Cierre Tributario 2011

CPCC Victor R. Cruzado

Ribeyro

Cuarta Sesin

Temario
Rentas gravadas y no gravadas
Valor razonable
Gastos inherentes a rentas gravadas
y no gravadas
Beneficios de los trabajadores NIC
19
Crditos contra el Impuesto a la
Renta

Rentas gravadas y no
gravadas

Rentas gravadas y no
gravadas
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros (P. 74)

Ingresos

Ingresos
Ordinarios

Ganancias

Rentas gravadas y no
gravadas
Venta de bienes

Ingresos
Ordinarios

Prestacin de servicios

Intereses, Regalas
Dividendos

Rentas gravadas y no
gravadas

Rentas gravadas y no
gravadas
Decisin 578
Artculo 3.- Jurisdiccin Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las personas, las rentas de
cualquier naturaleza que stas obtuvieren,
slo sern gravables en el Pas Miembro en
el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepcin
previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros que,
de conformidad con su legislacin interna,
se atribuyan potestad de gravar las
referidas rentas, debern considerarlas
como exoneradas, para los efectos de la
correspondiente
determinacin
del

Rentas gravadas y no
gravadas
Deduccin

Adicin

Rentas gravadas y no
gravadas

Valor razonable

Valor razonable
El Valor Razonable
En recientes aos se ha visto el desarrollo de un
sistema de contabilidad basado en el costo histrico;
sin embargo, se esta percibiendo un incremento en el
nmero de activos (y algunos pasivos) que se vienen
reportando al Valor Razonable.
El IASB (International Accounting Standards Board) ha
sido el pionero en el uso de Valor Razonable (VR);
IASB argumenta que el VR provee mayor informacin
relevante a los usuarios de los estados financieros.

Valor razonable
es el importe por el cual un activo
puede ser intercambiado, o un pasivo
cancelado, entre un comprador y
vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una
transaccin en condiciones de
independencia mutua.

Valor razonable
Controversia
entre la informacin
RELEVANTE VS. CONFIABLE
Valor Razonable

Costo

Valor razonable
Las Normas que incorporan el uso de Valor Razonable son:

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin

NIC 40 Propiedades de Inversin
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIC 41 Agricultura
NIC 19 Beneficios a los empleados

Sin embargo, muchos de los activos tales como Propiedad,

planta y equipos, intangibles e inventarios, son
generalmente registrados al costo histrico, as como
la mayora de pasivos. Por lo tanto, este sistema contable
es tambin denominado como Modelo mixto de medicin.

Valor razonable
NIC
39

NIC
40
Par.30

NIC 2
Par. 6-7

NIC
19

NIC
41
Par.10

NIC 16
Par. 3134

NIC 20

NIC 36
Par. 2529

NIIF 2

NIC 18
Par. 912

NIC 17
Par. 20

NIC 38
Par.3541

Valor razonable
Mercado ActivoCotizaciones pblicas

Mercado inactivoTcnicas de valuacin

Mercado inactivoInversiones
Patrimoniales solamente
Costo menos deterioro

Valor razonable
i. TRANSACCIONES de mercado
significativas ms RECIENTES
ii. REFERENCIAS a los PRECIOS de MERCADO
de instrumentos substancialmente
similares
iii. FLUJOS EFECTIVO esperados
DESCONTADOS
iv. Modelos determinacin PRECIO OPCIONES

Valor razonable
NIC 1, Prrafo 16:
Una entidad cuyos estados financieros
cumplan las NIIF efectuar, en las notas,
una declaracin, explcita y sin reservas, de
dicho cumplimiento. Una entidad no sealar
que sus estados financieros cumplen con las
NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de stas.

