CUSTOS

EMPRESARIAIS
Prof. Mrcio Roberto de Mello
2 0 1 5
mello@melloemiotto.com.br

CONTEDO PROGRAMTICO
1
2
3
4
5
6
7

Consideraes Gerais
Modelo e Processo de Gesto
Finalidades da Contabilidade de Custos
Terminologias de Custos
Sistemas de Custos
Departamentalizao
Sistemas de Acumulao de Custos

CONTEDO PROGRAMTICO

8 - Sistemas de Custeio

Absoro Total
Absoro Parcial
Varivel
Custeio Baseado em Atividades - ABC

9 - Relao Custo x volume x Lucro

Ponto de Equilbrio Contbil
Ponto de Equilbrio Econmico
Ponto de equilbrio Financeiro

10 Formao de Preo de Venda

11 - Bibliografia Bsica

1- CONSIDERAES GERAIS

RETROSPECTIVA
COMPARATIVO DE CENRIOS:

AMBIENTE ANTES DO PLANO

REAL
X
AMBIENTE APS PLANO REAL
5

ANTES DO PLANO REAL

AMBIENTE INFLACIONRIO
MERCADO FINANCEIRO MAIS ATRAENTE
QUE A ATIVIDADE PRODUTIVA
INVESTIMENTO NA REA PRODUTIVA
PEQUENO
RESULTADO DA EMPRESA VINHA DO
GANHO FINANCEIRO
ATIVIDADES DE PLANEJAMETO
PREJUDICADA
CUSTOS + DESPESAS + LUCRO =PV
6

APS PLANO REAL

ESTABILIDADE ECONMICA
ATIVIDADE PRODUTIVA PRIORIZADA
GLOBALIZAO
COMPETITIVIDADE
NECESSIDADE DE INFORMAES
GESTO DE RECURSOS PRODUTIVOS
PLANEJAMENTO DAS ATIVIDADES
LUCRO = PREO - CUSTOS - DESPESAS

GESTO DE CUSTOS E PREOS

SITUAO 1

CUSTOS
LUCRO
PREO
DE VENDA

SITUAO 2

SITUAO 3

PREO
PREO
DE VENDA DE VENDA
CUSTOS

LUCRO

LUCRO

CUSTOS
8

NOVAS NECESSIDADES (1994 !!!!!)

AVALIAR O DESEMPENHO DA EMPRESA
RESULTADO DA EMPRESA
RENTABILIDADE POR PRODUTO/LINHA DE
PRODUTO
RENTABILIDADE POR CLIENTE
RENTABILIDADADE POR UNIDADE DE NEGCIOS
EVOLUO DOS CUSTOS

COMO AVALIAR?
QUAIS AS FERRAMENTAS A UTILIZAR?
CONTABILIDADE GERENCIAL
GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS
ORAMENTO / ADMINISTRAO FINANCEIRA

ALGUMAS CARACTERSTICAS DO
CENRIO ATUAL...

- Mercados turbulentos e imprevisveis;

- Nichos de mercados fragmentados em vez de
mercado de massa;
- Alta taxa de inovao tecnolgica em produtos e
processos;
- Menores ciclos de vida dos produtos;
- Crescimento da demanda por produtos
personalizados;
- Distribuio de solues completas aos clientes;
- Cooperao e colaborao entre os parceiros
de uma cadeia de suprimentos.
10

ALGUNS EXEMPLOS...
- Nos Estados Unidos, onde os postos de trabalho
na manufatura representavam cerca de 40% dos
empregos nos anos 50, hoje equivalem a menos de
5%. Revista Exame, ed. 1082, 04/02/2015
- A Amazon utiliza um exrcito de robs para
coleta de produtos em seus armazns. So guiados
por algoritmos at as estantes onde esto os
produtos, acoplam-se abaixo delas e as levam para
uma equipe de funcionrios que finalizam as
encomendas. Revista Exame, ed. 1082, 04/02/2015
11

ALGUNS EXEMPLOS...
- Na General Eletric, um software far na hora o
oramento que as equipes de projetos levam, s
vezes, semanas para finalizar. A expectativa que
se multiplique por 10 a capacidade de atender
clientes e fazer projetos com a nova ferramenta.
Revista Exame, ed. 1082, 04/02/2015

- A Amazon anunciou em 07/2014 a sua primeira

loja online para produtos impressos em 3D para
seus 250 milhes de clientes.
- Impacto: inventrio digital a mercadoria no
precisa ser produzida, embalada e transportada at que haja o
pedido do consumidor.
Revista Exame, ed. 1071, 20/08/2014

12

NOVAS NECESSIDADES -2015

- Viso sistmica;
- Agregao de valor ao cliente (nvel de
servio);
- Agregao de valor ao acionista;
- Busca de vantagens competitivas;
- Compreenso dos CUSTOS;
- Informao em TEMPO REAL;
- Modelo de gesto econmico-financeiro
para MENSURAR os custos e resultados.

