COSTEO DE PRODUCTOS

CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

Por:
QUISPE OLIVARES, MIGUEL ANGEL.
LOAYZA BENITES, LUZ MARIELLA.
SALAS GUTIERREZ, KARINA VICTORIA.

INTRODUCCIN
En muchas industrias, un solo proceso de
produccin
genera
varios
productos
diferentes. Cuando se da mas de un
producto en un proceso de produccin, los
productos resultantes se denominan
productos conjuntos o subproductos.
La clasificacin depende principalmente
de su valor relativo al ingreso de ventas.
Adems, los procedimientos de costeo
para productos conjuntos y subproductos
son normalmente un sistema de costeo
por proceso.

En 1886 Carl Benz crea el

primer automvil

Y que es fundamental para que funcione el

automvil?

PROCESO DE
PRODUCCION DE LA
GASOLINA
PETROLIO
CRUDO
Proceso de
refinacin
PRIMER
A
ETAPA

Productos
Conjuntos
SEGUND
A
ETAPA

Gasolina

Combustible de
calefaccin

Querosene

PRODUCTOS
CONJUNTOS

Desechos
Mas
denso
Vaselina

Menos denso
Residuos (concho)

SUBPRODUCT
OS

Desde 1893 se comenzaron

a estudiar los RESIDUOS
(menos densos)
Caractersticas diferentes a la
Gasolina

Menos voltil

Solamente
se
encenda
en
altas
temperaturas y
presin

Era mas
barato

Al cual posteriormente lo llamaremos DIESEL.

En 1897 Rudolf Diesel crea

el primer motor DIESEL

Desplazando por muchos aos al motor a

gasolina.

Entonces, los costos conjuntos

estudia a los procesos de produccin
que pueden ser productos conjuntos
o subproductos.
SUBPRODUC
TO:
Residuos
menos densos

Paso a ser

PRODUCTO
CONJUNTO:
DIESEL

COSTOS CONJUNTOS
Es muy similar a un sistema de Costeo
Tradicional, ya que cuenta con:
Materiales
Directos

Costos
Indirectos

Mano de Obra
Directa

Adems son indivisibles; es decir, los

costos conjuntos no son especficamente
identificables con algn otro producto
que se esta produciendo de manera
simultanea.

PRODUCTOS
CONJUNTOS

Son productos individuales, cada

uno
con
valores
de
venta
significativos,
generados
de
manera simultanea a partir de la
misma materia prima.
Para que un bien sea considerado
producto conjunto debe cumplir
con las siguientes caractersticas:

CARACTERISTICAS DE
LOS PRODUCTOS
CONJUNTOS

Tienen una relacin fsica en un mismo

proceso simultaneo a partir de una
misma materia prima.
En el proceso conjunto se tiene un
punto de separacin en el cual surgen
productos separados, que se vendern
como tales o se sometern a un
procesamiento adicional.
Ninguno de los productos conjuntos es
significativamente mayor en valor que
los dems productos conjuntos.

CONTABILIZACIN DE
LOS PRODUCTOS
CONJUNTOS
Los costos de los productos
conjuntos deben asignarse a
los productos individuales de la siguiente manera:

Determinar el inventario final del trabajo en proceso y

el inventario de artculos terminados.
El costo de los artculos manufacturados y vendidos.
La utilidad bruta.

Cabe resaltar que para revelar una informacin mas

fiable se debe utilizar el mtodo que mayor se acode
a la entidad.

Proceso de manufactura conjunta

para una compaa procesadora
de carnes.

COSTOS ECOLGICOS

Son los costos relacionados con la funcin de

eliminar los efectos contaminantes por gases, humo,
ruido, descargas residuales, desechos slidos o
lquidos, etc. De la planta fabril, as como de
convertir los productos terminados en artculos que
no daen el ambiente, su objetivo es armonizar el
desarrollo industrial con el entorno natural y la
conservacin de los recursos
.

