Noes bsicas

de
Fiscalidade
Ana Carmen Gonalves
12 setembro 2016
3 novembro 2016

Objectivos gerais
O Reconhecer a actividade financeira

do estado
O Definir, interpretar e aplicar os

princpios dos impostos

O Descrever o sistema fiscal portugus

Objectivos Especficos
No final da formao, os formandos devero
ser capazes de:
O Reconhecer, correctamente, a actividade

financeira do estado
O Definir, correctamente, Direito financeiro,

tributrio e fiscal
O Identificar, correctamente, os diferentes

impostos
3

Agenda
I.

Atividade financeira do estado

O.Receitas pblicas
OReceitas coactivas e receitas voluntrias
OReceitas patrimoniais e receitas creditcias

II. Direito fiscal

O.Natureza e fontes do direito fiscal
III. Impostos conceitos gerais
O. Noo e fases do imposto
O. Tributao directa e tributao indirecta
O. Classificao dos impostos
O. Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos
O. Objectivos da tributao
O. Benefcios fiscais

Agenda (continuao)
IV. Caractersticas dos impostos
O. Imposto geral sobre o consumo
O. Imposto plurifsico no cumulativo
O. Mtodo de funcionamento do imposto. Neutralidade do imposto
O. IVA e o princpio do destino
V.

Incidncia dos impostos

O. Incidncia real ou objectiva
O. Incidncia pessoal ou subjectiva
O. Localizao das operaes tributrias
O. Localizao das prestaes de servios
O. Os servios relacionados com imveis
O. Transporte intracomunitrio de bens
O. Casos particulares

Agenda (continuao)
VI. Funcionamento do sistema fiscal portugus
O. Reforma da tributao indirecta
O. Adopo do IVA como modelo comunitrio de tributao
O. Isenes
O. Valor tributvel
O. Taxas
O. Direito deduo e apuramento do imposto
O. Reembolsos
O. Sujeitos passivos mistos
O. Obrigaes
O. Regimes especiais
O. Regime do IVA nas transaces intracomunitrias
VII. Referenciais de Formao

I. Actividade
Financeira do estado
Receitas pblicas:
Receitas coactivas e receitas voluntrias
Receitas patrimoniais e receitas
creditcias

Receita Pblica
O Para fazer face Despesa Pblica o Estado tem

de obter rendimentos.
O Ao

conjunto dos RENDIMENTOS obtidos pelo

Estado d-se o nome de RECEITA PBLICA.
As RECEITAS PBLICAS so os rendimentos
econmicos obtidos pelo Estado e outras
entidades pblicas para fazer face s despesas
pblicas e, assim, satisfazer as necessidades
colectivas
8

Receita Pblica
O De acordo com a lei, estas Receitas

Pblicas podem classificar-se em:

RECEITAS
COACTIVAS

RECEITAS
VOLUNTRI
AS

Receitas Coactivas
O RECEITAS COACTIVAS so aquelas que o Estado obtm

por imposio, ou seja, por coao. So fixadas de

forma obrigatria sem possibilidade de negociao

O Na lei est definido um valor monetrio e as condies

em que deve ser obrigatoriamente pago

O Podem ser cobradas s pessoas singulares (cidados)

e s pessoas colectivas (sociedades/empresas)

O As RECEITAS COACTIVAS tomam a designao de

RECEITAS PBLICAS MEDIATAS, porque decorrem da

exigncia aos contribuintes de uma parte da riqueza
gerada por estes

IMPOSTOS

MULTAS
TAXAS

COIMAS

10

Receitas Voluntrias ou Receitas

Patrimoniais
O RECEITAS VOLUNTRIAS so aquelas receitas que o Estado obtm

atravs de negociao. So tambm chamadas RECEITAS

PATRIMONIAIS, porque resultam da venda de patrimnio ou da
prestao de servios pelo Estado a qualquer outro contratante
particular ou colectivo
O Por isso, nestes casos o valor monetrio dessas receitas no fixado de

forma autoritria pelo estado, mas sim acordado entre as partes

envolvidas no contrato
O Uma vez que o estado actua como se se tratasse de um particular que

obtm um rendimento, estas receitas consideram-se RECEITAS DE

DIREITO PRIVADO (e no pblico)
O Tambm so chamadas de: RECEITAS PBLICAS IMEDIATAS

porque
so obtidas atravs da administrao por parte do estado, dos seus bens
prprios

11

Receitas Creditcias
O RECEITAS CREDITCIAS: resultam do

recurso ao crdito por parte do

Estado (contraco de emprstimos)
O Modernamente tornou-se numa

fonte de receitas da maior

importncia nas sociedades
capitalistas
12

Despesa Pblica
O O Estado um ente pblico que, como outros,

desenvolve um conjunto de actividades que

obrigam a efectuar gastos
O Ao conjunto desses gastos com actividades

pblicas, ou seja, destinadas ao uso por todos os

cidados d-se o nome de DESPESA PBLICA
As DESPESAS PBLICAS so os gastos
efectuados pelo Estado e outros entes pblicos
na satisfao das necessidades colectivas nas
suas mais diversas reas
13

Despesa Pblica
(Continuao)
O Exemplos da DESPESA PBLICA:
O Educao
O Sade
O Segurana
O Obras Pblicas
O Transportes e Comunicaes
O Justia
O Institutos Pblicos de diversa natureza
O Autarquias
O Governo
O Etc.
14

Despesa Pblica
(Continuao)
O DESPESAS PBLICAS:

Meio para atingir um dos fins do Estado: satisfazer as

NECESSIDADES PBLICAS
O O Estado tem de adquirir bens ou servios para ir ao

encontro das necessidades pblicas.

O Dividem-se em:
O DESPESAS ORDINRIAS: so as necessidades

contnuas da administrao
O DESPESAS EXTRAORDINRIAS: so as
necessidades acidentais
15

Actividade Financeira do Estado

A RETER

O RECEITA PBLICA:
O RECEITAS COACTIVAS ou Receitas

Pblicas Mediatas
O RECEITAS VOLUNTRIAS ou RECEITAS
PATRIMONIAIS ou Receitas Pblicas
Imediatas
O RECEITAS CREDITCIAS
O DESPESA PBLICA
16

II.Direito
Financeiro,
Tributrio e
Fiscal
Natureza e fontes do direito fiscal

17

Ramos do direito
Pblico
O O DIREITO PBLICO tem vrios ramos:

Direito Constitucional, Administrativo,

criminal, processual financeiro e,
dentro deste, o DIREITO FISCAL.
O DEFINIO DE DIREITO FINANCEIRO:
O DIREITO FINANCEIRO todo o

conjunto de normas jurdicas que

disciplinam a actividade financeira
do Estado.
O Actividade financeira aquela que o
Estado desenvolve ao efectuar as

18

O Direito Pblico
O DEFINIO DIREITO PBLICO:

DIREITO PBLICO todo o conjunto de normas que

protegem directamente interesse pblico e em que
um dos sujeitos da relao o Estado ou outra
pessoa colectiva dotada de autoridade pblica.
O No h uma definio absolutamente consensual

sobre esta vasta rea do direito interno. Contudo, a

que parece reunir maior consenso a esta
definio que se fundamenta nos critrios do
Interesse subjacente e do Sujeito das relaes
jurdicas em causa.
19

O Direito Fiscal como Direito

Pblico
O O DIREITO FISCAL um ramo especfico do

DIREITO FINANCEIRO e este um dos ramos do

DIREITO PBLICO.

Quanto sua natureza, o DIREITO FISCAL um

ramo de DIREITO PBLICO
O Este enquadramento no levanta qualquer dvida

se pensarmos que o Direito Fiscal visa interesses

colectivos atravs da captao de impostos para
posterior satisfao das necessidades pblicas.
20

O Direito Fiscal como Direito

Pblico
O Critrio dos INTERESSES:

O imposto destina-se satisfao das

necessidades colectivas.
O Critrio dos SUJEITOS da Relao Jurdica:

No direito fiscal o Estado encontra-se

revestido de
jus imperii, encontrando-se numa
posio superior aos dos particulares.
21

Ramos do Direito Financeiro

O O DIREITO FINANCEIRO compreende trs
ramos:
O O Direito das Receitas
O O Direito das Despesas
O O Direito da Administrao Financeira

DIREITO FINANCEIRO
DIREITOEsquematicamente:
DAS DESPESAS
DIREITO DAS RECEITAS

Direito dos Impostos

Direito Tributrio ou
Fiscal

DIREITO DA ADMINISTRAO
Direito Oramentrio
FINANCEIRA

22

Definio:
Direito Tributrio e Direito Fiscal
O DIREITO TRIBUTRIO como o conjunto

de normas que regulam a actividade

do Estado no que respeita captao
das receitas coactivas em geral
O DIREITO FISCAL o ramo do Direito
Financeiro que integra as normas que
regulam as relaes do imposto, ou
a cobrana das
receitas atravs
DIREITOseja,
TRIBUTRIO
TAXAS
dos impostos
(RECEITAS
DIREITO
COACTIVAS)
FISCAL
IMPOSTOS

23

Base Legal do direito Fiscal

O Direito Fiscal e o Direito

Constitucional: Na Constituio da
Repblica Portuguesa (CRP) existem
normas de natureza fiscal:
O Garantias fundamentais dos cidados

em matria tributria;
O Orientam o legislador e limitam a sua
competncia fiscal.