Valor razonable
El 12 de mayo de 2011, el ente normativo contable de
los Estados Unidos, Financial Accounting Standards
Board (FASB) emiti
Accounting Standard Update No. 2011-04 , Fair Value
Measurement (Topic 820): Amendments to Achieve
Common Fair Value Measurement and Disclosure
Requirements in U.S. GAAP and IFRSs (the ASU), y el
ente normativo contable internacional, el International
Accounting Standards Board (IASB) emiti
International Financial Reporting Standard (IFRS) 13 , Fair
Value Measurement (junto con la nueva gua). La nueva
gua modifica la gua de U.S. GAAP y es un nueva norma
bajo IFRS.

Valor razonable
Aplica a todas las transacciones y saldos (sean
financieros o no financieros) para los cuales los
IFRS requieran o permitan las mediciones a valor
razonable
Aclara que las mediciones que tienen algunas
similitudes con el valor razonable pero que no
son valor razonable, tales como el valor realizable
o valor de uso segn la NIC 36
Definicin de valor razonable
Formas de determinacin del valor razonable
Revelaciones

Valor razonable
Prrafo 3b, NIC 2

3 Esta Norma no es de aplicacin en

la medicin de los inventarios
mantenidos por: ).
(a)
(b) Intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas, siempre
que midan sus inventarios al valor
razonable menos costos de venta.
En el caso de que esos inventarios
se lleven al valor razonable menos
costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos
costos de venta se reconocern en el
resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios.

Prrafo 5, NIC 2
Los intermediarios que comercian son
aqullos que compran o venden
materias primas cotizadas por cuenta
propia, o bien por cuenta de terceros.
Los inventarios a que se ha hecho
referencia en el apartado (b) del prrafo
3 se adquieren, principalmente, con el
propsito de venderlos en un futuro
prximo,
y
generar
ganancias
procedentes de las fluctuaciones en el
precio, o un margen de comercializacin.
Cuando esos inventarios se contabilicen
por su valor razonable menos los costos
de
venta,
quedarn
excluidos
nicamente de los requerimientos de
medicin establecidos en esta Norma.

Valor razonable
La empresa ABC comercializadora de
trigo tiene en sus almacenes un total
de 250 TM de este material, cuyo
valor en libros es de S/.250,000;
equivalente a S/.1,000 por Tm. Al
cierre del perodo, la cotizacin
internacional por Tm de trigo es de
S/.1,300 por Tm.

Valor razonable
Clculo del incremento al valor
razonable:
S/.
Saldo a valor razonable:
325,000
Valor en libros:
( 250,000)
Incremento
75,000

Valor razonable

Existencias

S/.

S/.
75,000

Ganancia por medicin de activos no financieros

al valor razonable
75,000

Valor razonable
Se clasificarn as cuando

El
El Importe
Importe en
en Libros
Libros se
se recuperar
recuperar mediante
mediante
una
una Venta
Venta en
en vez
vez de
de su
su uso
uso continuo
continuo
Para ello, el activo deber estar disponible para una venta
inmediata y probable
Se considera una Venta altamente probable cuando
- La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta),
- Ha iniciado la gestin para encontrar un comprador y
- Tienen un precio razonable con su valor actual

Valor razonable
MEDICIN

Al
Al menor
menor importe
importe entre
entre el
el Importe
Importe en
en Libros
Libros yy el
el
Valor
Valor Razonable
Razonable menos
menos los
los gastos
gastos de
de venta
venta
Cuando se espera vender despus del ao, los costos de venta
se toman al Valor actual.
Los incrementos de este valor son Costos financieros

Valor razonable
Artculo 43 LIR

Artculo 22 inciso i) Rgto. LIR

Los bienes depreciables,

excepto inmuebles, que
queden obsoletos o fuera
de uso, podrn, a opcin
del
contribuyente,
depreciarse
anualmente
hasta extinguir su costo o
darse de baja, por el valor
an no depreciado a la
fecha
del
desuso,
debidamente comprobado.

