La contabilidad tiene por objeto registrar todas las

operaciones mercantiles en forma adecuada para

que
se
le
pueda
proporcionar
a
los
administradores del negocio los informes de
carcter financiero que faciliten el control y
direccin del mismo. La contabilidad es fuente de
informacin a los verdaderamente interesados en
el negocio.

La situacin de una empresa y los resultados

obtenidos como consecuencia de las transacciones
mercantiles efectuadas en cada ejercicio, se
presentan por medio de los llamados Estados
Financieros, los que se formulan con datos que
figuran en la contabilidad, para suministrar esta
informacin a los interesados en el negocio.
Son
los
documentos
que
muestran,
cuantitativamente, ya sea total o parcialmente, el
origen y la aplicacin de los recursos empleados para
realizar un negocio o cumplir determinado objetivo, el
resultado obtenido en la empresa, su desarrollo y la
situacin financiera que guarda el negocio.

Hay algunos factores que por no ser cuantificables

en dinero, no figuran en los Estados Financieros,
como sucede con:
Las condiciones de mercado
La capacidad de los administradores
La eficiencia de la mano de obra
Las fuentes de abastecimiento de materias primas Etc.

Por todo lo anterior, los Estados Financieros no

pretenden ni pueden mostrar con exactitud
matemtica la posicin financiera, los resultados
obtenidos o cualquier otro aspecto del negocio
pues, como hemos visto en gran parte es necesario
tomar juicios y opiniones.

Todo Estado Financiero debe contener:

Un
encabezado que indique la clase del
documento de que se trata, el nombre de la
empresa y la fecha de su formulacin o el periodo
al que se refiere.
En la parte principal del documento estar su
contenido y datos medulares.
Adems al pie de los mismos, debern aparecer
las firmas de quien lo formulo, y del propietario o
representante legal en el caso de una persona
moral, adems de las notas a los Estados
Financieros ya que forman parte de ellos.

Los Estados Financieros deben permitir al usuario

general evaluar:
a) El comportamiento econmico-financiero de la
entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como,
su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de
sus objetivos; y
b) La capacidad de la entidad para mantener y
optimizar sus recursos, obtener financiamientos
adecuados,
retribuir
a
sus
fuentes
de
financiamiento y, en consecuencia, determinar la
viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

1. Informar a los administradores y dirigentes de la empresa, del

resultado de sus transacciones.
2. Informar a los propietarios y accionistas el grado de seguridad de
sus inversiones y productividad.
3. Informar a los acreedores sobre la solvencia de la empresa y la
naturaleza y suficiencia de su capital de trabajo (liquidez), para
saberse seguros de la recuperacin de sus inversiones en la
empresa.
4. Informar al gobierno sobre el correcto cumplimiento de la
obligaciones fiscales, pues es como un socio de la empresa y
coparticipe de las utilidades que obtiene, por ello es un vigilante
de las operaciones realizadas por la entidad.
5. Informar a los trabajadores, pues ellos participan en los
resultados de operacin de la empresa en un 10%
6. Para fines publicitarios, o para obtencin de crditos, entre otros
muchos.

Los estados financieros deben proporcionar

informacin de una entidad sobre:
Su situacin financiera
Su actividad operativa
Sus flujos de efectivo
Sus revelaciones sobre polticas contables,
entorno y viabilidad como negocio en
marcha

Balance General
Estado de Resultados
Estado de Costos de Venta
Estado de Capital Contable
Estado de Cambios en la Situacin
Financiera

Tambin llamado estado de situacin financiera o

estado de posicin financiera, que muestra
informacin relativa a una fecha determinada
sobre los recursos y obligaciones financieros de la
entidad; por consiguiente, los activos en orden de
su disponibilidad, revelando sus restricciones; los
pasivos atendiendo a sus exigibilidad, revelando
sus riesgos financieros; as como, el capital
contable o patrimonio contable a dicha fecha.