Las tendencias actuales deben estar encaminadas a

desarrollar industrias con una nueva cultura productiva, de
respeto y deseosa de al medio ambiente utilizando en su
proceso de produccin tecnologas compatibles con las leyes
que gobiernan el planeta, y al mismo tiempo ofrezcan
productos de mejor calidad, biodegradables y reciclables
para que no alteren ni envenenen el medio.
* Se pueden determinar los costos ecolgicos de la empresa
por centro de costos, cuando se integra la informacin de la
orden de direccionamiento, tipo de orden OT, produccin
ambiental (pesos), con la informacin operativa relacionada
con la actividad ecolgica (volumen)
*El punto de separacin es la fase del proceso de
produccin en la que surgirn dos o ms productos
identificables.
Los costos conjuntos son los costos de las materias cargos
indirectos que se acumulan antes del punto de separacin.

Cop
rod
ucto
A
Proceso 1

Costos
conjuntos

Proceso
2

Co
pro
A
Cop
ro
A
Cop
ro
A

Proceso
3

Copr
oduc
to B

Copr
oduct
oC

Subprod
ucto X

Copr
oB

Proceso
4
Se
elimina
Proceso
21

Product
o no
daino

Copr
oduct
o C

Cop
rodu
cto

CASO PRCTICO
Como vemos en el desarrollo de este captulo una de las clasificaciones delos costos ambientales es que las mismas pueden ser:
De prevencin o de reparacin.
La Sociedad TGS, su mayor esfuerzo y preocupacin est en los costos de prevencin. Para preservar el Medioambiente.
Podemos nombrar algunas de las medidas de prevencin que ha tomado la compaa, para respetar el medioambiente a su vez
lograr as una ventaja competitiva en el mercado de gas.
TGS, ha implementado polticas de reduccin y recoleccin de residuos txicos.
Se construy un sistema de recoleccin de drenaje y de montaje de hornos de incineracin para los residuos.
Se realizan estudios de todas las emisiones gaseosas, lquidas y slidas con el objetivo de obtener una estimacin cuantitativa y
cualitativa.
Desde el ao 1995, se realizan estudios, verificaciones de proteccin. La misma cubri todas las plantas compresoras y las bases
de mantenimiento, a lo largo de 6.000 Km.
Se tom medidas de prevencin para accidentes de tipo ambiental.
Para el ao 2.001 se planea reducir an ms la tasa de incidentes operativos de los empleados.
El transporte y distribucin de gas se realiza a travs de tuberas bajo suelo, de este modo el impacto sobre el paisaje y los cultivos
es mnimo.
Dentro de sus inversiones proyectadas para los prximos tres aos (2.001, 2002, 2003), se encuentra una suma destinada a
Seguridad Industrial y Proteccin al Medioambiente la cual asciende a U$ 3.000.000.
Como otra medida de prevencin, ha implementado las Normas ISO 14.000, de esta manera obtiene condiciones ventajosas que
le permiten lograr posicionamiento en el mercado y evitar sanciones por incumplimiento de normativa.
Como objetivo del ao 2001, se proponen realizar todos los cambios necesarios para ajustarse a los estndares requeridos para
certificar bajo el Sistema de Gestin de la calidad ISO 9.000.
Hay costos que se originan debido a controles vigentes.. Dado que el dao ambiente es inseparable de la actividad productora de
la empresa.
Costos de remediacin
Como costos de remediacin la empresa ha decidido:
Realizar procesos de restauracin del suelo que ha sufrido dao.
Costos derivados de la gestin del producto.
Podemos mencionar como costos derivados de la gestin los siguientes
conceptos:
Honorarios de plantas por certificaciones y mediciones medioambientales, para obtener la Certificacin ISO, durante el ao 2.000.
Costos dedicados para obtener la Certificacin ISO
Costos de restauracin del suelo.

