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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Objetivo
Establece el tratamiento contable y la forma de informar el
efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las
actividades de una entidad durante los perodos corriente y
futuros, en concordancia con el resultado antes de
impuesto sobre la renta.
Contempla el reconocimiento de:
Activos y Pasivos por impuestos diferidos.
Prdidas y crditos fiscales no utilizados y
Su presentacin y revelacin.
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Alcance
1. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto
a las ganancias.
2. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a
las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las
ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
informa.
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Alcance
3. [Eliminado]
4. Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin
de las subvenciones del gobierno (vase la NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales),
ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo,
la Norma se ocupa de la contabilizacin de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Definiciones
Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las
ganancias tomando como base la ganancia (prdida) fiscal (calculada
sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la
extensin de que todava no haya sido liquidado y como activo en la
extensin en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad
debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser
convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior
debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos
tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera
ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las
tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente
promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Para el caso colombiano se determina bajo el sistema
ordinario as:
Ingresos fiscales
-45.000
Deducciones
-15.000
40.000
Menos: Compensaciones
-12.000
Renta liquida
28.000
Renta presuntiva
19.000
28.000
$100.000
5.000
-13.000
20.000
4.000
6.600
Descuentos tributarios
-1.000
5.600
1.320
6.920
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
El resultado anterior denominado impuesto corriente se
reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido
pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor
a pagar del ao.
ACTIVO
PASIVO
6.920
6.920
-6.000
-3.000
Anticipo del ao
-3.000
-1.500
Otros
-1.000
-1.000
-3.080
1.420
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
REGISTRO CONTABLE SALDO
ACREEDOR
Gasto impuesto de renta Corriente
DEBITO CREDITO
6.920
1.420
Deudores
Retenciones
3.000
Anticipos
1.500
Otros
1.000
Totales
6.920
6.920
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
REGISTRO CONTABLE SALDO
DEUDOR
DEBITO CREDITO
6.920
3.080
Deudores
Retenciones
6.000
Anticipos
3.000
Otros
1.000
Totales
10
10.000
10.000
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
El mtodo tradicional surge de la declaracin impositiva.
El mtodo diferido tiene como objetivo obtener la tasa
efectiva del impuesto.
TASA EFECTIVA: Es la medicin que se busca
contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias.
Surge de la relacin entre el IG y el RAI
TASA EFECTIVA = IG/RAI
Permite proyectar el flujo de caja disponible
accionista.
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para el
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Mtodo del pasivo basado en los resultados
AJUSTE O
DIFERENCIAS
RESULTADO
CONTABLE
12
TEMPORALES
PERMANENTES
O DEFINITIVAS
INTERVIENEN EN EL
METODO
NO INTERVIENEN EN
EL METODO
AUMENTAN O
DISMINUYEN LA TASA
EFECTIVA
RESULTADO
IMPOSITIVO
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IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Mtodo del pasivo basado en el balance
1. Determina el valor contable de activos y pasivos.
2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-78).
3. Determina las diferencias.
4. Estas son siempre temporarias porque en algn
momento desaparecern los activos y pasivos y por lo
tanto desaparecern estas diferencias.
5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las
declaraciones impositivas futuras).
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
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DIFERENCIAS TEMPORARIAS
GRAVABLES
Cuando su reversin aumentara
el impuesto determinado
PASIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DEDUCIBLES
Cuando su reversin reducir el
impuesto determinado
ACTIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al
comparar los valores reconocidos contablemente en el
balance general (estado de situacin financiera) como
activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un
futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios
(gravables) Diferencias temporarias.
Bajo sta NIC se usa el mtodo del pasivo basado en el
balance.
Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales
surgen las siguientes diferencias:
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
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PERMANENTES
TEMPORALES
TEMPORARIAS
No se revierten ya
que no afectan el
impuesto de renta
futuro
Las diferencias
entre activos y
pasivos contables
con respecto a su
base fiscal que se
revertirn en un
futuro
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Ejemplos
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PERMANENTES
TEMPORALES
Ingresos no
constitutivos de renta
Intereses presuntivos
% de GMF
Salarios sobre los que
no se aport seguridad
social
Prdida en venta de
Inversiones en
acciones
Donaciones con
deduccin fiscal
adicional
Depreciacin y
amortizacin fiscal a
tasas fiscales
diferentes de las
contables en el ao
Ica causado no pagado
en el ao
Provisiones para
gastos en el ao
Provisin de cartera
diferente de la contable
en el ao
TEMPORARIAS
Las diferencias
entre activos y
pasivos contables
con respecto a su
base fiscal que se
revertirn en un
futuro
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Como puede observarse, en ambos casos se presentan
diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se
pueden clasificar en dos (2) tipos:
Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago
de un mayor impuesto de renta.
Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un
menor pago por impuesto de renta.
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Anlisis de Situaciones
Cuentas por Cobrar - Cartera
Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas
por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se
recuperarn. Para tal efecto realiza una provisin por dicha suma
asumiendo un gasto que afectar el Estado de Resultados.
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den
de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestin
de cobro.
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NIIF
(IFRS)
Base
Fiscal
53,800
53,800
Provisin
(3,800)
Neto
50,000
53,800
Diferencia
Tipo de
Diferencia
Impuesto
Diferido
Clase
Diferido
3,800
Temporari
a
SI
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Efecto en Impuestos
NIIF
(IFRS)
Diferencia
Tarifa
33%
1.254
5.000
Utilidad neta
Impuesto
DEBITO
(3.800)
1.254
1.254
5.000
-
1.200
5.000
396
1.650
20
CREDITO
3.800
Impuesto diferido
Provisin
Base
Fiscal
1.650
(1.254)
396
NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Conciliacin entre la tasa efectiva y la tasa
nominal
Este es un concepto bsico del mtodo ya que permite:
a) Determinar que no hay errores en el clculo (cuando
toda la diferencia esta explicada).
b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratgicas que
le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto.
c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en funcin de
las condiciones esperadas (las que puedan modificar las
tasas efectivas).
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Conciliacin
PARCIAL
VALOR
590,70
70,32
277,20
33,00
313,50
37,32
990,00
326,70
38,89
-40
-13,20
-1,57
313,50
37,32
840
33%
Diferencia
Explicacin de la diferencia
Gastos no deducibles
Ingresos exentos
Total
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Modelo del pasivo basado en el BCE
- esquema prctico -
ACTIVO
NIIF
ACTIVO
NIIF
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ACTIVO
FISCAL
ACTIVO
FISCAL
PASIVO
NIIF
PASIVO
NIIF
PASIVO
FISCAL
PASIVO
FISCAL
ACTIVO
IMPUESTO
DIFERIDO
PASIVO
IMPUESTO
DIFERIDO
NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE
FISCAL
Base fiscal de un activo
Es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los
beneficios econmicos que obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si
tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser
igual a su importe en libros.
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NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE
FISCAL
La base fiscal de un pasivo
Es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos
ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte
imponible en ejercicios Futuros.
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NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE
FISCAL
Impuesto Diferido Diferencias Temporarias
Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia
(prdida) fiscal (renta lquida gravable) correspondiente a
periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan
lugar a valores que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal (renta lquida gravable)
correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de
renta.
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Reconocimiento del impuesto diferido
PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
Imponibles
Excepto
ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
deducibles y se esperan
ganancias fiscales
futuras para su uso
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Si surge del:
- Reconocimiento inicial del good will
cuya
amortizacin
no
sea
deducible
- Reconocimiento inicial de un activo
o pasivo que no es una
combinacin de negocios y que no
afect el resultado contable ni
fiscal
Se calcula a la tasa y segn la base
fiscal que se espera aplicar cuando
se reviertan las diferencias segn las
normas vigentes a la fecha del
balance
NIC 12
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO
DIFERIDO
Bases
Base IFRS de un activo es superior
a la base fiscal
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Tipo de
diferencia
Impuesto
diferido
Imponible
Pasivo
Activo
Activo
Pasivo
Imponible
NIC 12
EFECTO DE LAS
REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Cuando se use el modelo de la revaluacin para activos sin
afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe
reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, segn
corresponda.
Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el
otro resultado integral en la cuenta del supervit por
revaluacin que lo origin o en la cuenta afectada por la
revaluacin.
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NIC 12
EFECTO DE LAS
REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Base
NIIF
Fiscal
Impuesto
Diferencia Diferido
PPE(1)
123.000
100.000
23.000
7.590 Pasivo
PPE(2)
90.000
100.000
10.000
3.300 Activo
NIC 12
EFECTO DE LAS
REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
DEBITO
Supervit por revaluaciones
CREDITO
7.590
7.590
7.590
DEBITO
33
CREDITO
3.300
7.590
3.300
3.300
3.300
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Las prdidas fiscales y los crditos fiscales por usar
generan impuesto diferido activo solo si es probable que se
puedan compensar con ganancias fiscales futuras,
cumpliendo:
Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles.
Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho.
Si las prdidas se origina en situaciones identificables
poco probable que se repitan.
Si hay oportunidades de planeacin fiscal para generar
ganancias fiscales.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Una empresa durante el ao 20X1 obtiene como resultado
de sus operaciones una prdida por $1000. En dicho
periodo el Patrimonio Lquido del Ao Anterior determinan
que la Renta Presuntiva para ese ejercicio ser de $600.
