Fiscalización Tributaria

Fiscalizacin tributaria
Beatriz Castro Jara
Texto gua:
Manual de Cdigo tributario, Profesor Abundio
Prez Rodrigo.
La obligacin tributaria nace por el solo
ministerio de la ley por lo que se desconoce el
deudor y el monto debido.
Este es el mecanismo por el cual el Fisco puede
determinarlo.
El Fisco es un acreedor especialsimo, cuenta
con esta herramienta administrativa.
Conjunto de actividades cuya finalidad es
obtener y/o comprobar que la recaudacin
obtenida por el Fisco corresponde a la totalidad
de los hechos gravados realizados.
Objetivos:
1)Evitar la evasin:
Cerciorarse del cumplimiento cabal de las

obligaciones tributarias
Adoptar
medidas
que
subsanen
los
incumplimientos.
2)Detectar las infracciones:
Obtener la sancin de las mismas
Quin debe hacer esta fiscalizacin?
rganos de la administracin tributaria: deben
ceirse a la CPR. (Arts. 6 y 7)
Investidura regular
Actuar dentro de sus competencias
Forma establecida por la ley
CT no contiene procedimiento administrativo de
fiscalizacin. Normas dispersas.
Ej. Art. 63 regula la citacin, pero no sucede lo
mismo con la liquidacin.
Art. 95 CT se refiere a la liquidacin pero no es la
misma del art. 63, ya que establece apremio de
hasta 15 das de arresto.
CT no contiene procedimiento administrativo de
fiscalizacin. Normas dispersas.
Exc. Ley 18.320 Ley tapn (slo IVA)
Vaco
legal
Circulares:
PROBLEMA:
inconstitucionales. Invaden el dominio propio de
la ley. Art. 63 CPR.
Se ha planteado que supletoriamente debieran
aplicarse las normas de la ley 19880 que
establece la normas sobre procedimiento
administrativo.
Gran problema: incertidumbre para el
contribuyente en cuanto al actuar del SII en
materia de fiscalizacin cmo puedo ser
fiscalizado? Cundo puedo ser fiscalizado?
Hasta cundo puedo ser fiscalizado?
Ley 19880 Bases de los Procedimientos
Administrativos.
mbito de aplicacin. Art. 1.
La presente ley establece y regula las bases del
procedimiento administrativo de los actos de la
Administracin del Estado.
En caso de que la ley establezca procedimientos
administrativos especiales, la presente ley se
aplicar con carcter de supletoria.
Administrativos.
Principios:
escrituracin,
gratuidad,
celeridad,
conclusivo,
Administrativos.
Principios:
economa procedimental,
contradictoriedad,
imparcialidad,
abstencin,
Administrativos.
Principios:
no formalizacin,
inexcusabilidad,
impugnabilidad,
transparencia y
publicidad.
Administrativos.
Principios:
Si los actos de determinacin de impuestos no
tienen motivacin fctica o defectuosa
motivacin jurdica invalidacin del acto
administrativo de determinacin del impuesto.
Procedimiento de fiscalizacin general
Procedimiento de fiscalizacin especial (se aplica
slo al IVA)
1) Procedimiento de fiscalizacin general
Muchos autores sealan que el procedimiento se inicia

con la citacin, que es la primera actuacin a que el CT
hace mencin. Pero en la prctica la citacin slo se
practica una vez que el SII slo tiene antecedentes
suficientes acerca de la situacin del contribuyente.

Si el certificador se niega a emitir certificacin
argumentando que no estn todos los
antecedentes requeridos por el SII, se puede
recurrir al procedimiento de reclamo por
vulneracin de derechos introducido por la ley
20.322.
Vulneracin al derecho a obtener certificacin
de los documentos presentados en los
procedimientos (art. 8 bis n5)
Art. 63 CT Comunicacin dirigida al contribuyente, por el

jefe de la oficina respectiva o por el funcionario en que se
haya delegado esa funcin, para que dentro del plazo de un
mes presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o
confirme una declaracin anterior.
Problema: Cul es el plazo para que el

funcionario que requiri los antecedentes efecte
la citacin, liquidacin o giro?

Plazos para fiscalizar
Ley. 20.420 de 2010
Antes: No haba plazo para que el funcionario
que haba requerido antecedentes procediera
citar, liquidar o girar impuestos adeudados (Exc.
El plazos de prescripcin del art. 200)

Ley. 20.420 de 2010
Despus: Agrega al art. 59 CT se dispondr del
plazo fatal de nueve meses, contado desde que el
funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique
que todos los antecedentes solicitados han sido
puestos a su disposicin para, alternativamente,
citar para los efectos referidos en el artculo 63,
liquidar o formular giros.

Ley. 20.420 de 2010
Despus:
RG: 9 meses desde que se certifique que se han
puesto a disposicin antecedentes solicitados.
Concordante con lo establecido en el art. 8 bis n
8 : Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo
sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepcin de todos los
antecedentes solicitados.

Ley. 20.420 de 2010
Despus:
Exc: 12 meses desde la certificacin
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios
de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de
contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000
unidades tributarias mensuales.

Ley. 20.420 de 2010
Despus:
Exc: 12 meses desde la certificacin
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de
reorganizacin empresarial.
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre
empresas relacionadas.

Ley. 20.420 de 2010
Despus:
Exc: 12 meses desde la fecha de la solicitud
fiscalizar y resolver las peticiones de devolucin
relacionadas con absorciones de prdidas.

Ley. 20.420 de 2010
Despus:
No se aplican estos plazos:
Casos en que se requiera informacin a alguna
autoridad extranjera
Casos relacionados con un proceso de recopilacin de
antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo
161. (los que deben servir de fundamento para la
opcin del art. 162 inc. 3 en el caso de delitos
tributarios)
2) Procedimiento de fiscalizacin especial

Contemplada en Ley 18.320 (D.O:
17/07/1987)
Ley tapn: El SII no poda pedir ms
antecedentes que los que haban dentro del plazo
sealado si estaba todo bien.

