CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y

CONTABILIDAD FINANCIERA
25 de Octubre de 2012

Juan Ramn Ruiz

Abril| 2012

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
Objetivos diferentes:
- Contabilidad presupuestaria: rendicin de cuentas:
informar sobre el grado de ejecucin de los presupuestos
aprobados por la AN.
- Contabilidad financiera: suministrar informacin acerca de
la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo para
tomar y evaluar decisiones respecto a asignacin de
recursos.

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
Sistema contable diferente:
- Contabilidad presupuestaria: sistema de caja modificada
(el mas normal).
- Contabilidad financiera: sistema de devengo (el mas
normal).

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
Operatoria contable:

Contabilidad presupuestaria: no es necesaria la

contabilidad de partida doble.

Contabilidad financiera: es recomendable un sistema de

partida doble, que registre sistemticamente las
transacciones en un libro diario y un libro mayor.

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
Regulacin:

Contabilidad presupuestaria: en las leyes presupuestarias

nacionales.

Contabilidad financiera: normas internacionales como las

NICSP o las del MEFP2001 del FMI.

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
Estados financieros:

Contabilidad presupuestaria: estado de liquidacin del

presupuesto.

Contabilidad financiera:
estado de situacin financiera,
estado de rendimiento financiero,
estado de cambio de activos netos / patrimonio.
estado de flujos de efectivo.
presupuesto
notas

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
Procedimientos y controles internos:

Contabilidad presupuestaria: solo se registran aquellas

transacciones que se remiten por las unidades ejecutoras

Contabilidad financiera: deben realizarse controles

adicionales, como circularizacin a proveedores,

acreedores, deudores y bancos, realizar inventarios de
existencias, inventarios de activos fsicos, estimar
provisiones par riesgos, depreciacion de activos, etc.

EMISION DE BONOS A LARGO

PLAZO
Emision de bonos a 5 aos.
Fecha de emisin : 1 de enero de 2012.
Nmero de bonos: 2,000.
Valor de reembolso: 6 u.m.
Fecha de reembolso: 31 de diciembre de 2016
Tipo de emisin: 95 %
Tipo de inters explcito: 6 %
Costos de emisin : 120 u.m.
Intereses anuales explcitos: 6 % s/ 2,000 x 6 = 720 u.m.
Tipo de inters efectivo : i %

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EMISION DE BONOS A LARGO

PLAZO
Cuadro de amortizacin de los bonos
Ao

Costo inicial

Intereses

Pagos

Costo final

11,280.00

844.00

720.00

11,404.00

11,404.00

853.28

720.00

11,537.29

11,537.29

863.25

720.00

11,680.54

11,680.54

873.97

720.00

11,834.51

11,834.51

885.49

12,720.00

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EMISION DE BONOS A LARGO

PLAZO
Tipo de inters efectivo de la operacin : i %
0.95 x ( 6 x 2,000 ) -120 = 720 x (1+i)-1 + 720 x (1+i)-2 + 720 x (1+i)-3 + 720 x
(1+i)-4 + 12,720 x (1+i)-5
11,280 = 720 x ( 1- (1+i)-5) / i + 12,000 x (1+i)-5
I = 7.4823 %

