Universidad Jos Mara Vargas

Facultad de Administracin Gerencia y Contadura

Ctedra: Impuesto sobre la Renta I

Presentacin Proyecto Final

Impuesto Sobre La Renta I.
Autor (es):
Hailiang, Chia
C.I 25.872.203
Prof.:
Omar Uzcategui

Caracas, 25 de septiembre 2016

Introduccin
El impuesto sobre la renta (ISLR) es un tributo que fragmenta los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
Se calcula como un porcentaje de los ingresos de la persona fsica o jurdica durante el ao fiscal y se paga al estado venezolano (a
travs del SENIAT).
El impuesto al valor agregado (IVA) en Venezuela constituye uno de los tributos ms importantes para la administracin tributaria,
que sostiene altos niveles peridicos de recaudacin y representa una de las fuentes de mayor ingreso proveniente del sector privado,
para coadyuvar con los gastos pblicos del Estado, en virtud a los deberes establecidos en el artculo 133 de carta magna.
Sin embargo, a pesar de su relevancia para la administracin tributaria, en algunos pases de Latinoamrica cuya economa es
similar a Venezuela, el IVA y otros impuestos de carcter indirecto, han causado diversos efectos econmicos a consecuencia de la
traslacin de la cuota tributaria que recae en el consumidor final, quien puede o no ser contribuyente de este tributo.
Esta circunstancia ocurre, por cuanto las empresas tanto del sector pblico como el privado, requieren de la adquisicin de bienes
y servicios gravados por este tributo, lo que constituye un ciclo en el cual intervienen dichos entes no sujetos a este tributo, como las
empresas de seguros y su financiadora, las cuales en este sistema se encuentran expuestas a los elementos econmicos del impuesto,
a consecuencia de la obligacin tributaria en calidad de sujetos pasivos o consumidores finales.
En esta oportunidad te orientamos con sencillas preguntas que aclararn tus dudas en torno a los diversos formularios y/o planillas
para declaraciones y pagos de estos impuestos; no olvides, que los mismos constituyen el capital necesario para mantener y establecer
infraestructuras, servicios pblicos, educacin, defensa y sistemas de proteccin social.

ISLR En Venezuela
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para as lograr la integracin entre las
caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las
disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas
en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades
pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del
Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo
de lograr el beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la
renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn
impuestos segn las normas establecidas en la ley del I.S.L.R., segn el articulo 1.

Caractersticas del ISLR En Venezuela

1. Permite la globalizacin de los enriquecimientos.
2. Es un sistema progresivo, lo cual significa que a mayor renta del ente jurdico o natural que los perciba, mayor ser el ndice
de tributacin que se aplicara, basndose en el principio de justicia que rige a la teora de los impuestos.
3. Es eminentemente personal, lo cual significa que el tributo lo paga el beneficiario del enriquecimiento y no otra persona.
4. No grava los pequeos enriquecimientos de las personas.
5. Es un impuesto directo.
6. Contribuye a crear conciencia cvica entre los ciudadanos.
7. Agrupa los enriquecimientos segn el sujeto.
8. Permite estimular la iniciativa privada mediante los incentivos.

IVA En Venezuela
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto o tributo que cada comprador debe pagar al Estado por el uso de un
determinado servicio o la adquisicin de un producto.
En Venezuela, el Impuesto al Valor Agregado corresponde al 12% del valor del producto. Los fondos son manejados por el
Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Estarn sujetas a dicho impuesto tanto las personas naturales como las jurdicas, incluyendo los consorcios, que realicen
actividades sujetas a las prestaciones de servicios a ttulos onerosos o la venta de bienes muebles corporales.

Caractersticas del IVA En Venezuela

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Se encuentra establecido en una ley.

Es un impuesto indirecto.
No es un impuesto acumulativo.
Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.
No contempla regmenes especiales.
Posee muy pocas exenciones.
Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crdito fiscal.
El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Tipos de Contribuyentes del

IVA En Venezuela
1. Contribuyente formal: son hechos que califican como como sujetos al IVA, que gozan de la exencin o exoneracin del
tributo. Tal es el caso de una droguera que exclusivamente comercialice productos farmacuticos que estn exentos del IVA.
2. Contribuyente ordinario: son aquellos que califican como tal una vez que realizan hechos imponibles respecto al tributo en
cuestin.
3. Contribuyente ocasional: son aquellos que se atribuyen a los que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes
formales, realizan importaciones para el consumo propio. Estos ltimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la
excepcin de la importacin de bienes, estando obligados a pagar el IVA en dicha operacin.
4. Los no contribuyentes al IVA: son las cooperativas, las entidades de la actividad bancaria y de seguro, las personas
naturales asalariadas, los organismos de gobiernos pblicos y las persona naturales que no realicen ventas o prestaciones
de servicios independientes.
Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco
obligando a la empresa a entregar factura de la venta.