Los elementos que constituyen el estado de situacin financiera o

balance general se dividen en tres grandes rubros:

1. Activos: En este apartado se incluye todo lo que la empresa posee

de valor y se clasifica en orden de mayor a menor liquidez de la
siguiente manera:
a) Circulantes: Son los derechos, bienes o crditos que pueden ser
convertidos en efectivo en el plazo menor a un ao o al cierre del
ejercicio. En esta categora se incluyen las siguientes cuentas
contables,

Caja
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Deudores Diversos

b) Fijos: Un activo fijo es un bien propiedad de la empresa, ya sea

tangible o intangible, que no se convierte en efectivo a corto plazo y
que por lo general son necesarios para el funcionamiento de la
empresa por lo que no se destinan a la venta. En este rubro estn
las siguientes cuentas contables:

Maquinaria y equipo
Equipo de transporte
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de cmputo
Edificios
Terrenos

c) Diferidos: No son propiamente activos, sin embargo se consideran

en este apartado. Representan costos y gastos que se han
pospuesto para cargarse en perodos futuros. Algunos ejemplos son
los siguientes:
Seguros pagados por anticipado
Arrendamientos anticipados
Intereses sobre obligaciones financieras descontados por anticipado

2. Pasivos: Son las deudas u obligaciones que la empresa posee, en

este apartado se representa lo que se debe a terceros, a
instituciones bancarias, proveedores, etc. Se clasifican de acuerdo
al nivel de exigibilidad, es decir el plazo en que se tienen que
liquidar quedando de la siguiente manera:
a) Circulante: Son las deudas de la empresa con un plazo menor a un
ao, las cuales se consideran de corto plazo y existe la intencin de
que estn en constante rotacin. Algunas de las cuentas que
incluyen son,

Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar a proveedores
Anticipos de clientes
Cuentas por pagar a acreedores
Impuestos por pagar

b) Largo plazo: En este rubro se identifican las deudas contradas por

la empresa que se deben de liquidar en un plazo mayor a un ao.
Como por ejemplo:
Crditos bancarios.
Documentos por pagar

c) Diferido: En esta clasificacin se encuentran los adeudos cuya

aplicacin corresponde a resultados de ejercicios futuros a la fecha
del balance. Por ejemplo:

Ingresos recibidos por anticipado

Reembolsos del ingreso anticipado

3. Patrimonio o Capital: Representa los recursos que los socios o

propietarios han invertido en su empresa. El monto total de los
activos debe ser igual a la suma del total de los pasivos ms el
capital.

El principal propsito para el que se prepara un balance general

es conocer la posicin financiera de la empresa en un periodo
determinado. Al realizar este reporte obtendremos a su vez
informacin relevante para tomar decisiones de negocio como por
ejemplo:
Naturaleza y valor de los activos
Naturaleza y alcance de las obligaciones
Capacidad actual de capital
Solvencia del negocio

De igual manera a travs del balance general podrs detectar entre

otros:
a) Excedente o insuficiencia de fondos en efectivo, bancos o inversiones.
b) Sobrante o faltante de inventarios debido a una planeacin errnea de compras.
c) Montos elevados de ventas a crdito y/o ineficiencia de cobranza.
d) Exceso de deudas contradas

Proveedores

$ 320 000.00

Mercancas

650,000.00

Bancos

432,000.00

Anticipo de clientes

85,000.00

Edificios

1,250,000.00

Impuestos por pagar

35,000.00

Documentos por pagar

225,000.00

Rentas cobradas por anticipado

105,000.00

Clientes

135,000.00

Deudores diversos

95,000.00

Acreedores diversos

210,000.00

Terrenos

Mobiliario

y equipo

115,000.00

600,000.00

Gastos de organizacin

40,000.00

Hipotecas por pagar

170,000.00

Papelera y tiles

25,000.00

Cajas

125,000.00

Inversiones temporales

350,000.00

Propaganda

y publicidad

35,000.00

Primas de seguro

15,000.00

El estado de ganancias y prdidas, estado de

ingresos y gastos, estado de rendimientos,
estado de productos o estado de resultados,
es un estado financiero bsico, que en forma
resumida de acuerdo con normas de
contabilidad
y
disposiciones
legales,
proporciona informacin en trminos de
unidades
monetarias
referidas
a
los
resultados obtenidos, es decir, la utilidad o
perdida que haya generado una empresa en
un determinado tiempo de trabajo.