24

Constituio da Repblica Portuguesa:

Artigo 106. - Sistema Fiscal
1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades
financeiras do Estado e outras entidades pblicas e
uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
2. Os impostos so criados por lei, que determina a
incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias
dos contribuintes.
3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que
no hajam sido criados nos termos da Constituio,
que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e
cobrana se no faam nas formas prescritas na lei.
25

Constituio da Repblica Portuguesa:

Artigo 107. - Impostos
1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das
desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar.
2. A tributao das empresas incide fundamentalmente
sobre o seu rendimento real.
3. A tributao do patrimnio deve contribuir para a igualdade
entre os cidados.
4. A tributao do consumo visa adaptar a estrutura do
consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento
econmico e da justia social, devendo onerar os consumos
de luxo.
26

Constituio da Repblica Portuguesa:

Artigo 201. - Competncia Legislativa
1. Compete ao Governo, no exerccio
de funes legislativas:
a) Fazer decretos-lei em matrias
no reservadas Assembleia da
Repblica
b) Fazer decretos-lei em matrias de
reserva relativa da Assembleia da
Repblica, mediante autorizao
desta
27

Princpios da Lei Fiscal

O Artigo 5 (Cdigo Civil Portugus): Comeo e vigncia da lei:

1. A lei s se torna obrigatria depois de publicada no

jornal oficial.
2. Entre a publicao e a vigncia da lei decorrer o
tempo que a prpria lei fixar ()
O Este artigo aplica-se a toda a Lei, logo tambm Lei Fiscal.
O Aplica-se assim o Princpio da No Retroactividade tambm

Lei Fiscal, que significa que no se dever aplicar a nova

lei desde que a obrigao tenha sido constituda antes do
seu aparecimento, ou seja, desde que tenha surgido antes
dessa lei

28

Aplicao da Lei Fiscal no

Tempo
O A Obrigao Tributria nasce com a

verificao do pressuposto previsto

na lei para a SUJEIO ao imposto.

29

Aplicao da Lei Fiscal no

Espao
O Definir qual o territrio em que a lei produz efeitos

O PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE Lei Fiscal

O Este princpio refere que a Lei Fiscal do Estado aplica-se

apenas aos factos e situaes que ocorram nesse Estado,

bem como aos rendimentos que a forem adquiridos
O Assim, para alguns impostos, a Lei Fiscal tem em conta

factores especficos como a SEDE (morada efectiva) do

SUJEITO PASSIVO (contribuinte) e o local onde os
rendimentos foram obtidos ou onde ocorrem os factos que
do origem ao imposto.
30

Aplicao da Lei Fiscal no

Espao
O PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE:

A lei fiscal de um Estado apenas

abrange os factos
situaes que ocorram no territrio
desse Estado e
os rendimentos que nele tenham
sido obtidos.
O CIRC: Art. 4 - Extenso da

Obrigao do Imposto:
1 - Relativamente s pessoas colectivas e
outras entidades com sede ou direco
efectiva em territrio portugus, o IRC

31

Princpio da legalidade: Art 168. - Reserva

relativa de competncia legislativa
1. da exclusiva competncia da Assembleia
da
Repblica legislar sobre as seguintes
matrias:
a) Estado e capacidade das pessoas
b) Direitos, liberdades e garantias
()
i) Criao de impostos e sistema fiscal e
regime geral das taxas e demais
contribuies financeiras a favor das
entidades pblicas
32

Direito Financeiro, Tributrio e Fiscal

A RETER
O INTERESSE Pblico
O SUJEITO Passivo
O DIREITO FISCAL um ramo especfico

do DIREITO FINANCEIRO e este um

dos ramos do DIREITO PBLICO
O PRINCPIOS DA LEI FISCAL
O Aplicao da Lei Fiscal no TEMPO
O Aplicao da Lei Fiscal no ESPAO

PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE
33

III.Impostos
conceitos
gerais
Noo e fases do imposto
Tributao directa e tributao indirecta
Classificao dos impostos
Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos
Objectivos da tributao
Benefcios fiscais

34

Imposto
O Definio de IMPOSTO:

O Imposto uma prestao tributria coactiva,

pecuniria, unilateral, criada por lei a favor do
Estado ou Entidade Pblica (sujeito activo), sem
carcter de sano, para dar cobertura s
despesas pblicas com objectivos de ordem
econmica e social.

CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS DOS

IMPOSTOS
35

Natureza do Imposto
O A definio de imposto contm os vrios

elementos que caracterizam a NATUREZA

DO IMPOSTO:
O Prestao Tributria Coactiva
O Prestao Pecuniria
O Prestao Unilateral
O Prestao Estabelecida por Lei
O Prestao Sem Carcter de Sano
O Finalidades Fiscais e Extra Fiscais
36

Prestao Coactiva
O PRESTAO TRIBUTRIA COACTIVA:

Os sujeitos activos do imposto a quem a lei confere

o direito de lanar e cobrar determinado imposto,
exigem a prestao de todos os sujeitos passivos
(contribuintes) que se encontrem nas condies
previstas na lei.

O imposto uma prestao tributria coactiva,

porque o Estado obriga o seu pagamento a todos os
cidados que se encontram nas situaes previstas
na lei.
37

Prestao
Pecuniria
O PRESTAO PECUNIRIA:
O imposto uma prestao que se traduz em
dar dinheiro.

O imposto uma prestao pecuniria, porque

entregue em dinheiro (muito excepcionalmente,

pode ser
em bens - imposto sucessrio)

38

Prestao Unilateral

PRESTAO UNILATERAL:
O sujeito activo do imposto recebe a
prestao e nada d em troca, directa e
imediatamente.

O imposto uma prestao unilateral, porque o

sujeito activo estado recebe o valor e no
retribui directa ou imediatamente com algo
em troca.
39

Prestao Estabelecida
Por Lei

PRESTAO ESTABELECIDA POR LEI:

A obrigao do imposto deriva de uma lei

O imposto uma prestao estabelecida por lei,

porque a lei, e s a lei, que atribui ao Estado o
poder de tributar o imposto que , portanto, uma
obrigao legal.

40

Prestao Sem Carcter de

Sano

PRESTAO SEM CARCTER DE SANO:

O imposto distingue-se de outras prestaes
pecunirias e unilaterais impostas pelo Estado
mas a ttulo de sano como por exemplo as
coimas.

O imposto uma prestao sem carcter de

sano, porque no tributado como resultado de
qualquer infraco ou ilegalidade cometida.
41

Finalidades Fiscais e Extra

Fiscais
O FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS:

O Estado cobra alguns impostos apenas com o fim de cobrir

as despesas pblicas, mas encontramos, impostos que so
institudos com finalidades extra fiscais, de ordem econmica
e de ordem social, como por exemplo os impostos
alfandegrios, criados para proteger certas actividades
nacionais da concorrncia estrangeira.

O imposto tem finalidades fiscais e extra fiscais,

porque o Estado cobra para fazer face aos encargos
pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito
de promover o bem-estar social e a ordem econmica
(finalidades de ordem econmica e sociais).
42

Impostos vs Taxas
O Os IMPOSTOS so as chamadas RECEITAS FISCAIS, e so

devidos ao Estado sem qualquer contrapartida, ou seja, sem

que o Estado tenha de entregar ou fazer algo de concreto em
troca
O claro que sobretudo com estas RECEITAS FISCAIS que o

Estado pode fazer face s despesas pblicas em geral

O Exemplos de Impostos:
O
O
O
O
O
O

IVA
IRC
IRS
IMI
IA
Etc.

