INFORME DE AUDITORA

6.1 NORMAS RELACIONADAS AL INFORME DE AUDITORA

NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME

Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder
a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las
caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora
Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin de
auditora expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin,
con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la
entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que
permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades
operaciones del rea o reas examinadas.

6.1 NORMAS
RELACIONADAS
AUDITORA

AL

INFORME

DE

Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelarn en el

Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma
correspondiente. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo
de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en
las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso

6.1 NORMAS
RELACIONADAS
AUDITORA

AL

INFORME

DE

NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el
programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el
tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea
utilizada oportunamente por el Titular de la entidad y/o autoridades
de los niveles apropiados del Estado.
El informe debe ser oportuno a fin de que sea til por la entidad, siendo
necesario el estricto cumplimiento de las fechas programadas para
las distintas fases de la accin de control.

6.1 NORMAS
RELACIONADAS
AUDITORA

AL

INFORME

DE

Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l

contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o
de procesos de direccin o gerencia. Un informe preparado
cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen
de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del
informe concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin
oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar la accin de control.

6.1 NORMAS
RELACIONADAS
AUDITORA

AL

INFORME

DE

NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo
cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la
concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada,
sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando utilizar un
lenguaje sencillo y entendible a fin de permitir su comprensin por los usuarios.
De considerarse pertinente, se utilizarn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen
a la exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y breve, los que deben
coincidir con los hechos observados. Se requiere:
a.Un adecuado uso de palabras.
b.Inclusin de detalles especficos.

6.1 NORMAS
RELACIONADAS
AUDITORA

AL

INFORME

DE

La concisin no implica omitir asuntos importantes, sino evitar el uso de

trminos o conceptos superfluos. Es importante considerar que un exceso de
detalles puede confundir al usuario y minimizar el objetivo del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de
trabajo y que las observaciones sean expuestas adecuadamente. Es necesario
asegurarse que la informacin sea confiable para evitar errores en la
presentacin de los hechos o en el significado de los mismos, que podran restar
credibilidad y generar cuestionamiento a la validez del informe.
La objetividad permite presentar la informacin debidamente sustentada a fin
de contar con una adecuada interpretacin de los asuntos descritos.

6.2 INFORME DE AUDITORA - CASUSTICA

NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los
resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo
a las NAGU y mostrando los beneficios que reportar a la entidad. Esta
norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe, trtese de
una auditora financiera, de gestin o examen especial, segn sea el
caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el
desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad,
ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad
por la entidad examinada.
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o
tipo de accin de control efectuado, indicando los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo un ttulo, el cual deber
ser breve, especfico y redactado en tono constructivo.

6.2 INFORME DE AUDITORA - CASUSTICA

ESTRUCTURA DEL INFORME

I.INTRODUCCIN.
1. Origen del examen.
2. Naturaleza y objetivos del examen.
3. Alcance del examen.
4. Antecedentes y base legal de la entidad.
5. Comunicacin de hallazgos.
6. Memorndum de Control Interno.
7. Otros aspectos de importancia.
II.OBSERVACIONES.
III.CONCLUSIONES.
IV.RECOMENDACIONES.
V.ANEXOS.
FIRMA

6.2 INFORME DE AUDITORA - CASUSTICA

I. INTRODUCCIN.
Comprender informacin general concerniente a la accin de control y
a la entidad examinada.
1. Origen del Examen
Referido a los antecedentes o razones que motivaron la accin de control, es
el caso de: planes anuales de control, denuncias, solicitudes (del titular de la
entidad, de la CGR, del Congreso, etc.), entre otros; debiendo hacerse
mencin al documento y fecha de acreditacin.

2. Naturaleza y Objetivos del examen

En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control, as
como los objetivos previstos; exponindose ellos segn su grado de
significancia o importancia para la entidad, incluyendo precisiones que
correspondan en cuanto al nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.

6.2 INFORME DE AUDITORA - CASUSTICA

ESTRUCTURA DEL INFORME

3.

Alcance del examen

Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado

para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y
reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen,
dejndose constancia que se llev de acuerdo a las NAGU; para el caso de
auditora financiera se mencionar que se llev a cabo de acuerdo a las NAGAs,
Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
Asimismo, de considerarlo pertinente la comisin auditora revelar las
limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del examen que se
hubieran presentado y afectado el proceso de la accin de control, as como las
modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia
de dichas limitaciones.

