Les approches bases

sur la distinction cot

fixe / cot variable
 CH
ARG ES DIRECTES INDIRECTES

VARIABLES M a
tdeidriesstrpibruetm
iionr,esso,ufrsais nleercgtriieci(tea)u,,pfeutietl,
traitance,etc. outildaivgeer,sfeosu,rentcit.ures

FIXES M a
am in
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P
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fabricationetdce.sproduits, (bhotrimla a
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sproduction),etc.
Typologie des charges dans lEse

3
Cot total, charges fixes et
charges variables
Le cot total CT = CV + CF

Certaines charges, dites semi-variables, ont un profil

d'volution semblable celui d'un cot total
Les diffrents types de cots
 La distinction de la nature des cots :
Cots directs
cots indirects

La distinction de limpact des cots :

Les charges fixes
Les charges variables

La problmatique organisationnelle
Attention aux "faux amis" !

L'appellationde la mthode, "direct costing"

donne penser que l'on n'incorpore que les
charges directes, alors que ce sont les
charges variables qui sont en fait
incorpores dans le calcul du cot de
revient !
La mthode du "Direct Costing"
: un exemple
Prod. A Prod. B Prod. C Total

C.A. 100 000 200 000 300 000 600 000

Ch. Var. 60 000 140 000 240 000 440 000

Marge CV 40 000 60 000 60 000 160 000

Ch. Fixes 100 000

Rsultat 60 000
 L'imputation rationnelle
Fondements du contrle de gestion
L'imputation rationnelle

C'est une technique de calcul du rsultat

fonde sur les concepts de cots fixes et de

cots variables

n'utiliser que dans certaines conditions.

 Mise en situation 1
Dans une entreprise, les charges du centre distribution sont
affectes aux produits en fonction du nombre de produits
vendus, soit 50 X et 100 Y en priode 1. Le montant de ce
centre est de 9 000 DH. En priode 2, il est vendu 60 X et 90 Y.
Autrement dit, lactivit concernant le produit X a augment et
inversement pour le produit Y.
TAF: Calculer et commenter les cots unitaires
Le rsultat de cette variation va se traduire par la rpartition des charges de la manire
suivante
Centre de distribution (extrait du tableau de rpartition)
Rpartition
secondaire 9 000 DH
Priode 1 Priode 2
Produit X Produit Y Produit X Produit Y
Quantits vendues
50 100 60 60
Charges imputes 9000 x (50/150) 9000 x (100/150) 9000 x (60/150) 9000 x (90/150)=
= 3 000 = 6 000 = 3 600 = 5 400
Cot unitaire 60 60 60 90
Mise en situation 1

Centre de distribution (extrait du tableau de rpartition)

Rpartition
secondaire 9 000 DH
Priode 1 Priode 2
Produit X Produit Y Produit X Produit Y
Quantits vendues
50 100 60 60
Charges imputes 9000 x (50/150) 9000 x (100/150) 9000 x (60/150) 9000 x (90/150)=
= 3 000 = 6 000 = 3 600 = 5 400
Cot unitaire 60 60 60 90

Comme on peut le constater en priode 2, le cot unitaire des

produits Y a donc augment. En dautres termes, suivant le niveau
dactivit, le cot des produits varie (ce qui nest quun simple
rappel).
Principe
Inconvnient de la mthode des cots complets: le
cot de revient varie en fonction du niveau dactivit

Mthode de limputation rationnelle des charges

fixes: dterminer des cots de revient unitaires
constants malgr la variation du niveau dactivit

La totalit des cots fixes correspond une

activit normale quil convient de dfinir
 Mise en situation 2
Un produit est fabriqu laide dune seule matire
premire, le bois, et est transform dans un atelier. Il est donc
compos dun cot variable direct, le bois, et dun cot
provenant de latelier, imput sur la base des heures machine.
Il a t fabriqu 10 000 units au cours du mois de janvier, et 12
000 en fvrier. La matire premire revient 50 DH par unit.
Les frais de centre sont de 95 000 DH, dont 60 000 DH de frais
fixes. TAF: Le cot unitaire par produit et par mois
Janvier Fvrier
Les CV pour le mois de fvrier ont t
Charges directes 500 000 600 000 calcules proportionnellement aux quantits
Charges de centre : fabriques, soit : 35 000 (12 000/10 000) =
Variables 35 000 42 000 42 000 .
Fixes 60 000 60 000 On voit dans cet exemple, qu partir du
Total 595 000 702 000
moment o les charges fixes ne sont pas
Quantits produites 10 000 12 000 modifies, alors que lactivit varie en
fonction des quantits de chaises fabriques
Cot unitaire 59,50 58,50 dun mois sur lautre, le cot unitaire complet
Dont variable 53,50 53,50 varie galement. Comment viter cet cueil ?
Dont fixe 6,00 5,00
Mise en situation 2 -II
On considre que lactivit normale pour la socit Tenbois est de 10 000
units par mois. Lapplication des coefficients dimputation rationnelle permet
de garder un cot unitaire du produit identique quel que soit le niveau dactivit

Activit normale Activit relle

Production 10 000 Imputation des charges 12 000 Imputation des charges

fixes fixes
Coefficient dIR . .

