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DE AUDITORIA EN EL
MBITO DE LA PROFESIN
LA NUEVA ECONOMA Y LA
CONTABILIDAD
Globalizaci
n
Tecnologa
NUEVA
Activos
Intangibles
ECONOMA
Desrregulacin
y Privatizacin
Economa de
Servicios
Nuevas Formas
de Negocio
Econom
a
Internet
Mercados
Complejos
NIIFS y NICS
El impacto de las NIIFS a nivel mundial.
Europa es el continente en donde la adopcin de las NIIFS ha sido un
particulares.
Mxico tiene sus propias normas contables pero en general son muy
Estructura
Antes:
SIC:
NIC:
NICS VIGENTES:
N NIC
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TTULO
Presentacin de EE. FF.
Existencias
Estados de Flujos de Efectivo
Polticas Contables
Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance
Contratos de Construccin
Impuesto a la Renta
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Arrendamiento Financiero
Ingresos
Beneficios de los trabajadores
Subsidios Gubernamentales
Efectos de las Variaciones de los Tipos de Cambio
Costos de Financiamiento
NICS VIGENTES:
NNIC
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TTULO
Revelaciones sobre Entes Vinculados.
Presentacin de Inform. sobre prestaciones de jubilacin
EE.FF. Consolidados e Individuales.
Inversiones en
Asociadas.
Informacin Financiera en Economa Hiperinflacionaria.
Participacin en Negocios Conjuntos.
Instrumentos Financieros-Revelacin y Presentacin.
Utilidad por accin.
Informes Financieros Intermedios.
Deterioro del valor de los activos.
Provisin, pasivos y activos contingentes.
Activos Intangibles.
Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medicin.
Inversin Inmobiliaria.
Agricultura.
IMPLEMENTACIN
Un proceso requiere que los primeros estados financieros, de
forma comparativa, se presenten de acuerdo con NIIFS.
El proceso de implementacin nos guiar para poder establecer
los saldos de las cuentas y sus revelaciones de forma que
estn conformes con NIIFS de forma retrospectiva.
La aplicacin retrospectiva podra llevar a casos en que no sera
posible terminar su implementacin debido a a dificultades
prcticas y de una relacin de costo beneficio. Por eso han
establecido unas excepciones a la aplicacin retrospectiva.
Fecha de transicin
Fecha de transicin
balance de situacin inicial
Fecha de EE.FF.
Primeros estados
financieros bajo
Nueva NIIF
Perodo
comparativo
1 ene 2010
31 dic 2010
31 dic 2011
IMPLEMENTACIN
Los estados financieros segn las NIIFS pueden ser muy
diferentes de los realizados en localmente, las diferencias
dependern del tipo de actividad que realice la compaa, las
principales diferencias se focalizaran en instrumentos
financieros, activos fijos, activos intangibles, impuestos
diferidos, combinaciones de negocios, consolidacin y deterioro
del valor de los activos.
Una adecuada implementacin permitir establecer los saldos
de las cuentas
y sus revelaciones de forma que estn
conformes con NIIFS de forma retrospectiva.
PLANIFICACIN
Es la etapa ms crtica. Esta nos llevar a realizar un proceso
ordenado y verificable.
Una planificacin efectiva requiere de:
Un proceso de aprendizaje
Evaluacin de los estados financieros (determinacin de
impactos, cambios en los procesos, adaptacin de sistemas)
Aprobacin de ajustes
Preparar sistemas de informacin adecuados
CAMBIOS CONCEPTUALES
Base de medida
NIIFS
Usa el costo histrico, pero los activos intangibles, propiedad
planta y equipo y propiedades de inversin pueden ser
revaluados al valor razonable.
Los activos biolgicos, derivativos y la mayora de los ttulos
valores deben ser revaluados al valor razonable (valor de
mercado).
ECUADOR
Usa bsicamente el costo histrico
IMPLEMENTACIN
CAMBIOS CONCEPTUALES
Cualidad de la informacin financiera
NIIFS
La informacin financiera debe ser entendible,
confiable y comparable.
relevante,
ECUADOR
Las NEC no hablan especficamente de las 4 categora
anteriores
IMPLEMENTACIN
CAMBIOS CONCEPTUALES
Cumplimiento con NIIFS
NIIFS
Declaracin expresa del cumplimiento de todas las normas
vigentes sin excepciones.
ECUADOR
Similar pero no se ha respetado esta norma.
IMPLEMENTACIN
CAMBIOS CONCEPTUALES
Cambios contables y correccin de errores
NIIFS
Todo Cambio en polticas contables o correccin de errores
tiene que ser efectuado de manera Retrospectiva.
ECUADOR
Todo cambio se lo hace en el ejercicio corriente.
CAMBIOS CONCEPTUALES
Instrumentos financieros
NIIFS
Se establecen 4 categoras para su reconocimiento y
medicin.