17/07/1984)
Procedimiento especial de fiscalizacin de IVA
Establece
normas
que
incentivan
el
cumplimiento tributario
Si el contribuyente cumpla con sus obligaciones
dentro del los plazos establecidos el SII no poda
fiscalizar ms all de stos.
Cul son los antecedentes que el funcionario

fiscalizador puede requerir al contribuyente?
Evolucin:
Texto original: ltimos 12 meses
Ley 19.506 (1997) : ltimos 24 meses
Ley: 19.938 (2001): ltimos 36 meses
(= plazo de prescripcin art. 200 de 3 aos)
Cul es el plazo para presentar los antecedentes?

Se remite al art. 63 CT:
1 MES
Prorrogable por 1 mes por una sola vez a
solicitud del interesado .
Cul es el plazo para citar, liquidar o girar los

impuestos del periodo examinado?
Texto original: 3 meses
Ley 19.506: 6 meses desde el vencimiento
del trmino que tiene el contribuyente
para presentar los antecedentes.
Cul es el efecto de la no citacin, liquidacin o

giro por parte del SII dentro del plazo?
NULIDAD DE DERECHO PBLICO
(Art. 7 inc. Final CPR)

Casos en que no se aplican los plazos de la
ley 18.320. (se aplica art. 200)
cuando, con posterioridad a la notificacin sealada
en el N 1 (requerimiento), el contribuyente
presente declaraciones omitidas o formule
declaraciones
rectificatorias por los perodos
tributarios mensuales que sern objeto de examen o
verificacin conforme a dicho nmero;
en los casos de trminos de giro;

Casos en que no se aplican los plazos de la ley
18.320. (se aplica el art. 200)
cuando se trate de establecer la exactitud de los
antecedentes en que el contribuyente fundamente
solicitudes de devolucin o imputacin de impuestos o
de remanentes de crdito fiscal;
en los casos de infracciones tributarias sancionadas con
pena corporal,
cuando el contribuyente, dentro del plazo sealado en el
N 1, no presente los antecedentes requeridos en la
notificacin indicada en dicho nmero.

ley 18.320. (se aplica el art. 200)
Qu sucede en estos casos con el plazo para
citar, liquidar o girar?
Se aplica el plazo de 9 meses que es RG?

La dictacin de la ley 20.420 significa la
derogacin de la ley 18.320?
Si se tratara de una derogacin sera una
derogacin tcita.
Cul sera el rgimen de coexistencia de ambas
legislaciones?
Significara que siempre debe aplicarse el plazo
general de 9 meses en vez del plazo de 6 meses
de la ley 18.320?
Organismos con facultades fiscalizadoras

1) Servicio de Impuestos Internos (SII)
Art. 6 CT Corresponde al Servicio de Impuestos
Internos el ejercicio de las atribuciones que le
confiere su Estatuto Orgnico, el presente
Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y
fiscalizacin administrativa de las disposiciones
tributarias.

Art. 59 CT
Dentro de los plazos de
prescripcin, el Servicio podr examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes

Art. 60 CT Con el objeto de verificar la exactitud
de las declaraciones o de obtener informacin, el
Servicio podr examinar los inventarios,
balances, libros de contabilidad y documentos
del contribuyente, en todo lo que se relacione
con los elementos que deban servir de base para
la determinacin del impuesto o con otros
puntos que figuren o debieran figurar en la
declaracin.

2) Oficinas del Registro Civil e Identificacin
Art. 72 CT no podrn extender pasaportes sin
que previamente el peticionario les acredite
encontrarse en posesin del Rol Unico Nacional,
o tener carnet de identidad con nmero nacional
y dgito verificador, o estar inscrito en el Rol
Unico Tributario.

3) Servicio Nacional de Aduanas
Art. 73 CT debern remitir al Servicio, dentro
de los primeros diez das de cada mes, copia de
las plizas de importacin o exportacin
tramitadas en el mes anterior.

4) Notarios
Debern dejar constancia del pago del tributo
contemplado en la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, en los documentos que den
cuenta de una convencin afecta a dicho
impuesto (se refiere a venta de inmuebles). Art.
75 CT.
En la prctica se entiende cumplida la obligacin
dejando constancia del nmero y fecha de la
factura correspondiente.

4) Notarios
contemplado en la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, en los documentos que den
cuenta de una convencin afecta a dicho
impuesto.
Deben autorizar siempre los documentos, pero no
podrn entregarlos a interesados ni otorgar copias
de ellos sin que previamente se encuentren
pagados estos tributos.

4) Notarios
contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios, en los documentos que den cuenta de
una convencin afecta a dicho impuesto.
En los casos de venta o promesa de venta de bienes
corporales inmuebles, o de un contrato general de
construccin, la obligacin se entender cumplida
dejando constancia del nmero y fecha de la factura o
facturas correspondientes.

4) Notarios
En los documentos que den cuenta del
arrendamiento o cesin temporal en cualquier
forma, de un bien raz agrcola, el arrendador o
cedente deber declarar si es un contribuyente
del impuesto de primera categora de la Ley de
Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de
renta efectiva o bien sobre renta presunta. (sino
no se autoriza)

4) Notarios
A ms tardar el 1 de marzo de cada ao
comunicarn al Servicio todos los contratos
otorgados ante ellos que se refieran a
transferencias de bienes, hipotecas y otros
asuntos que sean susceptibles de revelar la renta
de cada contribuyente.

4) Notarios
Estarn obligados a vigilar el pago de los tributos
que corresponda aplicar en conformidad a la Ley
de Timbres y Estampillas respecto de las
escrituras y documentos que autoricen o
documentos que protocolicen y respondern
solidariamente con los obligados al pago del
impuesto.

4) Notarios
Estarn obligados a vigilar el pago de los tributos
que corresponda aplicar en conformidad a la Ley de
Timbres y Estampillas respecto de las escrituras y
documentos que autoricen o documentos que
protocolicen y respondern solidariamente con los
obligados al pago del impuesto.
Para este efecto, el notario debe firmar la
declaracin del impuesto, conjuntamente con el
obligado a su pago.

5) Conservador de Bienes Races
No pueden inscribir ninguna transmisin o
transferencia de dominio, de constitucin de
hipotecas, censos, servidumbres, usufructos,
fideicomisos o arrendamientos, sin que se les
compruebe el pago de todos los impuestos fiscales
que afecten al bien raz materia de dichos contratos.
(especialmente impuesto territorial, ley 17.235)
Deben dejar constancia de ese hecho en el
certificado de inscripcin que deben estampar en el
ttulo respectivo.