Formulario AR-I
para la Retencin del ISLR

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
El formulario AR-I se utiliza para que el Trabajador bajo relacin de dependencia, determine el porcentaje de
retencin del ISLR que la Empresa, le aplicara sobre sueldos, salarios y dems remuneraciones percibidas
mensualmente. Este formulario o planilla debe entregarlo el Trabajador ante la unidad de Recursos Humanos hasta
el da 15 de enero de cada ao. En la planilla AR-I el Trabajador realizara un estimado de los sueldos, vacaciones y
utilidades que recibir en ese ao, es decir las que se presenten hasta el 15 de enero contendr un estimado de los
ingresos que ganara en este ao 2015 y la Empresa le aplicara una retencin (descuento) en nmina de acuerdo al
porcentaje que se determine. La retencin del ISLR que le aplicara la Empresa no es ms que un pago anticipado de
lo que le corresponde pagar el contribuyente (Trabajador) del ejercicio fiscal 2015, que declarara desde el 01 de
enero al 31 de marzo del ao 2016. Entendemos entonces que lo que el patrono le descont en el ao 2014 pasado
ser un anticipo de lo que le corresponde pagar por el ao 2015 y que debe declarar hasta el 31 de marzo del 2015.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Quines deben declarar y pagar el ISLR
1.
2.
3.

4.

5.

6.
7.

Todas las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estn sujetas al ISLR, siempre que la fuente de
sus enriquecimientos est u ocurra dentro de Venezuela, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
Si un ciudadano extranjero con residencia fiscal de otro pas y con base fija o no en el pas, obtiene enriquecimientos gravables en
Venezuela, tendr que tributar por esa renta.
Todas las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o
una base fija en Venezuela, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
Todos los venezolanos que se encuentren en el exterior deben declarar y pagar el Impuesto Sobre la Renta ISLR, estos venezolanos
solo perderan la residencia fiscal, si permanecen fuera de Venezuela ms de 183 das y acrediten ante el SENIAT el certificado de
residencia fiscal expedido por la Administracin Tributaria del pas donde viven en la actualidad.
Se consideran domiciliados en Venezuela para el ISLR, los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o
cargos oficiales de la Repblica, de los Estados, de los Municipios o de las Entidades Funcionalmente Descentralizadas, y que reciban
remuneracin de estos entes pblicos.
Los Jubilados y Pensionados estn exentos del pago del ISLR cuando los ingresos son por concepto de indemnizaciones
correspondientes a la culminacin de su actividad laboral, pero deben Pagar el ISLR en ciertas ocasiones.
Las Personas Jurdicas estn obligados a declarar el ISLR, cualquiera sea la prdida o el enriquecimiento obtenido durante el ao.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Cmo llenar el formato ARI?
Paso 1:
Debes descargar el formulario AR-I en el portal del Seniat, Link de TRIBUTOS.
Paso 2:
Llena la planilla con tus datos: Apellidos y nombres, cdula de identidad, RIF, estimacin de las remuneraciones por percibir en el ao (al
colocar este monto la hoja Excel har los clculos automticamente y rellanar los espacios correspondientes a cada concepto) y por ltimo
ubica en la hoja donde colocaras tu carga familiar y listo.
Paso 3:
Imprime y entrega la planilla en la oficina de administracin de personal de RRHH de tu empresa.
A fin de agilizar el proceso de recepcin de planillas, no ser necesaria la entrega personalizada, por lo cual, la Divisin de Control y
Gestin Fiscal las recibir en lotes y de manera individual, siempre y cuando estn debidamente firmadas por duplicado y anexen la
fotocopia de la cdula del trabajador.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
1.

Descarga la planilla ARI 2016 en formato Excel con decreto de exoneracin del ISLR nro. 2266 que aumento la base de
clculo a 3000UT.

2.

Luego de haber colocado tus datos personales. Recuerda que en este momento estamos realizando una variacin para el
mes de junio.

3.

Luego elegimos si tomamos el desgravamen nico o detallado esto es tu eleccin de igual manera te dejo un vdeo que te
explica detalladamente estos tipos de desgravmenes.

4.

Posteriormente no te olvides de colocar cuantas cargas familiares que tengas, ahora un paso importante si en tu declaracin
del 2015 quedaste con un saldo a favor lo debes colocar en este campo que te coloco en rojo Impuestos retenidos en aos
anteriores.

5.

Finalmente colocar el impuesto retenido hasta la fecha y total de remuneraciones percibidas hasta la fecha este dato te lo
debe dar tu patrono.

Recuerda que esta declaracin se presenta a la Empresa antes del 15 de enero de cada ao, si no la presentas la Empresa
podr realizarte la declaracin AR-I sin considerar tu carga familiar, lo que implica un mayor porcentaje de retencin pagando
incluso impuestos en exceso al SENIAT que solo podr recuperarse trasladando el exceso pagado al prximo ejercicio fiscal.
El resultado ser el porcentaje de retencin de ISLR que te har la Empresa durante el ao 2015, y ser considerado un
anticipo de impuesto para tu prxima declaracin del ISLR, la cual te corresponde para el primer trimestre del 2016.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
1.

Luego en cantidad a percibir por la empresa en este punto es donde vamos a tener especial atencin ya que aqu es donde
vamos a colocar el monto correspondiente a nuestro a la estimacin de nuestro ingreso anual (UT actual x 3000UT).
Veamos un ejemplo.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
2.

Si en el ao estimas que vas a ganar un ingreso de 631000 se colocara en el formato la diferencia entre 631.000 (177UTx3000UT) = 631.000
531.000 = 100.000 es decir en el formulario colocamos los 100.000 y de esta manera quedaremos protegidos bajo el decreto presidencial y no
nos estaran reteniendo impuesto innecesariamente.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
3.