ECUADOR
No existen reglas especficas, para la medicin y
reconocimiento.
CAMBIOS CONCEPTUALES
Inventarios
NIIFS
Se contabilizan al menor entre el costo o el valor neto de
realizacin (VNR), el mtodo de valoracin LIFO (UEPS) esta
prohibido.
ECUADOR
El LIFO esta permitido.
CAMBIOS EN LA APLICACIN
Arrendamientos contabilidad del arrendatario
NIIFS
Se requiere el reconocimiento de arriendos financieros
como activos y obligaciones por arrendamientos futuros.
Normalmente se deprecian sobre la vida til del activo. Los
pagos de arrendamiento se dividen para dar una tasa de
inters
constante
sobre
la
obligacin
pendiente.
Generalmente los cnones de arrendamiento operativo se
cargan sobre la base de lnea recta.
ECUADOR
Se registra directamente al gasto.
CAMBIOS EN LA APLICACIN
Propiedad, planta y equipo
NIIFS
Se utiliza el costo histrico o valores revaluados (valores
razonables) como base de contabilizacin. Cuando la opcin
de reevaluacin es escogida, se requiere reevaluacin cada
tres a cinco aos de clases completas de activos.
Normalmente se deprecian sobre la vida til del activo (no
siempre la lnea recta es el mejor mtodo), las prdidas y
ganancias de la venta o disposicin de activos se registran
como gastos operacionales.
ECUADOR
Se utiliza el costo histrico, se deprecian en lnea recta en
funcin de porcentajes fijos establecidos de la Ley.
CAMBIOS EN LA APLICACIN
Activos no corrientes disponibles para la venta
NIIF`S
Se presentan de manera separada de la propiedad, planta y
equipo, se contabilizan a su valor razonable.
ECUADOR
No existe un tratamiento especfico
CAMBIOS EN LA APLICACIN
Propiedad de Inversin
NIIFS
Se miden a su valor razonable o como tratamiento
alternativo al costo, cualquier cambio en su valor razonable
se reconoce en resultados.
ECUADOR
Las propiedades de inversin son parte de la Propiedad
planta y equipo.
CAMBIOS EN LA APLICACIN
Deterioro de activos
NIIFS
La entidad analiza anualmente las seales de posible deterioro de activos, si existen
seales de deterioro, el activo respectivo (o el grupo ms pequeo de activos al cual
pertenece y el cual genera flujo de efectivo por separado) debe ser evaluado por deterioro.
Si existe deterioro, se debe registrar una prdida al estado de resultados. Si no existe
perdida, se reconsideran las vidas tiles de dichos activos.
El valor recuperable de un activo se define como el valor ms alto entre el precio neto de
venta y el valor en uso basado en el flujo de efectivo descontado.
El deterioro se registra como un gasto operacional en el estado de resultados del ao.
ECUADOR
Existe una norma que no se aplica
CAMBIOS EN LA APLICACIN
Los activos intangibles adquiridos de terceros
NIIFS
Se capitalizan si se cumplen los criterios para su reconocimiento; los
activos intangibles se deben amortizar sobre su vida til.
El goodwill y los activos con vida til indefinida no se amortizan, pero
se debe evaluar su deterioro al menos anualmente.
Si el valor recuperable es menor que el valor en libros, una prdida por
dao se registra en el estado de resultados del ao.
Las reevaluaciones se permiten en pocas circunstancias.
Las prdidas y ganancias de la venta o desecho de activos intangibles
se registran como ingresos o gastos operacionales.
ECUADOR
Se amortizan en lnea recta en funcin de los plazos establecidos en la
Ley
IMPUESTOS DIFERIDOS
NIIFS
Exige a la empresa que proceda a reconocer, bien sea un
pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos
diferidos, para todas las diferencias temporales existentes..
ECUADOR
No existe el concepto de impuestos diferidos.
CAMBIOS EN LA APLICACIN
Construccin
NIIFS
El nico mtodo utilizado para su contabilizacin es el de
avance de obra, el mtodo de obra terminada esta
prohibido.
ECUADOR
Los dos mtodos son permitidos.
CAMBIOS EN LA APLICACIN
Estados Financieros Consolidados
NIIFS
Se deben incluir todas las subsidiarias, el inters minoritario
forma parte del patrimonio de la entidad.
ECUADOR
Se excluyen cuando el control es temporal, o cuando existen
restricciones a largo plazo que limitan la capacidad de
transferir fondos a la matriz. El inters minoritario se
presenta como un pasivo.
