Captulo

BRUNI

Custos e Preos
Tributos, custos e
preos
Adriano Leal Bruni
albruni@minhasaulas.com.br

Para saber mais ...

Todo o contedo dos

slides pode ser visto nos
meus livros de Custos e
Preos, publicados pela
Editora Atlas.
Para saber ainda mais,
visite:
www.MinhasAulas.com.br
www.EditoraAtlas.com.br

BRUNI

Para aprender ainda mais ...

CAPTULO 13

CAPTULO 6

BRUNI

Para conhecer meus livros e

minhas aulas

BRUNI

Objetivos do captulo

Distinguir impostos
cumulativos e no
cumulativos
Aprender a considerar
crditos e dbitos fiscais
Saber calcular impostos
por dentro e por fora
Compreender o processo
de composio de notas
fiscais com impostos

BRUNI

Recordar viver

Para tomar decises

Gastos
diretos e
variveis

BRUNI

Componentes do preo

Lucro

Impostos

Despesas
Custos

BRUNI

Uma frase famosa

O mais difcil de entender o

IMPOSTO
DE RENDA

BRUNI

Impostos

BRUNI

No Brasil, algumas
caratersticas:
Relevncia
Complexidade

Para pensar ...

BRUNI

Percentual sobre preo

LCOOL
43,28%
SABO EM BARRA 40,50%
SABO EM P
42,27%
CARNE BOVINA
18,67%
FRANGO
17,91%
FEIJO
18,00%
MARGARINA 37,18%
ARROZ
18,00%
FRUTAS
22,98%
LEITE 19,24%
MACARRO 35,20%
LEO 37,18%
CAF 36,52%
PASTA DE DENTE
42,00%
PAPEL HIGINICO
40,50%
CIGARRO
81,68%
MICROONDAS
56,99%

BRUNI

Informao da ACLAME - Associao

da Classe Mdia
(www.aclame.com.br)
PAGUE MENOS! AJUDE A
REDUZIR IMPOSTOS! ASSINE E
DEVOLVA!
Eu quero mais transparncia, mais
cuidado com os meus impostos, mais
investimentos no Brasil e menos
corrupo.
Eu apoio um projeto de lei que
regulamente o dispositivo da
Constituio Federal, que manda que o
consumidor seja informado sobre os
tributos que paga na compra de bens e
servios (art. 150, 5).

Federais

Uma sopa de letrinhas

IRPJ
CSSL
PIS
COFINS
IPI

Estaduais
ICMS

Municipais
ISS

BRUNI

Para pensar

Em relao aos custos e

preos, preciso entender
e classificar os impostos
de uma forma diferenciada

BRUNI

Formas de classificao
Empresas

Lucro Real
Lucro Presumido
Impostos

Cumulativos
No Cumulativos

BRUNI

Tributao das empresas

BRUNI

Lucro real
Receitas
Necessidade de
(-) Gastos
comprovao!
(=) Lucro real
(-) IR e CS
(=) Lucro lquido

Pode ser mais

vantajoso em
Lucro presumido
funo da
Receitas
estrutura de gastos
ou documentao
(*) Base de clculo
(=) Lucro presumido
(-) IR e CS

Para lembrar uma ...

Briga
Federal

BRUNI

Para relembrar uma polmica

BRUNI

"MP do Bem" a denominao informal da

medida provisria (MP) 252/05, que se
transformou no projeto de lei de converso
(PLV) 23/05 aps ser alterada na Cmara dos
Deputados no final de agosto. A expresso "do
Bem" foi cunhada em contraposio MP 232/04
- a "MP do Mal" -, que corrigia a tabela do
Imposto de Renda para pessoa fsica, mas
tambm elevava a tributao sobre empresas
prestadoras de servios.

Entendendo a ...

Perversidade
Tributria
Brasileira

BRUNI

BRUNI

No Brasil ...

Prestao de servio
Valor: $100,00

PF

INSS
Valor
(-) ISS
(-) IR
(-) INSS

PJ

(CPF)

(CNPJ)

$20
$120
$100

$100

($5)
($27,5) ($43,5)

Impostos ($17)

($11)
$56,5

46,9%

$83

BRUNI

Impostos presumidos
Impostos

Base de
Alquota
clculo

Subtotal

Contribuio Social Sobre o Lucro

(CSSL)

32%

9%

2,88%

Imposto de Renda (IR)

32%

15%

4,80%

Programa de Integrao Social (PIS)

0,65%

Contribuio para o Financiamento da

Seguridade Social (COFINS)

3,00%

Imposto sobre Servios (ISS)

5,00%

Contribuio Provisria sobre

Movimentaes Financeiras (CPMF)

0,38%

Soma

16,71%

A melhor tributao

Antes de escolher
pela forma de
tributao, a empresa
deve analisar sua
estrutura de gastos
formais.

BRUNI

De um modo geral
Lucro presumido
Alquotas menores
Impostos cumulativos

Exemplos

PIS
Cofins
IPI
ICMS

BRUNI

Um exemplo presumido
Empresas de pequeno porte
Ramos especficos

Simples
Federal
Estadual

BRUNI

Classificao dos impostos

BRUNI

Cumulativos
No
cumulativos

Para entender os

IMPOSTOS
CUMULATIVOS
No geram crdito
fiscal
O imposto pago em uma
etapa no pode ser
aproveitado na outra!