El contribuyente podr optar por:

1.
Seguir
deprecindolo
anualmente
hasta
la
total
extincin de su valor aplicando los
porcentajes
de
depreciacin
previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artculo;
o
2. Dar de baja al bien por el valor
an no depreciado a la fecha en
que el contribuyente lo retire de
su activo fijo. La SUNAT dictar
las normas para el registro y
control contable de los bienes
dados de baja.

Valor razonable
Una empresa tiene una maquinaria para el uso de sus oficinas,
el cual tiene los siguientes saldos:
S/.
Maquinaria
250,000
Depreciacin Acumulada
( 82,400)
Saldo neto
167,600
La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una
persona encargada para la venta, el valor razonable a la
fecha es de S/.175,000 y estimndose gastos de ventas por
S/.10,000.

Valor razonable
________________x______________
Existencias 167,600
Depreciacin acumulada

82,400

a Inmuebles, maquinaria y equipo

250,000

________________x______________
Prdida por medicin de activos no financieros
al valor razonable
2,600
Activos no corrientes mantenidos para
la venta 2,600

Efecto
en IR?

Gastos inherentes a rentas

gravadas y no gravadas

Gastos inherentes a rentas

gravadas
no gravadas
Inc.
p) articulo 21,yRgto

Cuando los gastos

necesarios para producir
la renta y mantener la
fuente incidan
conjuntamente en rentas
gravadas, exoneradas o
inafectas, y no sean
imputables directamente
a unas u otras, la
deduccin se efectuar
en forma proporcional al
gasto directo imputable a
las rentas gravadas.

En los casos en que no se

pudiera establecer la
proporcionalidad indicada,
se considerar como gasto
inherente a la renta
gravada el importe que
resulte de aplicar al total
de los gastos comunes el
porcentaje que se obtenga
de dividir la renta bruta
gravada entre el total de
rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.

Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se

considerar como renta inafecta a todos los ingresos que no
estn comprendidos en el mbito de aplicacin del impuesto,
incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin
legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables.

METODO DE LOS GASTOS DIRECTAMENTE IMPUTABLES

GASTOS

TOTAL

GASTOS DIRECTOS
IMPUTABLES A RENTAS
GRAVs

VTAs.
ADMs.
FINs.
DIVs.
EXTs.
Total

G. IMP.
%
G. N.I.
TOTAL

24,000
18,000
8,000
7,000
3,000
60,000

24,000
15,000
6,000
4,000
0
49,000

EXONs

1,800
500
200
0
2,500

INAFs

GASTOS
NO IMPs

700
1,200
2,800
3,000

500
300

7,700

800

GASTOS DIRECTOS
IMPUTABLES A RENTAS
TOTAL
GRAVs
EXONs
INAFs
59,200
49,000
2,500
7,700
100.00%
82.77%
4.22%
13.01%
662
34
104
800
49,662
2,534
7,804
60,000
NO DEDUCIBLE
DED.
Total
10,338

17.23%

Gastos inherentes a rentas

gravadas y no gravadas
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de
la determinacin del impuesto, el costo computable se
disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo
a lo dispuesto por esta Ley.
.

Gastos inherentes a rentas

gravadas y no gravadas
Artculo 20.
..
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender
el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a
las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
segn corresponda.

METODO DE LAS RENTAS

GRAVADAS Y NO GRAVADAS
GASTOS DIRECTOS
RENTAS
TOTAL
IMPUTABLES A RENTAS
BRUTAS
GRAVs

Ventas
Costo V.
I. FINs.
I. DIVs.
I. EXTs.
TOTAL
GASTOS
COMUNES

74,300
(15,000)
10,800
1,200
3,700
75,000
100.00%

60,000

74,300
(15,000)
8,400
0
0
67,700
90.27%
54,162
DED.