6) Alcaldes, tesoreros municipales y dems
funcionarios locales
Estn obligados a proporcionar al Servicio las
informaciones que les sean solicitadas en
relacin a patentes concedidas a contribuyentes,
a rentas de personas residentes en la comuna
respectiva, o a bienes situados en su territorio.

6) Alcaldes, tesoreros municipales y dems
funcionarios locales
Estn obligados a proporcionar al Servicio las
informaciones que les sean solicitadas en
relacin a patentes concedidas a contribuyentes,
a rentas de personas residentes en la comuna
respectiva, o a bienes situados en su territorio.

7) Los jueces de Letras y jueces rbitros
Deben vigilar el pago de los impuestos
establecidos en la Ley de Timbres y Estampillas,
en los juicios que conocieren.
Obligacin prcticamente inexistente, desde que
desapareci la obligacin de litigar en papel
sellado.
Lo mismo vale para secretarios de los juzgados y
relatores.

8) El Banco Central, Banco Estado, CORFO,
instituciones de previsin, instituciones
de crdito, bancos comerciales.
Para tramitar cualquiera solicitud de crdito o
prstamo o cualquiera operacin de carcter
patrimonial que deba realizarse por su
intermedio, deben exigir al solicitante que
comprueba estar al da en el pago del impuesto
global complementario o del impuesto nico de
las rentas del trabajo dependiente.
Fiscalizacin por parte SII

Lmites:
1)Legalidad
2)Materia
3)Oportunidad
4)Tiempo
5)Secreto profesional
6)Secreto bancario

Lmites:
1)Legalidad
Art. 6 y 7 CPR
Someter su actuar a la Constitucin y a la normas

legales
Actan vlidamente previa investidura regular,
dentro de sus competencias y en la forma que
prescriba la ley
No pueden atribuirse autoridad o derechos que los
que expresamente se les haya conferido en virtud
de la Constitucin y las leyes.

Lmites:
1)Legalidad
Art. 63 CT : SII puede hacer uso de todos los

medios legales para comprobar la exactitud de
las
declaraciones
presentadas
por
los
contribuyentes
Significa que slo puede hacer uso de los medios
legales, y NO aquellos que no son ilegales (Ej,
bloqueo o negativa de timbrar documentos.)

Lmites:
1)Legalidad
Parntesis: Respecto del timbraje o autorizacin

en el caso de documentos cuando se inicia
actividades: Art. 8 ter y quter (Ley. 20.494 de
27/01/2011) establecen limitaciones para
otorgarlos.

Lmites:
1)Legalidad
Parntesis: Respecto la autorizacin en el caso

de documentos electrnicos cuando se inicia
actividades: Art. 8 ter (Ley. 20.494 de
27/01/2011) establecen la facultad del SII para,
mediante
resolucin
fundada,
diferirlas,
revocadas o restringidas cuando a su juicio
exista causa grave que lo justifique.

Lmites:
1)Legalidad
Parntesis: Existe causa grave, entre otras:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no
ser verdadero el domicilio o no existir las instalaciones
necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su
caso, acusado conforme al Cdigo Procesal Penal por delito
tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta
el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita
algn impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado.

Lmites:
1)Legalidad
Parntesis: Art. 8 quter Ley 20.494.
Derecho de los contribuyentes que hagan
iniciacin de actividades tendrn derecho a que
el Servicio les timbre en forma inmediata tantas
boletas de venta y guas de despacho como sean
necesarias para el giro de los negocios o
actividades declaradas por aquellos.
Facultad del SII de diferir el timbraje por causa
grave justificada.

Lmites:
1)Legalidad
Art. 97 n6 sanciona como infraccin y la accin

de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin
ejercida en conformidad a la ley.
Si no se hacen conformidad a la ley, el no
sometimiento no constituye infraccin.

Lmites:
2)Materia
El SII puede fiscalizar las materias de tributacin
fiscal interna que sean de su competencia.
Tributacin fiscal: aquella establecida a favor del
Fisco (contrapuesta aquella que tiene por
beneficiarias a las municipalidades).

Lmites:
2)Materia
Tributacin interna: toda tributacin, salvo la
que grava las operaciones originadas en el trfico
internacional de los bienes (importaciones,
exportaciones o simple trnsito de mercaderas.

Lmites:
2)Materia
Competencia del SII: Art. 1 LOC SII Corresponde
al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y
fiscalizacin de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carcter en que tenga inters el
Fisco y cuyo control no est especialmente
encomendado por la ley a una autoridad diferente.

Lmites:
2)Materia
Competencia del SII: Art. 1 CT Las
disposiciones de este Cdigo se aplicarn
exclusivamente a las materias de tributacin
fiscal interna que sean, segn la ley, de la
competencia del Servicio de Impuestos
Internos.
Mala tcnica legislativa en cuanto existe
discordancia entre el CT y la LOC SII.

Lmites:
3)Oportunidad
Art. 10 CT inc. 1 Las actuaciones del Servicio
debern practicarse en das y horas hbiles
Exc: establecimientos que funcionan en das u
horas inhbiles ( pueden realizarse actuaciones
de fiscalizacin en tales das u horas)

Lmites:
3)Oportunidad
Antes de Ley. 20.431 de 30/04/2010
Art. 59 CPC: (Rel Art. 2 CT)
Das hbiles: no feriados

Horas hbiles: 08.00-20.00

Lmites:
3)Oportunidad
Despus de Ley. 20.431 de 30/04/2010
Art. 10 inc. 1 segunda parte Para los fines de lo
dispuesto en este inciso, se entender que son das
hbiles los no feriados y horas hbiles, las que
median entre las ocho y las veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos
administrativos establecidos en este Cdigo son de
das hbiles, entendindose que son inhbiles los
das sbado, domingo y festivos.