Dentro de sus inversiones proyectadas para los prximos tres aos (2.001, 2002,
2003), se encuentra una suma destinada a Seguridad Industrial y Proteccin al
Medioambiente la cual asciende a U$ 3.000.000.
Como otra medida de prevencin, ha implementado las Normas ISO 14.000, de
esta manera obtiene condiciones ventajosas que le permiten lograr
posicionamiento en el mercado y evitar sanciones por incumplimiento de
normativa.
Como objetivo del ao 2001, se proponen realizar todos los cambios necesarios
para ajustarse a los estndares requeridos para certificar bajo el Sistema de
Gestin de la calidad ISO 9.000.
Hay costos que se originan debido a controles vigentes.. Dado que el dao
ambiente es inseparable de la actividad productora de la empresa.
Costos de remediacin
Como costos de remediacin la empresa ha decidido:
Realizar procesos de restauracin del suelo que ha sufrido dao.
Costos derivados de la gestin del producto.
Podemos mencionar como costos derivados de la gestin los siguientes
conceptos:
Honorarios de plantas por certificaciones y mediciones medioambientales, para
obtener la Certificacin ISO, durante el ao 2.000.
Costos dedicados para obtener la Certificacin ISO

MTODO DE UNIDADES
PRODUCIDAS
La cantidad de produccin es la base
para asignar los costos conjuntos.
La cantidad de produccin se expresa
en unidades.
Asignacin del costo conjunto a cada producto
=Produccin por producto* costo conjunto
Total de productos en conjunto

Flujo de la produccin de
Fillerup Company

DE ACUERDO CON LA INFORMACIN DE

FILLERUP COMPANY, SE REALIZA LA
SIGUIENTE ASIGNACIN DE COSTOS
CONJUNTOS:
Gasolina
280,000xUS$164,000=56,000
820,000

Petrleo para calefaccin

40,000 x US$ 164,000 =68,000
820,000

Combustible para aviones

200,000 x US$ 164,000 =
820,000

40,000

COSTO CONJUNTO TOTAL

56,000+68,000+40,000
=US$ 164,000

Los costos totales de la

elaboracin de un productos

PRODUCTO

COSTO
CONJUNTO
ASIGNADO
(Dpto. 1)

COSTO DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
(Dpto. 2,3 y 4)

COSTOS TOTALES
DE PRODUCCIN
DE PRODUCCIN

Gasolina

US$

56,000

US$ 50,000

US$ 106,000

Petrleo de
calefaccin

US$

68,000

30,000

98,000

Combustible
para aviones

US$

35,000

75,000

115,000

279,000

TOTAL

40,000

164,000

VALORES DE MERCADO EN
EL PUNTO DE SEPARACIN

Asignacin de costo conjuntos

= (Valor total de cada producto x Costos conjuntos
a cada producto)/Valor total de mercado a todos
los productos

PRODUCTO

UNIDADES
PRODUCIDAS POR
CADA PRODUCTO

US$ 280,000

VALOR UNITARIO
DE MERCADO DE
CADA PRODUCTO
EN EL PUNTO DE
SEPARACIN
US$ 0.80

VALOT TOTAL DE
MERCADO DE CADA
PRODUCTO EN EL
PUNTO DE
SEPARACIN
US$ 224,000

US$ 340,000

0.70

238,000

US$ 200,000

0.95

190,000

TOTAL

US$ 652,000

PRODUCTO

PROPORCIN

COSTO CONJUNTO

ASIGNACIN DE
COSTO CONJUNTO

US$224,000
652,000

US$ 164,000

US$ 56,344

US$ 238,000
652,000

US$ 164,000

59,865

US$ 190,000
652,000

US$ 164,000

47,791

TOTAL

US$164,000

PRODUCTO

Gasolina

US$

56,344

US$ 50,000

COSTOS
TOTALES DE
PRODUCCIN
DE
PRODUCCIN
US$ 106,334

Petrleo de
calefaccin

US$

58,865

30,000

89,865

Combustible
para aviones

US$

35,000

82,791

115,000

279,000

TOTAL

COSTO
CONJUNTO
ASIGNADO
(Dpto. 1)

47,791
164,000

COSTO DE
PROCESAMIEN
TO ADICIONAL
(Dpto. 2,3 y 4)