Tambin es importante que se verifique que el valor de la Unidad tributaria del ao gravable sea la correcta para este caso es
177UT

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
4.

A continuacin, procedemos a la seccin de desgravmenes, aqu debes especificar si es por el desgravamen detallado o desgravamen
nico. Lo siguiente son la carga familiar. y por ltimo ya que esto es una variacin formato ari 2016 seniat, debemos rellenar dos casillas:
Total de Impuesto retenido hasta la fecha y Total de remuneraciones percibidas hasta la fecha. en estos casos tu patrono deber indicar
cuales son los montos a colocar en esos tems.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
5.

A continuacin, procedemos a la seccin de desgravmenes, aqu debes especificar si es por el desgravamen detallado o desgravamen
nico. Lo siguiente son la carga familiar. y por ltimo ya que esto es una variacin formato ari 2016 seniat, debemos rellenar dos casillas:
Total de Impuesto retenido hasta la fecha y Total de remuneraciones percibidas hasta la fecha. en estos casos tu patrono deber indicar
cuales son los montos a colocar en esos tems.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Enriquecimientos que deben declararse en el formulario AR-I
1.

Los salarios

2.

Las dietas

3.

Las primas de transporte

4.

Las primas de residencias

5.

Las primas de jerarqua

6.

Los gastos de administracin

7.

Las horas extraordinarias

8.

Las horas extraordinarias en das feriados

9.

Las vacaciones no disfrutadas

10.

Las remuneraciones especiales

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Enriquecimientos que deben declararse en el formulario AR-I
11.

Las utilidades o aguinaldos

12.

Las obvenciones

13.

Los emolumentos

14.

Las habilitaciones

15.

Los bonos vacacionales

16.

Los bonos de estmulo

17.

Las vacaciones por venta bajo relacin de dependencia

18.

Las pensiones (distintas a retito, jubilaciones o invalidez.)

19.

Y otras remuneraciones recibidas a cambio de prestar servicios bajo relacin de dependencia.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Otros deberes de los agentes de retencin

1.

Recibir la forma AR-I, que se expresa el porcentaje de retencin aplicable a los pagos de sueldos y salarios y dems
remuneraciones similares, por parte de tales beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de retencin a realizar cada pago.
Igualmente debe revisar la informacin contenida en dicha forma y de observar algn error, lo debemos informar al
beneficiario.

2.

Determinar el porcentaje de retencin aplicable a sueldos, salarios y dems remuneraciones similares.

3.

Presentar las retenciones anuales de retenciones en donde consta la identificacin de las personas o comunidades objetos
retencin, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el ao anterior
(ejercicio fiscal), ante la gerencia regional de tributos internos con jurisdiccin en su domicilio fiscal.

4.

Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retencin, sueldos y salarios y dems remuneraciones similares, un
comprobante por cada retencin de impuesto indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida y una
relacin del total pagado o abonado en cuenta.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Enriquecimientos que deben excluirse del Formulario AR-I
Viticos, gastos de representacin, primas de vivienda cuando provengan de una obligacin de la Ley Organiza del Trabajo, lo
que obtenga por cajas o cooperativas de ahorro, las gratificaciones no relacionadas con el trabajo y que voluntariamente le conceda el
patrono, y cualesquiera otro enriquecimiento no asimilable al sueldo.
Monto a partir del cual debe presentarse el Formulario AR-I
El formulario deber presentarse cuando el beneficiario estime obtener uno o ms deudores o pagadores un enriquecimiento
global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias; o ingresos brutos mayores de 1.500 unidades tributarias; debe presentarse
esta informacin (art. 2 decreto 1.808)
Presentacin del Formulario AR-I
El formulario debe presentarse normalmente dentro de la primera quincena del mes de enero de cada ao y, en todo caso, antes
de hacerse efectiva la primera remuneracin del ejercicio, sea cual fuere el mes a partir del cual se comience a obtener salarios u
otras remuneraciones similares (art. 4, pargrafo 2 decreto 1.808).

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Qu hacer cuando el trabajador no presenta el Formulario AR-I?
En este caso, el agente de retencin deber determinar el porcentaje de retencin que le corresponder al trabajador
exclusivamente sobre la base de la remuneracin que l estime pagarle o abonarle en cuenta durante el ejercicio gravable,
menos la rebaja personal de impuesto de las 10 unidades tributarias, sin tomar en consideracin (art. 6 decreto 1.808):
Los desgravmenes que pudieran corresponderle al trabajador;
Los desgravmenes de 10 unidades tributarias que pudieran corresponder por cada una de las cargas familiares del trabajador
Las cantidades retenidas de ms durante los aos anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y dems
remuneraciones similares, no reintegradas, compensadas, cedidas o prescritas.
El agente de retencin deber informar por escrito al trabajador sobre los datos que utiliz para determinar el porcentaje de
retencin (lo que estim le pagara durante el ao y la rebaja de impuesto de 10 unidades tributarias).
Este porcentaje de retencin determinado por el agente de retencin dejar de aplicarse si el trabajador determina su
porcentaje de retencin y presenta el correspondiente formulario AR-I a su patrn.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
A quin debe presentarse el Formulario AR-I?
Los trabajadores deben presentar esta informacin, en el formulario AR-I, ante todos y cada uno de los deudores o
pagadores de sueldos y dems remuneraciones similares, que actuarn como Agentes de Retencin (art. 4 decreto 1.808)
Quin debe calcular el porcentaje de retencin?
El porcentaje de retencin normalmente es calculado por el trabajador, beneficiario de los sueldos y dems remuneraciones
similares.
Anteriormente lo haca el agente de retencin. Sin embargo, cuando el beneficiario no cumpliere con la obligacin de
notificar el porcentaje de retencin, le corresponder al agente de retencin determinar dicho porcentaje (art.4 decreto 1.808)
Quin puede revisar la informacin del Formulario AR-I?
El agente de retencin puede revisar la informacin contenida en el formulario AR-I y si observare errores en el mismo,
deber notificarlo al trabajador a objeto de que se subsanen las fallas detectadas (art. 4, pargrafo 3 decreto 1.808)

