11 seala que

Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable38ni