EXONs

0
0
2,400
0
0
2,400
3.20%

1,920

INAFs
0
0
0
1,200
3,700
4,900
6.53%

3,918

NO DEDUCIBLE
TOTAL
5,838

Beneficios de los trabajadores NIC

19

Beneficios de los trabajadores NIC

19
ALCANCE
El objetivo de IAS 19 es prescribir el tratamiento contable y
presentacin de los Beneficios a los Empleados. La
Norma requiere que una entidad reconozca:
Un pasivo: cuando el empleado ha prestado servicios a
cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir
pagos en el futuro; y
Un gasto: cuando la entidad ha consumido el beneficio
econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios en cuestin.

Beneficios de los trabajadores NIC

19
CONCEPTOS

Beneficios a los empleados: comprenden todos los

tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los
trabajadores a cambio de sus servicios.
Beneficios a empleados a corto plazo: son los
beneficios cuyo pago ser atendido en el trmino de los
doce meses siguientes al cierre del perodo en el cual los
empleados han prestado sus servicios.
Beneficios post-empleo: son retribuciones a los
empleados que se pagan despus de completar su perodo
de empleo en la entidad.
Planes de beneficio post-empleo: son acuerdos
formales o informales, en los que la entidad se
compromete a suministrar beneficios a uno o ms
empleados tras la terminacin de su perodo de empleo.

Beneficios de los trabajadores NIC

19
Sueldos, salarios,
Clases
aportaciones a
seguridad social,

Beneficios a
los empleados
a corto plazo

La contabilizacin de los
beneficios a corto plazo a los
empleados es generalmente
inmediata, puesto que no es
necesario plantear ninguna
hiptesis actuarial.

Derechos por ausencias,

enfermedad (dentro de
los 12 meses posterior
al cierre contable)

Participacin en
ganancias e
incentivos (pagaderos
dentro de los 12
meses posterior al
cierre.
Beneficios no
monetarios
(atenciones medicas,
alojamiento, etc.)

Beneficios de los trabajadores NIC

19
Reconocimiento y medicin (prrafo 10)
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a una
entidad durante el perodo contable, sta reconocer el
importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que
pagar por tales servicios:

Como un pasivo (gasto

devengado)

Como un gasto (Excepto por

aplicacin de la NIC 2 y 16)

En resumen, la entidad registra el gasto sobre la base del

devengado.

Beneficios de los trabajadores NIC

19
NIC 2, p12

NIC 16, p17

Los costos de
transformacin de los
inventarios
comprendern aquellos
costos directamente
relacionados con las
unidades
producidas, tales como la
mano de obra directa.
Tambin comprendern
una parte, calculada de
forma sistemtica, de los
costos
indirectos, variables o
fijos,

Son ejemplos de costos

atribuibles directamente:
(a) los costos de
beneficios a los
empleados (segn se
definen en la NIC 19
Beneficios a los
Empleados), que
procedan
directamente de la
construccin o
adquisicin de un
elemento de propiedades,
planta y equipo;
(b)

Beneficios de los trabajadores NIC

19

Participaci
n
trabajadores

Con base en la opinin del Comit de

Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera, el Consejo Normativo de
Contabilidad dispone que el
reconocimiento de las Participaciones de
los trabajadores en las utilidades,
determinadas sobre bases tributarias
deber hacerse de acuerdo con la NIC 19
- Beneficios de los empleados y no por
analoga con la NIC 12 - Impuesto a las
ganancias o la NIC 37 - Provisiones,
pasivos contingentes y activos
contingentes.
La norma entra en vigencia a partir del
ejercicio 2011, pero su aplicacin en los
estados financieros del ejercicio 2010 es
opcional.

Beneficios de los trabajadores NIC

19

Participacin
trabajadores

En aplicacin de la NIC 19, la

presentacin de los EE.FF. debe
corresponder a gastos del personal y su
distribucin a los costos de ventas,
gastos de ventas y gastos de
administracin

Beneficios de los trabajadores NIC 19

Beneficios de los trabajadores NIC

19

Cuidado con los covenants (ratios)

Provisiones mensuales: Cuentas de balance y resultados
Ajuste a fin de ao
Controles tributarios para la participacin de los trabajadores
activada.