43

Impostos vs Taxas
O As TAXAS so receitas coactivas do Estado

mas devidas em contrapartida de um

servio prestado, directa e/ou
imediatamente.
O So exemplos de Taxas:
O Taxa de saneamanto
O As propinas
O As taxas moderadoras
O Etc.
44

O As MULTAS (natureza no fiscal) e as

COIMAS (natureza fiscal) so tambm

Distino Impostos vs Outras

Receitas
O A sua NATUREZA, concretamente:
O A unilateralidade (face s taxas, que so bilaterais

directa e imediatamente)
O O carcter no sancionatrio (face s multas e s
coimas, que so sanes)
O As

TAXAS so prestaes coactivas que resultam de

contratos bilaterais:

O
O

As taxas do lugar a que o Estado receba, total ou parcialmente,

uma prestao ou retribuio em troca de um servio prestado
As taxas tm uma utilidade individualizada, ao contrrio dos
impostos que se destinam a aplicar em funo de todos. S so
aplicadas ou cobradas a quem pretenda utilizar o respectivo
servio.
45

Distino Impostos vs Outras

Receitas (continuao)
O As MULTAS e as COIMAS so prestaes coactivas

que resultam de um facto ilcito e tm um fim punitivo:

O As MULTAS tm natureza no fiscal e destinam-se a

penalizar as infraces cometidas pelos cidados e

empresas (por exemplo: uma multa de trnsito paga
GNR ou uma multa por lanamento de resduos
poluentes num rio paga Inspeco Geral do Ambiente)
O As COIMAS j tm natureza fiscal uma vez que se

destinam a penalizar pela falta de cumprimento duma

prestao tributria (por exemplo uma coima pela falta
do pagamento do IRS ou IRC)

46

Sujeitos do Imposto
O Sujeito ACTIVO do Imposto:
O aquele que recebe o valor do Imposto
O Portanto sempre o Estado que a quem a lei

atribui o direito de cobrar impostos

O Sujeito PASSIVO do Imposto:

O So os que pagam o valor do imposto
O sempre o contribuinte que a quem a lei

exige o pagamento dos impostos

O Os contribuintes podem ser pessoas singulares
ou colectivas, ou seja, so sujeitos passivos os
cidados individuais e as empresas

47

Fases do Imposto
O O Direito Fiscal regula os impostos

em cada um dos seus momentos

O Consideram-se

QUATRO FASES na
relao jurdica do imposto:
Incidncia
2. Lanamento
3. Liquidao
4. Cobrana
1.

48

Fase 1: Incidncia do
Imposto
O Definio:

A INCIDNCIA a definio legal dos actos

ou situaes sujeitos a imposto e das
pessoas sobre as quais recai o dever de os
prestar
O A incidncia do imposto : saber sobre

QUEM ou O QU se aplicam as normas

desse imposto
O Se se define uma pessoa como sujeito de

um imposto, diz-se que se trata duma

INCIDNCIA PESSOAL ou SUBJECTIVA

49

Fase 1: Incidncia do
Imposto O QU
REAL
(Objectiva)

(Est sujeito ao
Imposto)

INCIDNCIA
PESSOAL
(Subjectiva)

QUEM
(Est sujeito ao
Imposto)

Exemplo: Imposto Municipal sobre os Imveis

A incidncia real do IMI so os prprios imveis e a
incidncia pessoal so os proprietrios desses imveis
50

Fase 2: Lanamento do
Imposto
O Definio:

O LANAMENTO do imposto um conjunto de

procedimentos que levam identificao do sujeito passivo
e ao apuramento do valor sobre o qual ir incidir esse
imposto
O Ao

lanamento corresponde apenas um processo

administrativo que levado a cabo pelos servios fiscais. O
lanamento originado por um facto tributrio, ou seja, um
facto gerador da obrigao de pagar o imposto

O A esse valor d-se o nome de Matria Colectvel.

O Exemplo: Rendimento auferido/transaco comercial

51

Fase 3: Liquidao do
Imposto
O Definio:

A LIQUIDAO do imposto traduz-se na aplicao da taxa

legal matria colectvel para determinar o valor de
imposto a pagar (a colecta)
O Nesta fase procede-se aplicao da taxa legal ao valor

(matria colectvel) sobre o qual ela incide

O Este processamento feito pelos servios da Direco-

Geral de Contribuies e Impostos (DGCI), que tambm

comunica ao sujeito passivo a Colecta apurada, ou seja, o
montante a pagar

O a partir da liquidao que se estabelece a relao

jurdico-tributria obrigatria

52

Fase 3: Liquidao do
Imposto
O Exemplo: Liquidao do IVA de uma operao:
O Base de incidncia
10.000,00

(matria colectvel)
O Taxa de Imposto aplicvel
(IVA taxa normal)
O Valor do IVA
(colecta)

23 %
10.000,00 X 0,23
= 2.300,00

O Definies:

A MATRIA COLECTVEL o valor sobre o qual ir

incidir a taxa do imposto.
O A COLECTA o valor que resulta da aplicao da
taxa de imposto matria colectvel.
O

53

Fase 4: Cobrana do
Imposto
O Definio:

A COBRANA o pagamento do imposto por

parte do contribuinte sujeito passivo e a entrada
do valor do imposto nos cofres do Estado
O A cobrana a ltima das 4 fases da vida

do
imposto e, quando ela se concretiza, extingue-se
o seu efeito pois cumpriu-se a prestao
tributria

O A cobrana efectuada atravs das Tesourarias

da Fazenda Pblica, ou seja, nas Reparties de

Finanas

54

Fase 4: Cobrana do
Imposto
O A cobrana de dvidas fiscais faz-se em duas modalidades:
O
O

Pagamento voluntrio (sempre que o contribuinte o cumpre

dentro do prazo estabelecido na lei)
Cobrana coerciva (sempre que o pagamento no for efectuado
at ao final do prazo, legalmente estabelecido)

O Expirado o prazo legal para o pagamento do imposto, a DGCI

instaura um processo de execuo fiscal

O A partir do dia seguinte ao final do prazo para o pagamento

voluntrio, comeam a vencer-se juros moratrios (de mora)

O Definio:

Os Juros Moratrios so os juros devidos pelo atraso de

pagamento das obrigaes fiscais, cujas taxas (de juro)
esto fixadas na lei
55

Tributao Direta e
Tributao Indireta
O Tributao Direta:

Incide sobre todos os rendimentos auferidos e

patrimnio detido.
Exemplos impostos tributao direta: IRC e IRS.
O Tributao Indirecta:

Incide sobre todos os atos (despesa e/ou

consumo).
Exemplos impostos tributao indireta: IVA e
IS.
56

Classificao dos
Impostos
OImpostos estaduais e no-estaduais

Impostos estaduais so os impostos cujo sujeito activo o Estado.

Impostos no-estaduais so os impostos cujo sujeito activo no o Estado.
OImpostos directos e indirectos
Impostos directos so os que tributam a riqueza.
Impostos indirectos so os que tributam o consumo.
OImpostos reais e impostos pessoais
Impostos reais so os que no tm em conta as condies pessoais, econmicas e
familiares dos contribuintes.
Impostos pessoais so os que tm em conta as situaes pessoais, econmicas e
familiares dos contribuintes.
OImpostos proporcionais, progressivos e regressivos
Impostos proporcionais taxa fixa.
Impostos progressivos - taxa aumenta medida que a matria colectvel aumenta.
Impostos regressivos taxa diminui medida que a matria colectvel aumenta.
OImpostos peridicos e de obrigao nica
Impostos peridicos cujo pagamento se processa periodicamente.
Impostos de obrigao nica apenas h lugar ao pagamento do imposto quando o
facto que o origina acontece.
OImpostos principais e acessrios
Impostos principais gozam de autonomia face aos restantes.
Impostos acessrios no so autnomos e acrescem aos impostos principais, de que
dependem, como por exemplo a derrama.

57

Classificao dos
Impostos
O O critrio mais generalista aquele que os

divide em IMPOSTOS DIRECTOS E

INDIRECTOS:
O IMPOSTOS DIRECTOS: so os impostos que

incidem sobre o rendimento e o patrimnio,

isto , tributam directamente o rendimento
nacional
O IMPOSTOS INDIRECTOS: so os impostos que
recaem sobre a utilizao desse rendimento ,
ou seja o consumo ou despesa, isto reduzem
o rendimento disponvel onerando os preos
dos bens e servios
58

Classificao dos Impostos

Exemplos
O IMPOSTOS DIRECTOS:

O IRS que todos ns temos de declarar

atravs do Modelo 3, nos quais declaramos
os rendimentos auferidos no ano anterior e
onde aproveitamos para deduzir despesas
dentro dos limites legais
O IMPOSTOS INDIRECTOS:

O IVA, que onera em 6%, 13% ou 23% os

preos dos bens e que pagamos quase sem
nos apercebermos
59

Classificao dos Impostos

Definio de Rendimento
O O RENDIMENTO a remunerao dos factores de

produo.
O Quais so os principais FACTORES DE PRODUO?