Es proporcionar informacin referida

a los resultados obtenidos en una
empresa para la toma de decisiones.

El estado de ganancias y prdidas puede ser preparado y

expuesto tomando en cuenta informacin referida a un
ejercicio en forma comparativa.
Adems dicho estado financiero puede ser expuesto:

En cascada.- partiendo de una cspide representada por los ingresos

operativos, ordinarios o corrientes, pasando por el costo de ventas
se termina en una base constituida por el resultado final obtenido
(utilidad o prdida). Lo utilizan las empresas que cuantifican y
contabilizan costo de ventas, tanto en la actividad comercial como
industrial.

Por diferencia.- se expone informacin por diferencia cuando se

arriba al resultado final [utilidad o prdida) por resta entre ingresos
menos gastos, en razn de no existir costo de ventas. Por tanto sta
forma de exposicin debe ser utilizada para empresas de servicios.

El estado de ganancias y prdidas para una adecuada

exposicin, se clasifica:
Por la naturaleza de las cuentas
Esta clasificacin es nica, porque las cuentas integrantes
de dicho estado tienen vigencia solo de un ao.

Por la naturaleza de las cuentas

Esta forma de clasificacin del estado de ganancias y
prdidas consiste en agrupar las cuentas en funcin a una
cierta, afinidad, creando grupos y dando sus caractersticas
especficas y sus diferencias entre s.
Por tanto, los grupos y sub-grupos que integran el estado e
ganancias y prdidas son los siguientes:

Ingresos
Ingresos operativos

Costo de mercanca vendida

Costo de ventas

Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros

Ingresos extraordinarios
Ingresos no operativos

Bajo ste denominacin se debern agrupar todas

aquellas
cuentas
que
representen
como
su
denominacin indica, ingresos o beneficios obtenidos en
una empresa emergentes del giro especfico de sus
actividades.

Est integrado por el siguiente sub-grupo:

Ingresos operativos
Bajo ste rubro se debern agrupar todas aquellas
cuentas que representen nicamente ingresos del giro
especfico de sus actividades.

Ejemplo: Ventas, Ingresos por servicios, etc.

Se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen

contabilizacin de mercancas propiedad de la empresa
utilizadas en un determinado tiempo de trabajo.
Est integrado por el siguiente sub-grupo:
Costo de ventas
El costo de ventas (CV) es igual al Inventario inicial (II) ms
las Compras (C) menos el Inventario final (IF) (siempre y
cuando se trate del sistema de inventario peridico), es
decir
CV = (II + C) - IF
El costo de ventas ahora como sub-grupo, es tambin una
cuenta apropiada en el sistema del inventario perpetuo,
emergente de la utilizacin de un mtodo de valuacin.
Ejemplo: Inventario inicial, Compras, Inventario final, etc.

Se debern agrupar todas aquellas cuentas que

representen como su denominacin indica, gastos
incurridos por una empresa como consecuencia del
giro especfico de sus actividades.
Para mejor estudio los gastos de operacin se subclasifican en:

Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros

Se debern agrupar todas aquellas cuentas que

representen gastos efectuados por una empresa como
consecuencia de la administracin de sta.
Ejemplo: Sueldos y salarios. Gastos de mantenimiento.
Gastos generales, Alquileres pagados, etc.

Se debern agrupar todas aquellas cuentas que

representen gastos efectuados por una empresa para
la generacin u obtencin de ingresos corrientes.
Ejemplo: Publicidad y propaganda, Impuesto a las
transacciones. Seguros pagados, Comisiones pagadas.
Fletes de venta, etc.

Se debern agrupar todas aquellas cuentas que

representen gastos (costo financiero) efectuados por
una empresa por la contratacin de capital ajeno
(prstamos) para el desarrollo de sus actividades.
Ejemplo: Comisiones pagadas, Intereses pagados, etc.