Charges directes 500 000 600 000

Charges de centre : . .
Variables . . . .
Fixes . = . . = .

Total . .

Cot unitaire . . .
Dont variable . .
Dont fixe . .
 Mise en situation 2 -II
On considre que lactivit normale pour la socit Tenbois est de 10 000
units par mois. Lapplication des coefficients dimputation rationnelle permet
de garder un cot unitaire du produit identique quel que soit le niveau dactivit

Activit normale Suractivit

Production 10 000 Imputation 12 000 Imputation des
des charges charges fixes
Coefficient dIR 1 1,2
fixes
Charges directes 500 000 600 000

Charges de centre : 60 000 60 000

Variables 35 000 x1 42 000 x 1,20
Fixes 60 000 = 60 000 72 000 = 72 000
Total 595 000 714 000
Cot unitaire 59,50 59,50 Ecart
Dont variable 53,50 53,50 dimputation
Dont fixe 6,00 6,00 - 12 000
 Constat

Conditions
commerciales
Rentabilit
Conditions de
production et
produits
Utilit

Faciliter la dtermination du prix de vente

partir dun prix de revient
Permettre une comparaison pertinente des
cots dune priode lautre
Chiffrer le cot dune sous-activit ou le gain
dune sur-activit par rapport lactivit normale
Mettre en vidence les variations des cots
unitaires dues aux charges variables
Amliorer lanalyse des conditions dexploitation
et des rsultats dgags
 Une rponse :
limputation Total

rationnelle
Cot de sous- Cot de sous-
activit
activit

F.n/N

Cots
absorbs

Cot unitaire
F/N

n N
Cots de capacit (ou
Niveau rel de Potentiel
variables indivis) fonctionnement
19
 Mthode

1- dfinir une activit normale

la capacit maximale ou nominale de

production, elle correspond la capacit thorique
des quipements fixe selon les normes du
constructeur
la capacit de production sous contraintes de
goulets dtranglement.
lactivit prvue
 Enpratique le niveau normal dactivit est
dtermin :

Soit daprs les capacits des facteurs de production

(on prend la capacit thorique optimale de
production dont on dduit un % cens reprsenter les
alas de production)

Soit daprs une moyenne mensuelle de lactivit

relle de lanne prcdente
2- rpartir les charges en CF et CV

3- dterminer le coefficient dimputation

rationnelle (CIR) : activit relle / activit
normale

4- Calculer le montant des cots fixes imputer

aux cots :
cots fixes constats x CIR (Charges fixes
imputes
=
charges fixes constates x taux dactivit
5- Calculer les cots selon limputation rationnelle :
charges variables constates + charges fixes
imputes

6- Dterminer les diffrences sur niveau dactivit :

charges fixes constates charges fixes imputes
 3 situations
CIR <1 CFrelles > CF imputes cot de sous-activit ou cot
de chmage
Ce cot est une diffrence de traitement comptable ngative, qui doit
tre retranche du RAE pour obtenir le rsultat de la CG.
CIR >1 CF relles < CF imputes boni de suractivit

Le boni de la suractivit est une diffrence positive, et donc, doit

tre rajoute au RAE pour tablir la concordance avec le rsultat de
la comptabilit gnrale.

CIR =1 CF relles = CF imputes : lactivit ralise correspond

lactivit prvue
Mise en situation 2 -II
On considre que lactivit normale pour la socit Tenbois est de 10 000
units par mois. Lapplication des coefficients dimputation rationnelle permet
de garder un cot unitaire du produit identique quel que soit le niveau dactivit
Objectifs :
neutraliser les effets des variations saisonnires
dactivit sur les cots unitaires

valuer leffet de ces variations sur le rsultat de

lentreprise

Amlioration de la mthode des cots complets

 Mise en uvre de la mthode
Lapplication de la mthode se fait en quatre
tapes :
Identifier les charges fixes
Calculer le Coefficient dImputation Rationnelle
(activit relle/ capacit normale)
Incorporer les charges fixes relles de la priode au
cot de revient des produits au prorata du CIR
Identifier et interprter la diffrence entre les
charges relles de la priode et les charges
incorpores au cot des produits
 Cas de la suractivit
Activit relle>activit normale CIR > 1
CF imputes > CF relles
boni de la suractivit = CF imputes - CF relles
 Application
L'entreprise TME fabrique et vend normalement 7000
produits P.
Le cot variable du produit est de 490DH
Les charges fixes mensuelles sont de 1.750.000DH
On suppose une production de 5000 units en mars
et 8000 units en avril

TAF :
Pour chacun des deux mois, calculer le cot complet
et le cot de l'imputation rationnelle
En dduire les diffrences sur le niveau d'activit