entreprises capital ferm (NCECF) NCECF carts dacquisition et actifs incorporels carts dacquisition et actifs incorporels Lectures en lien avec les notions: Obligatoire - Manuel de CPA Canada Partie II (NCECF) Chapitre 3064 carts dacquisition et actifs incorporels (sauf section sur la dprciation) Facultatif - MGBDL chapitre 10 Immobilisations incorporelles - Partie II (NCECF) excluant la section sur la dprciation carts dacquisition et actifs incorporels Dfinition Actif incorporel: actif non montaire identifiable sans substance physique. Voici des exemples dactifs incorporels: Logiciels Brevets Droits de reproduction Listes de clients cart d'acquisition: actif reprsentant les avantages conomiques futurs rsultant des actifs acquis lors d'un regroupement d'entreprises qui ne sont pas identifis individuellement et comptabiliss sparment. carts dacquisition et actifs incorporels Critres pour constater un actif incorporel Concrtement, il y a 3 lments essentiels regarder pour voir si un lment rpond la dfinition dun actif incorporel: 1. Caractre identifiable Sparable OU Rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux 2. Contrle Dtient le contrle des avantages futurs OU Peut restreindre laccs de cette ressource par des tiers 3. Possde des avantages conomiques futurs carts dacquisition et actifs incorporels Comptabilisation En NCECF, les actifs incorporels doivent tre comptabiliss initialement au cot. Il faut tre en mesure dvaluer le cot de manire fiable surtout dans le cas des actifs incorporels dvelopps linterne. En NCECF, un cart d'acquisition doit tre comptabilis initialement dans le bilan d'une entreprise pour le montant dtermin initialement lors du regroupement dentreprise. Cette notion sera vue plus en profondeur dans le cadre du cours traitant des regroupements dentreprises. Diffrence avec les IFRS carts dacquisition et actifs incorporels Comptabilisation des actifs gnrs linterne Pour les actifs gnrs linterne, il existe deux phases importantes: Phase de recherche: Les cots engags dans cette phase doivent tre mis obligatoirement la dpense. Phase de dveloppement: Les cots engags dans cette phase peuvent: tre mis la dpense tre capitaliss titre dactif incorporels si les critres noncs dans la normes sont remplis. Les critres sont dfinis Diffrence avecici. les IFRS carts dacquisition et actifs incorporels Amortissement Un actif incorporel comptabilis doit tre amorti sur sa dure de vie utile pour l'entreprise, moins que sa dure de vie soit tenue pour indfinie. Lorsque la dure de vie utile d'un actif incorporel est tenue pour indfinie, l'actif ne doit pas tre amorti tant et aussi longtemps que sa dure de vie n'est pas considre comme limite. Lcart dacquisition ne fait pas lobjet damortissement. Le concept damortissement pour les actifs incorporels dure de vie utile dtermine est le mme quen IFRS, contrairement ce que nous avons vu pour les immobilisations corporelles. carts dacquisition et actifs incorporels Informations fournir Actifs incorporels amortissables: la valeur comptable nette, globalement et par grande catgorie d'actifs incorporels, le montant global des amortissements pour la priode, la mthode d'amortissement utilise, y compris la dure ou le taux d'amortissement; Actifs incorporels non amortissables: la valeur comptable, globalement et par grande catgorie d'actifs incorporels; Pour les actifs incorporels gnrs linterne: les motifs l'appui de la comptabilisation d'actifs incorporels gnrs en interne. carts dacquisition et actifs incorporels Exemples tirs du Manuel 1. Brevet acquis qui expirent dans 15 ans Il est prvu que le produit protg par la technologie brevete constituera une source de flux de trsorerie pendant un minimum de 15 ans. Un tiers s'est engag auprs de l'acqureur acheter ce brevet dans cinq ans pour 60 % du montant pay par l'acqureur, et celui-ci a l'intention de vendre le brevet la date prvue. Question: Sur quelle priode le brevet doit-il tre amorti et quel est le montant amortir? Le brevet est amorti sur sa dure de vie utile de cinq ans pour l'acqureur suivant le rythme de consommation des avantages qui en sont attendus. Le montant amortir correspond 40 % de la valeur attribue au brevet la date d'acquisition (tant donn que la valeur rsiduelle correspond 60 %). carts dacquisition et actifs incorporels Exemples tirs du Manuel (suite) 2. Droit d'auteur acquis ayant une dure de vie juridique restante de 50 ans. Une analyse des habitudes des consommateurs et des tendances du march indiquent que l'objet protg par le droit d'auteur gnrera des flux de trsorerie pendant approximativement 30 ans encore.