Se debern agrupar todas aquellas cuentas que

representen ingresos no previstos por una empresa.
Para mejor estudio est integrado por el siguiente subgrupo:

Ingreso no operativos
Se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen como su denominacin indica, ingresos o
beneficios obtenidos en una empresa por cualquier
concepto ajeno al giro especfico de sus actividades
Ejemplo: Alquileres percibidos, Comisiones percibidas,
Intereses percibidos, etc.

Ventas totales
895,000
Dev sobre ventas
8,000
Desctos sobre ventas
5,000
Inventario inicial
910,000
Compras
540,000
Gastos de compra
2,000
Dev sobre compras
9,000
Desctos sobre compras
4,000
Inventario final
765,500
Renta de la tienda
30,000
Prop. y publicidad
19,000
Sueldo del chofer
5,000
Sueldos de agentes
18,000
Com. de agentes
8,000

Fletes y acarreos de las mercancas

3,000
Sueldos administrativos
31,000
Papelera y tiles
2,500
Sueldo del contador
18,000
Renta de oficinas
15,000
Ut. en vta de valores de activo
5,000
Dividendos cobrados
5,000
Prdida en venta de valores
4,000

Este estado financiero lo presentan las entidades con fines de

lucro, ya que las no lucrativas no cuentan con capital contable,
sino con patrimonio.
En la NIF A-5, se encuentran definidos los estados financieros
bsicos y las partes que los integran. En el caso del estado de
variaciones, el capital contable se conforma de movimientos de
propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida integral.
El capital contable se integra por dos tipos de capital: el capital
contribuido y el capital ganado. El capital contribuido es el que
los socios han aportado directamente a la empresa,
proveniente de sus propios recursos; el capital ganado
representa las utilidades generadas por la propia empresa y
que son propiedad de los socios, en diferentes rubros como son
utilidades de ejercicios anteriores, o reservas creadas con
diversos fines.

Los movimientos de propietarios pueden estar

conformados por los siguientes conceptos:
Aportaciones de capital (aumentos).
Reembolso de capital (disminuciones).
Decreto de dividendos (disminuciones).
Capitalizaciones de partidas de capital contribuido (traspasos

que no modifican el capital contable).

Capitalizacin de utilidades o prdidas integrales (traspasos
que no modifican el capital contable).
Capitalizacin de reservas creadas (traspasos que no modifican
el capital contable)

As como elbalance generaly elEstado de

resultadosson estados financieros de vital
importancia para la toma de decisiones, es an
mejor esperar a obtener la informacin que se
analiza en el estado de cambios en la situacin
financiera para poder tomar una decisin mucho
ms acertada en los negocios y empresas.
Estado de movimientos de fondos, estado
de fuente yaplicacinde fondoso estado
de origen y uso de recursosson tres nombres
con los que tambin puede identificarse este
estado financiero.

Es un estado financiero quemuestraqu hizo la

empresa con el dineroque gan en un periodo
determinado y la forma como lo obtuvo,
permitiendo analizar las ganancias obtenidas y
cunto queda en caja y bancoscomo efectivo
disponible. Es decir, este estado muestra cuales
fueron las fuentesde recursos o fondosa las
que la administracin recurri para financiar su
operacin y la forma como estos recursos fueron
utilizados o aplicadosen las diferentes reas del
negocio.

Es importante tener en cuenta lo siguiente:

trminofuenteen ocasiones es reemplazado por
trminoorigen,el
trminoaplicacinpor
trminousosy
el
trminofondospor
trminorecursos.

el
el
el
el

Origen de recursos:Permite conocer como ha conseguido el dinero o

los recursos el negocio. El origen de recursos se logra identificar en

todos aquellosincrementosdetectados en elpasivoo en elcapitalo
bien unadisminucinen elactivo, todos estos representaran un origen.
Aplicacin de recursos:Permite conocer en que ha utilizado el dinero

o los recursos el negocio. La aplicacin de recursos se logra identificar

en
todos
aquellosincrementosenactivosydisminucinenpasivoycapital, todos
estos representan una aplicacin.