Beneficios de los trabajadores NIC

19

Beneficios de los trabajadores NIC

19
Antes:
Ahora:
-------------------1---------------------86-----------------------35,000
861
41------------------------------------35,000
41.3
x/x por la participacion de los
trabajadores
en las utilidades del ejercicio
2011
-------------------2------------------------41------------------------35,000
413
10------------------------------------35,000
104
x/x por el pago de participaciones
en las utilidades

Beneficios de los trabajadores NIC

19

NIC 16, P 17

Costo de fabricacin
800
Beneficios a los trabajadores (Part. Utilidades)
Costo total
1000
AOS: 1

Dep. Cont.

100

100

Dep. Tribut.

80

80

100 100
80

80

200

10

100

100

100

100

100

100

80

80

80

80

80

80

participacin de los trabajadores ser deducible en el ao que se paga

dado con la participacion convencional..

Crditos contra el Impuesto a la

Renta
Crdito con derecho a devolucin
Saldo a favor del ejercicio anterior
Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta
Itan
Retenciones del Impuesto a la Renta

Crditos contra el Impuesto a la

Renta
Crditos sin de derecho a
devolucin
Crdito por Impuesto a la Renta de
Fuente Extranjera

Crditos contra el Impuesto a la

Renta
Una sociedad peruana obtiene rentas de
fuente extranjera por S/.100,000 gravadas en
el exterior al 20% (caso A) y al 40% (Caso B).
La sociedad peruana puede computar como
pago a cuenta las sumas abonadas por
gravmenes anlogos por sus actividades en
el exterior hasta el incremento de la
obligacin
fiscal
originado
por
la
incorporacin de la ganancia obtenida en el
exterior.

Crditos contra el Impuesto a la

Renta

Prdidas tributarias

Prdidas Netas Compensables (PNC)

LIR, Art.50 - D.Leg. 945, Art.30
Sistemas de Compensacin
4 Ejercicios inmediatos (Generacin)
En plazo indeterminado (50% de la RN)
Rentas exoneradas (R.E.) - Ingreso compensable
Ejercicio de la opcin
Presentacin de la D/J Anual del IR
Abstencin: SUNAT / Sistema a)
Imposibilidad de cambiar el sistema
Excepcin: Agotamiento de las Prdidas de Ejs. Ants.
Fiscalizacin SUNAT / PLazo prescriptorio

Prdidas Netas Compensables (PNC)

Rgto, Art.29 - D.S.134, Art.17

Aspectos reglamentados
Sistema a): Plazo de 4 aos
Sistema b): Plazo indeterminado
Rentas Exoneradas (R.E.) / Rentas Inafectas
Ejercicio de la opcin

PNC - Sistema a)
Rgto., Art.29, inc.a) - D.S.134, Art.17

Prdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio

corriente
Empezando por la ms antigua
Plazo: 4 aos
Cmputo: A partir del ejercicio siguiente al de la generacin de
cada prdida
Impuesto a la Renta - NIC 12

PNC - Sistema b)
Rgto., Art.29, inc.b) - D.S.134, Art.17

Plazo indeterminado para la compensacin

Prdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del
ejercicio corriente
Saldo no compensado: Prdida arrastrable para los ejercicios
siguientes
Prdida en el ejercicio corriente + Prdida de ejercicios
anteriores

PNC - Compensacin con R.E.

Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17
Las R.E. reducen las prdidas del mismo ejercicio
En caso de no existir prdidas en el ejercicio y slo PNC de ejercicio
anteriores: Las R.E. no afectarn las PNC de ejercicios anteriores
PNC al cierre del ejercicio:
- (Prdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants.

PNC - Compensacin con R.E.

Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17
Las R.E. reducen las prdidas del mismo ejercicio
ESTADO DE
GANANCIAS Y PERDIDAS

INGRESOS

DECLARACION

400

JURADA

GASTOS
R.E.

(700)
100

Prdida s/B
(-) R.E.