Lmites:
3)Oportunidad
Antes de Ley. 20.431 de 30/04/2010
los plazos relacionados con las actuaciones
Servicio que venzan en das sbado o en
feriado, se entendern prorrogados hasta el
hbil siguiente.
Slo se refera a actuaciones del SII, no
contribuyente
del
da
da
del

Lmites:
3)Oportunidad
Despus de Ley. 20.431 de 30/04/2010
Derogado: ahora cuando el ltimo da de un
plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se
entender prorrogado al primer da hbil
siguiente. (No hace distincin entre el SII y el
contribuyente)

Lmites:
4)Temporal
Art. 200
Ley 18.320 (Ley tapn)

Lmites:
4)Temporal
Art. 200
Le fija un plazo al SII dentro del cual debe
ejercer la potestad de fiscalizacin:
RG: 3 aos
Exc: 6 aos impuestos sujetos a declaracin
No declarados
Declaracin maliciosamente falsa

Lmites:
4)Temporal
Art. 200
Si no ejerce su potestad fiscalizadora en este plazo
los actos quedan viciados con nulidad de derecho
pblico.
Este plazo en realidad es de caducidad y no de
prescripcin extintiva, porque estamos en el campo
del derecho pblico y las potestades de un rgano de
Estado no se extinguen por su no ejercicio.

Lmites:
4)Temporal
Art. 200
Para sancionar Infraccin:
Antes de Ley 19.506 no exista norma expresa.
Doctrina y jurisprudencia divididas.
Posicin pro constituyente: Sancin pecuniaria
(art. 2 CT)= falta Plazo: 6 meses por falta (Art.
94 CP)

4) Temporal
Art. 200
Ley 19.506 agreg dos incisos al art. 200.
En los plazos sealados en los incisos

anteriores y computados en la misma forma
prescribir la accin del Servicio para
perseguir las sanciones pecuniarias que
accedan a los impuestos adeudados.

4) Temporal
Art. 200
Las acciones para perseguir las sanciones de

carcter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto prescribirn en tres aos
contados desde la fecha en que se cometi la
infraccin.

4) Temporal
Art. 200
Accin del Fisco para perseguir la aplicacin de
sanciones pecuniarias que acceden al pago de un
impuesto
sanciones pecuniarias y de otra naturaleza que no
accede al pago de un impuesto

4) Temporal
Art. 200
sanciones pecuniarias que acceden al pago de un
impuesto
RG: 3 aos desde la expiracin del plazo legal en que
debi efectuarse el pago.
EXC: 6 aos en le caso de impuestos sujetos a
declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa.

4) Temporal
Art. 200
Accin del Fisco para perseguir la aplicacin
de sanciones pecuniarias y de otra
naturaleza que no accede al pago de un
impuesto
3 aos contados desde que se cometi la infraccin
(art. 200 inc. Final)

Diferencias
4) Prescripcin
Infraccin:
Cul es el plazo de prescripcin de la accin del
fisco para perseguir la aplicacin de la sancin
pecuniaria en el caso en que el DN ejerza la opcin
en ese sentido que establece el inciso 3 del Art.
162?
CS: 3 aos (inc. Final del art. 200)

4) Temporal
Art. 200
Art. 114 CT Las acciones penales corporales y las
penas respectivas prescribirn de acuerdo con las
normas sealadas en el Cdigo Penal. (distinguir
entre penas art. 97 y accin penal art. 94)
Crimen: 10 aos
Simple delito: 5 aos

4) Temporal
Art. 200
Fenmenos que obstan el curso de la caducidad:
Aumento del plazo conforme al art. 200 inc.
Penltimo
Aumento o renovacin del plazo por 3 meses por la
no recepcin de la carta certificada del inc. 4 del
art. 11
Suspensin del plazo en el caso de prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad

4) Temporal
Art. 200
Aumento del plazo conforme al art. 200 inc. Penltimo
Los plazos anteriores se entendern aumentados por
el trmino de tres meses desde que se cite al
contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras
disposiciones que establezcan el trmite de la citacin
para determinar o reliquidar un impuesto respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacin

4) Temporal
Art. 200
Aumento o renovacin del plazo por 3 meses por la no
recepcin de la carta certificada del inc. 4 del art. 11.
Formas de notificacin:
Personalmente
Cdula
Carta certificada
Otra forma de notificacin por disposicin expresa
Correo electrnico

4) Temporal
Art. 200
Formas de notificacin:
Personalmente
Cdula
Carta certificada
Otra forma de notificacin por disposicin expresa
Correo electrnico

4) Temporal
Art. 200
Aumento o renovacin del plazo por 3 meses por la
no recepcin de la carta certificada del inc. 4 del
art. 11. Carta certificada:
Domicilio del notificado (a cualquiera persona adulta)
Domicilio postal (interesado o a la persona a la cual
ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia)

4) Temporal
Art. 200
Si el funcionario de correos no encontrare en el
domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos
se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada
en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das,
contados desde su envo,

4) Temporal
Art. 200
, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la
firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de
Correos que corresponda y se devolver al Servicio,
aumentndose o renovndose por este hecho los
plazos del artculo 200 en tres meses, contados
desde la recepcin de la carta devuelta

4) Temporal
Art. 200
Suspensin del plazo en el caso de prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad.
Art. 97 n 16 inc. final: En todo caso, la prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad
suspender la prescripcin establecida en los
incisos primero y segundo del artculo 200, hasta
la fecha en que los libros legalmente reconstituidos
queden a disposicin del Servicio.

Lmites:
4)Temporal
Art. 200
Ley 18.320 (Ley tapn)

17/07/1984)
Procedimiento especial de fiscalizacin de IVA
(slo declaraciones y pagos mensuales de este
impuesto)
Establece
normas
que
incentivan
el
cumplimiento tributario

17/07/1984)
Si el contribuyente cumpla con sus obligaciones
dentro del los plazos establecidos el SII no poda
fiscalizar ms all de stos.
Si se detectan omisiones, retardos o
irregularidades en la declaracin, determinacin
o pago de impuestos, el SII puede proceder a la
fiscalizacin de periodos anteriores segn la RG
del art. 200.
Cul son los antecedentes que el funcionario

fiscalizador puede requerir al contribuyente?
Evolucin:
Texto original: ltimos 12 meses
Ley 19.506 (1997) : ltimos 24 meses
Ley: 19.938 (2001): ltimos 36 meses
(= plazo de prescripcin art. 200 de 3 aos)
Cul es el plazo para presentar los antecedentes?