13

RESULTADOS

RESULTADO

ECONMICO
RECEITAS DE
(-) CUSTOS /

VENDAS
DESPESAS

= RESULTADO LUCRO /
PREJUZO

RESULTADO FINANCEIRO

ENTRADAS / INGRESSOS
(-) SADAS / PAGAMENTOS
= SOBRA / FALTA DE
CAIXA

14

2- MODELO E PROCESSO
DE GESTO

15

O QUE GESTO?
O PROCESSO DE DECISO, BASEADO EM
UM CONJUNTO DE PRINCPIOS COERENTES
ENTRE
SI,
QUE
VISA
GARANTIR
A
CONSECUO DA MISSO DA EMPRESA.
CRUZ, 1991

ATIVIDADE DE SE CONDUZIR
UMA EMPRESA AO ATINGIMENTO
DO
RESULTADO
DESEJADO,
APESAR DAS DIFICULDADES.
16

O QUE MODELO DE GESTO?

Modelo de gesto pode ser definido como o conjunto de
normas e princpios que devem orientar os gestores na
escolha das melhores alternativas para levar a empresa
cumprir sua misso com eficcia.

O modelo de gesto ideal deve ser estruturado

considerando os seguintes aspectos:
o processo de gesto da empresa planejamento, execuo,
controle;
a avaliao de desempenho das reas e dos gestores;
o processo decisrio centralizao ou descentralizao;
empreendedores.
o comportamento dos gestores motivao
Fonte: Prof. Dr. Auster Nascimento,2005.

17

VISO GERAL: MISSO, CRENAS, VALORES

Declarao da
da Viso
Viso
Declarao
Declarao da
da Misso
Misso
Declarao
Metas
Metas
Objetivos
Objetivos
Modelo de
de Gesto
Gesto
Modelo
Processo de
de Gesto
Gesto
Processo

Fonte: Prof. Dr. Auster

Nascimento
2005.
18

O QUE PROCESSO DE GESTO?

O GRANDE PROCESSO DE CONTROLE
QUE OBJETIVA ASSEGURAR A
EFICCIA EMPRESARIAL
PLANEJAMENTO
EXECUO
CONTROLE
19

QUAL O PAPEL DA CONTABILIDADE GERENCIAL

NO PROCESSO DE GESTO EMPRESARIAL?

Servir como suporte s atividades de:

- PLANEJAMENTO; EXECUO
CONTROLE

RESUMINDO, A GRANDE MISSO DA

CONTABILIDADE

OTIMIZAR
OS
RESULTADOS
DA
EMPRESA,
GARANTINDO SUA CONTINUIDADE.
20

Modelo de Gesto de Custos com base no

Ciclo PDCA de Deming
Planejamento
dos Gastos por
Centros de Custos e Custo
Padro do Produto

Tratamento das
Causas

Anlise dos Desvios

nos Centros de Custos
e nas Ordens de
Produo.

D
Acompanhamento
Centros de Custos
e das Ordens de
Produo.

21

A CONTROLADORIA NO PROCESSO DE GESTO

Processo de Gesto

C
O
N
T

Planejamento Planejamento
Estratgico Operacional

Execuo

Controle

Feedback

R
O
L
A
D
O
R
I
A

Sistemas de Informaes Gerenciais

Sistema
Contbil

Sistemas de
Custos

Controle
Fiscal

Controle
de Ativo

Controles Internos
Fonte: Prof. Dr. Auster Nascimento,2005.

22

3- FINALIDADES DA

CONTABILIDADE DE
CUSTOS

23

 CONTABILIDADE GERENCIAL
Mensura e relata informaes financeiras
e no financeiras que ajudam os gerentes a
tomar decises que buscam atingir as
metas da organizao.
CONTABILIDADE FINANCEIRA
Se concentra nos demonstrativos dirigidos
ao pblico externo, que so guiados pelos
princpios contbeis geralmente aceitos e
pela legislao fiscal e societria.
24

CONTABILIDADE GERENCIAL

Processo de identificao, mensurao,

acumulao,
anlise,
preparao,
interpretao
e
comunicao
de
informaes financeiras usadas pela
administrao para planejar, avaliar e
controlar, dentro de uma empresa, o
uso apropriado e responsvel de seus
recursos.
Kaplan et al. (2000, p. 67)
25

Caractersticas bsicas das contabilidades financeira e gerencial

CONTABILIDADE
FINANCEIRA

CONTABILIDADE
GERENCIAL

Clientela

Externa: acionistas, credores,

fisco

Propsito

Reportar o desempenho passado Feedback e controle sobre

s partes externas
desempenho operacional

Data

Histrica, atrasada

Atual, orientada para o futuro

Restries

Regulamentada: dirigida por

regras e princpios

Desregulamentada: satisfao
das necessidades gerenciais

Tipo de
informao
Natureza da
Informao

Somente para mensurao

financeira

Mensurao fsica e operacional

dos processos

Objetiva, auditvel,
consistente, precisa, confivel

Mais subjetiva e sujeita juzo

de valor

Interna: funcionrios,
executivos

Adaptado de Kaplan, 2000, pg 38

26

FINALIDADES DO CUSTO

Finalidades Contbeis: DL 1598 de 26/12/77.