O Trabalho
O O Capital
O A Propriedade/Terra, Propriedade/Patrimnio.
O

O Exemplo: Rendimentos prediais (Categoria F) - Rendas:

Se for detentor de determinada propriedade e a puser

disposio para ser fruda por outrem, esse outrem
pagar-me- um Rendimento Renda que ir ser
directamente tributada em sede de IRS.
60

Impostos Directos
O Na categoria de impostos sobre o rendimento

inclumos:
O Os que recaem sobre os salrios, ordenados ou

honorrios como formas de rendimento das pessoas

singulares, que so sujeitos a IRS.
O Os rendimentos das pessoas colectivas podem

assumir a forma de lucros ou dividendos sobre os

quais se aplica o IRC.
O Os impostos que incidem sobre o patrimnio destaca-

se, entre outros, o IMI (imposto municipal sobre

imveis) que o que se aplica aos contribuintes,
singulares ou colectivos, que tm imveis.
61

Impostos Directos
O Os impostos directos, visam atingir

faculdades contributivas permanentes,

estveis
O So impostos directos, aqueles cujo

lanamento se baseia na elaborao prvia

de um rol nominativo de contribuintes
O Aqueles que incidem sobre uma

manifestao imediata da capacidade

contributiva, isto , os que incidem
directamente sobre o rendimento ou o
patrimnio dos contribuintes. So exemplos
de impostos directos : (IRS / IRC, e Imposto
de selo(antigo Imposto sobre Sucesses e

62

Impostos Indirectos
O Na categoria dos impostos indirectos, temos

actualmente:
O O imposto especial de consumo IEC
O O imposto do selo IS
O O imposto sobre o valor acrescentado IVA
O O imposto automvel - IA
O O imposto que recai sobre produtos

petrolferos e energticos ISP

O O imposto sobre o tabaco IT
O O imposto que se aplica ao lcool e s
bebidas alcolicas IABA.
63

Impostos Indirectos
O IMPOSTOS INDIRECTOS, visam atingir

faculdades contributivas intermitentes,

instveis, passageiras
O IMPOSTOS INDIRECTOS (tambm designados

vulgarmente por impostos sobre a despesa ou

o consumo, embora sejam um pouco mais
abrangentes) incidem no sobre o rendimento
propriamente dito, mas sobre a utilizao que
dele feita, ou seja, sobre as despesas de
consumo efectuadas pelos agentes econmicos
64

Classificao dos Impostos

Resumo EXEMPLOS
INCIDNCIA
IMPOSTOS
DIRECTOS

Incidem sobre o
rendimento e
sobre
patrimnio

IRS
IRC
IMI

IMPOSTOS
INDIRECTOS

Incidem sobre o
consumo

IVA
IA
IEC
65

Finalidades Fiscais e Extra

Fiscais
O FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS:

O Estado cobra alguns impostos apenas com o fim de cobrir

as despesas pblicas, mas encontramos, impostos que so
institudos com finalidades extra fiscais, de ordem
econmica e de ordem social, como por exemplo os
impostos alfandegrios, criados para proteger certas
actividades nacionais da concorrncia estrangeira.

O imposto tem finalidades fiscais e extra fiscais,

porque o Estado cobra para fazer face aos encargos
pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito
de promover o bem-estar social e a ordem econmica
(finalidades de ordem econmica e sociais).
66

Os Benefcios Fiscais
O Decreto-Lei n. 215/89 alterado pelo

Decreto-Lei n 108/2008, de 26/06 que introduziu

alteraes ao EBF (Estatuto dos benefcios fiscais)
O CONCEITO DE BENEFCIO FISCAL:

Consideram-se benefcios fiscais, as medidas de carcter

excepcional institudas para tutela de interesses pblicos
extra-fiscais relevantes que sejam superiores aos da
prpria tributao que impedem (n. 1 do art. 2. do EBF)
So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas,
as dedues matria colectvel e colecta, as
amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas
fiscais institudas para tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes (n. 2 do art. 2. do EBF).
67

Os Benefcios Fiscais

o O BENEFCIO FISCAL um regime especial de

tributao que envolve uma vantagem ou
simplesmente um desagravamento fiscal
perante o regime normal, assumindo-se
como uma forma de iseno, reduo de
taxas, dedues matria colectvel,
amortizaes e/ou outras medidas fiscais
desta natureza.
o Os BENEFCIOS FISCAIS tanto podem ser
deduzidos dos rendimentos declarados, como
subtrairem-se directamente do montante da
colecta.

68

Exemplos Benefcios
Fiscais
O Exemplos de benefcios fiscais mais

relevantes abatidos do montante da

colecta:
O Educao que engloba despesas de
educao do agregado familiar
O Habitao, que inclui os juros e as
amortizaes ou as rendas de
habitao permanentes (crditos
contratados at 12/11)
O Sade, que engloba todas as
despesas incluindo juros de dvidas.
69

Exemplos de benefcios fiscais abatidos

ao rendimento:

Benefcios Fiscais
Automticos
O Os benefcios fiscais so automticos

quando resultam directamente e

imediatamente da lei (n. 1 do art.
4. do EBF)

70

Benefcios Fiscais
Dependentes de Reconhecimento
O Os benefcios fiscais dependentes de

reconhecimento pressupem um ou
mais actos posteriores de
reconhecimento. Este pode ser
concedido por acto administrativo ou
por acordo entre a Administrao e
os interessados, tendo em ambos os
casos, efeito meramente declarativo,
salvo quando a lei dispuser o
contrrio (n. 1 e 2 do art. 4. do
EBF).

71

Art. 4. Desagravamentos fiscais

que no so benefcios fiscais
1 - No so benefcios fiscais as situaes
de no sujeio tributria.
2 - Para efeitos do disposto no nmero
anterior, consideram-se, genericamente,
no sujeies tributrias as medidas fiscais
estruturais de carcter normativo que
estabeleam delimitaes negativas
expressas da incidncia.

72

Benefcios Fiscais
Fiscalizao
Todas as pessoas, singulares ou colectivas, de direito
pblico ou de direito privado, a quem sejam
concedidos
benefcios fiscais, automticos ou dependentes de
reconhecimento, ficam sujeitas a fiscalizao da
Direco-Geral dos Impostos e das demais entidades
competentes, para controlo da verificao dos
pressupostos dos benefcios fiscais respectivos e do
cumprimento das obrigaes impostas aos titulares
do
direito aos benefcios Art. 7. do EBF
73

Extino dos Benefcios

Fiscais
Os benefcios fiscais, quando
temporrios,
caducam pelo decurso do prazo por
que foram concedidos e, quando
condicionados, pela verificao dos
pressupostos da respectiva condio
resolutiva ou pela inobservncia das
obrigaes impostas, imputvel ao
Beneficirio n 2, Art. 14. do EBF.
74

Impostos Conceitos Gerais

A RETER
O

FASES DO IMPOSTO
Incidncia - Pessoal ou Subjectiva, Real ou Objectiva
Lanamento Matria Colectvel
Liquidao A Colecta
Cobrana Pagamento Voluntrio ou Cobrana Coerciva

O
O
O
O

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS

O IMPOSTOS DIRECTOS - Incidem sobre o rendimento e o patrimnio
O IMPOSTOS INDIRECTOS Recaem no consumo ou despesas

FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS DOS IMPOSTOS

O
O

FISCAIS - Imposto para fazer face aos encargos pblicos

EXTRA-FISCAIS - Promover o bem-estar social e a ordem econmica

Objectivos da tributao - BENEFCIOS FISCAIS

Automticos
Dependentes de Reconhecimento
O Fiscalizao
O
O

75

IV.Caractersticas
dos impostos
Imposto Geral sobre o consumo
Imposto plurifsico no cumulativo
Mtodo de funcionamento do imposto.
Neutralidade do imposto
IVA e o princpio do destino
76

Imposto Geral sobre o

Consumo
O O IVA um imposto geral sobre o

consumo, uma vez que incide sobre

as transmisses de bens, as
prestaes de servios e as
importaes.

77

Imposto plurifsico no
cumulativo
O O IVA trata-se de um imposto

plurifsico, porque liquidado em

todas as fases do circuito econmico,
desde o produtor ao retalhista.
Sendo plurifsico, no cumulativo,
pois o seu pagamento fraccionado
pelos vrios intervenientes do
circuito econmico, atravs do
mtodo do crdito do imposto.
78

Mtodo de Funcionamento do
Imposto. Neutralidade do imposto
O O IVA um imposto sobre o consumo (nasce

sempre que um bem ou servio fornecido).

O As empresas ou entidades que fornecem

servios, podem deduzir o IVA pago pelo

produtos que compraram, isto no
suportam o custo total do IVA.

O imposto Neutro
79

Iva e o prncipio do
destino
- Tributam-se as importaes e
Aquisies
Intracomunitrias de Bens;
- As sadas (exportaes) e

Transmisses
Intracomunitrias de Bens beneficiam
de
iseno completa.
80

V.Incidncia dos
Impostos
Incidncia real ou objetiva e incidncia pessoal ou subjetiva
Localizao das operaes tributrias
Localizao das prestaes de servios
Os servios relacionados com imveis
Transporte intracomunitrio de bens
81

Incidncia do Imposto
REAL
(Objectiva)

O QU
(Est sujeito ao
Imposto)

PESSOAL
(Subjectiva)

QUEM
(Est sujeito ao
Imposto)

INCIDNCIA

82

Localizao das Operaes

Tributrias
O So tributveis as transmisses de bens que estejam

situados no territrio nacional no momento em que

se inicia o transporte ou expedio para o adquirente
ou, no caso de no haver expedio ou transporte, no
momento em que so postos disposio do
adquirente n 1 Art. 6 CIVA.
O So tambm tributveis a transmisso feita pelo

importador e as eventuais transmisses

subsequentes de bens transportados ou expedidos
de um pas terceiro, quando as referidas
transmisses
ocorrerem antes da importao n 2 Art. 6 CIVA.
83

Localizao das Prestaes

de Servios Art. 6 CIVA
O So tributveis as prestaes de

servios efectuadas a:
a) Um sujeito passivo dos referidos
no n. 5 do artigo 2., cuja sede,
estabelecimento estvel ou, na sua
falta, o domiclio, para o qual os
servios so prestados, se situe no
territrio nacional, onde quer que se
situe a sede, estabelecimento
estvel ou, na sua falta, o domiclio
do prestador;
b) Uma pessoa que no seja sujeito

84

Os servios relacionados com

imveis
O Alnea a), Art. 8 CIVA:

Prestaes de servios relacionadas

com um imvel sito no territrio
nacional, incluindo os servios
prestados por arquitectos, por
empresas de fiscalizao de obras,
por peritos e agentes imobilirios, e
os que tenham por objecto preparar
ou coordenar a execuo de
trabalhos imobilirios, assim como a
concesso de direitos de utilizao
de bens imveis e a prestao de

85

Transporte Intracomunitrio
de bens
O Regra geral as prestaes de

servios de transportes de bens so

tributados sempre que o lugar de
partida se situe em territrio
nacional alnea b), Art. 10 CIVA.
O Excees Art. 11, CIVA.