Se remite al art. 63 CT:
1 MES
Prorrogable por 1 mes por una sola vez a
solicitud del interesado .
Cul es el plazo para citar, liquidar o girar los

impuestos del periodo examinado?
Texto original: 3 meses
Ley 19.506: 6 meses desde el vencimiento
del trmino que tiene el contribuyente
para presentar los antecedentes.
Cul es el efecto de la no citacin, liquidacin o

giro por parte del SII dentro del plazo?
NULIDAD DE DERECHO PBLICO
(Art. 7 inc. Final CPR)

ley 18.320. (se aplica art. 200)
cuando, con posterioridad a la notificacin sealada
en el N 1 (requerimiento), el contribuyente
presente declaraciones omitidas o formule
declaraciones
rectificatorias por los perodos
tributarios mensuales que sern objeto de examen o
verificacin conforme a dicho nmero;
en los casos de trminos de giro;

Casos en que no se aplican los plazos de la ley
18.320. (se aplica el art. 200)
cuando se trate de establecer la exactitud de los
antecedentes en que el contribuyente fundamente
solicitudes de devolucin o imputacin de impuestos o
de remanentes de crdito fiscal;
en los casos de infracciones tributarias sancionadas con
pena corporal,
cuando el contribuyente, dentro del plazo sealado en el
N 1, no presente los antecedentes requeridos en la
notificacin indicada en dicho nmero.

17/07/1984)
La interposicin de reclamo por deficiencias
determinadas por el Servicio al examinar o
verificar los perodos mensuales a que alude el
N 1 (36 meses), no impedir al Servicio
efectuar el examen o verificacin de los perodos
mensuales a que se refiere el N 2 (3 aos) y
determinar en ellos diferencias de impuesto o
aplicar sanciones;

Contemplada
en
Ley
18.320
(D.O:
17/07/1984)
pero el cobro de los giros que al respecto
se emitan, o el cumplimiento de las sanciones, se
suspender hasta que se determine en forma
definitiva la situacin del contribuyente por los
perodos mensuales mencionados en primer lugar,
debiendo estarse sobre estas materias a lo que
disponga la sentencia ejecutoriada que se pronuncie
sobre el reclamo.
Mientras ste se encuentre pendiente, se entender
suspendida la prescripcin de las acciones del Fisco.

Lmites:
Art. 61 CT Salvo disposicin en contrario, los
preceptos de este Cdigo, no modifican las
normas vigentes sobre secreto profesional,
reserva de la cuenta corriente bancaria y dems
operaciones a que la ley d carcter
confidencial.

Lmites:
Art. 60 CT penltimo:
SII puede pedir declaracin jurada como medio de
fiscalizacin.
EXC: personas obligadas a guardar secreto
profesional
No puede pedir declaraciones o solicitar
antecedentes vlidamente a estas personas, y de
hacerlo tendrn que negarse ante las pretensiones
del SII.

Lmites:
Ejemplo en contrario:
Art. 34 CT: Estn obligados a atestiguar bajo
juramento sobre los puntos contenidos en una
declaracin, los contribuyentes, los que la hayan
firmado y los tcnicos y asesores que hayan
intervenido en su confeccin o en la preparacin de
ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo
requiera, dentro de los plazos de prescripcin

Lmites:
6)Secreto bancario
Art. 61 CT Salvo disposicin en contrario, los
preceptos de este Cdigo, no modifican las
normas vigentes sobre secreto profesional,
reserva de la cuenta corriente bancaria y dems
operaciones a que la ley d carcter
confidencial.
Art. 154 Ley General del Bancos

Lmites:
6)Secreto bancario
Art. 154 Ley General del Bancos: Los depsitos y
captaciones de cualquiera naturaleza que
reciban los bancos estn sujetos a secreto
bancario
y
no
podrn
proporcionarse
antecedentes relativos a dichas operaciones sino
a su titular o a quien haya sido expresamente
autorizado por l o a la persona que lo
represente legalmente.

Lmites:
6)Secreto bancario
CS: resolvi que la cuenta de ahorro y la
documentacin de soporte son documentos de
ndole privada, pues trasuntan el movimiento de
depsitos y giros de una cuenta, que
privadamente conciernen al titular y el banco
encargado del manejo, por lo tanto se entienden
comprendidos dentro del secreto bancario.
(05.10.1981)

Lmites:
6)Secreto bancario
Limitacin: Art. 62 (antes de la modificacin ley
20.406 del 05.12.2009) La justicia ordinaria podr
ordenar el examen de las cuentas corrientes en el
caso de procesos por delitos que diga en relacin con
el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Asimismo, el Director podr disponer dicho
examen, por resolucin fundada, cuando el servicio
se encuentra investigando infracciones a las leyes
sancionadas con pena corporal

Lmites:
6)Secreto bancario
Art. 62 (antes de la modificacin ley 20.404 del
05.12.2009)
Asimismo, el Director podr disponer dicho
examen, por resolucin fundada, cuando el servicio
se encuentra investigando infracciones a las leyes
sancionadas con pena corporal
Muerto vivo: luego de la ley 19.806 adecuatoria a la
reforma procesal penal, el Director no tiene
facultades para investigar delitos tributarios.

Lmites:
6)Secreto bancario
Art. 62 (antes de la modificacin ley 20.404 del
05.12.2009)
Este inciso 2 qued all establecido luego de que
durante la tramitacin de la ley 19,806 se tratara de
reemplazar este inciso por otro que permitira levantar el
secreto bancario durante la etapa de recopilacin de
antecedentes, sin audiencia de parte, a requerimiento
del SII, previa resolucin del juez civil del domicilio del
contribuyente.
Fue declarado inconstitucional de oficio por el tribunal
constitucional.

Lmites:
6)Secreto bancario
Art. 62 (modificado por ley 20.404 del 05.12.2009)
La Justicia Ordinaria podr autorizar el examen de
informacin relativa a las operaciones bancarias de
personas determinadas, comprendindose todas
aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva, en
el caso de procesos por delitos que digan relacin
con el cumplimiento de obligaciones tributarias.