Finalidades Gerenciais:
Mercadolgicas:
relao Custos x Resultados x Preos
programas de venda
quantitativo
qualitativo
mix de produtos

nveis de atividades (gargalos)

anlise do custo dos canais mercadolgicos
27

FINALIDADES DO CUSTO

Finalidades Gerenciais:
De produo:

anlise da estrutura de custos dos diversos fatores de

produo:

% de custos variveis
% de custos fixos
anlise da evoluo dos custos
anlise das atividades (gesto estratgica de custos)

Financeiras:
avaliao e anlise das melhores alternativas para o
aporte de recursos:
recursos prprios
recursos de terceiros
28

FINALIDADES DO CUSTO

Finalidades Gerenciais:
De planejamento:

projetar custos de alternativas

administrativas e seus conseqentes
resultados (simulaes)
controle oramentrio
padres de custo a serem atingidos
decidir entre fabricao prpria e de
terceiros
decidir entre as melhores alternativas de
investimentos
29

SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL

Subsistema de Informao
CONTABILIDADE
FINANCEIRA

Subsistema de Informao
CONTABILIDADE
GERENCIAL

Subsistema de Informao
CONTABILIDADE
DE CUSTOS

Princpios Fundamentais
de Contabilidade

Relevncia

Sistema de Informao Contbil

Elaborao Prof. Ernani Ott baseado em Inglesias Snchez (1995)
30

Contabilidade
Financeira
(informao para terceiros)

Ambiente

INPUTS

Empresa

Processo
Contbil

OUTPUTS

feedback

Contabilidade de
Custos e Gerencial
(informao para decises
tticas e operacionais)

Contabilidade
Gerencial Estratgica
(informao para decises
estratgicas e estruturais

Estrutura Contbil Triangular

Fonte: lvarez Lpez & Blanco Ibarra, 1990, p.546

31

4- TERMINOLOGIAS DE CUSTOS

32

TERMINOLOGIAS DE CUSTOS
GASTO:

O CONSUMO GENRICO DE BENS OU

SERVIOS, PARA A OBTENO DE UM
PRODUTO, MERCADORIA OU SERVIO
EXEMPLOS:
CONSUMO DE ENERGIA ELTRICA
CONSUMO DE MATERIAL DE
EXPEDIENTE
CONSUMO DE MO-DE-OBRA NA
PRODUO
CONSUMODEMATERIAIS E MATRIASPRIMAS

33

TERMINOLOGIAS DE CUSTOS
CUSTO:
TODA E QUALQUER APLICAO DE RECURSOS, EXPRESSA EM VALORES
MONETRIOS, MAS COM BASE EM INSUMOS FSICOS, UTILIZADA NA PRODUO,
DISTRIBUIO E COMERCIALIZAO DE PRODUTOS, MERCADORIAS OU SERVIOS.
EXEMPLOS:
CONSUMO DE MATRIA-PRIMA
CONSUMO DE MO-DE-OBRA
DEPRECIAO DO EQUIPAMENTO DA OPERAO
COMBUSTVEIS UTILIZADOS NO PROCESSO PRODUTIVO

34

TERMINOLOGIAS DE CUSTOS
DESPESAS:

SO OS BENS OU SERVIOS CONSUMIDOS DIRETA

OU INDIRETAMENTE, MAS SEM VINCULAO COM A
ATIVIDADE DE PRODUO, PARA A OBTENO DE
RECEITAS
EXEMPLOS:

SALRIOS DO PESSOAL DE VENDAS E DA

ADMINISTRAO
ENERGIA ELTRICA CONSUMIDA NO ESCRITRIO
GASTOS COM COMBUSTVEIS DO PESSOAL DE VENDAS
CONTA TELEFNICA DO PESSOAL DE VENDAS E DA
ADMINISTRAO
ALUGUIS E SEGUROS DO ESCRITRIO

35

TERMINOLOGIAS DE CUSTOS
INVESTIMENTO:
GASTOS COM BENS OU SERVIOS
COMPOSTOS DO ATIVO DA ORGANIZAO
(CIRCULANTE E PERMANENTE).
EXEMPLOS:
AQUISIO DE EQUIPAMENTOS
AQUISIO DE IMVEIS
AQUISIO DE MATRIA-PRIMA
AQUISIO DE MATERIAL DE
ESCRITRIO

36

TERMINOLOGIAS DE CUSTOS
DESEMBOLSO:
PAGAMENTO RESULTANTE DA AQUISIO DE UM
BEM OU SERVIO, PODENDO OCORRER SITUAES
VISTA OU A PRAZO
EXEMPLOS:
COMPRA DE MATRIA-PRIMA VISTA
PAGAMENTO DE SALRIO DO PESSOAL DE
MANUTENO
PAGAMENTO DA PRESTAO REFERENTE AO
EMPRSTIMO BANCRIO
PAGAMENTO DA PARCELA DO EQUIPAMENTO
COMPRADO

37

CLASSIFICAO DOS CUSTOS

Os custos so classificados quanto:

- grau de mdia
- quanto ao nvel de operao e
vendas
- quanto a identificao com o
produto ou servio
- quanto ao momento de clculo
38

GRAU DE MDIA:
CUSTO TOTAL:

a expresso monetria de algumas contas de custos e

despesas. Representada de forma total.
o valor dos bens ou servios consumidos para produzir
um conjunto de unidades de um produto/servio

CUSTO UNITRIO:

Expresso monetria de algumas contas de custos,

depende do volume de operaes.
o valor dos bens ou servios consumidos para produzir
uma unidade de produto ou servio. Este obtido pela
diviso do custo total pelo numero de unidades
vendidas.
39