(200)
(100)

PERDIDA

(200)

P.N.C.

(300)

P.N.C.

PNC - Compensacin con R.E.

Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17
Las R.E. no afectarn las PNC de ejercicios anteriores
ESTADO DE

DECLARACION

GANANCIAS Y PERDIDAS

JURADA

INGRESOS
GASTOS

D.J.
(*)

800
(500)

Utilidad s/B
(-) R.E.

400
(100)

400
(100)

R.E.

100

R.N. del Ej.

300

300

UTILIDAD

400

PNC Ejs.Ants.

(500)

(120)

P.N.C.

(200)

R.N.I.

180

PNC - Ejercicio de la opcin

Rgto., Art.29, inc.d) - D.S.134, Art.17

Oportunidad: D/J del ejercicio de generacin de la prdida

DS 134, 4ta. DT: PTC 2003 / D/J 2004
Sistema a) b): Opcin / No Rectificacin
Impedimento: Cambio de Sistema
Cambio posible: Ejercicio en el que no exista PNC de ejercicios
anteriores:
Compensacin integral
Vencimiento del plazo

PNC - Ejercicio de la opcin (2)

Rgto., Art.29, inc.d) - D.S.134, Art.17

Formalidad para el cambio del Sistema: Rectificacin de la D/J ???

Oportunidad para rectificar la D/J
Hasta el da anterior de la presentacin de la D/J del ejercicio
siguiente;
Hasta el da anterior a la fecha de vencimiento.
L.Q.O.P.
Improcedencia de la rectificacin de la D/J
Sistema original utilizado en D/J modificatorias del Sistema de
pagos a cuenta del IR

PNC - Otros aspectos

Rgto., Art.29, penltimo y ltimo prrafos - D.S.134,
Art.17

Conservacin del derecho de compensacin:

Cubiertas con reservas legales
Cubiertas con reduccin de capital
Cubiertas con nuevos aportes (socios)
Cubiertas con cualquier otras forma (Exdt.Rev.)
Control del Saldo de las Prdidas
Forma y condiciones / SUNAT

Caso prctico Ejercicio en el que expira el

derecho a utilizar las prdidas tributarias
generadas en cada ejercicio.

Caso prctico Aplicacin de la prdida en los

ejercicios siguientes :

 Cul de los 2 sistemas es el ms

conveniente ?

 Que se necesita para tomar una decisin

correcta?
Estados financieros proyectados.

Clculo del IR proyectado.

Simulacin de los sistemas A y B de compensacin de

prdidas tributarias.
Tener claramente definida la tasa del costo de capital de la
compaa

Qu se debe tomar en cuenta para el

clculo proyectado del IR?

Asumir que las reglas de juego para los aos

siguientes son las mismas.
Analizar el correcto tratamiento tributario de las
operaciones proyectadas ms importantes de la
compaa.
Adiciones y deducciones recurrentes.
Efectos de las partidas temporales del IR.
Flujo de liquidez de la Compaa- Verificar la deduccin
de ciertas partidas condicionadas al pago.

Tratamiento de las rentas exoneradas en el

clculo de la prdida tributaria compensable

Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el

ejercicio, debern considerarlas a fin de reducir las prdidas del mismo
ejercicio.

Oportunidad de la eleccin del sistema de

compensacin de prdidas
La opcin se efecta en la Declaracin Jurada
correspondiente al ejercicio en que se genera la
prdida.

Se puede cambiar el sistema elegido?

Modificacin del sistema de compensacin de

prdidas.
Informe de SUNAT N 069-2010 :
Los contribuyentes pueden presentar una declaracin rectificatoria
de su declaracin anual del IR para modificar el sistema de arrastre de
prdidas inicialmente elegido.
El plazo para presentar la declaracin rectificatoria es el da
anterior a la presentacin del a Declaracin Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de su vencimiento , lo que ocurra primero.
Esta opcin de modificacin del sistema de arrastre de prdidas
slo es aplicable cuando el contribuyente:
No mantiene prdidas compensables de ejercicios anteriores.
No ha aplicado el sistema de compensacin de prdidas, declarado en
la declaracin jurada anual; y la declaracin jurada de modificacin del
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.