86

VI.Funcionamento do
sistema fiscal portugus
Reforma da tributao indirecta
Adopo do IVA como modelo comunitrio de tributao
Isenes
Valor tributvel
Taxas
Direito deduo e apuramento do imposto
Reembolsos
Sujeitos passivos mistos
Obrigaes
Regimes especiais
Regime do IVA nas transaces intracomunitrias

87

Os Principais Impostos
Portugueses
Impostos sobre o rendimento
IRS - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Singulares
IRC - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Colectivas

Impostos sobre a despesa

IVA - Imposto de Valor Acrescentado
IS - Imposto do Selo (tambm sobre o patrimnio)

Impostos sobre o patrimnio

IMI - Imposto Municipal sobre Imveis
IMT - Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
IS - Imposto do Selo (tambm sobre a despesa)

Impostos especiais sobre o consumo (IEC)

So trs os impostos abarcados pelo IEC - Imposto Especial sobre o Consumo:
IABA - Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas;
ISP - Imposto Sobre os Produtos Petrolferos e energticos;
IT - Imposto sobre o Tabaco.

Tributao automvel
ISV - Imposto Sobre Veculos
IUC - Imposto nico de Circulao

88

Caracterizao de Dois
Impostos Portugueses
O IRS
O IVA

89

IRS - Imposto Sobre o Rendimento

das Pessoas Singulares
O IRS o imposto directo que incide

sobre o rendimento das pessoas

singulares, ou seja, sobre os
rendimentos obtidos pelas famlias
O Vigora em Portugal desde 1989 e

tem como suporte legal o CIRS

Cdigo
do
Imposto
sobre
o
Rendimento das Pessoas Singulares
90

Caracterizao do IRS
O Definio de titular dos rendimentos:

Para efeitos de IRS, considera-se titular dos

rendimentos o contribuinte que seja sujeito do
imposto
O Quanto s suas caractersticas o IRS um imposto:
O Directo
O Pessoal
O Estadual
O Peridico
O Ordinrio
O Progressivo

91

IMPOSTO

IR
S

PORQUE

Directo

Incide sobre o rendimento

Pessoal

Incide sobre as pessoas

singulares

Estadual

tributado pelo Estado

Peridico

apurado anualmente

Ordinrio

No se trata de um imposto
Especial

Progressiv
o

proporcional aos rendimentos92

tributados

Incidncia
O O IRS incide sobre o rendimento global e anual dos

sujeitos passivos, que

(agregados familiares)

so

os

contribuintes

O Sobre esses rendimentos so, no entanto, feitas as

dedues e abatimentos

O As bases do imposto esto tipificadas em seis

categorias identificadas pelas letras A, B, E, F, G e

H, de acordo com o tipo de rendimento sobre o
qual o IRS vai incidir

O Cada categoria tem diferentes normas

93

A
B
E
Ca
te F
go
ria
G
s

IR
S
H

Rendimentos do trabalho dependente

(ordenados, salrios)
Rendimentos empresariais e
profissionais (ENI e liberais)
Rendimentos de Capitais (juros,
lucros, prmios de aces)
Rendimentos Prediais
(rendas de imveis arrendados)
Incrementos Patrimoniais
(prmios de jogos, algumas
indemnizaes)

Penses
(penses vrias)

94

Incidncia Real ou Objectiva

Categoria A
O Nesta categoria incluem-se todo o tipo de

remuneraes auferidas pela prestao de

trabalho dependente, nomeadamente:
O Ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes,

percentagens, comisses, participaes, senhas de

presena, subsdios, abonos ou prmios
O So tributados os rendimentos resultantes de

trabalho por conta de outrem, funo ou cargo

pblico, pr-reforma ou reserva, bem como, os
auferidos pelos rgos sociais das empresas
95

Categoria B
O Nesta categoria encontram-se todos os rendimentos

empresariais e profissionais, destacando-se os seguintes:

O Os obtidos pelo exerccio de uma actividade comercial,

industrial, agrcola, silvcola ou pecuria (os 3 ltimos

podem estar excludos se no atingirem determinados
montantes) ;

O Obtidos pela prestao de servios por conta prpria,

incluindo os cientficos, artsticos ou tcnicos;

O Derivados da propriedade intelectual (direitos de autor)

ou industrial (patentes);

O Entre outros, em situaes mais especficas.

96

Categorias E, F, G e H
O Categoria E Juros diversos, remuneraes de

participaes de capital e lucros.

O Categoria F Rendas de prdios (rsticos e

urbanos), bem como de outros bens mveis.

O Categoria G Indemnizaes (no patrimoniais) e
prmios de jogos (lotarias, totoloto, loto, bingo etc.)
O Categoria H Penses de reforma, velhice,

invalidez,
sobrevivncia,
de
seguros e fundos de penses etc.

alimentos,

97

Incidncia Pessoal ou
Subjetiva
OO

IRS devido pelas pessoas singulares que

residam no territrio nacional e pelas que aqui
obtenham rendimentos.

O Quando h agregado familiar o imposto devido

pelo conjunto dos rendimentos das pessoas desse

agregado.
O

O
O

O agregado constitudo pelos cnjuges no separados (ou

por pai ou me solteiros ou adoptante) e pelos dependentes a
cargo.
Cada pessoa no pode fazer parte de mais de um agregado
familiar.
O agregado aquele que se verifica a 31/12 do ano a que
respeita o imposto.

98

Apuramento do Rendimento
Global Lquido
O O Rendimento Global Lquido apura-se

subtraindo aos rendimentos brutos as

dedues
especficas
de
cada
categoria:
Rendimento Bruto - Dedues
Especficas = Rendimento Liquido

O Rendimento bruto o valor declarado

em cada categoria de rendimentos

99

Apuramento do Rendimento
Global Lquido
O Os Sujeitos passivos do mesmo agregado familiar

podem optar pelo englobamento.

O O englobamento o acto de agrupar todos os

rendimentos brutos auferidos no ano, nas

diferentes categorias, pelo mesmo agregado
familiar.

O As

dedues especficas so os valores,

legalmente estabelecidos, e que podero subtrairse por categoria, ao rendimento bruto declarado.

O Portanto, o valor da deduo especfica diferente

consoante a categoria.

100

Apuramento do rendimento
colectvel
O O Rendimento Colectvel apura-se com a

deduo dos abatimentos ao rendimento global

lquido:
Rendimento
Colectvel
Abatimentos

Rendimento
=
Lquido

O Ento, atente-se que os abatimentos so

deduzidos ao rendimento global lquido e as

dedues especficas so deduzidas ao
rendimento bruto
101

Apuramento do rendimento
colectvel
O Abatimentos so, portanto, os valores definidos pelo

CIRS que se diminuem directamente ao rendimento

lquido

O Os abatimentos mais frequentes que se podem deduzir

so penses de alimentos pagas e decretadas

judicialmente

O As dedues especficas so, como o nome indica,

especficas de cada categoria

O Na categoria A pode deduzir-se 72% do salrio mnimo

nacional anual e ainda o montante que ultrapasse as

contribuies obrigatrias para a segurana social

102

Determinao da Colecta
O Antes de se apurar a colecta poder ter de se

corrigir o rendimento colectvel de acordo com a

situao familiar

O Assim, os contribuintes casados dividem por 2 o

rendimento colectvel e chegam ao rendimento

colectvel corrigido

O A esta diviso por 2, chama-se a aplicao do

quociente conjugal=2

O Os contribuintes solteiros no aplicam qualquer

quociente

103

Determinao da Colecta
O Esta correco faz-se apenas para aplicar a taxa, pois a

seguir, volta-se a multiplicar por 2, para chegar colecta total

O Ento, se temos quociente conjugal = 2:

Rendimento
Colectvel : 2 =

Rendimento Colectvel
Corrigido

O a este valor que se vai aplicar a taxa do imposto,

consoante o escalo

O Os contribuintes solteiros aplicam a taxa logo ao rendimento

colectvel

104

Determinao da Colecta
O Ao aplicar a taxa apura-se a colecta.
O As taxas podem ser de trs tipos: Gerais, liberatrias e

especiais. Actualmente, as taxas gerais podem ir at aos

44,5%, nos escales de rendimentos mais elevados.
O Mas, os contribuintes casados, s tm a colecta total (do

casal) depois de voltar a multiplicar esse valor pelo

quociente 2.
O

Rendimento
Colectvel X Taxa = Colecta Solteiros
Corrigido
X 2 Casados
105

Dedues colecta, retenes

na fonte e pagamentos por conta
O Mas, a colecta geralmente no ainda o

imposto a pagar ou a recuperar.

O IMPOSTO A PAGAR - se for positivo

O IMPOSTO A RECUPERAR - se for negativo
O O Imposto a Pagar ou a Recuperar o

resultado da subtraco colecta das:

O Dedues colecta
O Retenes na fonte
O Pagamentos por conta

106

Dedues colecta, retenes

na fonte e pagamentos por conta
Colecta

(VALOR APURADO ATRS)

Dedues colecta (ex.: sade, educao,

formao, energias renovveis, seguros)

Retenes na fonte (valores retidos ao longo do

ano

por quem paga os

rendimentos)
Pagamentos por (pagamentos feitos ao longo do
Conta
ano por alguns sujeitos
ENI)
=
IRS a PAGAR ou (Quando positivo a pagar,

107

Obrigaes
O Alm da obrigao de pagar o imposto, os

contribuintes tm mais obrigaes, entre outras,

as declaratrias.

O Todos os contribuintes, sujeitos passivos de

IRS, esto obrigados a entregar uma declarao

anual de rendimentos.

O com esta declarao de modelo oficial, Mod 3,

que informam a administrao fiscal dos

rendimentos obtidos no ano anterior e a sua
situao contributiva.
108

Obrigaes
O Uma vez que existem vrias categorias de rendimentos

sujeitos a IRS, a Mod 3 constituda por diferentes

anexos, tambm usados para outras informaes.

O Os mais comuns, os rendimentos das categorias A (de

trabalho dependente) e H (de penses), so declarados

no anexo A, enquanto que os da categoria B (de
trabalho independente) utilizam o anexo B, da Mod 3.

O Quem tem rendimentos da categoria B tem ainda que

apresentar as declaraes de incio e cessao de

actividade, quando estas ocorram, e uma declarao
anual de informao contabilstica e fiscal no caso de
possurem contabilidade organizada.

109

Caso Prtico 1 - IRS

Artigo 25.
Rendimentos do trabalho dependente: dedues
1 - Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua concorrncia, e por cada
titular que os tenha auferido, os seguintes montantes:
a) 72 % de doze vezes o valor do IAS; (Redaco da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro)
b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso
unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de
sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, a
indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso prvio;
c) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de
benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou
segurana social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1%
do rendimento bruto desta categoria, sendo acrescidas de 50%.
2 - Se, porm, as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para
subsistemas legais de sade, excederem o limite fixado na alnea a) do nmero anterior,
aquela deduo ser pelo montante total dessas contribuies.
3 - (Eliminado pela Lei 32-B/2002, de 30 de Dezembro)
4 - A deduo prevista na alnea a) do n. 1 pode ser elevada at 75 % de 12 vezes o valor
do IAS desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais suportadas
pelo prprio sujeito passivo e indispensveis ao exerccio da respetiva atividade
desenvolvida exclusivamente por conta de outrem.

110

111

112

113

114

115

1. Que categorias de rendimentos se

encontram no enunciado?
O Categoria A salrios:

Sr Joo: 24.500
Sr Maria: 800*14= 11.200
O Categoria E Juros de Depsito:

DP: 2000

116

2. Calcule as dedues
especficas Art. 25
- aliena a), n1:

72%*12*419,22 = 3.622,06
- n2:
Contribuio obrigatria Segurana social:
Sr Joo: 11%*24.500 = 2695
Sr Maria: 11%*11.200 = 1232
A deduo Especfica 3.622,06 para
ambos
Porque 2695<3622,06 e 1232<
3622,06.
117

3. Determine o Rendimento
global lquido e a coleta.
Rendimento Global lquido:
24.500 - 3622,06 + 11200 - 3622,06
=
= 28.455,88;
Coeficiente conjugal: 2
28.455,88 / 2 = 14227,94

118

119

3. Determine o Rendimento
global lquido e a coleta.
Coleta:
7000*14,5% = 1.015
(14227,94-7000)*28,5% = 2059,96
Coleta total individual
1.015+2059,96 = 3.074,96
Coleta do casal:
3.074,96 * 2 = 6149,92

120

Calcule as dedues coleta

Art. 78 a 87.
Dedues dos sujeitos passivos:
Sr. Joo: 419,22*45% = 188,65
Sr Maria: : 419,22*45% = 188,65
Andr: 419,22*45% = 188,65
Ana: 419,22*45% = 188,65
Total dedues personalizantes (art.
79):
712,67
121

Calcule as dedues coleta

Art. 78 a 87.
Despesas Sade:
Joo (NIF 000 000 001): 200*10% = 20;
Maria (NIF 000 000 002): 300*10% = 30;
Andr (NIF 000 000 003): 400*10% = 40;
Ana (NIF 000 000 004): 200*10%= 20
Total sade: 20+30+40+20 = 110
Limite max.: 2*IAS: 838,44

122

Calcule as dedues coleta

Art. 78 a 87.
Despesas de educao:
Andr (NIF 000 000 003):
550*30%=165;
Ana (NIF 000 000 004): 450*30%=
135
Total educao: 300
Limite max.: 160%*IAS: 670,75

123

Determine o valor de IRS a pagar

ou receber da famlia Santos.
Coleta: 6149,92
- Dedues personalizantes: 712,67
- Dedues sade: 110
- Dedues educao: 300
= IRS Liquidado: 5.027,25
- Reteno na Fonte: 6.000
= - 972,75 (IRS a Receber)
Nota: o IRS dos juros no esta reflectido na
declarao
124

IVA Imposto Sobre o Valor

Acrescentado
O O IVA um imposto indirecto que incide

sobre o consumo de bens e servios, em

todas as fases do circuito econmico mas,
como o seu nome indica, a sua base
tributvel limita-se ao valor acrescentado
em cada fase.
O Vigora em Portugal desde 1986 e tem como

suporte legal o CIVA Cdigo do Imposto

sobre o Valor Acrescentado
125

Imposto:
Indirecto

I
V
A

Porque :
Incide sobre o consumo (despesa) e
no sobre o rendimento

Recai sucessivamente sobre o valor

Plurifsico acrescentado em todas as fases do
circuito econmico, da produo ao
retalho
Neutro

Embora seja liquidado por cada agente

econmico nas vrias fases, acaba por
s ser pago pelo consumidor final

ainda um imposto que liquidado e pago pelos

agentes econmicos sem interveno directa da
126
administrao fiscal

IVA
O O mecanismo de funcionamento do IVA simples:
O ao longo do circuito econmico as empresas

entregam ao Estado o seu valor, que s pago

pelo consumidor final
O Assim, cada empresa s entrega ao Estado a

diferena entre o que recebeu dos seus clientes IVA LIQUIDADO - e o IVA que entregou aos seus
fornecedores - IVA DEDUTVEL.

IVA
IVA
LIQUIDADO - DEDUTVEL
APURADO

IVA
=

127

IVA
O IVA LIQUIDADO o valor do imposto aplicado, e que

se recebe dos clientes, nas vendas que a empresa

efectua.

O IVA DEDUTVEL o valor do imposto aplicado, que se

entrega aos fornecedores, nas compras que a empresa

efectua.

O IVA APURAMENTO o valor a pagar ou a receber do

Estado que a empresa apura aps as suas vendas e

compras.

O Genericamente, quando o IVA Liquidado maior que o

Dedutvel, a empresa tem a pagar a diferena ao Estado

128

IVA
O Assim se:
O Liquidado > Dedutvel IVA a pagar
O Dedutvel > Liquidado IVA a receber
O Dedutvel = Liquidado no paga no

recebe

129

Exemplo
Fornecedo
r
Venda
Mat.Prima
s

Empresa
Industrial

P.Custo=
1.000,00
Iva 23%=
230,00

Venda

P. Custo = 1.500,00
Iva 23%= 345,00
1.845,00

1.230,00

Entrega ao
Estado:
230,00

Retalhista
Supermerca
do

Entrega ao Estado:
345,00230,00=115,00

Venda

Consumid
or
Final

P.Custo =
2.000,00
Iva 23%=
460,00
2.460,00

Entrega ao Estado:
460,00345,00=115,00

Paga o
130
total
460,00

Incidncia Real
OA

incidncia real do IVA baseia-se no

princpio da territorialidade, ou seja,
genericamente, esto sujeitas ao imposto
todas as transmisses que ocorrem em
territrio nacional, a saber:
O Transmisses de bens
O Prestao de servios
O Importao de bens
O Operaes intracomunitria (UE) sempre que

efectuadas em territrio nacional

131

Incidncia Pessoal
O So

sujeitos passivos do imposto as pessoas

singulares ou colectivas que, independente e
regularmente exeram actividades:

O De produo
O Comrcio ou prestao de servios
O Actividades extractivas ou agrcolas
O Profisses livres
O De importao de bens
O Operaes intracomunitrias

O Est tambm sujeito ao imposto quem mencione

indevidamente o IVA, em facturas ou documento

equivalente
132

Aplicao no Tempo (exigibilidade)

O O IVA devido e torna-se exigvel a partir do

momento em que os bens so colocados

disposio do comprador

O No caso das prestaes de servios o IVA devido

e exigvel a partir do momento da sua realizao.

O Nas transmisses em que h obrigao de emitir

factura, o IVA exigvel no momento da emisso

ou quando termina o prazo para o fazer 5 dias
aps a entrega dos bens ou prestao do servio.

O o Direito Aduaneiro que dispe quando se aplica

o IVA nas importaes

133

Regimes de Tributao
O cdigo do IVA prev um regime de
tributao normal, 3 regimes de tributao especiais e
ainda diversos regimes particulares.
- Regime Normal;
- Regimes Especiais:
- Regime de iseno: Aplica-se aos sujeitos passivos que

simultaneamente: no possuam nem sejam obrigados a

possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC,
no pratiquem operaes de importao, exportao ou
actividades conexas e no tenham obtido no ano civil
anterior um volume de negcios, com excluso de imposto,
superior a 10.000.
134

Regimes de Tributao
Regime Pequenos Retalhistas:
Aplica-se aos sujeitos passivos que simultaneamente:
- Sejam pessoas singulares, no possuam nem sejam
obrigados a possuir contabilidade
organizada para efeitos do IRS e no tenham tido no ano
civil anterior um volume de
compras superior a 50.000, para apurar o Imposto devido
ao Estado, aplicam um
coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas
aquisies de bens destinados a
vendas sem transformao (n.1, Art. 60, CIVA).
-

- Tenham um volume de compras de bens destinados a

venda sem transformao atinja
pelo menos 90% do volume de Compras (n.6, Art. 60,
CIVA).

135

Regimes de Tributao
- Regime de tributao dos

combustveis
lquidos aplicvel aos revendedores:
Aplica-se ao imposto devido pelas
transmisses de gasolina, gasleo e
Petrleo carburante efectuadas por
revendedores liquidado por estes com
base na margem efectiva de vendas.
136

Localizao das
transmisses de bens
Regra geral, as transmisses de bens so
tributadas no local onde so efetuadas 2 o
princpio da tributao no pas de destino.
Assim, so tributadas as transmisses de
bens que estejam situados no territrio
nacional no momento em que se inicia o
transporte ou expedio para o adquirente
ou, no caso de no haver expedio ou
transporte, no momento em que so postos
disposio do adquirente (n1, Art. 6,
CIVA).
137

Localizao das prestaes

de servios
Regra geral, as prestaes de servios
so tributadas no local da sede do
prestador, 2 o principio do pais de
origem.
Assim sero tributadas em territrio
nacional as prestaes de servios
quando o seu prestador a tiver a sua
sede, estabelecimento estvel ou
domiclio a partir do qual os servios
sejam prestados (n.6, art. 6, CIVA)
138

Isenes
O O CIVA prev um conjunto de isenes

que podem ser: simples o sujeito

passivo no liquida nem deduz - ou
completa quando no liquida mas pode
deduzir nas compras.
O A iseno de IVA significa que o agente

econmico est dispensado de liquidar o

IVA aos outros agentes.
O A iseno apenas uma excepo

regra de incidncia, pois neste imposto, o

139

Isenes nas Operaes

Internas
O So

muito extensas as operaes internas isentas, mas esto

enumeradas no CIVA.

O Estas operaes internas beneficiam de isenes simples.

O H profisses isentas, mas a

maioria das isenes aplica-se

prestao de servios:
Transporte de doentes/feridos; transmisso de rgos, leite e sangue
humanos; creches, tempos livres e lares; ensino ou formao
profissional; explicaes; visitas a museus; aluguer de livros; aluguer de
imveis; seguros; segurana e assistncia social; remoo de lixos; etc.
Artigo 9. - Isenes nas operaes internas
140

Isenes nas Importaes

O As isenes nas importaes so tambm simples, as

mais importantes so:

As importaes definitivas de bens que no territrio

nacional estejam isentos.

As importaes de gs natural e electricidade

As importaes de cadeiras de
automveis para uso de deficientes.

As importaes de ouro do Banco de Portugal.

As importaes definitivas de aeronaves.

rodas, triciclos

Artigo 13. - Isenes nas importaes

141

Isenes nas Exportaes

O As exportaes beneficiam geralmente de iseno completa.
O As mais importantes so:
O

Transmisso de produtos transportados ou expedidos para fora

da UE.

Transporte de pessoas proveniente ou com destino ao

estrangeiro.

Transmisses para o Banco de Portugal de ouro em barra ou

em bruto.

Artigo 14. - Isenes nas exportaes,

operaes assimiladas e transportes
internacionais
142

Taxas de IVA
O O IVA tem apenas trs diferentes taxas:
O Taxa normal, que se aplica grande parte dos

produtos e servios transaccionados.

O Taxa intermdia, com menor aplicao a que se

aplica a alguns produtos naturais.

O Taxa

reduzida, que aplicada maioria dos

produtos considerados de primeira necessidade e
tambm aos de educao, informao e cultura.

O As nossas taxas so das mais elevadas da UE

143

Taxas de IVA em Vigor

O O valor das taxas no o mesmo desde a

entrada em vigor do imposto, pois tm

tido vrias alteraes
O As

taxas
aplicadas
nas
regies
autnomas da Madeira e dos Aores so
mais baixas que no continente.
Continent Madeir Aores
e em Portugal:
a
O Taxas em vigor
Tx normal
23%
22%
16%
Tx
13%
12%
9%
Intermdia

144

Apuramento do Imposto
O O apuramento do IVA obtm-se pela

diferena entre o IVA

Liquidado e o IVA dedutvel corrigido das regularizaes.

IVA
IVA
IVA
Apuramento = Liquidado Dedutvel
Regularizaes

IVA

Liquidado
> Dedutvel
IVA A PAGAR
+ Reg. a favor
+ Reg. a favor
do Estado
do Suj. Passivo
Dedutvel

+ Reg. a favor
do Suj. Passivo

> Liquidado IVA A RECUPERAR

+ Reg. a favor
do Estado

145

IVA Liquidado, Dedutvel e

Regularizaes
O IVA LIQUIDADO o que suportado pelos clientes nas
vendas ou prestaes de servios e despesas associadas
que conste das factura emitidas. No se aplica aos
descontos, abatimentos ou bnus.
O IVA DEDUTVEL calcula-se com base nas aquisies do
sujeito passivo (apenas dos que no usufruem de isenes
simples). Conferem direito deduo apenas as operaes
sujeitas ao imposto e dele no isentas e ainda as
exportaes.
O IVA REGULARIZAES resulta de correces devido a
liquidaes ou dedues incorrectas. Pode ser a favor do
Estado ou da Empresa
146

Periodicidade e Aplicao
Temporal
O As

empresas podem enquadrar-se em dois regimes de

apuramento do IVA:

O Regime Normal Mensal:

Volume de negcios igual ou superior a 650.000 no ano

civil anterior;
O Regime Normal Trimestral:
Volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil
anterior;
O A entrega das declaraes tem que ser feita nos seguintes
prazos, aps o apuramento:
O

Mensal at dia 10 do 2 ms seguinte

Trimestral at dia 15 do 2 ms seguinte

147

Periodicidade e Aplicao
Temporal
O Se as empresas tm IVA a Recuperar podem optar por

uma de duas situaes:

A diferena reporta e deduzida nos perodos seguintes, ou

O A diferena reembolsada pelo Estado a pedido da empresa.
O

O Obrigaes do Sujeito Passivo

O

De declarao peridica e anual e ainda de inicio, alterao

e cessao de actividade.

De facturao efectuar facturao.

De contabilizao dispor de contabilidade adequada

verificao do imposto.
148

As Obrigaes Fiscais
O DECLARATIVAS
O De Registo
O Peridicas

O DE PAGAMENTO
O CONTABILSTICAS

149

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Incio de Actividade
IRC
IRS

IVA

Categoria B
(Rendimentos
Empresarias e
Profissionais)

- Sociedades
Comerciais
- Sociedades Civis
- Out. Pessoas
Colectivas

SEGURANA
SOCIAL
At 12 meses aps o
incio de actividade

At 30 dias aps a
data de incio de
actividade

150

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Alteraes
Actividade
O Sempre
que existam
alteraes
nos elementos j declarados
O A efectuar no prazo de 15 dias
PESSOAS SINGULARES
SOCIEDADES
O
Situaes
aplicveis
mais
-Nome
-Designao
Social
-Morada
-Domiclio Social
frequentes:
-rea
-Objecto Social
de Actividade
-Enquadramento em IVA
(Vol. Negcios)
-Opo Regime de
Tributao (IVA/IRS)
-Opes e definies
relativas Contabilidade

-Enquadramento em IVA
(Vol. Negcios)
-Opo Regime de
Tributao (IVA/IRC)
-Alteraes relativas
Contabilidade
-Alteraes nos corpos
sociais

151

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Cessao
Actividade
OA
apresentar noda
prazo
de 30 dias
aps a verificao da cessao
O Pessoas Singulares - Quando

encerrar a actividade
O Sociedades - Quando estiver

encerrada a Liquidao

152

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas
Peridicas
Anuais
O IRS Modelo 3
O IRC Modelo 22

153

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas Peridicas

Outras Periodicidades
O IVA - Declaraes Peridicas

Mensal:
O At ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que

respeitam as operaes
O Se o Volume de Negcios for igual ou superior
a 650.000 Euros

Trimestral:
O At ao dia 15 do 2 ms seguinte ao final do

trimestre a que respeitam as operaes

O Se o Volume de Negcios for inferior a 650.000
Euros
154

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes de Pagamento: IRS
O Liquidao efectuada pelos servios (anual)
O Pagamentos por conta (Cat. B)
O Calculados em funo do 2 ano civil anterior, efectuam-se em:
O Julho
O Outubro
O Dezembro
O Retenes na fonte
O Cat. A / H - Trabalho Dependente / Penses
O Efectuadas pela entidade patronal/entidade pagadora com
base em tabelas
O Tm que ser entregues nos cofres do Estado at ao dia 20 de
cada ms seguinte

155

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes de Pagamento : IRC
O Autoliquidao (o contribuinte calcula o

imposto a pagar):
O Tem que ser efectuado o pagamento at
data limite de entrega da Mod. 22

O Pagamentos por conta:

O Calculados em funo do imposto liquidado e

do volume de negcios do ano anterior

O Abatem-se no clculo do imposto a pagar por
Autoliquidao
O Efectuam-se em: Julho, Setembro e
Dezembro
156

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Contabilsticas: Escriturao
O SOCIEDADES:
O So obrigadas a possuir Contabilidade organizada,

independentemente do regime de tributao

O So obrigados a manter os livros obrigatrios
(selados) actualizados
O As declaraes fiscais tm que ser assinadas por um
Tcnico Oficial de Contas (TOC)
O PESSOAS SINGULARES (CAT. B):
O So obrigadas a possuir Contabilidade Organizada,

se no estiverem no Regime Simplificado de

Tributao
O Se estiverem no Regime Simplificado tm que
possuir livros de registo (IVA)

157

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Contabilsticas: Facturao
O As pessoas singulares titulares da

Categoria B Rendimentos Profissionais

O As pessoas colectivas que exeram

actividades de produo, comrcio ou

servios

So obrigadas a emitir factura ou

documento equivalente, nos termos do
Art 35 do CIVA
158

VII. Referncias
Formao
O Portal das Finanas: www.portaldasfinancas.gov.pt
O CIRS
O CIRS
O CIVA
O CIS
O CIMI
O CIMT
O CIABA
O CISP
O CIT
O CISV
O CIUC

159

Correo Teste
1.

a)

Indique se as seguintes afirmaes so verdadeiras (V) ou falsas(F),

faa um circulo volta da opo que considera correta:
(cotao
total: 2,1 valores 0,3 por alnea)
As receitas pblicas so os rendimentos econmicos obtidos pelo
Estado e outras entidades pblicas para fazer face s receitas pblicas.
F

b)

Receitas Coactivas so aquelas que o Estado obtm por imposio, ou

seja, por coao. So fixadas de forma obrigatria sem possibilidade de
negociao. V

c)

Receitas Voluntrias so aquelas receitas que o Estado no obtm

atravs de negociao. So tambm chamadas Receitas Patrimoniais,
porque resultam da venda de patrimnio ou da prestao de servios
pelo Estado a qualquer outro contratante particular ou coletivo. V

d)

Receitas creditcias: resultam do recurso ao crdito por parte do Estado

(contrao de emprstimos). V

e)

As despesas pblicas so os gastos efetuados pelo Estado e outros

entes pblicos na satisfao das necessidades individuais nas suas
mais diversas reas. F

f)

So exemplos de despesa pblica a segurana, educao e sade. V

160

Correo Teste
2.

Complete as seguintes afirmaes escrevendo a palavra

adequada no espao em branco:
(cotao total: 2,1 valores 0,3 por alnea)
a)
Receitas ordinrias: so as receitas que tm carcter
Permanente .
b)

Receitas extraordinrias: so as receitas que tm carcter

Excecional .

c)

O direito fiscal um ramo especfico do direito Financeiro e este

um dos ramos do direito Pblico.

d)

O direito fiscal o ramo do direito financeiro que integra as

nomas que regulam as relaes do Imposto, os seja, o cobrana
de receitas atravs dos impostos.

e)

Compete ao Governo, no exerccio de funes legislativas: fazer

Decretos-lei em matrias no reservadas Assembleia da
Repblica e fazer Decretos-lei em matrias de reserva relativa da
Assembleia da Repblica, mediante autorizao desta.

161

Correo Teste
3. Dos elementos abaixo enumerados, indique qual ou quais a(s), caracterizam
a natureza do imposto, assinalando com uma cruz:
(cotao total: 1,8 valores descontam 0,3 valores por cada seleo incorreta)
Prestao Tributria Coactiva
Prestao Pecuniria

Prestao Bilateral
Prestao Unilateral

Prestao Estabelecida por Lei

Prestao Sem Carcter de Sano

Finalidades Fiscais e Extra Fiscais

162

Correo Teste
4. Da lista abaixo, indique qual ou quais a(s), correspondem a
exemplos de impostos , assinalando com uma cruz:
(cotao total: 1,2 valores descontam 0,4 valores por cada
seleo incorreta)
IVA

Propinas

IMI

IRS

Taxa audiovisual
163

Correo Teste
No mximo em 2 linhas, distinga Multas de Coimas, do
ponto de vista da natureza fiscal:
(cotao total: 1,5 valores)
As MULTAS tm natureza no fiscal e as COIMAS tm natureza
fiscal.

5.

6. Defina Sujeito Passivo e Sujeito Ativo:

(cotao total: 1,5 valores)
Sujeito ACTIVO do Imposto: aquele que recebe o valor do
Imposto. sempre o Estado que a quem a lei atribui o
direito de cobrar impostos
Sujeito PASSIVO do Imposto: So os que pagam o valor do
imposto. sempre o contribuinte que a quem a lei exige o
pagamento dos impostos.
164

Correo Teste
7. Faa a correspondncia das diferentes fases do imposto s respetivas definies:
(cotao total: 2 descontam 0,5 valores por cada seleo incorreta)
Incidncia do Imposto

Lanamento do Imposto

Liquidao do Imposto

Cobrana do Imposto

.
.
.
.

.
.

a aplicao da taxa legal

matria colocvel para determinar o
valor de imposto a pagar (a coleta)

um conjunto de procedimentos
que levam identificao do sujeito
passivo e ao apuramento do valor
sobre o qual ir incidir esse imposto

o pagamento do imposto por

parte do contribuinte sujeito passivo
e a entrada do valor do imposto nos
165
cofres do Estado

a definio legal dos atos ou

situaes sujeitos a imposto e das
pessoas sobre as quais recai o
dever de os prestar, ou seja, saber
sobre QUEM ou O QU se aplicam
as normas desse imposto

1.Faa a correspondncia s respetivas definies:

(cotao total: 2 desconta 1 valor por cada seleo incorreta)

Correo Teste
Faa a correspondncia s respetivas
definies:
Impostos directos
So os impostos que incidem sobre
(cotao total: 2 desconta 1 valor
pore o patrimnio, isto ,
o rendimento
tributam diretamente o rendimento
cada seleo incorreta)
nacional
8.

Impostos Indirectos

.
.

.
.

So os impostos que recaem sobre

a utilizao desse rendimento , ou
seja o consumo ou despesa, isto
reduzem o rendimento disponvel
onerando os preos dos bens e
servios

166

Correo Teste
9. Assinale com uma cruz, o ou os principais fatores
de produo:
(cotao total: 1,8 descontam 0,6 valores por cada
seleo incorreta)
Trabalho

Propriedade

Rendimento
Capital

167

10. Complete o quadro abaixo, com

as seguintes palavras: Real; Pessoal
(cotao total: 1 descontam 0,5
valores por cada seleo incorreta)
REAL

O QU

PESSOAL

QUEM

INCIDNCIA

168

Correo Teste
11. Das caractersticas enumeradas, indique qual ou quais a(s),
caracterizam o IRS, assinale com uma cruz:
(cotao total: 1,5 descontam 0,5 valores por cada seleo
incorreta)
Indireto

Ordinrio

Real

Progressivo

Estadual

169

Correo Teste
12. Das caractersticas enumeradas, indique
qual ou quais a(s), caracterizam o IVA, assinale
com uma cruz:
(cotao total: 1,5 descontam 0,5 valores por
cada seleo incorreta)
Indireto
Plurifsico

Neutro
170

OBRIGADA PELA ATENO

Prncipios de Fiscalidade
Celina Ribeiro

171