UNIVERSIDADE FEDERAL DO CARIRI UFCA

CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS

DISCIPLINA CONTABILIDADE TRIBUTRIA
PROFESSOR DANIVAL SOUSA CALVACANTE

GESTO TRIBUTRIA
Erben Ramon Alves Lima

FONTES DA GESTO TRIBUTRIA

Fonte: legislao tributria (leis, tratados e convenes
internacionais, decretos e normas complementares sobre
tributos e relaes jurdicas)
Ampla e complexa;
Dinmica e recorrentemente sofre alteraes, devemos estar
atentos a tais mudanas.
Dois pilares do ordenamento jurdico tributrio:
A Constituio Federal de 1988 (CF/88)
O Cdigo Tributrio Nacional de 1966 (CTN).

CONSTITUIO FEDERAL DE 1988

Sua parte tributria dispe tanto sobre o poder tributrio
como sobre a competncia legislativa, traando os limites
fiscais e fazendo a distribuio entre os vrios fiscos
(federal, estaduais e municipais) dos diferentes tributos.
No ttulo VI, vemos sobre a tributao e oramento, onde no
seu captulo I, vemos sobre o Sistema Tributrio Nacional
No artigo 145, a CF/88 no cria tributos, apenas outorga
competncias para que as Pessoas Jurdicas de Direito Pblico
Interno (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) possam
institu-los.

CONSTITUIO FEDERAL DE 1988

No Titulo VI, Capitulo I, Seo II, encontram-se os princpios
constitucionais tributrios, que so limitaes que o Estado
se auto-impe em relao ao seu prprio poder de tributar.
Dentre eles: legalidade; isonomia (ou igualdade); irretroatividade;
anterioridade; capacidade contributiva; vedao do confisco;
liberdade de trfego; transparncia dos impostos; uniformidade
geogrfica; seletividade; no-diferenciao tributria; nocumulatividade;
imunidades
tributrias;
e
competncia.
Caso o tributo criado ou majorado, no respeite os princpios
tributrios, a respectiva norma tida como inconstitucional.

IMUNIDADES
Para entender as imunidades, antes veremos as diferenas
entre iseno, no-incidncia e imunidade tributrias.

IMUNIDADES
Existem 3 tipos de imunidades:
a) imunidade recproca: a vedao aos entes
governamentais de instituir impostos sobre o patrimnio, a
renda e os servios, uns dos outros, para direcionar a
arrecadao do dinheiro do particular para os cofres pblicos.
b) imunidades genricas: contemplam vrios impostos para
uma mesma situao (iniciativas para fins de papel social e/ou
sem fins lucrativos). Ex: templos; partidos polticos e suas fundaes; sindicatos dos trabalhadores;
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos; livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua
impresso; imveis desapropriados para fins de reforma agrria.;

c) imunidades especficas: cada uma delas s se aplica a

uma espcie de imposto. Ex: ITR no incide sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei; IPI no
incide: sobre produtos destinados ao exterior, sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas; ICMS no incide: sobre o ouro, mercadorias para o exterior, servios
prestados a destinatrios no exterior, operaes que destinem a outros Estados petrleo e seus combustveis e lubrificantes
derivado e energia eltrica, nas prestaes de servio de comunicao de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo
livre
e
gratuita;
ISSQN
no
incide
sobre
as
exportaes de servios para o exterior; (ITBI) no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de
pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso incorporao, ciso

IMUNIDADES
Com o conhecimento destas imunidades podem ser planejadas
estratgias de gesto tributria.
Ex: Nas especificas, como no ITBI mais interessante ao scio
da empresa, que pretende transferir imvel de sua propriedade
para esta, faz-lo na forma de integralizao de capital ao invs
de celebrar contrato de compra e venda; Empresas
exportadoras no geram ICMS, IPI ou ISSQN, acumulando
crditos que podem ser utilizados em outras empresas do
mesmo proprietrio se for no mesmo estado.
Como visto ento, a CF/88 a base de todo o ordenamento
jurdico tributrio subseqente, onde esto previstas diversas
restries ao poder de tributar, bem como vrias formas de
afastamento do tributo via imunidade.

CDIGO TRIBUTRIO BRASILEIRO

(CTN)

Lei 5.172/1966: dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e

institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio,
Estados e Municpios.
O CTN estruturado em duas partes: Livro primeiro e Livro
segundo. O Livro primeiro dispe sobre o Sistema Tributrio
Nacional, enquanto o Livro segundo trata das normas gerais de
Direito Tributrio.
Normatiza o CTN sobre os elementos fundamentais que
compem a Regra Matriz de Incidncia do Tributo (RMIT), que
de forma simplificada segue assim: a Lei cria o tributo, com a
ocorrncia do fato gerador, nasce a obrigao tributria, com o
lanamento surge o crdito tributrio, o qual deixa de existir
nos casos de suspenso, extino e excluso.
A essncia da gesto tributria est principalmente na Regra

A OBRIGAO TRIBUTRIA
Pode ser definida como principal ou acessria.
A principal surge do fato gerador, tem por objeto o pagamento
de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se com o crdito
da mesma.
A acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto
as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
Uma vez o fato gerador tenha ocorrido e a obrigao tributria
tenha nascido, no cabe mais falar em planejamento tributrio.
Porm nus fiscais podem ocorrer aps as operaes,cabendo
assim ao gestor tributrio achar caminhos para evit-los,
reduzi-los ou posterg-los.
Cabe ao gestor tributrio organizar e preparar a equipe para
que as obrigaes acessrias sejam rigorosamente cumpridas.