QUANTO AO NVEL DE OPERAO E

VENDAS:
CUSTO VARIVEL
constante por unidade, mas flutua no seu total na
proporo direta ao volume de produo e/ou vendas.
Ex..: custo dos materiais

CUSTO FIXO
aquele que no seu total permanece constante e
independe, no curto prazo, do volume de atividades. Em
termos unitrios ele diminui a medida que o volume de
produo aumenta.
Ex..: o seguro do prdio
40

QUANTO IDENTIFICAO COM O

PRODUTO OU SERVIO:
CUSTO DIRETO:

aquele custo facilmente atribuvel a um

determinado produto ou servio.
Ex..: custo dos materiais
custo da mo-de-obra direta

CUSTO INDIRETO:

aquele que apresenta algum grau de

dificuldade de identificar com os produtos ou
servios, mas que possui vinculao com a
Empresa
Ex..: salrios dos supervisores
41

QUANTO AO MOMENTO DE
CLCULO:
CUSTOS HISTRICOS:

So calculados aps terem ocorrido e tem por

objetivo avaliar os inventrios, os produtos
fabricados e os produtos vendidos, bem como apurar
o resultado obtido pela Empresa em determinado
perodo.
Ex..: Custo dos produtos vendidos no ms de JUL / X1.

CUSTOS PR-DETERMINADOS:
So aqueles determinados antes da sua ocorrncia e tem por
objetivo auxiliar a Administrao no planejamento e controle
das atividades empresariais, bem como na tomada de decises.
Ex..: Previso dos custos com matrias-primas para o perodo do
segundo semestre do Ano X1.
42

ABATIMENTOS / PERDAS
PERDAS ANORMAIS
Ocorrem de forma involuntria
(Incndio, desabamento, chuva de
Granizo,Etc.)
Por serem aleatrios e involuntrios,
deixam de fazer parte do custo de
produo e so tratados como perdas
do perodo (DRE)
43

PERDAS NORMAIS
Inerentes ao processo de fabricao,
so previsveis e ocorrem nos
processos de corte, tratamento
trmico, evaporao, reaes
qumicas, etc.
0 custo do material perdido faz parte do
custo do produto elaborado

44

Objetos de Custo

Objetos de custo so unidades de produo da

companhia nos quais todos os custos originais so
adicionados
Grupos
Grupos produtos
produtos

Produtos
Produtos

Exemplos
Exemplos
Ordens
Ordens

Contratos
Contratos

45

46

5- SISTEMAS DE CUSTOS

47

SISTEMAS DE CUSTOS
SO OS MEIOS UTILIZADOS PARA
COLHER
OS DADOS DE QUE SE PRECISA,
ARRUM-LOS
E PRODUZIR AS INFORMAES
GERENCIAIS
PARA OUTROS SETORES DA
ADMINISTRAO.

48

SISTEMAS DE CUSTOS
DADOS

INFORMAO

MATERIAIS
DIRETOS

INF.
USURIOS
INTERNOS

A) Quanto ao mtodo de
acumulao:

MO-DEOBRA
DIRETA

CUSTOS
INDIRETOS

- por ordem ou contnua

B) Quanto ao mtodo de custeio:

Custeio Varivel
Custo Padro

- varivel, absoro total,

absoro parcial ou ABC
C) Quanto ao mtodo de controle
- padro ou real

INF. P/
USURIOS
EXTERNOS

Custeio por Absoro Total

Custo Real
49

6- DEPARTAMENTALIZAO

50

DEPARTAMENTALIZAO
- Diviso da empresa em reas distintas, de
acordo com as atividades desenvolvidas em
cada uma dessas reas.
- Podero ser chamadas de setores,
departamentos, centros de custos ou
centros de despesas.
- normalmente utilizada para realizar
a apropriao mais correta e adequada
dos custos aos produtos produzidos.
51

CARACTERSTICAS DA
SETORIZACO DA EMPRESA

Centros Auxiliares (apoio):

Setores que prestam servios a(s)

atividades(s) principal da empresa

Centros Produtivos:

Setores ligados ao objetivo principal da

empresa, esto ligados a finalidade principal
da organizao

Centros Administrativos:

Setores ligados a atividades de suporte

administrativo da organizao
52

Exemplo de Setorizao
UNIDADE

Itens de
Custos

C. Custos Apoio

C.C. Produtivos

MAN

ALM

LAB.

CQ

EXTR.

EVAP.

ATOM.

GRAN.

Pessoal
Energia
Seguros
Mat Manut
Depreciao

Outros
Total C. Prim.