BRUNI

BRUNI

Impostos cumulativos
Tributao agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $35,00
Percentual sobre o preo = $35,00 / $400,00 = 8,75%
Imposto Cumulativo
Ocorre a majorao do
percentual, de 5% para 8,75%

Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Servios (ISS)

Confeco de Vesturio (Servios de Costura Industrial)
Alquota em grandes cidades: 5%

$100,00
Servios
A

$200,00
Servios
B

ISS
$5,00

$400,00
Servios
C

ISS
$10,00

ISS
$20,00

Calculado por dentro

BRUNI

Alquota do ISS incide sobre

o valor com o prprio
imposto
Clculo por dentro
Valor sem impostos
+ ISS (X% do Preo)
= Preo de venda
Preo = Valor sem + X% do Preo
Preo - X% do Preo = Valor sem
Preo (1- X%) = Valor sem
Preo = Valor sem / (1 - X%)
Por dentro

Calculado por dentro

Assim
Valor sem imposto: $190,00
ISS (5%):
??? .
Valor com imposto: ???
190/0,95 = $200,00
5% de $200,00=
$10,00

BRUNI

Outros impostos

Empresas com
lucro presumido
devem considerar
outros impostos
somados ao ISS na
formao dos
preos

BRUNI

BRUNI

ISS e outros presumidos

Impostos

Base de
Alquota
clculo

Subtotal

Contribuio Social Sobre o Lucro

(CSSL)

32%

9%

2,88%

Imposto de Renda (IR)

32%

15%

4,80%

Programa de Integrao Social (PIS)

0,65%

Contribuio para o Financiamento da

Seguridade Social (COFINS)

3,00%

Imposto sobre Servios (ISS)

5,00%

Contribuio Provisria sobre

Movimentaes Financeiras (CPMF)

0,38%

Soma

16,71%

Impostos cumulativos

Municipais
ISS

Federais
IR
CSSL

Porm, para empresas

optantes pelo lucro
presumido

BRUNI

Lucro presumido

Muitos impostos so
cumulativos:
PIS, COFINS

Em alguns casos:

IPI
ICMS

BRUNI

Para entender os

IMPOSTOS
NO CUMULATIVOS

Geram crdito
fiscal
O imposto pago em uma
etapa pode ser
aproveitado na outra!

BRUNI

BRUNI

Impostos no cumulativos
Tributao agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $68,00
Percentual sobre o preo = $68,00 / $400,00 = 17%
Imposto No Cumulativo
Ocorre a manuteno do
percentual, igual a 17%

Exemplo de imposto no cumulativo: Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)

Comercializao de cerveja
Alquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didtico, na prtica maior)

$100,00
Fbrica

Custo
$83,00
Atacadista

ICMS
Dbito: $17,00
(-) Crdito: $0,00
A pagar: $17,00

$200,00

Custo
$166,00
Varejista

ICMS
Dbito: $34,00
(-) Crdito: $17,00
A pagar: $17,00

$400,00
ICMS
Dbito: $68,00
(-) Crdito: $34,00
A pagar: $34,00

Um clculo diferente

A questo da
substituio
tributria

BRUNI

Substituio tributria

Tendncia crescente em
relao a impostos
estaduais e federais
Elo principal da cadeia
(geralmente a fbrica)
substitui o recolhimento
dos demais elos

BRUNI

Uma fbrica, muitos clientes

Muitos varejistas
Alguns atacadistas
Varejista
Uma fbrica

Varejista

Atacadista

Varejista

Fbrica

Atacadista

Varejista
Varejista
Varejista

Varejista
Atacadista

Varejista
Varejista

Varejista

BRUNI

BRUNI

Soluo

O elo primrio da cadeia

assume o pagamento
pelos demais contribuintes
Define-se o preo final

$151,00
$100,00
Fbrica

Custo
Atacadista

ICMS
Normal: $17,00
Substit: $51,00
(-) Crdito: $0,00
A pagar: $68,00

$234,00
$200,00

Custo

$400,00

Varejista

Sem mais dbitos e crditos

Casos especiais de ICMS

Operaes
interestaduais

BRUNI

Alquotas interestaduais
Origem

Destino

Alquota
%

Estado A

Estado A

18%
(SP, MG
ou RJ)
ou 17%
(outros)

S, SE

S, SE

12%

S, SE

N, NE, CO,
ES

7%

N, NE, CO,
ES

S, SE

12%

N, NE, CO,
ES

N, NE, CO,
ES

12%

Export

0%

BRUNI

Operaes interestaduais

BRUNI

Antecipao tributria
Paga-se o complemento
de alquota na entrada

Preo = $100,00
D ICMS = $17,00
C ICMS = $3,50
C Antec = $5,00
A pg = $8,50

SP CE

7% 17%

Antecipao = 10% de $50,00

= $5,00

Preo = $100,00

Preo = $50,00
ICMS = $3,50

SEFAZ/SP

D ICMS = $17,00
C ICMS = $3,50
A pg = $13,50

SEFAZ/CE

Um caso especial

Imposto sobre
Produtos
Industrializados

BRUNI

IPI

Operaes industriais
No cumulativos em
indstrias (lucro real)

Incide sobre o
valor com ICMS

BRUNI

BRUNI

IPI
Incide sobre o valor com ICMS
Valor sem impostos

5.395,00

ICMS (17%)

1.105,00

Valor com ICMS (17%)

6.500,00

IPI (10%)

650,00

Valor total

7.150,00

Valor com ICMS = $5.395,00/0,83

Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17
Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10

BRUNI

Componha a NF

Valor sem impostos

ICMS (18%)
Valor com ICMS (18%)
IPI (5%)
Valor total

1.148,00
252,00
1.400,00
70,00
1.470,00

Respostas

Um caso especial do IPI

ICMS sempre faz

parte da base do
IPI
Venda para
consumidor final
IPI faz parte da
base de clculo do
ICMS

BRUNI

Preo com ICMS e IPI na base

BRUNI

PV sem ICMS
PV com ICMS
1 % ICMS x 1 % IPI