Ingresos ordinarios

Alcance de la NIC 18

Venta de productos

Ingresos procedentes de:

Prestacin de servicios
Intereses, regalas y
dividendos

Definicin
Ingresos es la entrada bruta de beneficios
econmicos, durante el perodo, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias de una empresa, siempre
que tal entrada origine un aumento en el patrimonio
neto, que no est relacionado con las aportaciones de
los propietarios de ese patrimonio.

Reconocimiento de ventas de
productos
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
La empresa no conserva para s ninguna implicacin
en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos;
El importe de los ingresos puede ser medido con
fiabilidad;
Es probable que la empresa reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; y
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con
la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

Venta ha
ocurrido

Reconocimien
to del ingreso

Reconocimiento de ventas de
servicios

Porcentaje del mtodo de terminacin

El avance es
estimado
confiablemen
te

El avance no
es estimado
confiablement
e.

Reconocimient
o de ingresos
de acuerdo
con el grado
de
terminacin.

Reconocimient
o de ingresos
en funcin a los
costos
recuperables.

La prdida
esperada es
reconocida
inmediatamen
te.

Reconocimiento
Intereses, Regalas y Dividendos
Intereses

Sobre la base de la proporcin de tiempo

transcurrido, teniendo en cuenta el
rendimiento
efectivo del activo

Regalas
Dividendos

Base de acumulacin

Cuando se establezca el derecho a

recibirlos por parte del accionista

Identificacin de la transaccin

La contabilidad debe reflejar la sustancia de la

transaccin
Aplicar el criterio de reconocimiento a:
Cada transaccin en forma separada;
Cada componente identificable de una transaccin en
forma separada; o
Dos o ms transacciones juntas.

Venta de bienes

La NIC 18 regula el tratamiento de los ingresos

provenientes de la venta de los productos, prestacin de
servicios y uso de activos que generan intereses, regalas o
dividendos.
Para propsitos de esta norma, el ingreso est
conformado por los beneficios econmicos surgidos en el
curso normal de las actividades de una empresa, siempre
que la entrada incremente el patrimonio neto sin estar
relacionado con aportaciones.

Venta de bienes
La principal preocupacin es:
Evitar la precipitacin en el reconocimiento de ingresos
Tener la seguridad razonable que el beneficio futuro fluir a la empresa

Esa seguridad la da:

La transferencia del riesgo y de las ventajas significativas de la propiedad del bien al

comprador
La desvinculacin del vendedor de la gestin o uso ordinario del bien vendido
La cuantificacin confiable del ingreso
La percepcin con confiable del ingreso asociado a la transaccin

La cuantificacin confiable de los costos incurridos o por incurrir relacionados con la

transaccin.

Prestacin de Servicios

Los criterios contables exigen:

Cuantificacin y percepcin confiable del ingreso.
Estimacin confiable del grado de avance.
Estimacin confiable de los costos incurridos o por incurrir hasta completar el
servicio.
Esta es un rea critica para la contabilidad que se confa encausar a travs de la
exigencia de un conjunto de caractersticas esenciales que califican a un estado
financiero como confiable
Neutralidad
Prudencia: No sobrevaloracin, no subestimacin u ocultamiento

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
Reconocimiento de Ingresos
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta:
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF N 3994-4-2006

21.07.2006

En el caso de venta bienes inmuebles en

planos, se considera el devengamiento de
la operacin en la fecha en que se pacte la
entrega de los mismos. Si la venta tiene por
objeto un inmueble ya construido, dicho
ingreso se considera imputado a dicho
ejercicio.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF N 2812-2-2006