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Qu hacer cuando el trabajador no presenta el Formulario AR-I?
En este caso, el agente de retencin deber determinar el porcentaje de retencin que le corresponder al trabajador
exclusivamente sobre la base de la remuneracin que l estime pagarle o abonarle en cuenta durante el ejercicio gravable,
menos la rebaja personal de impuesto de las 10 unidades tributarias, sin tomar en consideracin (art. 6 decreto 1.808):
Los desgravmenes que pudieran corresponderle al trabajador;
Los desgravmenes de 10 unidades tributarias que pudieran corresponder por cada una de las cargas familiares del
trabajador
Las cantidades retenidas de ms durante los aos anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y dems
remuneraciones similares, no reintegradas, compensadas, cedidas o prescritas.
El agente de retencin deber informar por escrito al trabajador sobre los datos que utiliz para determinar el porcentaje
de retencin (lo que estim le pagara durante el ao y la rebaja de impuesto de 10 unidades tributarias).
Este porcentaje de retencin determinado por el agente de retencin dejar de aplicarse si el trabajador determina su
porcentaje de retencin y presenta el correspondiente formulario AR-I a su patrn.

Formulario AR-I
Retencin del ISLR
Calculo del porcentaje inicial de retencin
El procedimiento para la determinacin del porcentaje inicial de retencin se presenta de la siguiente manera:
Al total de la remuneracin anual estimada menos los desgravmenes correspondientes, expresados en
unidades tributarias, se le aplicar la tarifa n 1.
Al resultado determinado conforme al punto anterior, se le restan 10 unidades tributarias por concepto de
rebaja personal; el producto de multiplicar 10 unidades tributarias por el nmero de cargas familiares que el
contribuyente posea y que la ley permita; y el monto de los impuestos retenidos, expresados en unidades
tributarias.
El resultado obtenido, una vez aplicada las imputaciones sealadas en el punto anterior, se multiplica por 100
y el producto se divide por el total de la remuneracin anual estimada. Finalmente, el resultado obtenido, en caso
de ser positivo, es el porcentaje de retencin que aplicar el agente de retencin en cada pago o abono en cuenta,
independientemente de la periodicidad del pago.

Formulario Declaracin y Pago de IVA

Forma 99030
En el nuevo formulario de declaracin electrnica del IVA que desarroll la administracin tributaria en su portal web
se hacen modificaciones a validaciones de datos y se incorporan nuevas casillas o tems.
Clculo automtico del prorrateo de crditos fiscales del IVA por aplicacin del artculo 34 de la ley de IVA:
Se incorpora el clculo automtico del prorrateo del IVA soportado en las compras y servicios cuando el contribuyente
realiza operaciones de ventas o prestaciones de servicios no gravadas.
Limitaciones para los contribuyentes que no llevan contabilidad separada:
Para los contribuyentes que no llevan contabilidad separada y requieren prorratear el total del crdito fiscal del IVA
soportado en el perodo fiscal, aplicando el artculo 34 de la ley de IVA; el sistema de procesamiento de la declaracin
electrnica del iva en el portal web del seniat est generando una limitacin cuando no se coloca monto alguno en la
casilla que corresponde al tem 70 (crditos fiscales totalmente deducibles).
Para romper dicha limitacin el contribuyente en esta condicin, puede colocar en el tem 70 de la declaracin, el valor
de bs. 0,01 que es la mnima expresin de nuestro signo monetario. de esta forma el sistema asume ese monto
mnimo como la porcin de crdito totalmente deducible y a la diferencia del IVA soportado en las compras del mes le
aplica el prorrateo previsto en el artculo 34 de la ley de IVA. esto genera una diferencia insignificante en el resultado.

Formulario Declaracin y Pago de IVA

Forma 99030
El sistema est redondeando a enteros los porcentajes de la prorrata entre operaciones gravadas
y operaciones totales:
Otra limitacin que est presentando el sistema es que al aplicar el valor de la prorrata, al dividir las
ventas y servicios gravados entre las operaciones totales del mes, el portal web est redondeando el
resultado a solo dos decimales. debemos recordar que al dividir montos parciales entre montos totales
se obtiene una proporcin, es decir, el valor del porcentaje dividido entre 100. de forma tal que parece
que al programador del Seniat se le olvid que al redondear una proporcin a dos decimales, es lo
mismo que redondear a cero decimales o entero el valor del porcentaje relacionado.
La anterior limitacin no tiene forma de ser corregida por el contribuyente, por lo que no le quedar a
ste otra cosa que procesar el valor del prorrateo con esta diferencia de redondeo. creemos que lo
recomendable en este caso se deje una nota explicativa en el libro de compras en el cual se indique que
por problemas del sistema de procesamiento de la declaracin, la prorrata de crdito presenta esta
diferencia atribuible al redondeo de cifras.