FATO GERADOR
Principal: Uma situao, um evento previsto hipoteticamente
em lei que uma vez ocorrido concretamente, faz surgir para
uma determinada pessoa a obrigao de pagar tributo.
Acessria: qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal.
O Planejamento tributrio se faz antes da ocorrncia do fato
gerador, para que o fato gerador no ocorra ou para que o
evento ocorrido traga menor nus possvel.

CRDITO TRIBUTRIO
Est previsto a partir do artigo 139 do CTN
O crdito tributrio decorre da obrigao principal
(pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria) e tem a
mesma natureza desta.
a prpria obrigao tributria j lanada, titulada,
individualizada o reflexo desta. Nasce da obrigao e
consequncia desta, dentro de uma nica relao jurdica. a
determinao quantitativa do tributo.
Enquanto a obrigao surge com a ocorrncia do fato gerador,
sendo esta obrigao j existente para o sujeito passivo; O
crdito tributrio surge com o lanamento feito pelo sujeito
ativo, onde a obrigao exigida pelo sujeito ativo. Pode-se
dizer ento que o Crdito a obrigao liquidada (Com a

GESTO TRIBUTRIA
Gesto Tributria: Toda atividade que vise prevenir os
agentes
econmicos
de
possveis custos, decorrentes: da falta de planejamento
tributrio; da inobservncia e descumprimento de obrigaes
acessrias e da ineficcia na administrao do crdito tributrio
nas situaes em que este possa vir a deixar de existir.
Atividade preventiva em todas as etapas da regra matriz de
incidncia tributria, ou seja, envolve a observncia de todas as
questes relacionadas hiptese de incidncia (lei), ao fator
gerador, obrigao tributria, ao lanamento e ao crdito
tributrio.
Uma ferramenta importante que pode e deve ser utilizada por
todos, independentemente do ramo ou do tamanho no negcio.

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Gesto tributria se difere do conceito de Planejamento
Tributrio. O planejamento uma parte da Gesto. O
planejamento tributrio apropriado ao negcio faz parte da
estratgia de gesto tributria com foco em custos.
Planejamento Tributrio a atividade preventiva que estuda a
priori os atos e negcios jurdicos que o agente econmico
pretende realizar, onde a materialidade prevista na hiptese de
incidncia ainda no se concretizou, ou seja, trata-se de uma
atividade anterior ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
Deve-se ento pesquisar, antes de cada operao, suas
consequncias econmicas e jurdicas, porque, uma vez
concretizada, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Deve-se analisar e identificar todas as alternativas legais
aplicveis ao caso que possibilitem realizar a operao de
forma menos onerosa possvel para o contribuinte, sem
contrariar a lei.
O respeito lei condio sine qua non ao planejamento
tributrio, onde apenas as opes lcitas podem ser tomadas,
buscando evitar a ocorrncia de evento que lhe coloque na
posio de contribuinte ou responsvel, ou ao menos reduzir
seu impacto econmico. (Eliso Fiscal)

ELISO FISCAL
o afastamento da incidncia tributria resultante da adoo
da alternativa legal menos onerosa ou de lacuna da lei.
legtima e lcita, pois alcanada por escolha feita dentro do
ordenamento jurdico. Devendo assim ser evitada a ocorrncia
do fato gerador do tributo por meio de ato lcito.
H duas espcies de eliso fiscal: aquela decorrente da
prpria lei e a que resulta de lacunas e brechas existentes
na prpria lei.
No primeiro caso, a prpria lei permite ou at mesmo instiga a
economia tributria, ao propor ao contribuinte determinados
benefcios fiscais.
No segundo caso, o agente econmico utiliza-se de elementos
que a lei no probe e configura seus negcios de maneira a
reduzir o custo tributrio.

INOBSERVNCIA E/OU
DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAES
ACESSRIAS
Obrigaes Acessrias
decorrem da legislao tributria e
tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.
Pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
A equipe de gesto tributria precisa ter aprofundado
conhecimento sobre a legislao aplicada ao negcio e rigoroso
zelo pelo correto cumprimento das obrigaes acessrias, pois
falhas convertem-se em penalidades.
Para cada obrigao, necessrio fiel cumprimento daquilo que
prescreve a legislao. Todas as exigncias esto na legislao
e cabe equipe de gesto tributria conhec-las para aplic-las
corretamente. Ex: modelo de nota fiscal a ser utilizado, a origem e o destino da operao, a natureza da operao, as datas