SUMINISTRO DE INFORMACIN
FINANCIERA
SUMINISTRO DE INFORMACIN
SOBRE RENDIMIENTO
SUMINISTRO DE INFORMACIN
SOBRE CAMBIOS EN LA POSICIN
FINANCIERA
DIRIGIDO A
HIPTESIS FUNDAMENTALES EN LA
PREPARACIN DE LOS EEFF
DEVENGO
LAS TRASACCIONES Y HECHOS SE RECONOCEN CUANDO OCURREN (Y
NO CUANDO SE RECIBE O PAGA DINERO U OTRO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO) Y SE REGISTRAN EN LIBROS EN LOS EJERCICIOS CON LOS
CUALES SE RELACIONAN
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
SE PARTE DE LA PREMISA QUE LA EMPRESA EST EN FUNCIONAMIENTO
Y CONTINUAR SUS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS DENTRO DE UN
FUTURO PREVISIBLE, SIN PLANES DE LIQUIDAR O REDUCIR
SIGNIFICATIVAMENTE SUS ACTIVIDADES
ESTRUCTURA DE RECURSOS
O BALANCE GENERAL
RECURSOS
APLICADOS
(ACTIVO)
RECURSOS
OBTENIDOS
DE TECEROS
(PASIVO)
RECURSOS
OBTENIDOS
DE DUEOS Y
OTROS
(PATRIMONIO
NETO)
PLANTEAMIENTO
Es el caso de una empresa que realiza las siguientes actividades:
a) Ha obtenido un prstamo bancario por 200,000 y la entidad
financiera le ha descontado intereses por 35,000, abonndole en
su cuenta la suma de 165,000
b) La empresa ha dedicado para actividades administrativas una
computadora registrada como mercadera cuyo valor contable
es de 6,000. Este bien an se mantiene como mercadera
Se precisar el momento del devengo de las referidas operaciones
DESARROLLO
En su orden, se tiene lo siguiente:
a) Los intereses pagados en forma adelantada de 35,000 an no
constituyen gastos devengados. Para que sean gastos debe
transcurrir el tiempo del crdito obtenido. En consecuencia, estos
importes deben registrarse como una carga diferida para meses
siguientes.
b) La computadora debe reclasificarse y pasar a registrarse como un
activo fijo por su valor de costo. A la misma vez, la empresa debe
formar una provisin por depreciacin, que ser llevada a
resultados
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Para evaluar la continuidad de la empresa debera tomarse en cuenta:
1) Tendencias negativas, tales como prdidas recurrentes, deficiencias
de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos
2) Claras seales de posibles dificultades financieras, como
incumplimiento de obligaciones, dificultades de acceso al crdito,
venta de activos importantes, entre otros; y,
3) Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones
legales para operar, huelgas prolongadas y/o frecuentes, catstrofes
naturales y cambios tecnolgicos
COMPRENSIBILIDAD
LA INFORMACIN DEBE
SER CLARA Y ENTENDIBLE
POR
USUARIOS
CON
CONOCIMIENTO
RAZONABLE DE NEGOCIOS
Y
ACTIVIDADES
ECONMICAS
RELEVANCIA
ES
INFORMACIN
TIL,
OPORTUNA Y DE FCIL
ACCESO EN EL PROCESO DE
TOMA
DE
DECISIONES.
INFORMACIN QUE INFLUYE
EN LA TOMA DE DECISIONES
ECONMICAS DE USUARIOS
AL
ASISTIRLOS
EN
EVALUACIN DE HECHOS
PASADOS, PRESENTES O
FUTUROS O CORRIGIENDO
O
CONFIRMANDO
SUS
EVALUACIONES PASADAS
FIABILIDAD
COMPARABILIDAD
-REFLEJANDO LA SUSTANCIA Y
REALIDAD ECONMICA ANTES
QUE FORMA LEGAL
-NEUTRAL U OBJETIVA: LIBRE
DE ERROR SIGNIFICATIVO O
PARCIALIDAD
-PRUDENTE: ANTE LA DUDA
DEBE OPTARSE POR NO
SOBREESTIMAR LOS ACTIVOS
NI SUBESTIMAR LOS PASIVOS
Y GASTOS
-COMPLETA: INFORMA TODO
AQUELLO SIGNIFICATIVO Y
NECESARIO PARA APRECIAR
CORRECTAMENTE
LA
SITUACIN
FINANCIERA
Y
ECONMICA DE LA EMPRESA
LA INFORMACIN
DE UNA EMPRESA
DEBE
SER
COMPARABLE
A
TRAVS
DEL
TIEMPO, LA MISMA
QUE SE LOGRA
POR MEDIO DE LA
PREPARACIN DE
EEFF
SOBRE
BASES UNIFORMES
REVELACIN
DE
LAS
POLTICAS
CONTABLES
IMPORTANCIA RELATIVA
La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados
financieros.
Este prrafo seala que para que la informacin financiera sea
relevante o aplicable, tambin debe ser importante o material.