Formulario Declaracin y Pago de IVA

Forma 99030
Se incorpora una nueva opcin parea procesar declaraciones sustitutivas del IVA que se realizan por requerimiento de
procedimientos de fiscalizacin.
Se incorpora una nueva opcin de declaracin sustitutiva, cuando esta es el resultado del allanamiento al acta de reparo, a
partir del proceso de fiscalizacin.
El nuevo instructivo para procesar la declaracin del IVA
Para obtener el nuevo instructivo de llenado de la declaracin del IVA el Seniat a facilitado en su portal web, el siguiente
enlace:
Http://declaraciones.Seniat.Gob.Ve/portal/page/portal/manejador_contenido_seniat/05MENU_HORIZONTAL/5.3anunci
os_carteles/5.3.2CARTELES_NOTIFICACION/carteles/mu_declaracion_ivav4_0.Pdf

Formulario Declaracin y Pago de IVA

Forma 99030

Formulario Declaracin y Pago de IVA

Forma 99030
A continuacin, exponemos un resumen de los cambios efectuados:
1.

En la casilla 18-70 relativa a los crditos fiscales totalmente deducibles el sistema de declaracin
electrnica del IVA en el portal del Seniat exige que se coloque manualmente un valor para continuar
el proceso para declarar el IVA cuando antes, esto no era requerido.

2.

Para determinar el valor, se debe evaluar si los crditos fiscales indicados en la casilla 17-36 son
deducibles total o parcialmente por lo que habr de revisar el criterio de deduccin establecido en el
artculo 34 de la ley del IVA.

3.

En los casos que del anlisis de los crditos fiscales resulte que la totalidad de lo registrado en la
casilla 17-36 son deducibles, debe colocarse manualmente dicha cantidad en la casilla 18-70.

Formulario Declaracin y Pago de IVA

Forma 99030
Si del anlisis resulta que de la totalidad del crdito fiscal del IVA solo se permite deducir una
porcin motivado a la aplicacin del porcentaje de prorrata por tener ventas gravadas y no gravadas
de acuerdo a los trminos establecido en el artculo 34 de la ley del IVA, se debe colocar saldo cero
(0) en dicha casilla y en la siguiente 19-37 el sistema coloca la porcin del crdito fiscal deducible
como resultado de aplicar dicho prorrateo. Algunas personas me informan que aun colocando saldo
cero (0) en la casilla 18-70 el sistema no permite continuar el proceso para declarar porque aparece
un aviso indicando que el saldo en dicha casilla debe ser superior a cero (o); lo que se recomienda
es colocar en la misma el valor de bs. 0,01 que es la expresin mnima de nuestro signo monetario
con el objeto de continuar el proceso de declaracin electrnica. Esta situacin va a generar una
diferencia que a nuestro juicio no es importante, aun cuando pudiera ser objeto de observacin por
parte de la administracin tributaria al considerar como deducible una cantidad que no corresponde.

Formulario Declaracin y Pago de IVA

Forma 99030
A continuacin, presentamos un ejemplo de cmo registrar en la planilla de declaracin electrnica
cuando se presenta una situacin de prorrata. Supongamos que la proporcin entre ventas gravadas con
respecto a las totales resulta un porcentaje de 40% y de conformidad con lo dispuesto en el artculo 34 de la
ley del IVA, la porcin del crdito fiscal a deducir sera de bs. 7.200,00 y la diferencia se llevara al costo.
Prorrateo:
Crdito fiscal deducibles:

bs. 18.000,00 x 40%

= bs. 7.200,00

Crdito fiscal no deducible: bs. 18.000,00 bs. 7.200,00 = bs. 10.800,00

Como se observa, la porcin de los crditos fiscales no deducibles se coloca en la casilla 10-30 para
considerarlo como compra llevada al costo y en la casilla 19-37 el sistema reflejar el importe de los
crditos fiscales deducibles como resultado de la aplicacin de la prorrata. Como se observa, el monto
presentado en la mencionada casilla difiere con los clculos efectuados, presentndose una diferencia
inmaterial.

Formulario Declaracin y Pago de IVA

Forma 99030
1.

Se incluy una nueva casilla identificada como 31-52 retenciones descontadas en exceso de periodos
anteriores donde se incluir las cantidades de retenciones de IVA que fueron descontadas de ms en periodos
anteriores, lo que constituye un ajuste a lo retenido en exceso en meses anteriores.

2.

Se incorpor la casilla identificada como 36-59 retenciones dejadas de descontar en donde se registran
aquellos comprobantes de retencin de IVA que se recibieron de manera extemporneas al momento de
preparar la declaracin de IVA. A manera de ejemplo, supongamos que se va a preparar la declaracin de iva
correspondiente al mes de abril 2016 y se recibe un comprobante cuyo periodo corresponde al mes de marzo
2016, el mismo se debe registrar en esta casilla.