Durante el ao 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y
para el ao 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La
Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580
respectivamente.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
La tarifa para efectos tributarios ser del 33% calculada
sobre la Renta Lquida Gravable (Utilidad Fiscal).
La Prdida del periodo y la diferencia entre la Renta
Lquida y la Renta Presuntiva ser compensada en aos
posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en
dichos periodos.
Durante el ao 20X2 se compensar la diferencia de Renta
Presuntiva vs Renta Lquida y para el 20X3 se compensar
la Prdida.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Desarrollo
Lo primero para anotar es que con ocasin de la Prdida, la
Renta Lquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se
genera una Diferencia de $600 entre la Renta Lquida ($0) y la
Renta Presuntiva ($600).
Por lo anterior, la Renta Lquida Gravable para el ao 20X1 de la
empresa ser $600 y determina un impuesto liquidado de $198.
El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar
unos montos, est automticamente determinando la creacin
de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en
el futuro otro para efectos fiscales.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Registro contable ao 1
DEBITO
1.000
198
600
330
528
198
38
CREDITO
198
726
726
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Ao 1
DEBITO
CREDITO
COMPENSACIONES
Prdida Fiscal
330
Diferencia RL y Presuntiva
198
39
Registro contable ao 1
0
33%
198
0
528
-528
Gasto Impuestos
198
Pago (Neto)
198
528
Sumas Iguales
528
528
198
Efectivo
Sumas Iguales
198
198
198
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
40
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
De los registros contables podemos analizar lo siguiente:
Reflejan una compensacin futura de $198 como consecuencia
de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el
pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podr
compensar o descontar.
Las Prdidas ($1.000) generan una compensacin futura de
$330 que disminuir el impuesto a pagar de periodos futuros.
Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos
Diferidos por $528.
La Renta Lquida Gravable genera un impuesto corriente de
$198
El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a
las Ganancias de $330.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
42
DEBITO
CREDITO
231
231
1.300
198
600
Prdida Fiscal
Diferencia Renta Lquida y
Presuntiva
Registro contable ao 2
600
198
Sumas Iguales
429
429
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Ao 2
DEBITO
CREDITO
700
Renta Presuntiva
550
700
231
198
Tarifa
33%
Impuesto
231
Sumas Iguales
429
198
43
Registro contable ao 2
0
231
429
429
231
Efectivo
Sumas Iguales
429
231
231
231
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Para el segundo ao, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y
ha decidido compensar del periodo anterior nicamente la Diferencia
de Renta Presuntiva vs la Renta Lquida ($600). La diferencia anterior
($1.300 $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del
Presente ao ($550), dando como resultado que la Renta Lquida Neta
($700) es superior y por ende se convierte en Renta Lquida Gravable.
El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el
verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual
tambin se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente
($231) mas la reversin del impuesto diferido generado por el exceso
de Renta Presuntiva sobre la Renta Lquida del periodo anterior ($198).
Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
45
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Ao 3
Prdida Fiscal
Diferencia Renta Lquida y
Presuntiva
DEBITO
264
330
1.800
COMPENSACIONES
1.000
330
Prdida Fiscal
1.000
Sumas Iguales
564
CREDITO
264
Diferencia RL y Presuntiva
564
800
Renta Presuntiva
580
264
800
330
Tarifa
46
Registro contable ao 3
33%
Sumas Iguales
Impuesto
264
594
594
564
264
564
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Ao 3
Anticipo
-330
47
Gasto Impuestos
594
Pago (Neto)
264
Registro contable ao 3
DEBITO
CREDITO
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800
y ha decidido compensar la prdida originada en el primer
periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 $1.000 =
$800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente ao
($580), dando como resultado que la Renta Lquida Neta
($800) es superior y por ende se convierte en Renta Lquida
Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a
$264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de
$594 ($1.800 X 33%), el cual tambin se puede obtener por la
sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversin del
impuesto diferido generado por la prdida del primer periodo
($330).
48
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Conclusiones
Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto
diferido, se puede observar que la mecnica es repetitiva.
El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le
restar cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las
retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado
se generar un activo por impuestos corrientes (saldo a
favor).
Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego
se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros.
49
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Procedimiento para
impuesto diferido
el
clculo
del
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
4. Analizar operaciones especiales: combinacin de
negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras.
5. Analizar prdidas fiscales y crditos fiscales no usados.
6. Determinar la recuperabilidad esperada de las
diferencias deducibles, prdidas fiscales y crditos
fiscales no usados (anlisis de la proyeccin de la renta
liquida gravable futura).
51
NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa
que se espera exista en la fecha de la reversin.
8. Determine fuente de las partidas que originan el
impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas
patrimoniales).
9. Determine el ajuste del ao comparando con saldo ao
anterior.
10. Efecte el reconocimiento contable.
52
GRACIAS
POR SU ATENCION
53