MTODO DE VALOR
RAZONABLE
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de
separacin, ste debe usarse para asignar los costos
conjuntos.
Sin embargo en el valor de mercado o costo de
reemplazo consiste en asignar los costos conjuntos
empleando el valor neto realizable. Bajo este mtodo,
cualquier costo de procesamiento adicional estimado y
de venta se deduce del valor de venta final en un
intento para estimar el valor hipottico en el punto de
separacin.
A= Valor total hipottico de mercado de cada
producto
Valor total hipottico de mercado de mercado a
todos los productos

Asignacin de costos conjunto a cada producto

=A x costos conjuntos

PRODUCTO

PROPORCIN

COSTO DE
CONJUNTO

Gasolina

US$

268,000
817,000

US$ 164,000

ASIGNACIN
DEL COSTO
CONJUNTO
US$ 53,797

Petrleo de
calefaccin

US$

309,000
817,000

164,000

62,027

Combustible
para aviones

US$
240,000

164,000

48,176

164,000

817,000
TOTAL

PRODUCT
O

Gasolina
Petrleo de
calefaccin
Combustibl
e para
aviones
TOTAL

UNIDADES
PRODUCID
AS

280,000

340,000

200,000

VALOR DE
MERCADO
POR
UNIDAD

VALOR DE
MERCADO
TOTAL Y
FINAL

PROCESAMIENTO
ADICIONAL
TOTAL Y GASTOS
DE VENTA

VALOR DE
MERCADO
TOTAL
HIPTETICO
DE CADA
PRODUCTO
CONJUNTO

US$ 1.15

US$ 54,000a

US$ 268,000

1.00

US$
332,000
340,000

31,000b

309,000

1.40

280,000

40,000c

240,000

817,000

a= US$ 50,000+US$ 4,000

b=US$ 30,000+US$ 1,000
c= US$ 35,000+US$ 5,000

COSTO TOTAL DE FABRICACIN DE LOS

PRODUCTOS
PRODUCTO

COSTO
CONJUNTO
ASIGNADO
(Dpto. 1)

COSTO DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
(Dpto. 2,3 y 4)

COSTOS TOTALES
DE LA
PRODUCCIN

Gasolina

US$

53,797

US$ 50,000

US$ 103,797

Petrleo de
calefaccin

US$

62,027

30,000

92,027

Combustible
para aviones

US$

35,000

83,176

279,000

TOTAL

48,176

Subproductos
Los subproductos son
productos de un valor
limitado de venta que se
producen simultneamente
con un producto de mayor
valor.
Cuando de los insumos del proceso de
Cuando de los insumos del proceso de
produccin se obtienen dos o ms productos
produccin se obtienen dos o ms productos
diferentes en forma simultnea y uno de ellos se
diferentes en forma simultnea y uno de ellos se
considera de importancia secundaria en relacin
considera de importancia secundaria en relacin
con los productos principales o conjuntos, surgen
con los productos principales o conjuntos, surgen
los subproductos.
los subproductos.

Caractersticas de
los Subproductos
Son elaborados de manera simultnea con
los productos principales, aunque en algunos
casos deben ser sometidos a procesamientos
adicionales.

Generalmente su valor de venta es

limitado.
Son considerados productos
secundarios.
Estos pueden resultar de la preparacin de materias
primas antes de la utilizacin de manufacturas de
productos principales, o pueden ser desechos que
queden despus del procesamiento de los productos
principales.

Caractersticas de
los Subproductos
A diferencia de los desechos, los
subproductos tienen un valor de venta
relativamente mayor y contribuyen en gran
parte a las utilidades de la empresa.

Los subproductos, por lo general, son

de importancia secundaria en la
produccin. Su importancia vara segn
las diversas industrias.
Los subproductos se generan al igual
que los productos conjuntos a partir de
una materia prima y/o proceso de
manufactura comn.

Contabilizacin de
los Subproductos:
Puesto que los subproductos por lo general , son de
importancia secundaria en la produccin , LOS METODOS DE
ASIGNACION DE COSTOS DIFIEREN DE AQUELLOS EMPLEADOS
PARA LOS PRODUCTOS CONJUNTOS.