Forma DPJ-00026

Forma DPJ-00026

Forma DPJ-00026

Forma DPJ-00026
Podemos definir a las personas jurdicas, como aquellos sujetos o entes distintos de la persona natural, capaz de ser
titular de derechos y obligaciones, por ejemplo, una empresa constituida como Sociedad Annima.
Debern presentar declaracin anual de rentas, cualquiera sea el monto de su enriquecimiento o prdida, las
compaas annimas y sus asimiladas, tales como las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones
y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada
o de sociedad en comandita por acciones; las sociedades de personas, los consorcios, las comunidades, las asociaciones,
fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas anteriormente.
En consecuencia, las compaas annimas, etc., estn obligadas a declarar, aunque no hayan tenido ganancias. esto
quiere decir que, si una empresa obtuvo prdidas, tambin debe presentar su declaracin anual de rentas. (Referencia
Legal: Reglamento, artculo 139)
La declaracin de rentas comprende todos los enriquecimientos gravables obtenidos y las prdidas sufridas en el
perodo a que la misma se refiere, incluidos los sometidos a retencin total o parcial. En consecuencia, la declaracin de
rentas deber contener todos los beneficios, costos y gastos causados en dicho perodo, debido a la caracterstica de
globalidad del Impuesto Sobre la Renta. (Referencia Legal: Reglamento, artculo 138)

Forma DPJ-00026
Esta planilla una vez presentada, tiene carcter de documento pblico, pues se manifest bajo juramento que contiene todos
los ingresos y sus respectivos egresos del ejercicio, y que todos los dems datos expresados son legtimos y autnticos. Por ello,
una vez formulada la declaracin de rentas, los datos contenidos en ella pueden constituir prueba o testimonio ante cualquier
Tribunal, y las alteraciones, falsificaciones, omisiones, etc., que se hagan en ese documento, estn sancionadas por el Cdigo
Orgnico Tributario (COT).
La declaracin de rentas, deber ser presentada dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable
del contribuyente; por ejemplo, la empresa ACME C.A. cierra su ejercicio econmico el 30 de septiembre, en este caso el plazo
mximo para presentar su declaracin sera el 31 de diciembre.
Es de hacer notar que, el Ministerio de Finanzas, mediante resolucin, podr conceder mayor plazo al previsto para
presentar la declaracin anual de rentas; situaciones conocidas como las prrrogas que otorga la Administracin Tributaria.
(Referencia Legal: Reglamento, artculo 146 y 149)
Cuando el ltimo da del lapso fijado para presentar la declaracin sea feriado, el trmino vencer el da hbil siguiente. La
declaracin de rentas se har en los formularios editados o autorizados al efecto por la Administracin Tributaria y se
acompaarn de los anexos exigidos. La declaracin definitiva de rentas de las compaas annimas y comunidades en general,
se har en el formulario DPJ- 26. (Referencia Legal: Reglamento, artculo 154)

Forma DPJ-00026
La declaracin de rentas deber ser firmada por el contribuyente o responsable y, en su defecto, por el
representante legal o mandatario. Tambin deber ser firmada por la persona que la elabor (generalmente el
contador). (Referencia Legal: Reglamento, artculo 154)
El funcionario u oficina indicada por la Administracin Tributaria que reciba la declaracin de rentas, devolver
copia sellada, fechada y firmada al presentante. Este ejemplar y sus anexos debern ser conservados mientras no
se hayan extinguido las correspondientes obligaciones tributarias. La extincin de las obligaciones tributarias por la
prescripcin sealada en el Cdigo Orgnico Tributario, es de cuatro a seis aos, salvo que haya interrupcin.
(Referencia Legal: Reglamento, artculo 154; COT, artculo 55)
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) a travs de su pgina web
www.seniat.gov.ve puso en uso el nuevo formato de Declaracin Definitiva de ISLR para Persona Jurdicas Forma
DPJ, el cambio ms representativo incluido en el nuevo formato, viene dado por la discriminacin del Estado
demostrativo de ingresos, costos, gastos y conciliacin fiscal de rentas en tres (3) secciones independientes y bien
definidas:

Forma DPJ-00026
1.

Rentas de Fuentes Territorial.

2.

Rentas de Fuentes Extraterritorial.

3.

Rentas Exentas/ Exoneradas

En el formato de DPJ anterior, solo se presentaba de manera detallada en la seccin E. el estado demostrativo
de ingresos, costos, gastos y conciliacin fiscal de rentas asociados a solo a la renta territorial y en la seccin F. solo
se presentaba a nivel general los importes relacionados con ingresos, costos y gastos asociados a rentas
extraterritoriales.
La nueva presentacin del estado demostrativo de ingreso, costos, gastos y conciliacin fiscal de rentas
asociadas a los tres tipos de rentas se presenta de una manera ms detallada de conformidad con lo establecido en
la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.

Forma DPJ-00026
Estado demostrativo de ingresos:
1.

Se hace una diferenciacin de los ingresos recibidos por ventas de bienes inmuebles, en operaciones de crdito y/o
contado.

2.

Se hace una diferenciacin de los ingresos recibidos por arrendamiento y subarrendamiento, por bienes muebles e
inmuebles.

3.

Se hace una nueva clasificacin de los ingresos o Ventas Brutas:

4.

Venta de Bienes al sector pblico y/o privado.

Venta de Servicios al sector pblico y/o privado.

Honorarios Profesionales.

Se incluye los siguientes rubros:

Intereses Varios

Ingreso por Venta de Acciones

Forma DPJ-00026
Estado demostrativo de costos:
Se incluyeron casillas relacionadas con la determinacin del costo de ventas de inmuebles e inversin en acciones en cado de enajenacin
durante el ejercicio fiscal.
Estado demostrativo de gastos:
La nueva presentacin del formato se acoge ms a lo establecido en el artculo N27 de la LISLR relacionado con las deducciones
permitidas a la renta bruta, e incluye deducciones que se encuentran mencionadas en los diferentes numerales del artculo pero que
anteriormente no se encontraba detallas en el formato.
El formato de la planilla hace una sumatoria de los gastos antes de incluir los desembolsos (erogaciones) por concepto de donaciones y
liberalidades con la finalidad de que se calcule la Utilidad o Prdida del Ejercicio Contable antes de considerar dichos conceptos,
entendemos que esto se hace con la finalidad de determinar cualquier exceso en el porcentaje mximo permitido.

Exceso de Gastos Administrativos y Conservacin de Inmuebles.

Exceso de Liberalidades y Donaciones.

Se incluyen las siguientes casillas en las Partidas No Gravables

Ingresos Contabilizados No Gravables.

Forma DPJ-00026
Persona Jurdica:
1.

De la contabilidad procesada durante el ejercicio econmico de la empresa a realizarle la declaracin se toman datos
como: Declaraciones de IVA mensuales, Monto del Inventario Inicial y Final, Montos de Sueldos y Salarios, Comprobantes de
pago de Retenciones de Impuesto sobre la renta que posteriormente sern verificados en el portal del SENIAT.

2.

Se procede a calcular el Enriquecimiento Neto aplicando la siguiente formula: Ingresos Brutos Costos= Renta Bruta
Deducciones= Utilidad o perdida fiscal +/Ajuste por Inflacin= Enriquecimiento neto gravable de Fuente Territorial +
Enriquecimiento neto gravable de Fuente Extranjera, segn los parmetros del Captulo II. DE LA DETERMINACION DEL
ENRIQUECIMIENTO NETO, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, segn Gaceta Oficial N38.855 del Ao 2008.

3.

Al obtener este monto se divide entre el valor de la Unidad Tributaria y al resultado de ello se le aplica la tarifa correspondiente que
ser aplicada de acuerdo a los ingresos, (mientras mayor sea la renta mayor ser el porcentaje de imposicin), y se multiplica
nuevamente por el valor de la unidad tributaria, el resultado ser el impuesto determinado, segn el artculo N 52 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, segn Gaceta Oficial N38.855 del Ao 2008.

4.

En caso de que se aplique la tarifa N3, por la dedicacin a la explotacin de hidrocarburos, y de actividades conexas, tales como
22 refinacin, transporte, compra o adquisicin de hidrocarburos derivados para la exportacin, el valor se anexara a la casilla 11
de la Forma DPJ 26, correspondiente a los Impuestos Proporcionales- Fuente Territorial, segn lo estipulado en el artculo N 53
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, segn Gaceta Oficial N38.855 del Ao 2008.

Forma DPJ-00026
5.

Para la Fuente Extraterritorial se colocar en la casilla 17 de la Forma DPJ 26, el enriquecimiento gravable
proveniente de la casilla 3.

6.

Para determinar el valor del monto de Impuestos Retenidos en el Ejercicio se verifica en el portal del SENIAT el monto
de las retenciones declaradas y se tomara la suma del mismo.

7.

El impuesto ser dependiendo del caso, y de acuerdo a la Forma DPJ 26, si la casilla 25 es mayor o igual a 30 se
restar el monto de la casilla 25 menos el monto de la casilla 30 o si la casilla 25 es menor a la casilla 30 se restar el
monto de la casilla 30 menos el monto de la casilla 25, la resta del Impuesto Determinado de la Fuente Territorial
menos el total de anticipos.

8.

De haber rebajas al Impuesto Autoliquidado se toma el monto de la suma de las rebajas que se hayan generado
durante el ao por inversiones o por otros conceptos, de no haber el total de impuesto seguir siendo el mismo, segn
lo estipulado en el Articulo N56 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, segn Gaceta Oficial N38.855 del Ao 2008,

9.

Si se pagaron impuestos en exceso y estos no han sido compensados o reintegrados se pueden utilizar como rebaja,
segn lo estipulado en el Articulo N55 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta N5662, Ao 2003. De
existir compensacin, se colocan los datos de la misma en las casillas correspondientes en la forma DPJ N26.

Forma DPJ-00026
10.

Para el Estado Demostrativo de Ingresos, Costos, Gastos y Conciliacin Fiscal de Rentas: Fuente Extraterritorial,
los Ingresos Propios de la Actividad se coloca el monto proveniente de la suma total de las ventas brutas durante el ao,
existir venta de inmuebles, regala, intereses sobre crditos u otros ingresos se deben declara y se le restan los montos
devoluciones, rebajas y descuento y as se obtiene el total de ingresos netos, segn lo indica el Articulo N27 de la Ley
Impuesto Sobre la Renta, segn Gaceta Oficial N38.855 del Ao 2008.

en
de
de
de

11.