6.2 INFORME DE AUDITORA - CASUSTICA

ESTRUCTURA DEL INFORME

4.

Antecedentes y base legal de la entidad

Se har referencia de manera breve y concisa, a los aspectos relevantes

que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin,
naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones realizadas de la entidad y/o reas
examinadas, as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin,
con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que
es materia de control; evitndose, insertar simples o tediosas transcripciones
literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas.

6.2 INFORME DE AUDITORA - CASUSTICA

5. Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de
los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad
comprendido en ellos. Asimismo, se indicar la inclusin de un Anexo en el
Informe con la relacin del personal al servicio de la entidad examinada,
finalmente considerado en las observaciones contenidas en el mismo,
consignndose en dicha nmina los nombres y apellidos, documento de
identidad, cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de gestin, condicin laboral
y domicilio correspondientes, con indicacin de aquellas en que estuvieren
incursos en cada caso.
6. Memorndum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum
de Control Interno, en el cual se inform al titular respecto a la efectividad de
los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento as como
el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan
adoptado, se deber adjuntar como Anexo del Informe.

6.3 INFORME ESPECIAL - CASUSTICA

IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con
participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como
indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio econmico
determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros
identificados que hayan participado en dichos hechos. Se indicar los nombres y apellidos
completos, documento de identidad, el cargo o funcin desempeada, el rea y/o
dependencia de actuacin, as como el periodo o fechas de sta.

6.3 INFORME ESPECIAL - CASUSTICA

V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el
anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber
ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin
(Ejemplos: tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, informe grafotcnico,
etc.).

6.3 INFORME ESPECIAL - CASUSTICA

VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva,
segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a
los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern responsables de la
correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la CGR o por las SOAs designadas o autorizadas,
el Informe Especial recomendar al nivel correspondiente, el inicio de los rganos que
ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en
dicha entidad.
Cuando se considere que existan razones justificadas para ello, podr recomendarse
alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de
la CGR, el inicio de las acciones legales que corresponda. En este ltimo caso, el Informe
Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha
de iniciada la accin legal, siempre que el titular no se encuentre comprendido en los
indicios de la comisin de delito o en la responsabilidad civil establecida. De encontrarse
comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitir al Titular del Sector, u otro
estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector.

6.3 INFORME ESPECIAL - CASUSTICA

VII.ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y
asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento a la exposicin
de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las personas
identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo,
documento de identidad, periodo de desempeo de la funcin y domicilio.

Anexo N 01

Anexo N 02

Anexo N 03

Anexo N 04

Anexo N 05

Anexo N 06

6.3 INFORME ESPECIAL - CASUSTICA

NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la comisin auditora de la CGR, ser suscrito por el
auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los niveles
gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el OAI del SNC ser suscrito por el auditor y/o
abogado, Jefe de Comisin y Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el
Titular del respectivo rgano. Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas
funciones haya recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de
responsabilidad.
3. Tratndose de SOAs designadas o autorizadas por la CGR, el Informe Especial que
pudiera formularse ser suscrito por el abogado y socio participante.

6.3 INFORME ESPECIAL - CASUSTICA

SITUACIONES ESPECIALES
-Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la comisin
auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los hechos relativos a
dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la comisin auditora y revelados en el
correspondiente informe de la accin de control, recomendndose en el mismo las medidas
inmediatas para materializar dicho recupero.
-Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de comisin
de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros y no funcionarios o
servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad, tales hechos sern
revelados en el informe de la accin de control, recomendando en ste las acciones
correspondientes.
-De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la misma
accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar por
separado los hechos de connotacin penal y los relativos a responsabilidad civil, as como en
razn de la oportunidad de la accin legal respectiva o no ser posible la acumulacin.
En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe Especial, la Comisin Auditora
ser responsable que el correspondiente informe de la accin de control contenga las
referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones orientadas a corregir las
causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe Especial.

QUE LOS INFORMES DE AUDITORA CONTENGAN

LA REALIDAD DE LOS HECHOS

INSTAR A LAS AUTORIDADES, FUNCIONARIOS, SERVIDORES Y

USUARIOS UN USO TRANSPARENTE DE LOS RECURSOS