CATEGORIA 1

EN LA CUAL LOS
SUBPRODUCTOS SE
RECONOCEN CUANDO
SE VENDEN.

CATEGORIA 2

EN LA CUAL LOS
SUBPRODUCTOS SE
RECONOCEN CUANDO
SE PRODUCEN.

CATEGORIA 1 :
O No se registran hasta que se
venden.

CATEGORIA 2 :

O El ingreso neto de los

subproductos es igual al Ingreso

de las ventas menos cualquier
costo real de procesamiento

adicional y gastos administrativos

o de ventas.

Este ingreso neto se puede

presentar en el estado de
resultados como :
O A) Una adicin al ingreso ( Otras

ventas u Otros Ingresos sup. ,

inferior del Estado de Resultado).
O B) Una deduccin del costo de los
artculos vendidos de los
productos principales.

Cuando el ingreso neto del

subproducto sea significativo se
pueden utilizar diferentes
mtodos .
El valor esperado de los
subproductos PRODUCIDOS se
muestra en el Estado de
Resultado como una deduccin
de los COSTOS TOTALES DE
PRODUCCION del producto
principal producido.
Por lo tanto, el COSTO
UNITARIO del producto principal
se REDUCE por el valor
esperado del subproducto
manufacturado.

METODOS
El valor esperado de las
ventas del subproducto
PRODUCIDO se reduce
por los costos
esperados de
procesamiento adicional
y los gastos de
mercadeo y
Administrativos.

El valor esperado del

subproducto
PRODUCIDO se reduce
por los costos
esperados de
procesamiento adicional
y la utilidad del
subproducto.

Mtodo del
valor neto
realizable

Mtodo del
costo de
reversin:

CASOS
PRACTICOS

CASO PRACTICO N1
La empresa LA EFICIENTE SAC, que tiene un proceso de
produccin del cual se generan tres productos diferentes: P, R y T,
utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignacin
especfica de costos para estos productos es imposible hasta el
final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de
separacin. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de
manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4,
respectivamente. En el punto de separacin, la compaa podra
vender P a $4.50, R a $2.75 y T a $ 3.20. el departamento 1
termino y transfiri a los dems departamentos un total de
75,000 unidades a un costo total de $ 225,000. La proporcin de
unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es 2:3:5,
respectivamente y el valor total de mercado es 242,625.
Asigne los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos,
con base en el:
Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin.
Mtodo de unidades producidas.
Aproxime todas las respuestas a dos decimales.

SOLUCIN

PROBLEMA N2
Three Stooges Production Company utiliza un
sistema de costeo por procesos para contabilizar la
produccin de tres productos diferentes: A, B y C.
Los productos se consideran conjuntos en el primer
departamento, en donde los productos se separan al
final del procesamiento. El producto M no requiere
proceso adicional despus del punto de separacin,
mientras que los productos: L y C se envan a los
departamentos 2Ay 2B, respectivamente, para
procesamiento adicional.
Se dispone de la siguiente informacin sobre costos
e ingresos:

PRODUCTO

UNIDADES
PRODUCIDA
S

M
L
C

80,000
70,000
90,000

VALOR DE
MERCADO
POR UNIDAD
AL FINAL
DEL
PROCESAMI
ENTO
US$ 20
30
25

DEPARTAME
NTO

COSTO DEL
DPTO. POR
UNIDAD

1
2A
2B

US$ 12
8
6

Asigne los costos conjuntos del departamento 1

utilizando el mtodo del valor neto realizable.