Se coloca el Costo de Ventas y otros costos de ventas generados en el ao a declarar y se toma la suma de ellos como el total de
costo de ventas.

12.

Se reflejan los gastos tales como sueldos y salarios, indemnizaciones laborales, gastos administrativos y otros gastos que se hayan
causado durante el ejercicio y la suma de ellos ser el monto de total gastos. La utilidad o prdida del ejercicio ser igual al total de
ingresos netos menos el total costo de ventas, menos el total de gastos. Segn el Articulo N27 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, segn Gaceta Oficial N38.855 del Ao 2008.

13.

De existir rentas provenientes de la fuente extraterritorial se restarlos ingresos, menos los costos menos los gastos y ese ser el
monto de la utilidad o perdida por dicho concepto, segn el Articulo N 21 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, segn Gaceta
Oficial N38.855 del Ao 2008.

14.

Luego de realizar estos clculos se entra en el portal del SENIAT para declarar el Impuesto,

15.

Se imprime la Planilla de Pago y se guarda en el archivo correspondiente a la empresa declarada.

Forma DPJ-00026
Declarar el Impuesto, de la siguiente manera
1.

Entrar al portal del SENIAT como persona jurdica

2.

Se introduce el Usuario y Clave del cliente

3.

Como Usuario se colocar el identificador ID, como persona natural o jurdica. Como Clave ser la administrada por
el departamento que le corresponda al cliente que ser declarado.

4.

Dar un click a: Procesos Tributarios -----> Retencin de Impuesto sobre la Renta y seleccionar el tipo de retencin a
efectuar.

5.

Inmediatamente se mostrarn los datos del usuario, y el sistema mostrara un comando preguntando si desea
continuar con la declaracin, dar un click a SI.

6.

Indicar el Mes y Ao de la declaracin.

7.

Indicar si se realiz alguna operacin en el periodo ya seleccionado, en caso de que no se hayan realizado
operaciones el sistema arrojara de manera inmediata el certificado de la declaracin, el mismo se guarda en la
carpeta electrnica del cliente y se imprime un ejemplar para entregrselo de manera fsica.

Forma DPJ-00026
Declarar el Impuesto, de la siguiente manera

8.

Cargar el Archivo Macro XML.

9.

Una vez cargado el archivo el sistema muestra el monto de la a pagar del Impuesto, si est de acuerdo dar un click a CONTINUAR, de no
estarlo dar un click a ATRS y una vez corregido el archivo volver a cargarlo.

10.

Imprimir tres planillas (contribuyente formal), o cinco planillas (contribuyente especial) y guardar en la carpeta electrnica de la empresa
declarada.

11.

Pagar el Impuesto.

Declaracin en la sede
Paso 1. Acude al lugar del Seniat que estn ubicados en todos los estados del pas. La sede de Maracaibo est ubicada en 5 de julio, calle 77,
entre Avenida 12 Y 13.
Paso 2. Deben llevar el ARC, RIF y cdula para solicitar la planilla apropiada, tambin puedes consultar con los funcionarios sobre cualquier tipo
de informacin o si no est registrado, le ayudaran a recuperarla.

Conclusiones
La retencin de impuestos no debe verse aisladamente slo como un procedimiento de sustraccin de una cantidad de dinero a un pago o importe
adeudado a un proveedor, ella forma parte de un sistema complejo que tiene dos objetivos claramente definidos, uno el del control tributario para garantizar la
recaudacin del tributo y el otro es el de ser utilizado como un medio para anticipar recursos al Estado. Este ltimo no debera ser el ms relevante, sino una
consecuencia del primero. Este sistema lo conforman, un marco jurdico que le da sustento, plasmado en la Constitucin, las Leyes y normas sublegales, la
institucin de la Administracin Tributaria y por los particulares, bien como agentes de retencin (responsables) o sujetos objeto de la misma (contribuyentes).
Los anticipos a cuenta no pueden darse sin que expresamente la Ley as lo disponga.
La retencin de impuestos implica que particulares detraern un importe de su pago o deuda al acreedor, para enterarlo o depositarlo en las cuentas del
Tesoro Nacional. En este sentido el agente de retencin ejerce la funcin de recaudacin del tributo. La designacin de dicho agente slo puede ser realizada
por mandato de la Ley, pudiendo dicha labor ser delegada a la Administracin Tributaria, como ocurre en el ISLR (Decreto 1.808 del ao 1997) y el IVA
(Providencia Administrativa 0056 y 0056A del ao 2005). Yo prefiero llamarles agentes de recaudacin y en esta expresin se explica por s misma y de forma
ms precisa, las implicaciones del accionar de particulares distintos de la Administracin Tributaria en la labor de tomar importes dinerarios de sus proveedores
a cuenta del pago de tributos.
Como conclusin se toman muchos puntos a tratar sobre el impuesto sobre la renta grava la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del
capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. El sistema
tributario venezolano se ha ido desenvolviendo y fructificando gradualmente, logrando la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman,
las particularidades y necesidades econmicas de nuestro Pas.
Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en
la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas,
salud, educacin, crecimiento, desarrollo,. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.