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EMISION DE BONOS A LARGO

PLAZO
1 de Enero de 2012 : emisin de los bonos

11,280.00

----------------------------------------

--------------------------------------

Tesorera

Bonos a largo plazo

----------------------------------------

--------------------------------------

----------------------------------------

--------------------------------------

Gastos por intereses

Tesorera

720.00

Bonos a largo plazo

124.00

11,280.00

31 de Diciembre de 2012 : pago de intereses

844.00

----------------------------------------

--------------------------------------

----------------------------------------

--------------------------------------

Gastos por intereses

Tesorera

720.00

Bonos a largo plazo

133.28

31 de Diciembre de 2013 : pago de intereses

853.28

----------------------------------------

--------------------------------------

--------------------------------------

31 de Diciembre de 2014 : pago de intereses

----------------------------------------

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EMISION DE BONOS A LARGO

PLAZO
31 de Diciembre de 2015 : pago de intereses

873.97

----------------------------------------

--------------------------------------

Gastos por intereses

Tesorera

720.00

Bonos a largo plazo

153.97

----------------------------------------

--------------------------------------

----------------------------------------

--------------------------------------

Gastos por intereses

Tesorera

720.00

Bonos a largo plazo

165.49

31 de Diciembre de 2016 : pago de intereses

885.49

----------------------------------------

--------------------------------------

31 de Diciembre de 2016 : Amortizacin de los bonos

12,000.00

----------------------------------------

--------------------------------------

Bonos a largo plazo

Tesorera

----------------------------------------

--------------------------------------

12,000.00

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PRESTAMOS EN CONDICIONES
FAVORABLES
Una Entidad Pblica recibe financiacin de una Organizacin Financiera
Internacional para construir infraestructuras por un importe de 6 millones de
u.m. el I de enero de 2012.
Los trminos de la financiacin son los siguientes:
Slo son reembolsables 5 millones de u.m. en los plazos siguientes:
Ao 1: No hay reembolso.
Ao 2: 10 %
Ao 3: 20 %
Ao 4: 30 %
Ao 5: 40 %
El tipo de inters es concesional al 5 % anual. El tipo de inters de mercado
para un prstamo similar es el 10 %. Los intereses se pagan anualmente.

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PRESTAMOS EN CONDICIONES
FAVORABLES
El valor actual del prstamo es el siguiente:
Ao

Intereses

Reembolsos

Total pagos

Va

250,000.00

0.00

250,000.00

227,272.73

250,000.00

500,000.00

750,000.00

619,834.71

225,000.00

1,000,000.00 1,225,000.00

920,360.63

175,000.00

1,500,000.00 1,675,000.00

1,144,047.54

100,000.00

2,000,000.00 2,100,000.00

1,303,934.78

Total 1,000,000.00

5,000,000.00 6,000,000.00

4,215,450.39

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PRESTAMOS EN CONDICIONES
FAVORABLES
Por lo tanto, existe una subvencin (ingreso sin contraprestacin) de:
6,000,000 4,215,450.39 = 1,784,549.61 u.m., que suponemos no est
sujeta a ninguna condicin.
El cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:
Ao

Pi

Intereses

Pagos

Pf

4,215,450.39

421,545.04

250,000.00 4,386,995.42

4,386,995.42

438,699.54

750,000.00 4,075,694.97

4,075,694.97

407,569.50 1,225,000.00 3,258,264.46

3,258,264.46

325,826.45 1,675,000.00 1,909,090.91

1,909,090.91

190,909.09 2,100,000.00

0.00

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PRESTAMOS EN CONDICIONES
FAVORABLES
1 de Enero de 2012 : Se recibe la financiacin

6,000,000.00

---------------------------------------

--------------------------------------

Tesorera

Prstamos

4,215,450.39

Subvenciones capital

1,784,549.61

--------------------------------------

---------------------------------------

--------------------------------------

Gastos por intereses

Tesorera

250,000.00

Prstamos

171,545.04

--------------------------------------

---------------------------------------

--------------------------------------

Gastos por intereses

Tesorera

250,000.00

Prstamos

188,699.54

--------------------------------------

--------------------------------------31 de Diciembre de 2012 : Pago de intereses

421,545.04

--------------------------------------31 de Diciembre de 2013 : Pago de intereses

438,699.54

---------------------------------------

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PRESTAMOS EN CONDICIONES
FAVORABLES
31 de Diciembre de 2013 : Reembolso del 10 % del prstamo

500,000.00

---------------------------------------

--------------------------------------

Prstamos

Tesorera

---------------------------------------

--------------------------------------

---------------------------------------

--------------------------------------

Gastos por intereses

Tesorera

225,000.00

Prstamos

182,569.50

--------------------------------------

500,000.00

31 de Diciembre de 2014 : Pago de intereses

407,569.50

---------------------------------------

31 de Diciembre de 2014 : Reembolso del 20 % del prstamo

1,000,000.00

---------------------------------------

--------------------------------------

Prstamos

Tesorera

---------------------------------------

--------------------------------------

--------------------------------------

1,000,000.00

31 de Diciembre de 2015: Pago de intereses

---------------------------------------

25

PRESTAMOS EN CONDICIONES
FAVORABLES
31 de Diciembre de 2015 : Reembolso del 30 % del prstamo

1,500,000.00

---------------------------------------

--------------------------------------

Prstamos

Tesorera

---------------------------------------

--------------------------------------

---------------------------------------

--------------------------------------

Gastos por intereses

Tesorera

Prstamos

--------------------------------------

1,500,000.00

31 de Diciembre de 2016: Pago de intereses

190,909.09

---------------------------------------

100,000.00
90,909.09

31 de Diciembre de 2014 : Reembolso final del 40 % del prstamo

2,000,000.00

---------------------------------------

--------------------------------------

Prstamos

Tesorera

---------------------------------------

--------------------------------------

2,000,000.00

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Beneficios por terminacin del contrato:
Pago nico : 1 % del sueldo final por cada ao trabajado
Aplicacin a un trabajador concreto:
Sueldo actual : 10,000 u.m.
Duracin estimada del contrato: 5 aos.
Hipotsis generales:
Incremento anual de los sueldos : 7 %
Tasa de descuento del mercado : 10 %

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Valor estimado a pagar al trabajador cuando termine el contrato:
Sueldo estimado al finalizar el contrato :
10,000 x 1.074 = 13,107.96 u.m.
Pago estimado al finalizar el contrato:
5 % s/ 13,107.96 = 655.40 u.m.
Valor actual del pago a realizar al principio del ao 1:
655.40 x 1.1-5 = 406.95 u.m.

