ARTICULO 37 EL INCISO

(N )

CASO PRCTICO
El Sr.: Omar Crdova Leiva, gerente de produccin de la empresa JESCOR S.A.C., nos comenta
REMUNERACIONES A VALOR DE MERCADO

que en la mencionada entidad trabajan las personas que a continuacin se detalla:

Alberto Torres Daz, gerente general de la empresa, no vinculado, percibiendo una

remuneracin mensual correspondiente a S/. 6,450.
El consultante, accionista con una participacin del 50% del referido capital y un sueldo
mensual de S/. 11,550. Adems, se refiere que no ha percibido otros conceptos que califiquen
como renta de quinta categora.

Adicionalmente, nos indica que tambin laboran obreros no vinculados, correspondindole a

uno de ellos el mayor salario ascendente a S/. 1,550 mensuales.
En ese contexto, el Sr. Crdova Leiva, nos solicita determinar el valor de mercado de su
remuneracin.
Para un adecuado anlisis, acompaa un organigrama de la citada empresa

DATOS:
CARGO

GERENTE GENERAL
GERENTE DE PRODUCION

OBRERO

SITUACION

SUELDO MENSUAL

No vinculado

6,450

Accionista vinculado

11,550

No vinculado

1,550

Solucin:

Los incisos n) y ) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establecen
que las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL,
accionistas, participacioncita y en general a los socios o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con el empleador en razn a su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio; as
como el conyugue, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad de las personas referidas, no podrn exceder el valor de mercado.

Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor de Mercado, no constituir
gasto deducible y adems calificar como dividendo para el perceptor de dicha renta. Sobre
el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del artculo 37 de la LIR regulado por
el inciso b) del artculo 19 - A de su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y
parmetros que se emplearn tanto sobre la remuneracin de mercado como del trabajador
que ser usado como referente.

Valor de Mercado de la remuneracin del Gerente de Produccin

Para determinar el valor de mercado de la remuneracin del referido funcionario se aplicarn

las reglas previstas en el artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cabe sealar que el hecho que existan obreros en el escalafn de la unidad empresarial, no
significa que el mencionado trabajador sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues
en realidad dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se dara, toda vez que lo
que sta (la norma) busca es tener parmetros que se asemejen a las labores del sujeto
respecto del cual se verifica el lmite y a partir de all su vinculacin con la correspondiente
remuneracin.

Esta circunstancia explicara la presencia de una quinta regla en la que se ubican los sujetos
analizados en caso de no existir referentes segn las reglas precedentes, pues de no ser as y
ante la existencia de un trabajador que efecta labores manuales, la aplicacin de la
mencionada regla no se dara en la prctica.

De acuerdo al anlisis efectuado en el grfico precedente, el trabajador referente para el

Gerente de Produccin sera el Gerente General, aplicndose la cuarta regla. En funcin a ello, a
continuacin se procede a determinar el Valor de Mercado del Gerente de Produccin.
REMUNERACION
REMUNERCION REAL
REMUNERACION ACEPTABLE
TRIBUTARIAMENTE

EXCESO
LA EMPRESA DEBERA TRIBUTAR REPARO

CALCULOS

RESULTADOS

11550 X 14

161,700

6450 X 14

11,550

161,700 - 90,300

71,400

30% de 71,400

21,420

INCIDENCIA PARA EL FISCO

Efecto para la Empresa

21,420

Efecto en Accionistas

2,927

Devolucin o compensacin de retencin

en exceso del accionista

Incidencia Neta S/.

(9,175)

15,172