Lmites:
6)Secreto bancario
Luego de la modificacin de la ley 20.406 se
introducen nuevos incisos y todo un
procedimiento para levantar el secreto bancario.
Arts. 62 y 62bis

Lmites:
6)Secreto bancario
Se le otorga igual facultad tendrn los Tribunales
Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de un proceso
sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161.
(procedimiento de aplicacin de sanciones)
el SII podr requerir la informacin relativa a las
operaciones bancarias de personas determinadas,
comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o
sujetas a reserva, que resulten indispensables para
verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de
impuestos, o falta de ellas, en su caso.
Medios de fiscalizacin
Indirectos: son ejercidos sobre terceros que,
por alguna razn, han tenido participacin en las
actividades del contribuyente y por lo mismo
pueden proporcionar informacin til para la
labor controladora.
Directos: son ejercidos directamente sobre el
contribuyente sometido a fiscalizacin
Para el Profesor Montecinos estos ltimos en
realidad son la fiscalizacin propiamente tal y no
medio de fiscalizacin.
Medios de fiscalizacin indirectos

Art. 34 CT: asesores y tcnicos tienen
intervenido en la confeccin o preparacin de
una declaracin o sus antecedentes deben
atestiguar bajo juramento.
Medios de fiscalizacin
Art. 60 inc. 8 CT: SII podr pedir declaracin jurada
por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de
la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra
a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con
terceras personas (hay excepciones)

Art. 62 CT: Servicio podr requerir la
informacin relativa a las operaciones bancarias
de personas determinadas, comprendindose
todas aquellas sometidas a secreto o sujetas a
reserva, que resulten indispensables para
verificar la veracidad e integridad de las
declaraciones de impuestos, o falta de ellas, en
su caso.

Art. 73 CT: Las Aduanas debern remitir al
Servicio, dentro de los primeros 10 das de cada
mes, copia de las plizas de importacin o
exportacin tramitadas en el mes anterior.
10 das

Art. 76 CT: Los notarios titulares, suplentes o
interinos comunicarn al Servicio todos los
contratos otorgados ante ellos que se refieran a
transferencias de bienes, hipotecas y otros
asuntos que sean susceptibles de revelar la renta
de cada contribuyente.

Art. 76 CT: Todos los funcionarios encargados
de registros pblicos comunicarn igualmente al
Servicio los contratos que les sean presentados
para su inscripcin.

Art. 78 CT: Los notarios estarn obligados a
vigilar el pago de los tributos que corresponda
aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y
Estampillas respecto de las escrituras y
documentos que autoricen o documentos que
protocolicen.
Respondern solidariamente con los obligados al
pago del impuesto. Para este efecto, el notario
firmar
la
declaracin
del
impuesto,
conjuntamente con el obligado a su pago.

Art. 80 CT: Los alcaldes, tesoreros municipales y
dems funcionarios locales estarn obligados a
proporcionar al Servicio las informaciones que les sean
solicitadas en relacin a patentes concedidas a
contribuyentes, a rentas de personas residentes en la
comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.

Art. 80 CT: Los alcaldes, tesoreros municipales y
dems funcionarios locales estarn obligados a
proporcionar al Servicio las informaciones que les sean
solicitadas en relacin a patentes concedidas a
contribuyentes, a rentas de personas residentes en la
comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.

Art. 23 DL 3063: Pago de patentes comerciales e
industriales a favor de la municipalidad.
Art. 24: El valor por doce meses de la patente ser de un
monto equivalente entre el dos y medio por mil (0,0025) y el
cinco por mil del capital propio (0,005) de cada
contribuyente, la que no podr ser inferior a 1UTM ni superior
a 4000 UTM.
Se entender por capital propio el inicial declarado por el
contribuyente si se tratare de actividades nuevas, o el
registrado en el balance terminado el 31 de diciembre
inmediatamente anterior a la fecha en que deba prestarse la
declaracin, considerndose los reajustes, aumentos y
disminuciones que deben practicarse de acuerdo con las
normas del artculo 41 y siguientes de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.

Art. 23 DL 3063: Pago de patentes comerciales e
industriales a favor de la municipalidad.
Art. 24: El valor por doce meses de la patente ser de un
monto equivalente entre el dos y medio por mil (0,0025) y el
cinco por mil del capital propio (0,005) de cada
contribuyente, la que no podr ser inferior a 1UTM ni superior
a 4000 UTM.
Cmo obtiene la municipalidad el valor del capital propio si
el SII no tiene la obligacin de proporcionarle la informacin?

Art. 81 CT: Los tesoreros municipales debern
enviar al Servicio copia del rol de patentes
industriales, comerciales y profesionales en la
forma que l determine.

Art. 85 CT: El Banco del Estado, las cajas de
previsin y las instituciones bancarias y de
crdito en general, remitirn al Servicio, en la
forma que el Director Regional determine, las
copias de las tasaciones de bienes races que
hubieren practicado
No persiste esta obligacin, en cuanto la regla
general es que la tasacin no la hagan los bancos
sino empresas externas.

Art. 87 CT: Los funcionarios fiscales,
semifiscales, de instituciones fiscales y
semifiscales de administracin autnoma y
municipales, y las autoridades en general,
estarn obligados a proporcionar al Servicio
todos los datos y antecedentes que ste solicite
para la fiscalizacin de los impuestos.

Art. 87 CT: Las instituciones fiscales, semifiscales,
municipales,
organismos
de
administracin
autnoma y las empresas de todos ellos, como
asimismo, las personas que deban llevar
contabilidad, debern mantener un registro
especial en el que se dejar constancia de los
servicios profesionales u otros propios de
ocupaciones lucrativas, de que tomen conocimiento
en razn de sus funciones, giro o actividades
propias. Este registro contendr las indicaciones que
el Servicio determine, a su juicio exclusivo.

Art. 101 DL 824:
Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas
a retener el impuesto, debern presentar al Servicio o
a la oficina que ste designe, antes del 15 de marzo de
cada ao, un informe en que expresen con detalles:
nombres y direcciones de las personas a las cuales hayan
efectuado durante el ao anterior
el pago que motiv la obligacin de retener
el monto de la suma pagada
cantidad retenida
En la forma y cumpliendo las especificaciones que

indique la Direccin.