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Cuadro financiero

Dotac.
Ao Dotac. inicial anual

Intereses

Dotac.
Dotac final Neces.

0.00

89.53

0.00

89.53

447.65

89.53

98.48

8.95

196.96

492.41

196.96

108.33

19.70

324.99

541.65

324.99

119.16

32.50

476.65

595.82

476.65

131.08

47.67

655.40

655.40

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Clculo de las dotaciones anuales por costos de los servicios;
Ao 1:
Valor actual al final del ejercicio de la dotacin necesaria:
406.95 x 1.1 = 447.65 u.m.
Dotacin del ejercicio: 447.65 / 5 = 89.53 u.m.
Ao 2:
Va al final del ejercicio de la dotac. Neces.: 447.65 x 1.1 = 492.41 u.m.
Dotacin realizada:
- Dotacin acumulada ao anterior: 89.53 u.m.
- Intereses; 10 % s / 89.53
8.95 u.m.
Total dotac realizada
98.48 u.m.
Dotacin del ejercicio: (492.41 98.48) / 4 = 98.48 u.m.

30

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Clculo de las dotaciones anuales por costos de los servicios;
Ao 3:
Va al final del ejercicio de la dotac. Neces.: 492.41 x 1.1 = 541.65 u.m.
Dotacin realizada:
- Dotacin acumulada ao anterior: 196.96 u.m.
- Intereses; 10 % s / 196.96
19.70 u.m.
Total dotac realizada
216.66 u.m.
Dotacin del ejercicio: (541.65 216.66) / 3 = 108.33 u.m.
Ao 4:
Va al final del ejercicio de la dotac. Neces.: 541.65 x 1.1 = 595.82 u.m.
Dotacin realizada:
- Dotacin acumulada ao anterior: 324.99 u.m.
- Intereses; 10 % s / 324.99
32.50 u.m.
Total dotac realizada
357.49 u.m.
Dotacin del ejercicio: (595.82 357.49) / 2 = 119.16 u.m.

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Clculo de las dotaciones anuales por costos de los servicios;
Ao 5:
Va al final del ejercicio de la dotac. Neces.: 595.82 x 1.1 = 655.40 u.m.
Dotacin realizada:
- Dotacin acumulada ao anterior: 476.65 u.m.
- Intereses; 10 % s / 476.65
47.67 u.m.
Total dotac realizada
524.32 u.m.
Dotacin del ejercicio: 655.40 524.32 = 131.08 u.m.

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Al 31 de diciembre de 2012: dotacin de la provisin

89.53

----------------------------------------

------------------------------------------

Gastos de personal

a Provisin benef. empleados

----------------------------------

X -------------------------------------

89.53

Al 31 de diciembre de 2013: costo financiero y dotacin provisin

----------------------------------------

------------------------------------------

8.95

Gastos financieros

98.48

Gastos de personal

a Provisin benef. empleados

----------------------------------

X -------------------------------------

107.43

Al 31 de diciembre de 2014: costo financiero y dotacin provisin

----------------------------------------

------------------------------------------

19.70

Gastos financieros

108.33

Gastos de personal

a Provisin benef. empleados

----------------------------------

X -------------------------------------

128.03
33

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Al 31 de diciembre de 2015: dotacin de la provisin
----------------------------------------

32.50
119.16

------------------------------------------

Gastos financieros
Gastos de personal

a Provisin benef. empleados

----------------------------------

X -------------------------------------

151.66

Al 31 de diciembre de 2016: costo financiero y dotacin provisin

----------------------------------------

------------------------------------------

47.67

Gastos financieros

131.08

Gastos de personal

a Provisin benef. empleados

----------------------------------

X -------------------------------------

178.75

Al 31 de diciembre de 2016: Pago de la prestacin

655.40

----------------------------------------

------------------------------------------

Provisin benef. emplead

a Tesorera

----------------------------------

X -------------------------------------

655.40
34

Muchas gracias por su

atencin

35