EL PROCESO DE LA

AUDITORA FINANCIERA

1.Tocto Garca Gisela.

2. Vsquez Delgado Edgar.
3. Seminario Cagllaza Jonattan.
4. Davila Balabarca Kerly.
5. Saucedo Mondragn ngel.
6. Romero Cruz Ghelen.

EL PROCESO DE AUDITORA
La auditora de los estados financieros es un compromiso
realizado por un auditor independiente para ofrecer
garantas y seguridad que los estados financieros de una
empresa o entidad se presentan de conformidad con los
Normas Internacionales de contabilidad e informacin
financiera.
Para cada
trabajo.

auditora

se

conformar

un

equipo

de

EN LA CONFORMACIN DEL EQUIPO SE

CONSIDERAR LOS SIGUIENTES CRITERIOS:
Rotacin

del personal para los diferentes

equipos de auditora.
Continuidad del personal hasta la finalizacin
de la auditora.
Independencia de criterio de los auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar
un oficio dirigido a las principales autoridades de
la entidad, proyecto o programa, a fin de poner
en conocimiento el inicio de la auditora.

PROCESO DE AUDITORIA.

ETAPA DE PLANEACIN DE LA
AUDITORIA

comprende el desarrollo de una

estrategia global para su
administracin.

Constituye la primera fase del proceso de

auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los
objetivos propuestos.

OBJETIVO:
El objetivo del Planeamiento es el
determinar la oportunidad de la
realizacin del trabajo y la cantidad
de Profesionales para llevar a cabo
los aludidos procedimientos de
Auditora.

IMPORTANCIA.:
Debemos tener en cuenta que la
planificacin de auditoria es muy
importante ya que dentro de s

ELEMENTOS PRINCIPALES DE
ESTA FASE
Conocimiento

y Comprensin dela

Entidad
Objetivos
y
Alcance
de la
auditoria
Anlisis
Preliminar del Control
Interno
Anlisis
de los Riesgos yla
Materialidad
Planeacin
Especfica
de la
auditoria
Elaboracin
de
programas de

A) CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DELA

ENTIDADA AUDITAR.

Se debe investigar todo lo relacionado

con la entidad a auditar, para poder
elaborar el plan en forma objetiva.
1.
2.
3.

4.

5.
6.

7.

Visitas al lugar
Entrevistas y encuestas
Anlisis
comparativos
de
Estados
Financieros
Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades,
debilidades, amenazas)
Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de
Complejidad.
rbol de Problemas

B) OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA
AUDITORIA.

Los objetivos indican el propsito por lo que es

contratada la firma de auditora, qu se persigue con
el examen.

El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin

del examen, es decir, si se van a examinar todos los
estados financieros en su totalidad, o solo uno de
ellos, o una parte de uno de ellos.

Por otro lado el alcance tambin puede estar referido

al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un
mes, de una semana, y podra ser hasta de varios
aos.

C) ANLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL

INTERNO

Este anlisis reviste de vital importancia en esta

etapa, porque de su resultado se comprender la
naturaleza y extensin del plan de auditoria y la
valoracin y oportunidad de los procedimientos a
utilizarse durante el examen.

D) ANLISIS DE LOS RIESGOS YLA

MATERIALIDAD.

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad

de que el auditor exprese una opinin errada en
su informe debido a que los estados financieros o
la informacin suministrada a l estn afectados
por una distorsin material o normativa.

RIESGOS DE LA AUDITORIA
FINANCIERA

El riesgo inherente: Es la posibilidad de que

existan errores significativos en la informacin
auditada.

El riesgo de control: est relacionado con la

posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevn o detecten fallas que se
estn dando en sus sistemas y que se pueden
remediar con controles internos ms efectivos.

El riesgo de deteccin: est relacionado con el

trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin
de los procedimientos de auditoria

E) PLANEACIN ESPECFICA DE LA
AUDITORIA.

Para cada auditoria que se va a

practicar, se debe elaborar un plan.
Esto lo contemplan las Normas para
la ejecucin. Este plan debe ser
tcnico y administrativo. El plan
administrativo
debe
contemplar
todo
lo
referente
a
clculos
monetarios a cobrar, personal que
conformarn los equipos de
auditoria.

F) ELABORACIN DE PROGRAMA DE
AUDITORIA

Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y

otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno
debe tener los objetivos que se persiguen con el
examen
y
los
procedimientos
que
se
corresponden para el logro de esos objetivos
planteados. Es decir, que debe haber un programa
de auditoria para la auditoria del efectivo y un
programa de auditoria para la auditora de cuentas
x cobrar, y as sucesivamente.

OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO

Obtener

suficiente conocimiento de los

sistemas administrativos y procedimientos
contables y de control.
Determinar y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de la muestra y los
procedimientos de Auditora a emplear.
Cumplir con las Normas Internacionales de
Auditora y otras especficas al tipo de
Entidad a Auditar.
Estimar el tiempo necesario y el nmero de
personas con las que se debe trabajar.

ETAPA DE EJECUCIN DE LA
AUDITORIA

Esta fase es mas importante por que viene a ser el

centro de lo que es el trabajo de auditoria, donde se
realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
tcnicas o procedimientos para encontrar las
evidencias de auditoria que sustentarn el informe de
auditora.

ELEMENTOS DE LA EJECUCIN
Pruebas

de Auditoria
Tcnicas de Muestreo
Evidencias de Auditoria
Papeles de Trabajo
Hallazgos de Auditoria

LAS PRUEBAS DE AUDITORIA.

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para
la obtencin de evidencia comprobatoria.

Pruebas

de control.-

Estn relacionadas con el

grado de efectividad del control interno imperante.

Pruebas

analticas.-

Se
utilizan
haciendo
comparaciones entre dos o ms estados financieros o
haciendo un anlisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.

Pruebas

sustantivas.- Son las que se aplican a

cada cuenta en particular en busca de evidencias

comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulacin de saldos de los clientes, etc.

 TCNICAS DE MUESTREO.
Aleatoria: Cuando todos los datos tienen la misma
oportunidad de ser escogidos o seleccionados.
Sistemtica: Se escoge al azar un nmero y luego se
designa un intervalo para los siguientes nmeros.
Seleccin por Celdas: Se elabora una tabla de
distribucin estadstica y luego se selecciona una de las
celdas.
Al Azar: Es el muestreo basado en el juicio o la
apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo
es utilizado por algunos auditores.
Seleccin por bloques: Se seleccionan las transacciones
similares que ocurren dentro de un perodo dado

 EVIDENCIA DE AUDITORIA
Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier
informacin que utiliza el auditor para determinar si
la informacin cuantitativa o cualitativa que se est
auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido".
La evidencia es suficiente: Si el alcance de las
pruebas es adecuado.
La evidencia es pertinente: Si el hecho se
relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente: Si guarda relacin
con el alcance de la auditoria y adems es creble
y confiable.

Tipos de Evidencias:

Evidencia Fsica
Evidencia Documental
Evidencia Testimonial
Evidencia Analtica

Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que
el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad
de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional.

 Estudio General

Son las caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros

Donde se hace aplicando el juicio profesional del contador publico, donde
Se a basado en su preparacin y experiencia. Donde as podra tener
datos e informacin de la empresa.

El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia,

por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un
auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar
un juicio profesional slido y amplio.

ANALISIS

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros

de los estados financieros para conocer cmo se
encuentran integrados y son los siguientes:
Anlisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos
que se registran en ellas son compensaciones unos
de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones
Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se
forman no por compensacin de partidas, sino por
acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados

INSPECCIN

Examen fsico de los

bienes materiales o de los
documentos, con el objeto
de cerciorarse de la
existencia de un activo o
de una operacin
registrada o presentada en
los estados financieros

Confirmacin

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la

persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al
auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de
diferentes formas
Positiva.

Negativa.

Se envan datos y se pide

que contesten, tanto si estn
conformes como si no lo
estn. Se utiliza este tipo de
confirmacin,
preferentemente
activo.

para

el

Se envan datos y
se pide
contestacin, slo
si estn
inconformes.
Generalmente se
utiliza para
confirmar pasivo o
a instituciones de
crdito.

INVESTIGACIN

Obtencin de informacin, datos y

comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa
Declaracin

Esta tcnica, se aplica cuando la

importancia de los datos o el resultado de
las investigaciones realizadas lo ameritan

Observacin
El auditor se cerciora de la forma como se
realizan ciertas operaciones, dndose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de
la empresa las recaaliza.

Certificacin
Obtencin

de

un

documento en el que se
asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo
general, con la firma de
una autoridad.

Calculo
Verificacin matemtica de alguna partida.

Papeles de Trabajo

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos
los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.

Estos archivos se dividen

Permanentes
Est conformado por todos los
documentos que tienen el
carcter de permanencia en la
empresa

Corrientes
Est formado por todos los documentos que
el auditor va utilizando durante el desarrollo
de su trabajo y que le permitirn emitir su
informe previo y final.