Art. 101 DL 824:
Tambin estn obligados a informar:
Las personas que paguen rentas o cualquier otro

producto de acciones, incluso de acciones al portador;
Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o
cualquier otro producto de acciones nominativas que,
sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de
dichas instituciones;
Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni
residencia en Chile.
Personas obligadas a retener el impuesto de Segunda
Categora sobre las rentas gravadas en el N 1 del
artculo 42.
Liquidacin informtica
Santiago y firma jefe

regional de
fiscalizacin VIII
regin
Nulidad de
derecho pblico
Liquidacin informtica
Santiago y firma jefe

regional de
fiscalizacin VIII
regin

Nulidad de derecho pblico:
Art. 6 letra B) CT: Dentro de las facultades que las leyes

confieren al Servicio, corresponde: .- A los Directores
Regionales en la jurisdiccin de su territorio
Ley 20.431
Art. 3 bis LOC SII: Sin perjuicio de la jurisdiccin territorial

de los Directores Regionales, la Direccin de Grandes
Contribuyentes tendr competencia sobre todo el territorio
nacional y ejercer jurisdiccin sobre los contribuyentes
calificados como Grandes Contribuyentes por Resolucin
del Director, cualquiera fuere su domicilio.
Conclusin: respecto del resto de los contribuyentes

los DR slo pueden ejercer competencia dentro de su
territorio.

Sanciones por el incumplimiento
Art. 34 y 60:
Apremio por hasta 15 das (para compelir el
cumplimiento)
Sancin del art. 97 n 15: multa de 20% a 100% de
1 UTM

Incumplidor es funcionario fiscal, municipal, de
instituciones o empresas pblicas, se discales,
municipales o de administracin autnoma:
Multa del 5% de 1 UTM a 4 UTA
Reincide en un perodo de dos aos: UTA a 4
UTA
Dems sanciones que contemplen los estatutos
que rigen sus funciones.

Incumplidor es Notario, conservador, archivero u
otro ministro de fe:
Art. 103 Los notarios, conservadores, archiveros y
otros ministros de fe que infrinjan las obligaciones que
les imponen las diversas leyes tributarias, sern
sancionados en la forma prevista en dichas leyes NO
hay norma particular.
Art. 109: multa no inferior a un 1% ni superior a un
100% de 1 UTM, o hasta del triple del impuesto
eludido si la contravencin tiene como consecuencia la
evasin del impuesto.
Medios de fiscalizacin directos
Examen de la documentacin
Presentacin de un Estado de Situacin
Inventario
Justificar
Gastos,
desembolsos
e
inversiones.

Art. 60 CT Con el objeto de verificar la exactitud
de las declaraciones o de obtener informacin, el
SII podr examinar los inventarios, balances,
libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, en todo lo que se relacione con los
elementos que deban servir de base para la
determinacin del impuesto o con otros puntos
que figuren o debieran figurar en la declaracin.
Puede hacerse respecto personas obligadas a
retener un impuesto.

Puede hacerse el cualquier lugar en que el
contribuyente mantenga tales documentos u otros
lugares en que el SII seale con acuerdo del
contribuyente.
En la prctica el fiscalizador puede pedirle que
concurra a las oficinas del SII con determinada
documentacin.
Hay que relacionarlo con la obligacin de llevar
contabilidad

Presentacin de un estado de situacin
Art. 60 inc. 2 El Director Regional podr disponer
que los contribuyentes presenten, en los casos que as
lo determine, un estado de situacin.
No se incluyen:
a) bienes muebles de uso personal del contribuyente
b) objetos que forman parte del mobiliario de su casa
habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres,
martimos y areos de uso personal, los que debern
indicarse si as lo exigiere el Director Regional.

Presentacin de un estado de situacin
EL DR puede exigir que el estado de situacin
incluya el valor de costo y la fecha de adquisicin
de los bienes que especifique.
El fundamento radica en que al SII le interesa
comparar la informacin del contribuyente (que es
un declaracin jurada) con la informacin que ha
adquirido a travs de terceros. (ej. Ingresos,
egresos, viajes al extranjero, etc.)

Inventario
La confeccin del inventario realizada por el
contribuyente puede ser presenciada por funcionarios
del SII.
Los funcionarios pueden confeccionar el inventario
Pueden confrontar el inventario del contribuyente con
las existencias reales siempre que no interfieran el
normal
desenvolvimiento
de
la
actividad
correspondiente (puede solicitar el auxilio de la fuerza
pblica con la sola exhibicin de la resolucin del DR)

Inventario

Justificacin
inversiones.
de
gastos,
desembolsos
Art. 70 DL 824 Se presume que toda persona disfruta de una renta a
lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que

viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha
efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumir
que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera
Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la Segunda
Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad
principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad
completa, podrn acreditar el origen de dichos fondos por todos los
medios de prueba que establece la ley.

Bases de la
presuncin de
renta:

Justificacin de gastos, desembolsos e
inversiones.
Cul es la actividad principal del contribuyente? (CIRCULAR
N 08 DEL 07 DE FEBRERO DEL 2000 )

monto de las mayores rentas efectivas y/o presuntas
provenientes de cada una de las actividades y bienes del
contribuyente que han debido ser incluidas en la renta bruta del
impuesto Global Complementario o Adicional, correspondiente al
ao calendario en el cual se detecten los gastos, desembolsos o
inversiones no justificadas
aquella actividad a la cual ste dedique la mayor cantidad de
su tiempo
capital empleado en cada una de las actividades

Justificacin de gastos, desembolsos e
inversiones.
Art. 71 DL 824 Si el contribuyente alegare que sus
ingresos o inversiones provienen de:

rentas exentas de impuesto
rentas afectas a impuestos sustitutivos, (ej. Pequeos
contribuyentes)
rentas efectivas de un monto superior que las presumidas
de derecho,
deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de

acuerdo con normas generales que dictar el Director.