RATEIO

Custo Oper.
CUSTO
=
Total
Quantidade Horas HORA

53

7- SISTEMAS DE ACUMULAO
DE CUSTOS

54

SISTEMAS DE ACUMULAO DE
CUSTOS
SISTEMAS POR ORDEM DE PRODUO: o
sistema de custos que acumula e registra
dados de operaes das fbricas que
trabalham sobre regime de encomenda.
SISTEMAS POR PROCESSO: o sistema de
custos utilizado em empresas que tem como
caracterstica bsica a produo em massa,
ou seja, abastece o mercado de consumo,
produzem produtos iguais de forma contnua
55

CONTROLE DE PRODUO POR LOTE:

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS:
Produo intermitente e sob encomenda.
Descrio do produto - ficha tcnica
Determinao de todos os passos da produo
til para o controle de inventario
Instrumento de controle: Ordens de produo/servios.
Identificao detalhada do fluxo de produo
Identificao da quantidade inicial e final
Identificao quebras ocorridas em cada lote de
produo.
Custos registrados/acumulados Ordens de Produo
56

CONTROLE DE PRODUO POR LOTE:

PRINCIPAIS VANTAGENS:

Determinar o lucro obtido na OP

Estimar os custos de ordens de produo futuras
Determinar do preo de venda a partir dos custos
Controlar os custos de forma bastante detalhada
Distinguir entre os custos diretos e indiretos

O custo do sistema elevado

Necessidade de um controle permanente
O custo exato conhecido aps trmino da ordem
Empresas que utilizam este sistema:

PRINCIPAIS DESVANTAGENS:

Construo civil, grficas, prestadoras de servios,

confeces personalizadas, etc...
57

CONTROLE DE PRODUO POR PROCESSO

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS:
Produo contnua e em srie.
Todos os produtos so fabricados para estoque
Uma unidade de produto e idntica a outra
Os procedimentos da fbrica so padronizados
Os custos so acumulados por centros de custos e
transferidos ao prximo CC
A produo registrada diariamente com
demonstrativo acumulado no perodo
O custo total de cada etapa do processo dividido
pelo total de produo, com custo mdio unidade no
perodo.
58

CONTROLE DE PRODUO POR PROCESSO

PRINCIPAIS VANTAGENS:
H uma maior simplicidade na manuteno do sistema
O custo do sistema relativamente baixo.
Facilita implantao do sistema de custos-padres
Responsabilidade pelos custos ocorridos dos centros
de custos
PRINCIPAIS DESVANTAGENS:
Apurao dos custos realizada uma vez por perodo
Os custos apurados, so normalmente custos mdios
Empresas que utilizam este sistema:
Fbricas de papel, bebidas(cervejas, refrigerante),
veculos, vidros, produtos farmacuticos, entre
outras.
59

8- SISTEMAS DE CUSTEIO

60

SISTEMAS DE CUSTEIO:

Custeio
Custeio
Custeio
Custeio

por Absoro Total

Absoro Parcial
Varivel
Baseado em Atividades

61

CUSTEIO POR ABSORO

PARCIAL

Consiste na apropriao de
todos os custos de
produo aos produtos,
considerando a quantidade
ideal de produo da
empresa .
62

VANTAGENS DO ABSORO PARCIAL

a) O fato de expurgar o custo da ociosidade no clculo

dos custos dos produtos/servios;
b) O valor do custo fixo unitrio do produto/servio no
se alterar perodo a perodo em funo da variao do
nvel de atividade da empresa;
c) Para fins de precificao, garante a apropriao de
todos os custos (fixos e variveis) aos objetos de
custos, garantindo o resultado desejado;
d) Em mercados competitivos, esse modelo permite que a
empresa busque a otimizao da sua estrutura, no
transferindo sua ineficincia ao mercado.
63

DESVANTAGENS DO ABSORO PARCIAL

a) Da mesma forma que no absoro total, no parcial a forma

de apropriao de custos indiretos feita mediante
rateios, atribuindo um grau de subjetividade e arbitramento
de custos aos produtos/servios possibilitando o surgimento
de distores nos custos entre os produtos;
b) No permite a anlise da relao custo/ volume/ lucro.
c) No aceito pela legislao do Imposto de Renda para fins
de valorizao dos estoques.

64

CUSTEIO POR ABSORO

TOTAL

Consiste na apropriao de
todos os custos de
produo aos produtos
elaborados, considerando a
quantidade real produzida
no perodo.
65

VANTAGENS DO ABSORO TOTAL

a) Garante a apropriao de todos os custos e
despesas

ao

produto,

garantindo,

conseqentemente, a obteno do lucro planejado;

b)Adequado para uma viso de longo prazo, pois
teoricamente a longo prazo todos os custos so
variveis;
c) Atende as exigncias legais para fins de avaliao
de estoques (custo integrado contabilidade).
66

DESVANTAGENS DO ABSORO TOTAL

a) Custos e despesas fixas, normalmente, so do perodo e no do

produto, portanto, para apropri-las ao mesmo, necessria a utilizao
de bases de rateio;
b) Rateios normalmente so realizados com base em volume fsico,
critrio este que nem sempre representa a adequada relao de
causa x efeito do custo.
c) Desta forma, pode causar uma distoro na formao do custo dos
produtos e conseqentemente na anlise de rentabilidade;
d) Quando modifica-se a base de rateio, modifica-se o montante de custo
apropriado para cada produto.

67

Critrios de Alocao -

Modelos Tradicionais

CUSTO DIRETO

Pedido
4711:50

Objetos de
Custo

CUSTOS INDIRETOS
Dados
Estatsticos

Kw horas consumidos
rea ocupada em m2
No. Ordens de Compra
No. funcionrios
No. Horas trabalhadas

S
E
T
O
R
E
S

RATEIO

Objetos de
Custo

68

Custeio Varivel ou Direto (fins

gerenciais) - consiste em
apropriar aos produtos somente
os custos variveis,
considerando os custos fixos
como encargos do perodo, e
atribudos diretamente a
resultado.