Hallazgos de Auditora

Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias

significativas encontradas en el trabajo de auditoria con
relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

Condicin: la realidad encontrada
Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el
reglamento, lo que debe ser)
Causa: qu origin la diferencia encontrada.
Efecto: qu efectos puede ocasionar la
diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor har los siguiente:

Indicar el ttulo del hallazgo
Los atributos
La opinin de las personas auditadas sobre el
hallazgo encontrado
Sus conclusin sobre el hallazgo
Finalmente har las recomendaciones pertinentes
Es conveniente que los hallazgos sean presentados en
hojas individuales.
Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe
solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia,
donde la gerencia de la empresa auditada da a
conocer que se han entregado todos los documentos
que oportunamente fueron solicitados por los
auditores.

ETAPA DE PREPARACIN DEL

INFORME

Es un documento escrito, comisin de auditora

expone el resultado final de su trabajo, a travs de
juicios fundamentados en las evidencias
obtenidas durante la fase de ejecucin, con la
finalidad de brindar suficiente informacin a los
funcionarios de la empresa auditada y estamentos
pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones
ms significativas, e incluir las recomendaciones
que permitan promover mejoras en la conduccin
de las actividades u operaciones del rea o reas
examinadas.

Oportunidad del informe

La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados
en el programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el
tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea
utilizada oportunamente.

Caractersticas del informe

El informe debe redactarse en forma narrativa, de
manera ordenada, sistemtica y lgica .
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta
calidad.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y
ponderada.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa,
los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los
hechos observados.

Tipos de informes

Informe Corto Dictamen

Es un documento que contiene la carta de dictamen a los
estados financieros y notas a los estados financieros.
La carta de dictamen es el resultado final del trabajo de
auditora; y la expresin de la opinin profesional
concreta y sinttica sobre la razonabilidad o no de los
Estados financieros.

Elementos y estructura

El ttulo.
Destinatario.
Prrafo de introduccin.
Prrafo de alcance.
Prrafo de opinin.
Lugar y fecha del dictamen.
Firma.

Caractersticas
Objetividad. Expresa los acontecimientos de los procesos financieros
tal como son, sin deformaciones por condicionamientos particulares
del auditor.
Integridad. La informacin presentada debe ser completa e ntegra.
Claridad. La informacin debe ser clara y legible, para que el usuario
no tenga dificultad alguna para entenderla.
Sustantividad. La informacin debe satisfacer adecuadamente
las necesidades del usuario mediante la comunicacin de hechos
sustantivos o relevantes.
Certidumbre. El dictamen debe ser elaborado en base, a un
conocimiento seguro, claro y concreto de los hechos que se quieren
comunicar.
Credibilidad. El dictamen debe elaborarse conforme a las
normas y reglas que imprimen y otorgan el carcter de crebles.

Tipos de dictamen

Dictamen limpio.- Son los aspectos importantes, de conformidad con

los principios de contabilidad generalmente aceptados y las NIC.
Dictamen con salvedades u opinin calificada.- Un dictamen con
salvedad expresa que a excepcin de los asuntos a los que ste se
refiere, los estados financieros se presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes, los resultados de operacin, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y
normas internacionales de contabilidad.
Dictamen con opinin adversa.- Tal opinin se expresa cuando a juicio
del auditor, los estados financieros en conjunto, no se presentan
razonablemente de conformidad con principios de contabilidades
generalmente aceptadas y normas internacionales de contabilidad.

 Dictamen con abstencin de opinin.- establece que el auditor no

expresar una opinin sobre los estados financieros porque no ha sido
posible para l formar o no se ha formado, una opinin de la
razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de
conformidad con los P.C.G.A. y normas internacionales de
contabilidad, su informe contendr todas las razones sustantivas para la
abstencin. Cuando no se han realizado auditoras con suficiente
alcance que permita formar una opinin de los estados financieros.
Estn sujetas a la materialidad e incertidumbre.

Informe Largo
Es un documento de mayor alcance que el informe corto,
contiene:
Una introduccin
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones y anexos.
El informe largo ampla la extensin de la auditora

Contenido y estructura

El contenido del
informe largo expondr
ordenada y
apropiadamente los
resultados de la accin
de control, sealando
que se realiz de
acuerdo con las normas
internacionales de
auditoria y mostrando los
beneficios, que reportar
a la empresa.

Denominacin

El informe ser denominado

teniendo en consideracin,
la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada,
con indicacin de los datos
correspondientes a su
numeracin e incluyendo
adicionalmente un ttulo, el
cual deber ser breve,
especfico y redactado en
tono constructivo, si fuere
pertinente.

Estructura
El Informe largo debe presentar la siguiente estructura:
introduccin, observaciones, conclusiones, recomendaciones y anexos.

Introduccin: comprende la informacin general de la accin del

control y la entidad examinada.