Sirve para analizar lo acertado o no de las

decisiones tomadas por el administrador de la
empresa, debido a que este estado muestra
donde se generaron y en que se utilizaron los
recursos, dichaconfrontacin entre las fuentes
(origen) y las aplicaciones (usos) de estos
recursos permiteevaluar el resultado de la
gestin; as queel objetivo principal del estado de
cambios en lasituacinfinancieraes ayudar a
evaluar la calidad de las decisiones gerenciales.

Un
empresario,
dueo
o
administrador de un negocio puede
recurrir bsicamente a cuatro fuentes
de fondos para su financiamiento:
Aportes de capital
Pasivos
Desinversiones
Generacin interna de fondos

Aportes de capital:
Son todos aquellosaportes que hacen los socios, puede ser

en efectivo o en especie, con el objetivo de que la

administracin pueda disponer de dichos recursos para
aplicarlos, es decir para llevar a cabo las operaciones propias
del negocio. En este caso por ejemplo, si un asociado aporta un
vehculo por $ 40.000.000 debe interpretarse que hubo una
fuente para la empresa cuyo valor es de $ 40.000.000, que se
aplic aumentando el valor del activo fijo. Por lo tanto, en este
caso el vehculo representa fondos por $ 40.000.000 debido a
que es un recurso econmico el cual fuefinanciado con el
aporte de un socio.

Pasivos:
Son todas aquellas deudas que asume la empresa tanto a corto

como a largo plazo, como lo son prstamos bancarios, crdito

de proveedores, prestaciones sociales, bonos, etc.
El pasivo es una fuente de financiacin en la medida en que la
empresa utiliza en sus operaciones estos fondos. Por ejemplo, si
la empresa adquiere materia prima a crdito por $ 2.000.000,
se entiende que para la empresa hay una fuente de fondos,
cuyo valor es de $ 2.000.000 la cual se aplica aumentando el
inventario de materia prima.

Los pasivos a largo plazo deben financiar

aplicaciones a largo plazo como compra de
activos fijos, inversiones, etc.

Desinversiones:
Otra de las alternativas de fuentes de financiacin esrecurrir a los

fondos representados enlos activos, para utilizarlos (aplicarlos) en

la operacin del negocio y en aspectos diferentes para lo que se
utilizaban originalmente. Por ejemplo, se puede tomar la decisin de
vender una mquina o terreno con la finalidad de utilizar dinero en la
compra de mercanca o materia prima para aumentar el nivel de
inventario y garantizar as la estabilidad en la produccin y oferta de
productos. Es decir que se disminuye la inversin en un rubro (se
desinvierte), para aumentarla en otro (se invierte), lo que est
haciendo la empresa realmente es liberar unos fondos que antes
estaban en el activo fijo (tomndolos como fuente), para aplicarlos
en activos corrientes. Otro ejemplo es cuando la empresa vende
mercanca a crdito, en este caso se presenta una desinversin en
inventario (fuente) a costa de una inversin en cartera (aplicacin).
A este fenmeno tambin se le denomina liberar fondos.

Generacin interna de fondos:

Tambin

se le conoce comorecursos propiosofondos

propios, esta fuente es considerada la ms importante de todas
debido a que representa los fondos que directamente se producen
en la operacin de la empresa y da las posibilidades de
crecimiento, de reparto de utilidades, de recuperacin econmica
etc.
Es considerada la fuente de financiacin ms importante para la
empresa porque determina su permanencia en el tiempo. Esto es
as porque si una empresa no genera por si misma el volumen
adecuado de fondos, tendra que depender para su crecimiento y
permanencia en el tiempo a las anteriores fuentes mencionadas, y
esto puede ser peligroso desde el punto de vista de una sana
poltica financiera. Dicho en otras palabras, las otras fuentes
deben apoyar a la generacin interna de fondos en la labor de
crecimiento y no precisamente reemplazarla.