Question: Sur quelle priode le droit dauteur doit-il tre
amorti? Le droit d'auteur est amorti sur sa dure de vie utile de 30 ans suivant le rythme de consommation des avantages qui en sont attendus. carts dacquisition et actifs incorporels Exercice 1 La socit Alcopharma est une socit capital ferm qui applique actuellement les NCECF et se spcialise dans la conception de mdicaments. Au cours de lexercice, elle a engag des cots pour des frais de recherche et dveloppement relativement la conception dun nouveau mdicament. Le projet comporte plusieurs phases et elle a dtermin que les cots spcifiques de chaque phase ce jour taient les suivants: Phase 1 - Recherche pour trouver le mdicament = 400 000$ Phase 2 - Conception de la solution mdicamenteuse = 800 000$ Phase 3 - Essais cliniques du mdicament = 200 000$ carts dacquisition et actifs incorporels Exercice 1 (suite) Les deux premires phases du mdicament se font gnralement sur la base dune ide de la direction. Une fois que le mdicament est conu de faon fiable et que la direction est en mesure de dmontrer que lefficacit de celui-ci est prouve pour traiter la maladie, alors elle entame la phase 3 qui consiste des essais cliniques sur des personnes. Aprs cette tape, si celle-ci sest avre concluante, la production officielle du mdicament pour la mise en march est effectue. En ce qui a trait au nouveau mdicament dvelopp au cours de lexercice, la direction tait davis la fin de la 2e tape quelle avait lintention dachever lactif, les capacits de le vendre ventuellement et les ressources adquates dans le but de gnrer des profits importants lors de la vente. carts dacquisition et actifs incorporels Exercice 1 (suite) Question: 1. Identifier parmi les diffrentes phases lesquelles sont de la recherche et lesquelles sont du dveloppement 2. Quels sont les traitements comptables possibles en NCECF? carts dacquisition et actifs incorporels Solution exercice 1 1. Recherche ou dveloppement Rappel des critres 1. la faisabilit technique de l'achvement de l'actif incorporel en vue de sa mise en service ou de sa vente; 2. son intention d'achever l'actif incorporel et l'utiliser ou le vendre; 3. sa capacit utiliser ou vendre l'actif incorporel; 4. la disponibilit de ressources techniques, financires et autres; 5. sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'actif incorporel au cours de son dveloppement; et 6. la faon dont l'actif incorporel gnrera les avantages conomiques futurs probables.
.La phase de dveloppement semble donc dbuter
partir de ltape 3. carts dacquisition et actifs incorporels Solution exercice 1 (suite) 2. Traitement comptable
.Les montants associs la phase recherche (tape
1 et 2) doivent obligatoirement tre mise la dpense. . Recherche pour trouver le mdicament = 400 000$ . Conception de la solution mdicamenteuse = 800 000$ . Total 1 200 000$
.Les montants associs la phase dveloppement
(tape 3) peuvent tre capitaliss ou mis la dpense. Total = 200 000$. carts dacquisition et actifs incorporels Rsum des diffrences importantes NCECF (Partie II - lment IFRS (Partie I IAS38) 3064) Comptabilisation Deux modles possibles: Seulement la des actifs Modle du cot comptabilisation au incorporels Modle de la rvaluation cot est permise. Dure de vie utile limite: lamortissement se fait sur Amortissement des la dure de vie utile. Identique actifs incorporels Dure de vie utile indfinie: aucun amortissement Les critres sont Phase de recherche: Montants doivent tre mis la les mmes mais dpense. lentit a le choix Phase de dveloppement: Montants doivent tre de comptabiliser capitaliss si les 6 critres suivants sont respects: les montants pour 1. la faisabilit technique de l'achvement de l'actif lesquels les incorporel en vue de sa mise en service ou de sa critres sont vente; respects: 2. son intention d'achever l'actif incorporel et l'utiliser Capitaliss Actifs incorporels ou le vendre; comme actifs gnrs linterne 3. sa capacit utiliser ou vendre l'actif incorporel; incorporels 4. la disponibilit de ressources techniques, Passs la financires et autres; dpense 5. sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'actif incorporel au cours de son dveloppement; et Aussi, il nexiste carts dacquisition et actifs incorporels Exercices potentiels MGBDL Chapitre 10 - E16 Portion NCECF Chapitre 10 P9 Portion NCECF Chapitre 10 C3 Portion NCECF Lectures pour le prochain cours Obligatoires Manuel de CPA Canada Partie II (NCECF) Chapitre 3063 Dprciation dactifs long terme Manuel de CPA Canada Partie II (NCECF) Chapitre 3064 Portion traitant de la dprciation uniquement Manuel de CPA Canada Partie II (NCECF) Chapitre 3065 Contrats de location Manuel de CPA Canada Partie II (NCECF) Chapitre 3840 Oprations entre apparents Lectures pour le prochain cours Facultatives MGBDL chapitre 9 et 10 - Partie II (NCECF) section sur la dprciation uniquement MGBDL chapitre 16 Les contrats de location - Partie II (NCECF)
Verstraete, T. Et Fayolle, A. (2005) - Paradigmes Et Entrepreneuriat Revue de L'entrepreneuriat 4 (1), Revue Électronique Accessible en Ligne (Asso - Nordnet.fr) .