69

MARGEM DE CONTRIBUIO
a diferena entre a Receita Lquida
de Venda de uma unidade e a soma dos
custos e despesas variveis, desta
mesma unidade.
RECEITA LQUIDA
(-) CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS
(=) MARGEM DE CONTRIBUIO - Valor
- %
70

VANTAGENS DO CUSTEAMENTO VARIVEL

a) Os custos dos produtos so mensurveis

objetivamente, pois no

sofrero processos arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos

comuns (RATEIOS com base no VOLUME FSICO);
b) Os dados necessrios para a anlise das relaes custo-volume-lucro
so rapidamente obtidos do sistema de informao contbil;
c) mais fcil para os gerentes o entendimento do custeio varivel, pois os
dados so mais prximos

da

fbrica

e de sua

responsabilidade,

possibilitando a correta avaliao de desempenho setorial;

c) O custeamento direto totalmente integrado com o custo

padro

e o oramento flexvel, possibilitando o correto controle de custos;

d) O custeamento direto possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na
tomada de decises.
71

DESVANTAGENS DO CUSTEAMENTO VARIVEL

a) No admitido pela Legislao do Imposto de Renda para fins de
avaliao de estoques por excluir os custos fixos indiretos do custo do
produto;
b) Na prtica, a separao de custos fixos e variveis no to clara como
parece, pois existem custos semivariveis e semifixos;
c) um conceito de custeamento e anlise para decises de curto prazo,
podendo subestimar os custos fixos, que so ligados capacidade de
produo, podendo trazer problemas de continuidade para e empresa;
d) Para empresas com uma estrutura de custos e despesas fixas
significativas, o fato de isolar este montante e consider-lo como do
ms muito simplista.

Algum causa o custo.

72

Activity Based Costing (ABC)

Custeio Baseado em Atividades

Procura
aprimorar
o
custeamento
dos
produtos,
atravs
de
mensuraes
compreensveis e transparentes
dos
custos fixos indiretos, com base na analise
das atividades geradoras desses custos,
para acumulao diferenciada ao custo dos
diversos projetos e produtos da empresa.
Primeiro os custos so atribudos s
atividades e depois aos produtos.
73

Processos de Negcio
representa fluxo de transaes dos
centros de custos na organizao.
pode ser dividido em sub-processos e
tarefas.
COMPRAS

Pedido de Compra

Aceitar
Produtos

Receber Produtos

Inspecionar
Produtos

Receber
Faturas

Liberar
Pagamento

74

Critrios de Alocao ABC

Dados
Estatsticos

Kw horas consumidos
rea ocupada em m2
No. Ordens de Compra
No. funcionrios
No. Horas trabalhadas

S
E
T
O
R
E
S

RASTREAMENTO

CUSTOS INDIRETOS

ATIVIDADE
1
ATIVIDADE
2
ATIVIDADE
N

DIRECIONADORES

CUSTO DIRETO

Pedido
4711:50

Objetos de
Custo

Objetos de
Custo

75

VANTAGENS DO A.B.C.
a) Os custos dos produtos so apropriados conforme as

atividades

que os mesmos consomem;

b) Permite a anlise da

atividades que agregam e no agregam

valor, objetivando diminuir ou eliminar as que no agregam valor;

c) Adequado para anlise e tomada de

decises de longo prazo;

d) Permite a identificao do que est

causando o custo e sua

conseqente reduo;
e) No necessrio a implantao do sistema de forma completa na
organizao. Podemos utiliz-lo para setores e anlises especficas.

76

DESVANTAGENS DO A.B.C.
a) No admitido pela Legislao do Imposto de Renda
para fins de avaliao de estoques;
b) Dificuldade

na

implantao

em

funo

de

sua

complexidade e detalhamento;
c) A empresa j deve ter um adequado sistema de custos e
uma cultura de controles e registros muito forte;
d) Custo da implantao.

77

9- ANLISE DA RELAO
CUSTO X VOLUME X LUCRO

78

RELAO CUSTO x VOLUME x

LUCRO

No contexto do planejamento e
controle empresarial, a anlise do
ponto de equilbrio entre receitas,
custos e despesas, merece destaque
por tratar-se diretamente com o
cumprimento de metas especialmente
voltadas para maximizar os lucros.
79

PONTO DE EQUILBRIO
Assim sendo, o ponto de equilbrio o
ponto de interseo das curvas da receita
e dos custos totais. PE >>> RT = CT.
Didaticamente vamos trabalhar com trs
pontos de equilbrio:
PE q = Ponto de Equilbrio em quantidades;
PE $ = Ponto de Equilbrio monetrio;
PE % = Ponto de Equilbrio relativo.

