La NIIF para las PYMES

Tema:
Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos
Seccin 11 - Definicin
Instrumento financiero. Secc- 11.3
Es un contrato que da origen a un
activo financiero de una entidad y a un
pasivo financiero o instrumento de
patrimonio de otra entidad
 Seccin 11 instrumentos de deuda
bsicos
Ejemplos de instrumentos de deuda bsicos:
Son instrumentos financieros que las empresas
usa con frecuencia:

Efectivo ,Cuentas por cobrar, prstamos.

Inversiones en ttulos de deuda, inversiones en
ttulos de capital no cotizados.
Proveedores de bienes y servicios.
Prstamos de bancos.
Factorig, etc.
 Seccin 11 Reconocimiento y medicin

Reconocimiento inicial :
Cuando la entidad se hace parte de las
disposiciones contractuales del
instrumento.

Nota: Lo que nos dice la norma es que cuando nace

un derecho u obligacin la cuenta por cobrar o pagar
tiene que ser reconocida contablemente.
Seccin 11 Reconocimiento y medicin
inicial

La SEC 11.13 Establece que un activo financiero

o un pasivo financiero se medirn al precio de la
transaccin incluyendo los costos de la misma,
excepto en el caso de los
instrumentos que se miden a valor razonable.
Para el caso de activos financieros medidos al
costo amortizado, los costos de la transaccin
sumarn al valor del instrumento y para el caso
de pasivos financieros los costos de
transaccin restaran al valor del instrumento
financiero.
 Ejemplo
de aplicacin No.1

La Compaa XYZ vende y factura USD 100,000 de

inventarios al cliente Empresa B, plazo de crdito 9
meses, plazo de crdito en condiciones normales 3
meses, tasa de inters de mercado para instrumentos de
duda similar 11%. En este caso existe un financiamiento
ya que el crdito entregado supera en 6 meses al plazo
que normalmente se entrega a un cliente.

Nota: Para efectuar el registro contable tenemos

que encontrar el valor presente de los USD100,000
descontados a la tasa de inters del 11% en 9
meses, siendo el registro contable.

P= 92,115.76
Valor factura USD 100,000
Valor presente USD 92,115.76
Valor ingreso Financiero a ser reconocido en 9 meses
USD 7,884.24
CUENTAS DEBITOS CREDITOS
CUENTAS POR COBRAR 92,115.76

INGRESOS POR VENTAS 92,115.76

P/R. INGRESO POR
VENTAS CON PAGO
APLAZADO.

En este caso se genera una diferencia entre el valor

facturado y el valor razonable del instrumento
financiero que se reconoce como ingreso financiero
en los 9 meses siguientes al reconocimiento inicial.
Ejemplo de aplicacin No.2
La Compaa XYZ recibe el 1 de diciembre un
crdito del Banco de Alemania por USD 200,000 a 6
meses plazo a una tasa de inters nominal del 11%,
el Banco le cobra a la Compaa una comisin del
1% del valor del capital, esto es USD 2,000.
Para este caso, al precio de la transaccin USD
200,000 se le tienen que ajustar los costos de
transaccin, por tratarse de un pasivo financiero el
valor de la comisin representa un costo de
transaccin que le ser restado del instrumento
CUENTAS
financiero DEBITOS
en su medicin CREDITOS
inicial, siendo el registro
contable sugerido:
EFECTIVO 198,000.00
OBLIGACIONES
198,000.00
BANCARIAS
P/R. PRSTAMO A CORTO
PLAZO DEL BANCO DE
ALEMANIA.
La diferencia que existe entre el registro contable
planteado y la contabilidad tributaria segn la LCT arto.
39 # 15 que anteriormente se realizaba, est en que los
costos de transaccin se reconocan inmediatamente
como un gasto financiero.
Considerando el ejemplo de aplicacin No. 2, para
la medicin posterior de este instrumento
financiero, consideramos los siguientes datos
proporcionados por la entidad financiera:

Valor del prstamo : 200.000.00

Comisin : 2.000,00
Inters al venc. : 11.000,00
Pago al venc. (P+I) : 211.000,00
Plazo : 6 meses
Tasa inters nominal : 11%
COSTO AMORTIZADO APLICADO EL METODO DEL
INTERES EFECTIVO.
PERIOD
TIR 1,07%CAPITAL INTERESES
Tasa efectiva COSTO
O AMORTIZADO
0 198,000.0 198.000,00 Valor justo del pasivo
0 financiero

1 2,109.67 200,109.67 Valor justo del pasivo

financiero
2 2,132.14 202,241.81 Valor justo del pasivo
financiero
3 2,154.86 204,396.67 Valor justo del pasivo
financiero
4 2.177,82 206,574.50 Valor justo del pasivo
financiero
En cada periodo la Compaa tendr que efectuar el
5
siguiente 2,201.03
registro contable: 208,775.52 Valor justo del pasivo
CUENTAS DEBITOS CREDITOS
financiero
6
GASTO 211,000.0 2,224.482,109.67
FINANCIERO 211,000.00 Valor justo del pasivo
0 financiero
OBLIGACIONES
2,109.67
BANCARIAS
p/r. costo amortizado de la
oblig. bancaria en el primer
Seccin 13 -Mtodos de valuacin de
inventarios
Valuacin de inventarios y costo Medicin de inventarios y costo de
de ventas. (Articulo 44 LCT No. ventas. (NIIF PARA PYMES)
822) Una entidad medir los inventarios al
Cuando el inventario sea elemento importe menor entre el costo y el
precio de venta estimado menos los
determinante para establecer la renta costos de terminacin y venta.
neta o base imponible, el Una entidad incluir en el costo de los
contribuyente deber valuar cada inventarios todos los costos de adquisicin
bien o servicio producido a su costo costos de transformacin y otros costos
de adquisicin o precio de incurridos para dar a los inventarios su
mercado, cualquiera que sea condicin y ubicacin actuales.
menor.
En NIIF para PYMES Una entidad medir el
Para la determinacin del costo de costo de los inventarios, utilizando los
los bienes y servicios producidos, mtodos de primera entrada primera salida
el contribuyente podr escoger (PEPS) o costo promedio ponderado El
cualquiera de estos mtodos mtodo ltima entrada primera salida
(UEPS) no est permitido en esta NIIF.
siguientes:
1. mtodo
El Costo promedio;
de valoracin UEPS es muy til cuando los precios
2. los
de Primera
productosentrada,
aumentanprimera
contantemente tal como:
salida; y
combustible, caf, etc; por cuanto los costos de ventas
3. Ultimaregistrado
quedan entrada, primera
por losalida.
precios ms alto, disminuyendo as
Seccin 13 - APLICACIN DE LOS
MTODO(PP, PEPS, UEPS)
Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicacin
de cada uno de los mtodos para la fijacin del costo de
mercancas en el inventario.
CANTIDAD COSTO UNIT. VALOR TOTAL

Inventario Inicial 10 10,000.00 100,000.00

Compras 30 15,000.00 450,000.00

Cantidad Total 40 550,000.00
Ventas Perodo 35
Inventario Final 5

PROMEDIO PONDERADO:

Valor total =$550.000= $13.750

Cantidad total 40
El valor promedio del costo por artculo es de $13.750
El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750
El inventario final queda valorado al costo promedio mercanca en
PEPS
Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000
El inventario final queda valorado al costo de la ltima
mercanca comprada.
UEPS
Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000
El inventario final queda valorado al costo de la primera
mercanca en existencia.

ANLISIS FINAL
PROMED $ 68,750.00
IO
PEPS $ 75,000.00
UEPS $ 50,000.00

Al analizar los tres mtodos se puede sacar como

conclusin que la valoracin ms baja es la
obtenida con el UEPS, la ms alta con el PEPS y una
CONCLUSION:
Se puede valer de este mtodo
que LCT en el arto N44 otorga
para efecto de cargar mas el costo
de la mercanca vendida y
disminuir as la base para el
clculo del impuestos sobre la
renta, aunque para efecto de
informes contables podemos
emplear cualquiera de los dos
mtodos que permite la NIIF para