OPORTUNIDAD
EQUILIBRO ENTRE
COSTO Y BENEFICIO
EQUILIBRIO ENTRE
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS
BALANCE
GENERAL
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
NETO
ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS
INGRESOS
COSTOS Y GASTOS
SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO
LA CALIFICACIN DEL ACTIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES
ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONMICA Y NO SLO SU FORMA LEGAL
CARACTERSTICAS ESENCIALES: (i) RECURSO CONTROLADO POR LA EMPRESA, (ii)
RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) EXPECTATIVA DE BENEFICIOS FUTUROS,
DIRECTOS O INDIRECTOS
RUBROS
LIQUIDO O EFECTIVO
EXIGIBLE
CRITERIO
REALIZABLE O INVENTARIO
LIQUIDEZ
ACTIVO FIJO
INVERSIONES
INTANGIBLES
DECRECIENTE
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
RECONOCIMIENTO ES EL PROCESO DE
INCORPORACIN EN EL BALANCE DE UNA
PARTIDA
1. Beneficios econmicos futuros incorporados a un activo,
consisten en el potencial del mismo para contribuir, directa
o indirectamente a los flujos de efectivo.
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar
la existencia de un activo.
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un
activo
5. Si un activo no produce beneficios econmicos futuros
produce gastos o prdidas.
SITUACIN FINANCIERA
PASIVO
LA CALIFICACIN DEL PASIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL
FONDO Y LA REALIDAD ECONMICA Y NO SLO SU FORMA LEGAL
CARACTERSTICAS
ESENCIALES:
(i)
ES
UNA
OBLIGACIN
PRESENTE,
REPRESENTANDO UN COMPROMISO O RESPONSABILIDAD DE ACTUAR EN FORMA
DETERMINADA (ii) RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) A SU VENCIMIENTO SE
UTILIZARN DISTINTOS RECURSOS QUE INCORPORAN BENEFICIOS ECONMICOS
RUBROS
DEUDA CORRIENTE
DEUDA NO CORRIENTE
OTRAS OBLIGACIONES
CRITERIO
EXIGIBILIDAD
DECRECIENTE
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
RECONOCIMIENTO ES EL PROCESO DE
INCORPORACIN EN EL BALANCE DE UNA
PARTIDA
1. Obligacin o responsabilidad contrada en el presente
(nacen de contratos o de una obligacin legal)
2. Distincin entre obligacin presente y compromiso futuro
(la decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar al
nacimiento de un pasivo).
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de
estimacin).
SITUACIN FINANCIERA
PATRIMONIO NETO
LA CALIFICACIN DEL PATRIMONIO NETO DEBE TENER EN CUENTA SUS
CONDICIONES ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONMICA Y NO SLO
SU FORMA LEGAL
CARACTERSTICA ESENCIAL: ES LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS NETO DE
PASIVOS.
NOTA: NORMALMENTE LOS VALOR DE ESTE RUBRO NO COINCIDEN CON EL
VALOR DE MERCADO DE LAS ACCIONES DE LA EMPRESA
RUBROS
CAPITAL
RESERVAS ESTATUTARIAS
RESERVAS LEGALES
RESERVAS FISCALES
RESULTADOS ACUMULADOS
CRITERIO
RESTRICCIN
DECRECIENTE
CAPITAL
FINANCIERO
CAPITAL
FSICO
INGRESOS
INGRESOS ORDINARIOS SURGEN EN EL CURSO DE LAS
ACTIVIDADES ORDINARIAS:
Ingresos por ventas
Ingresos por prestacin de servicios
Ingresos por honorarios, regalas, alquileres, intereses, etc
LAS GANANCIAS
ORDINARIAS.
QUE
PROVIENEN
DE
ACTIVIDADES
NO
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS,
PASIVOS Y RENDIMIENTOS
RECONOCIMIENTO ES EL PROCESO DE INCORPORACIN EN EL
BALANCE O CUENTA DE RESULTADOS DE UNA PARTIDA
RECONOCIMIENTO DE GASTOS
RECONOCIMIENTO ES EL PROCESO DE INCORPORACIN EN EL BALANCE DE UNA PARTIDA
CONDICIONES
PARA
RECONOCIMIENTO
QUE EL IMPORTE
FIABLEMENTE
PUEDA VALORARSE
COSTO
HISTORICO
MEDICIN
DE LOS
COSTO
CORRIENTE
ELEMENTOS
VALOR
DE
QUE
SE
DE LOS EEFF
QU
IMPLICA?
UN PROCESO
DE
VALORACIN
MONETARIA
RECONOCIDO
Y
REGISTRADO
EN LOS EEFF
VALOR
REALIZABLE
0 DE LIQUIDACIN
ACTIVOS: A IMPORTE POR OBTENER EN
MOMENTO PRESENTE POR VENTA DE ACTIVO
PASIVOS: POR SU VALOR DE LIQUIDACIN
VALOR
ACTUAL