Origen del examen.- Estar referido a los antecedentes o razones

que motivaron la realizacin de la accin de control, como: plan
anual de auditoria, solicitud de la empresa.
Naturaleza y Objetivos del examen.- En ste rubro se seala la
naturaleza o tipo de la accin de control practicada (auditora
financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los
objetivos, previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn
su grado de significacin o importancia para la empresa,
incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de
cumplimiento alcanzado en cada caso.

 Alcance del examen.- Se indicar claramente la cobertura y

profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la
accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad
examinadas.
Antecedentes y base legal de la entidad.- Se har referencia, de
manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculacin directa con la accin de control realizada.
Comunicacin de hallazgos.- incluye un anexo en el Informe con
la relacin del personal al servicio de la empresa examinada;
finalmente considerado en las observaciones contenidas en el
mismo, consignndose en dicha nmina los nombres y
apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeados(e),
condicin laboral de aquellos que estuvieron incluidos en cada caso.

 Carta de Control Interno.- Se indicar que durante la accin de

control se ha emitido la carta de Control Interno, en el cual se inform
al gerente sobre la efectividad de los controles internos implantados
en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las
acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan
adoptado, se deber adjuntar como anexo del informe.

Observaciones: La comisin de auditora desarrollar las

observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo
realizado y la aplicacin de los procedimientos de control, hayan sido
determinadas como tales.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn
de manera ordenada, sistemtica, lgica y numerada
correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y
describiendo apropiadamente sus elementos o atributos
caractersticos.

 Sumilla.- Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto

materia de la observacin.
Elementos de la observacin.- Son los atributos propios de toda
observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva y
consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente:
Condicin: Es l hecho.
Criterio: Situacin observada.
Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho.

Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las

observaciones.- Son las respuestas brindadas a la comunicacin de
los hallazgos respectivos, por el personal comprendido finalmente en la
observacin.
Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados: Es
el resultado del anlisis realizado por la comisin de auditora

Conclusiones.- Son las conclusiones del informe de la accin de control,

entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en
las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen practicado a la empresa auditada. Al final de cada conclusin se
identificar el nmero de la(s) observacin(es) correspondientes a cuyos
hechos se refiere.
Recomendaciones.- Las recomendaciones constituyen las medidas
especficas y posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que
reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la entidad
para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas
durante el examen.
Anexos.- cuando hay claridad en los informes, solo se incluir anexos, en
aquellos documentacin de los datos contenidos en el informe.
Firma.- El informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente
previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el
Supervisor y el nivel gerencial competente. Los Informes emitidos por las
Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante y auditor
responsable de la auditora.

Informe Especial

se emite para iniciar la accin civil o penal por las

responsabilidades establecidas en la auditora o
examen especial segn sea el caso.
se emite para fines de la accin civil respectiva,
cuando se evidencia la existencia de perjuicio
econmico, siempre que se sustente que el
mismo no sea susceptible de recupero por la
entidad auditada en la va administrativa.

Denominacin
El informe ser denominado "Informe Especial", con indicacin
de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo
adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y
estar referido a la materia abordada en el informe.

Estructura
Introduccin.

Origen, motivo y
alcance
de
la
accin de control,
con indicacin del
oficio
de
acreditacin,
entidad, perodo,
reas y mbito
geogrfico materia
de examen.

Fundamentos de Hecho

Breve sumilla y
relato ordenado
y objetivo de los
hechos
y
circunstancias
que constituyen
indicios de la
comisin
de
delito
o
de
responsabilidad
civil,
en
su
caso,
con
indicacin
de
los atributos

Fundamentos de derecho

Anlisis del tipo de

responsabilidad que
se determina,
sustentando la
tipificacin y/o
elementos
antijurdicos de los
hechos materia de la
presunta
responsabilidad penal
y/o responsabilidad
civil incurrida, con
indicacin de los
artculos pertinentes
del Cdigo Penal y/o
Civil

Estructura
Identificacin de partcipes en los hechos

Individualizacin de las
personas que prestan o
prestaron servicios en la
entidad
Se indicar los nombres
y apellidos completos,
documento de identidad,
el cargo o funcin
desempeada, el rea
y/o
dependencia
de
actuacin, as como el
perodo o fechas de sta.

Pruebas

Recomendaciones

Identificacin
de
las pruebas en
forma ordenada y
detallada por cada
hecho, refiriendo el
anexo
correspondiente en
que se adjuntan,
debidamente
autenticadas en su
caso.

la recomendacin
para que se
interponga la accin
legal respectiva,
segn el tipo de
responsabilidad
determinada, penal
o civil, la cual
deber estar
dirigida a los
funcionarios

Estructura

Anexos.Contienen las pruebas que

sustentan los hechos que
son materia del informe
especial necesariamente
deben ser precedidos de
una relacin que indique su
numeracin y asunto a que
se refiere cada anexo,
guardando