PRODUCTO

UNIDADES
PRODUCIDAS

80,000

70,000

90,000

Total

240,000

Costos conjuntos del departamento 1:

240,000 x US$ 12= US$ 2, 880,000
PRODUCTO

UNIDADES

COSTO DE
PROCESAMIEN
TO ADICIONAL
POR UNIDAD

COSTO TOTAL
DE
PROCESAMIEN
TO ADICIONAL

L
C

70,000
90,000

US$ 8
6

US$ 560,000
540,000

PRODUCTO

PROPORCIN

COSTO
CONJUNTO

ASIGNACIN DE
COSTO
CONJUNTO

US$ 1,600,000(1)
4,850,000(4)

US$ 2,880,000

US$ 950,103

US$ 1,540,000(2)
4,850,000(4)

2,880,000

914,474

US$ 1,710,000(3)
4,850,000(4)

2,880,000

1,015,423

TOTAL

US$ 2,880,000

Por ltimo:
PRODUCTO

UNIDADES
PRODUCIDAS
DE CADA
PRODUCTO

VALOR DE
MERCADO DE
CADA
PRODUCTO

PROCESAMIENT
O ADICIONAL
DE CADA
PRODUCTO

VALOR DE
MERCADO
TOTAL
HIPTETICO DE
CADA
PRODUCTO
CONJUNTO

80,000

US$ 20

US$ 1,600,000

70,000

30

560,000

1,540,000

90,000

25

540,000

1,710,000

4,850,000

TOTAL

CASO PRCTICO
Huffy Manufacturing Corporation utiliza un sistema de costos por
proceso y presenta la siguiente informacin:

Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1.

El subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional,
mientras que los productos principales no lo requieren. No existen inventarios
iniciales ni finales de trabajo en proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.
Prepare los estados de ingresos para Huffy Manufacturing Corporation bajo los
siguientes supuestos:
a. Ingreso neto de subproductos, tratado como otro ingreso
b. Ingreso neto de subproducto, tratado como una deduccin de los costos
totales de produccin empleando el:
c. Mtodo del valor neto realizable.
d. Mtodo del costo de reversin.

a) Ingreso neto por subproducto tratado como otros

ingresos.
Ventas ( productos principales) ( 20,000 x
S/10)

S/200,0
00

Costos de los productos principales vendidos:

costos totales de produccin

S/150,000

menos: inventario final (5,000 x S/6)

S/30,000

Costo total del producto principal vendido

S/12000
0

Utilidad bruta
Gastos de mercadeo y administrativos de los
productos principales

S/80,000

S/60,000

Utilidad operacional

S/20,000

Otras utilidades:
Utilidad neta por subproducto [(2,700(S/300+S/800)]

S/1,600

Utilidad neta

S/21,600

* 150,000 / 25,000 unidades = S/6

por unidad
*900 unidades x S/ 3 por unidad =

b) Ingreso neto por subproducto tratado como una deduccin

del costo de los artculos vendidos de la venta de productos
principales:

Ventas ( productos principales) ( 20,000 x

S/10)

S/200,0
00

Costos de los productos principales:

costos totales de produccin

S/150,000

menos: inventario final (5,000 x S/6)

S/30,000

Costo total del producto principal

S/120000
S/118,4
S/1600
00
S/81,60

0
S/60,00

0
S/21,60

Menos: utilidad neta por subproducto

Utilidad bruta
Gastos de mercadeo y administrativos de
los productos principales
Utilidad neta

C) 1 Valor del subproducto producido, utilizando el mtodo

del valor neto realizable, tratado como una deduccin de los
costos totales de produccin:

Ventas ( productos principales) ( 20,000 x S/10)

S/200,00
0

Costos de venta de los productos principales:

costos totales de produccin

Valor del subproducto producido [S/3,600-(S/300+
S/800)]

S/150,000

S/2,500

Costos netos de produccin

S/147,500

Menos: inventario final ( 5,000 x S/5.9)

S/29,500

S/118,400

Utilidad bruta
Gastos de mercadeo y administrativos de los
productos principales

S/82,000

S/60,000

Utilidad neta

S/22,000

* 1,200 unidades producidas x 3.00 por

unidad= S/3,600
* S/147,500/25,000 por unidad= S/ 5.9

C) 2 Valor del subproducto

producido, utilizando el mtodo
del costo de reversin, tratado
como una deduccin de los costos
totales de produccin: