NORMA INTERNACIONAL DE

AUDITORA 250 (NIA 250)

Esta norma trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de considerar las
disposiciones legales y reglamentarias en
la auditoria de estados financieros.
Esta NIA no es de aplicacin en el caso de
otros encargos que proporcionan un grado
de seguridad en los que el auditor se le
contrata especficamente para comprobar
el cumplimiento de disposiciones legales o
reglamentarias e informar al respecto de
manera separada.

EFECTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS.

El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los

estados financieros vara consideradamente. Las disposiciones
legales y reglamentarias a la que una entidad est sujeta
constituyen el marco normativo. Algunas disposiciones tienen un
efecto directo sobre los estados financieros ya que determinan las
cantidades y la informacin a revelar en los estados financieros de
una entidad. Otras disposiciones legales y reglamentarias se
deben cumplir por la direccin o establecen los preceptos
conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a cabo su
actividad pero no tiene un efecto directo sobre los estados
financieros de la entidad. Algunas entidades operan en sectores
muy regulados (tales como bancos).

Otras solo estn sujetas a disposiciones legales y reglamentarias

de manera general, con los aspectos operativos del negocio. El
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
puede dar lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para
la entidad que pueden tener un efecto sobre los estados
financieros.

Cuando se realiza la auditora, el auditor deber

reconocer el cumplimiento o el incumplimiento por
parte de la entidad con leyes y reglamentos que
puedan afectar los estados financieros.
"incumplimiento' segn la NIA se refiere a actos de
omisin por la entidad que est siendo auditada, ya
sea intencionales o no intencionales, que son
contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
Operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de
conducta.
Asegurar que los empleados estn apropiadamente
entrenados y comprenden el cdigo de conducta.
Contratar asesores legales para auxiliar en el
monitoreo de los requisitos.

En entidades ms grandes, estas

polticas y procedimientos pueden
ser suple mentadas por :
Una funcin de auditora
Un comit de auditora.

Procedimiento cuando se descubre

incumplimiento
Cuando evala el posible efecto el auditor
considera:
Las potenciales consecuencias financieras,
como multas, castigos, daos, amenaza de
expropiacin de activos, discontinuacin forzosa
de operaciones v litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras
requieren revelacin.
Tambin si son tan serias como para cuestionar
el resultado de los estados financieros.

Cuando el auditor cree que puede haber

incumplimiento, el auditor debera documentar
los resultados y discutirlos con la administracin.
Cuando no se considere apropiado consultar con
el abogado de la entidad o cuando el auditor no
est satisfecho con la opinin, el auditor
considerara consultar al propio abogado del
auditor sobre si se implica una violacin de una
ley o reglamento.
Cuando no puede obtenerse informacin
adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el
auditor deber considerar el efecto de la falta de
evidencia de auditora sobre el dictamen del
auditor.

Si la administracin no proporciona
informacin satisfactoria, el auditor
consultara con el abogado de la entidad sobre
la aplicacin de las leyes y reglamentos.
Indicaciones de que puede haber ocurrido
incumplimiento
Pagos por servicios no especificados o prstamos a
consultores
Compras a precios notablemente por encima o por
debajo del precio de mercado.
Pagos inusuales en efectivo o transferencias a
cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compaas
registradas en parasos fiscales.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea
por diseo o por accidente,
Transacciones no autorizadas o transacciones
registradas en forma impropia.
Comentarios en los medios noticiosos.

Esta NIA distingue las responsabilidades del

auditor en relacin con el cumplimiento de los dos
siguientes tipos de disposiciones legales y
reglamentarias:
a) Las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma
generalmente admitida, tienen un efecto directo en la
determinacin de las cantidades e informacin materiales
a revelar en los estados financieros tales como las
disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos o
pensiones.
b)

Otras disposiciones legales y reglamentarias que no

tienen un efecto directo en la determinacin de las
cantidades e informacin a revelar en los estados
financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser
fundamental para los aspectos operativos del negocio,
para la capacidad de la entidad de continuar, o para
evitar sanciones que resulten materiales.

LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON:

1. La obtencin de evidencia de auditoria
suficiente y adecuada del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.
2. La aplicacin de procedimientos de auditoria
especficos que ayuden a identificar casos de
incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto
material sobre los estados financieros.
3. Responder adecuadamente al
incumplimiento o a la existencia de los indicios
de un incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias identificados durante
la realizacin de auditoria.

DEFINICIN DEL SIGUIENTE TRMINO A

EFECTOS DE ESTA NIA:
Incumplimiento: Acciones u omisiones
de la entidad, intencionales o no, que
son contrarias a las disposiciones legales
y reglamentarias vigentes. Comprende
tanto las transacciones realizadas por la
entidad, o en su nombre, como las
realizadas por cuenta de la entidad, por
los responsables de su gobierno, la
direccin o los empleados.

El auditor aplicara los siguientes procedimientos de

auditora con el fin de ayudar a identificar casos de
incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre
los estados financieros:
a) Indagar ante la direccin y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas
disposiciones legales y reglamentarias por parte de la identidad e;
b)

Inspeccionar las comunidades escritas, si las hubiera, con las

correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son
responsables de la regulacin.

El auditor solicitara a la direccin y, cuando proceda, a los

responsables del gobierno de la entidad que le proporcionen
manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los
casos conocidos de incumplimiento o la existencia de indicios de
un posible incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias cuyos efectos deban considerar en la preparacin
de los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CUANDO SE

IDENTIFICA O EXISTE INDICIOS DE UN POSIBLE
INCUMPLIMIENTO:
Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento
o de existencia de indicios de un incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias, obtendr:
a) Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las
circunstancias en las que se ha producido e;
b) Informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los
estados financieros.
Si el auditor tiene indicios de que puede haber un
incumplimiento, discutir la cuestin con la direccin y, cuando
proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.
Si no puede obtenerse informacin suficiente sobre un
incumplimiento del que existen indicios, el auditor evaluar el
efecto que la falta de evidencia de auditora suficiente y
adecuada tiene sobre la opinin del auditor. El auditor evaluar
las implicaciones de un incumplimiento en relacin con otros
aspectos de la auditora, incluidas la valoracin del riesgo por
el auditor y la fiabilidad de las manifestaciones escritas, y
adoptar la medida adecuada.

COMUNICACIN DE INCUMPLIMIENTOS
IDENTIFICADOS O DE LA EXISTENCIA DE
INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO.
Informacin sobre incumplimientos a los
responsables del gobierno de la entidad; salvo que
todos los responsables del gobierno de la entidad
participen en su direccin y, por ello, tenga
conocimientos de las cuestiones ya comunicadas
por el auditor relativas a incumplimientos
identificados de las disposiciones legales y
reglamentarias o a la existencia de indicios de un
posible incumplimiento, el auditor comunicara a los
responsables del gobierno de la entidad las
cuestiones relativas a incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias que hayan
llegado a su conocimiento en el transcurso de la
auditora, siempre que no se trate de cuestiones
claramente intranscendentes.

INFORMACIN SOBRE INCUMPLIMIENTO EN

EL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto
material sobre los estados financieros, y que no ha sido
adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresar la
conformidad con la NIA 705 Opinin modificada en el informe
emitido por un auditor independiente, una opinin con
salvedades o una opinin desfavorable sobre los estados
financieros.
Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad
impiden al auditor obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada para evaluar si se ha producido un incumplimiento
que pueda ser material para los estados financieros el auditor
expresara una opinin son salvedades o denegar la opinin
sobre los estados financieros por limitacin al alcance de la
auditoria.
Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no
por la direccin o por los responsables de la entidad, el
auditor no puede determinar si se ha producido un
incumplimiento, l vera el efecto sobre su opinin.

DOCUMENTACIN.
El auditor har constar en la
documentacin de auditoria los
incumplimientos identificados, o los
indicios de incumplimiento, de las
disposiciones legales y reglamentarias y
resultados de las discusiones con la
direccin y, cuando proceda con los
responsables del gobierno de la entidad,
as como con partes ajenas a la entidad.