80

PONTO DE EQUILBRIO
CF + MOD+DF
PE q = --------------------MC unitria
CF+MOD+DF
PE $ = --------------------- ou PE q * PV
% MC
CF+MOD+DF
PE q
PE % = ------------------- ou ---------------- * 100
MC TOTAL
q Produzida

81

PONTO DE EQUILBRIO

Estas frmulas representam o

ponto de equilbrio contbil,
considerando que os valores
envolvidos
representem
a
situao contbil da empresa.
Nesta situao a empresa no
tem lucro nem prejuzo contbil.
82

PONTO DE EQUILBRIO
ECONMICO
Temos ainda duas formas de demonstrar
o ponto de equilbrio: econmico e
financeiro. O ponto
de equilbrio
econmico representado, acrescendo-se
aos custos e despesas fixas, no dividendo
da equao, uma rentabilidade mnima
adicional sobre o patrimnio lquido.

83

PONTO DE EQUILBRIO
FINANCEIRO

- J
para calcular o ponto de
equilbrio financeiro, temos que
subtrair dos custos e despesas fixas,
o valor dos custos no financeiros, ou
seja,
aqueles
que
no
so
desembolsados.
- Como exemplo desses custos temos
as depreciaes.
84

MARGEM DE SEGURANA
OPERACIONAL

Entende-se por MSO o

diferencial entre o total
de vendas normais e as
vendas
no
ponto
de
equilbrio de uma empresa.
85

MARGEM DE SEGURANA
OPERACIONAL

Em termos operacionais, quanto

maior for a margem de segurana
operacional,
maiores
sero
as
possibilidades de negociao de
preos envolvendo as relaes custo,
volume, lucro, principalmente quando
a empresa participa de um mercado
altamente competitivo.
86

MARGEM DE SEGURANA
OPERACIONAL
A MSO pode ser apurada em
unidades, em valor e em
percentagem. Conhecendo-se o
percentual
de
segurana
operacional e o percentual da
margem de contribuio pode-se
calcular o percentual de lucro.
87

MARGEM DE SEGURANA
OPERACIONAL
As frmulas para o clculo da
MSO, bem como do percentual de
lucro, so dadas a seguir:
MSO q = VENDAS EM q ( - ) PE q
MSO $ = MSO q * PV
MSO % = 100 - PE %
LB = MSO % * MC %

88

10- FORMAO DE PREO DE

VENDA

89

FORMAO DO PREO DE VENDA

Introduo
Numa economia estabilizada, ou
parcialmente estabilizada, a formao
do preo de venda, deve normalmente
partir de algumas consideraes que
obrigatoriamente devem estar voltadas
para a equao de custos de produo,
no caso das indstrias, e custos de
comercializao, no caso de empresas
comerciais.
90

PREO DE VENDA

Definio:

a expresso do valor que se oferece por

alguma coisa que satisfaa uma dada
necessidade ou desejo

Valor justo que proporciona satisfao

nos consumidores, atendendo o composto
de marketing.
O preo deve ser suficiente para cobrir os
custos, despesas, impostos e propiciar um
lucro na venda.
91

OBJETIVOS DO PREO DE VENDA:

Maximizar os lucros;
Atender s necessidades do mercado ao preo
determinado;
Melhor aproveitar os nveis de produo;
Formar preos de listas e descontos;
Dessensibilizar os clientes para o preo
Desencorajar a entrada de novos competidores;
Agilizar a sada de Empresas marginais;
Recuperar investimentos no desenvolvimento de produtos;

92

FATORES QUE INTERFEREM NA

FORMAO DO PREO
Mercado
Demanda que esperamos do produto (nvel de
atividade);
Exigncia de mercado;
Produtos substititutos que competem em
qualidade e preo;

Nveis de Produo e de Vendas

Pretendidos e Realizveis.
Planejados x realizados
93

FATORES QUE INTERFEREM NA

FORMAO DO PREO
Custos e Despesas Necessrios para
Fabricar e Colocar o Produto no
Mercado.

Custos de produo
Despesas, administrativas, vendas
Despesas financeiras (giro, investimentos)

Interferncia do Estado (Governo):

Controle de preos;
Carga tributria (ICMS, PIS, COFINS, IPI,
IR, CS.....)

94

FATORES QUE INTERFEREM NA

FORMAO DO PREO
Remunerao do Capital, a Partir de Margens
de Lucro.
O preo de venda dos produtos dever
garantir a empresa:
Maximizao dos seus lucros;
A qualidade do produto, visando atender aos
anseios do mercado, quele preo determinado;
A otimizao da estrutura produtiva da empresa.

95

ETAPAS A SEREM CONSIDERADAS

NA FORMAO DOS PREOS.
Forma-se

um Preo Base.
Critica-se esse Preo Base Luz das
Caractersticas do Mercado:

Preos praticados pela concorrncia;

Nveis de Atividade com base nas vendas;
Prazos de pagamento;
Qualidade dos produtos;
Promoes.

96

ETAPAS A SEREM CONSIDERADAS

NA FORMAO DOS PREOS.

Teste do Preo Definido, Frente s

Condies do Mercado
Preo desejado x preo possvel

Estabelecer Estratgias de Preos

Diferenciados Para:
Volumes de compras diferenciados;
Prazos de Pagamento;
Descontos em funo de promoes especiais.
97

PRINCIPAIS MTODOS DE FORMAO DE

PREOS

Baseado nos

Custos Totais

dos Produtos:

Este mtodo, o mais utilizado - (industrias, comercio,

varejista e atacadista).
Consiste na adio de uma Margem Fixa a um custo base.
Essa MF denominada de MARK-UP, que representado
por um ndice, que tem por objetivo cobrir as seguintes
contas:
Impostos sobre venda; Despesas variveis sobre vendas;
Imposto de renda e Contribuio social sobre o lucro;
Lucro;Despesas e custos fixos, quando se tratar de custeio
marginal.
98

PREO COM BASE NOS

CUSTOS TOTAIS

Considera a totalidade dos custos e

despesas incorridos.