ADMINISTRAO DE CRDITO
TRIBUTRIO

O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a

mesma natureza desta, sendo a prestao em moeda ou outro
valor, que o sujeito ativo da obrigao tributria tem o direito
de exigir do sujeito passivo direto ou indireto.
Existem situaes em que pode ocorrer suspenso, extino
e excluso do crdito tributrio.Nestes casos a equipe de
gesto tributria deve agir de forma a resguardar os direitos da
empresa e preserv-la de gastos desnecessrios.
Deve-se ento acompanhar todos os atos do Fisco e protestar
contra aqueles dos quais a equipe discordar.
Suspenso: favor fiscal que a equipe deve conhecer para
saber se contempla negcio e parcelamento dos dbitos,
podendo vir de acordo com o Fisco, onde as demais so
medidas preventivas que podem ser adotadas com intuito de se
defender da exigncia fiscal, seja no mbito administrativo, seja

ADMINISTRAO DE CRDITO
TRIBUTRIO

Se suspenso for moratria, preciso saber se o negcio se

enquadra e pode desfrutar do favor fiscal. Se dbitos so altos
e no conseguem quit-los em parcela nica, pode solicitar ao
Fisco o Parcelamento.
Se discorda da exigncia fiscal, a equipe dever propor recurso
administrativo ou judicial. Deve-se ter em mente que a contestao pela via administrativa apresenta
algumas
vantagens
em
relao

via
judicial,
pois:
i)
o
sujeito
passivo no precisa de advogado, ii) no h custas judiciais e iii) no h necessidade do depsito do montante integral do
crdito tributrio para suspender a exigibilidade domesmo.

Extino: atitudes estratgicas podem significar menor

interferncia no fluxo de caixa da empresa. Para isso a empresa
pode valer-se da compensao e da transao.
A compensao um encontro de contas, possvel quando
duas pessoas so, ao mesmo tempo, credora e devedora, uma
da outra. Se a lei autorizar, quem deve tributo ao Fisco e
tambm credora deste, pode promover a compensao do seu
dbito com o seu crdito.

ADMINISTRAO DE CRDITO
TRIBUTRIO

A transao uma forma de pr fim a um litgio mediante

concesses mtuas. A lei pode estabelecer condies aos
sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar
transao que, mediante concesses mtuas, importe em
determinao de litgio e consequente extino de crdito
tributrio. A lei indicar autoridade competente para autorizar
transao em cada caso.
Diante da excluso do crdito tributrio, iseno e
anistia, a gesto tributria deve dar particular ateno
iseno, pois esse instituto dispensa o pagamento de tributos
cuja obrigaes vo nascer.

CONCLUSO
Importante papel da legislao no processo de gesto
tributria, principalmente a CF/88 e a CTN.
Concluiu-se que gesto tributria refere-se a toda atividade que
vise prevenir os agentes econmicos de possveis custos,
decorrentes da falta de planejamento tributrio, da
inobservncia e descumprimento de obrigaes acessrias e da
ineficcia na administrao do crdito tributrio nas situaes
em que este possa vir a deixar de existir.
Gesto tributria atividade preventiva em todas as etapas da
regra matriz de incidncia tributria.
Envolve a observncia das questes relacionadas hiptese de
incidncia (lei), ao fator gerador, obrigao tributria, ao
lanamento e ao crdito tributrio.

CONCLUSO
Uma ferramenta to ou mais importante que qualquer outro
tipo de gesto estratgica, uma vez que deve ser utilizada por
todos os agentes, independentemente do ramo ou do tamanho
no negcio.
A gesto tributria no uma tcnica a ser aprendida e
aplicada ad eternum (eternamente), pois deve acompanhar a
dinmica da ampla legislao que a cerca. Os profissionais
dessa rea devem acompanhar essa dinmica, sendo esse o
diferencial de uma bem sucedida gesto tributria.

REFERNCIAS
ARAJO, Edigilson Tavares de. Gesto Social. In: BOULLOSA, Rosana de Freitas (org).
Dicionrio para formao em gesto social. Salvador: CIAGS/UFBA, 2014. P. 85-90.
CANADO, Airton Cardoso. Gesto Social. In: BOULLOSA, Rosana de Freitas (org.).
Dicionrio para a formao em gesto social. Salvador: CIAGS/UFBA, 2014. P. 80-84.
CONSELHO NACIONAL DE DESENVOLVIMENTO CIENTIFICO E TECNOLOGICO (CNPq). Grupo
de pesquisa - Laboratrio Interdisciplinar de Estudos em Gesto Social LIEGS. Diretrio
de
Grupos
de
Pesquisa
no
Brasil
Lattes.
Disponvel
em:<
http://dgp.cnpq.br/dgp/espelhogrupo/6615802018497005>. 20 jul. 2016.
LABORATRIO INTERDISCIPLINAR DE ESTUDOS EM GESTO SOCIAL (LIEGS). Linhas de
Pesquisa. Disponvel em:<http://liegs.ufca.edu.br/linhas-de-pesquisa/>. 20 jul. 2016.
__________________________________________________________________________.
Projetos.
Disponvel em:<http://liegs.ufca.edu.br/projetos/projetos/>. 20 jul. 2016.
___________________________________________________________________________. Parcerias e
Vnculos. Disponvel em:<http://liegs.ufca.edu.br/projetos/parcerias-e-vinculos/>. 20 jul.
2016.