25.05.2006

El concepto de devengado implica que se

hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no est sujeto a condicin
alguna, no siendo relevante que el pago se
haya hecho efectivo.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF N 9496-2-2004

03.12.2004

La indemnizacin proveniente de una Compaa de Seguros

es un ingreso gravable con el IR y debe ser imputado en el
ejercicio en que ocurri el siniestro (conforme a la Pliza
suscrita), no estando permitido diferir su reconocimiento sobre
la base de clusulas que establecen lmites a la
indemnizacin, ya que stas slo implican el monto mximo
que pueden alcanzar el pago por lucro cesante pero de
ninguna manera constituye una condicin para que surja el
derecho a percibir aqulla, como tampoco la negativa de la
empresa aseguradora a cumplir con su obligacin

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF 9308-3-2004
26.11.2004
De acuerdo a la NIC 18, en las ventas en
consignacin, el ingreso es reconocido por el
vendedor cuando los productos son vendidos por
el comprador a terceros. Para ello, no basta
acreditar la salida de los bienes del almacn y la
entrega de los mismos en calidad de venta en
consignacin, sino que debe esperarse a la
emisin de la factura correspondiente.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF 3557-2-2004

26.05.2004

En un contrato donde se transfiera la

propiedad de un bien mueble, mientras no se
haya entregado el bien no podra surgir el
derecho a cobro (devengo del ingreso), pues
no se habra materializado el hecho
sustancial generador de renta, aunque se
haya depositado un adelanto o anticipo por
dicha compra.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF 1932-5-2004

31.03.2004

En caso de haber reconocido ingresos en un

ejercicio en que estos no se devengaron,
corresponde realizar los ajustes vinculados a las
rentas de ejercicio del devengamiento afectando
los resultados de este ltimo por lo que no es
correcto sealar que no hay norma que obligue a
realizar retroactivamente un ajuste contable.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
La Segunda Disposicin Complementaria Final del Dec. Leg.
979, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de
enero de 2008, ha indicado que los intereses en suspenso por
crditos en situacin de vencidos que, en estricto cumplimiento
de las disposiciones dictadas por la SBS se contabilizan como
ingresos o rendimientos en suspenso por las empresas del
sistema financiero, no se consideran devengados para efectos
del inciso a) del artculo 57 de la LIR, pero una vez percibidos
se considerarn ingreso gravable en el ejercicio
correspondiente.
Cual es el tratamiento aplicable en aos anteriores?
Existen diferencias entre tratamiento contable y
tributario?

Caso Prctico
Reconocimiento de Ingresos- Venta de bienes
a plazo
Valor de venta del bien: 10,000,000
Nmero cuotas:
20 (mensuales)
Valor de la cuota:
500,000
Fecha de venta:
10/06/11
Fecha de entrega del bien: 31/10/11 (se transfiere los derechos y
deberes sobre el bien)
Costo de ventas:
8,000,000
Tratamiento contable:
Dado que la entrega del bien se produjo el 31 de octubre, se debe
reconocer el ntegro del ingreso y el costo de ventas en dicha fecha
Utilidad contable de 2011: 2,000,000 (S/10,000,000 - 8,000,000)
pwc

Caso Prctico
Reconocimiento de Ingresos- Venta de bienes
a plazo

Tratamiento tributario:
Dado que en el 2011 se produjo la transferencia del bien, y que el numero de cuotas
excede el plazo de 1 ao, procedemos a aplicar el mtodo de diferir el ingreso durante el
plazo de vencimiento de las cuotas (a partir de 2012, tributariamente el ingreso se va
reconociendo conforme se van cobrando las cuotas)
Nmero de cuotas vencidas en el 2011
:
2
Valor de las cuotas
: 500,000
Ingreso tributario de 2011
: 1,000,000
Costo de ventas
: 800,000 (8,000,000/20) x 2meses
Utilidad tributaria
: 200,000
Deduccin para determinar la renta neta : 1,800,000 (S/.2,000,000-200,000)

GRACIAS