Custos de produo
Despesas administrativas
Despesas financeiras
Despesas com vendas
Comisses
Impostos
etc.
99

PREO COM BASE NOS

CUSTOS TOTAIS
Principais

vantagens deste mtodo:

assegura a recuperao total dos custos;

das despesas e, a obteno da margem de
lucro planejada.
importante para formao de preos
a longo prazo.

100

PREO COM BASE NOS CUSTOS

TOTAIS
Desvantagens:

Predetermina uma percentagem

uniforme de lucro;
Nem sempre os produtos podem
auferir uma mesma margem de
lucro;
No considera a elasticidade da
procura.

101

PREO COM BASE NOS

CUSTOS VARIVEIS
Utiliza somente os custos variveis
dos produtos para calcular o preo de
venda.
imprescindvel que a empresa
conhea a sua margem de contribuio
para:
Cobrir os custos e despesas fixos e;
formar o resultado da empresa.

102

PREO COM BASE NO CAPITAL

INVESTIDO

Baseia nos custos totais plenos.

Porm a margem de lucro determinada com
base no capital investido.
Supondo que a empresa tenha um capital
investido de $ 4.000.000,00
A margem de lucro antes da contribuio
social e imposto de renda de 2,00% a.m.
Produo mensal de 2.000 unidades

103

BASEADO NO MERCADO

A utilizao desse mtodo exige, por parte

da empresa, um conhecimento profundo do
mercado:
o perfil dos clientes atuais - Classe de
renda, idade, sexo, etc.;
o perfil dos clientes potenciais;
a evoluo do mercado - variao do
poder aquisitivo das diversas classes,
fenmenos de moda, mudanas nos
hbitos de vida, etc.;

104

BASEADO NO MERCADO
A

empresa poder,
alternativamente:

estabelecer preos mais elevados e,

com isso, procurar atingir as classes
economicamente mais abastadas;
estabelecer preos mais baixos,
atraindo o interesse das classes
menos abastadas.

105

MTODO MISTO
Envolve

a combinao simultnea dos

seguintes fatores:
custos incorridos na produo e na
comercializao dos produtos;
decises da concorrncia;
caractersticas do mercado.

Tende a ser o mtodo mais correto, pois

considera implicitamente as conseqncias
de longo prazo da escolha dos preos sobre a
sade financeira da empresa.

106

11- BIBLIOGRAFIA

107

BIBLIOGRAFIA BSICA

ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade Gerencial. 2. ed. Traduzido por Andr

Olmpio Mosselman e Du Chenoy Castro; reviso tcnica Rubens Fam. So Paulo:
Atlas, 2000.
HORNGREN, Charles T.; FOSTER, George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de
Custos. 9 ed. Traduzido por Jos Luiz Paravato; reviso tcnica Luiz Henrique
Baptista Machado. Rio de Janeiro: LTC, 2000. Traduo de: Cost Accounting: a
managerial emphasis.
PEREZ Jr., Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de; COSTA, Rogrio Guedes.
Gesto Estratgica de Custos. 6.ed.. So Paulo: Atlas, 2010.
SOUZA, Marcos Antnio de; DIEHL, Carlos Alberto. Gesto de Custos: Uma
abordagem integrada entre contabilidade, engenharia e administrao. 1.ed. So
Paulo: Atlas, 2009.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
NAKAGAWA, Masayuki. Custeio Baseado em Atividades. So Paulo: Atlas, 2009.
_________.Introduo a Controladoria. Conceitos, Sistemas, implementao. So
Paulo: Atlas, 1993.
BRUGNERA, Alcides; PIRES, Charline Barbosa. Contabilidade de Custos. 1.ed. So
Leopoldo: Unisinos, 2011.

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BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR

BORNIA, Antnio Cezar Bornia. Anlise Gerencial de Custos. 3.ed. So Paulo: Atlas,
2010.
LEONE, George S. G.; LEONE, Rodrigo Jos Guerra. Curso de Contabilidade de Custos.
4.ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MAHER, Michael. Contabilidade de Custos: Criando Valor Para a Administrao.
Traduzido por Jos Evaristo dos Santos. So Paulo: Atlas, 2001.
PADOVEZE, Clvis Lus. Controladoria estratgica e operacional: conceitos, estrutura,
aplicao. 2 ed. So Paulo: Cengage Learning, 2009.

SHANK, John K., GOVINDARAJAN, Vijay. A Revoluo dos Custos. Traduzido por
Luiz Orlando Lemos; reviso tcnica Antonieta E. M. Oliveira. 2. ed. Rio de
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HANSEN, Don R, MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos: Contabilidade e Controle. 3.
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Pioneira, 2001.
BERNARDI, Luiz Antonio. Manual de formao de preos: polticas, estratgias e
fundamentos. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRUNI, Adriano Leal. A administrao de custos, preos e lucros. 4 ed. So Paulo:
Atlas, 2010.

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