Triloga Maldita
Giro autnomo
Procedimiento de Fiscalizacin
Procedimiento de fiscalizacin
Requerimiento
Individualizacin del contribuyente
Da y hora
Documentacin requerida
Importancia de la CERTIFICACIN por el

fiscalizador a quien entrega los antecedentes
(art. 59 CT)
Requerimiento
Sale todo bien: Acta de conciliacin (slo regulado
administrativamente)
SII detecta irregularidades o no se presenta la
documentacin requerida: CITACIN
Citacin
Art. 63 CT comunicacin dirigida al
contribuyente, por el jefe de la oficina respectiva o
por el funcionario en quien haya desligado esa
funcin, para que, dentro del plazo de un mes,
presente una declaracin, rectifique, aclar,
ample o confirme una declaracin anterior
El SII hace observaciones precisas respecto de la
documentacin presentada.
Citacin
Qu es lo que le pide el SII al contribuyente?
Presentar
Rectificar
Aclarar
Ampliar
Confirmar
Se emite cuando el contribuyente no da respuesta a las

notificaciones o habindola dado no justifica, total o
parcialmente, el origen de los fondos aplicados a la
inversin, gasto o desembolso, sea a travs de
documentacin o de la presentacin de una
declaracin rectificatoria.
Citacin
Alcances:
Es el resultado de una fiscalizacin previa (ej. El
contribuyente slo puede ser citado para
presentar una declaracin omitida cuando se ha
detectado que no fue presentada oportunamente)
La efecta el jefe de la oficina respectiva o el
funcionario en quien haya delegado esa funcin
El delegatario debe anteponer a su firma las
palabras por orden del director regional
Citacin
Contenido:
La ley nada dice al respecto.
Deben indicarse cada una de las partidas que
juicio de los funcionarios fiscalizadores hayan
merecido reparos, identificndose en forma clara.
Tiene importancia para el aumento del plazo de
caducidad del art. 200, que slo se produce
respecto de impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente
en la situacin.
Citacin
Notificacin:
Solamente en virtud de esta producen efecto.
Clasificacin de las notificaciones:
Personal
Por cdula
Por carta certificada
Otra forma que disponga la ley
Correo electrnico (regulada en el art. 11)
Citacin
Notificacin:
Quin puede notificar?
Funcionario del SII autorizado para el efecto
( quienes han sido revestidos de la calidad de
ministros de fe, nominativa y expresamente por el
director del SII. Art. 86 CT)
Funcionarios pertenecientes al escalafn de
fiscalizadores. Art. 51 LOC SII.
Debe dejar constancia de lugar, da y hora en que
se realiz la notificacin.
Citacin
Notificacin:
Quin puede notificar?
Funcionario del SII autorizado para el efecto
( quienes han sido revestidos de la calidad de
ministros de fe, nominativa y expresamente por el
director del SII. Art. 86 CT)
Funcionarios pertenecientes al escalafn de
fiscalizadores. Art. 51 LOC SII.
Debe dejar constancia de lugar, da y hora en que
se realiz la notificacin.
Citacin
Notificacin por carta certificada:
Dnde se hace?
Domicilio postal
Domicilio del contribuyente
Declarado en la iniciacin de actividades

Declarado en la presentacin o actuacin de que se trate
Ultima declaracin de impuesto respectiva
Habitacin del contribuyente o su representante
Lugares en que el contribuyente o su representante
ejerzan su actividad
Citacin
Notificacin por carta certificada:
Cundo se entiende notificada?
3 das despus de su envo
Fecha de envo: da en que la oficina del SII hace
entrega de la carta a la empresa de Correos de Chile
y esta certifica su recepcin.
Citacin
Notificacin por carta certificada
Qu pasa si el funcionario de correos no
encontrare en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o stos se negaren a recibir la carta
certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la
remitida en la forma sealada en el inciso anterior
dentro del plazo de 15 das, contados desde su
envo?
Citacin
Debe dejar constancia de este hecho en la carta,
bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la
Oficina de Correos que corresponda y se devolver
al Servicio.
Efecto: se aumentan o renuevan los plazos del
artculo 200 en tres meses, contados desde la
recepcin de la carta devuelta.
Citacin
Efecto: Aumenta por 3 meses si la carta certificada
de vuelta es recibida por el SII antes de que se
haya producido la caducidad.
3 aos + 3 meses
Citacin
Efecto: Se renueva por 3 meses si la carta
certificada de vuelta es recibida por el SII antes de
que se haya producido la caducidad.
3 aos
3 meses
Citacin
Fundamento:
Que la circunstancia de no recibir la carta no
signifique perjuicio al inters fiscal, por cumplirse
en el entretanto el plazo de caducidad que estaba
ocurriendo.
El plazo de tres meses le da al SII tiempo
suficiente para que efecte el notificacin personal
o por cdula.
Citacin
Clases:
Citacin obligatoria: aquellos casos en que la ley
establezca como trmite previo a la liquidacin.
Citacin facultativa: Art. 63 inc. 2 El Jefe de la
Oficina respectiva del Servicio podr citar al
contribuyente (todos los casos en que no se
establece como trmite previo)
Citacin
Citacin obligatoria:
Art. 21 inciso 2 del CT
Art. 22 CT
Art. 27 CT
Citacin
Caso en que los antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente sean no
fidedignos.
En tal caso, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las
liquidaciones o reliquidaciones que procedan,
tasando la base imponible con los antecedentes
que obren en su poder.
Citacin
Si el SII no cita al contribuyente y procede la
liquidacin derecha de los impuestos, sta adolece
de nulidad.
Citacin
Art. 22 CT:
Caso en que el contribuyente no presenta
declaracin estando obligado a hacerlo
El SII, previos los trmites establecidos en los
artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que
adeude con el solo mrito de los antecedentes de
que disponga.
Citacin
Art. 27 CT:
Inc. 1 se refiere a casos en que es necesario
prorratear gastos o ingresos.
Inc. 2: cuando sea necesario, para otros efectos
tributarios, separar o prorratear diversos tipos de
ingresos o de gastos y el contribuyente no est
obligado a llevar contabilidad separada, el SII
podr pedirle los antecedentes que correspondan,
haciendo uso de la citacin.
Citacin
Importancia de la distincin:
La omisin de la situacin, en los casos en que la
ley le ha establecido como trmite obligatorio,
acarrea la nulidad de la tasacin, liquidacin e
incluso el giro, si fuera el caso, posteriores.
La CS lo ha calificado de trmite esencial, y por
lo tanto su omisin da lugar a la casacin en la
forma.
Citacin
Efecto
Art. 63 inciso final: La citacin producir el
efecto de aumentar los plazos de prescripcin en
los trminos del inciso 4 del artculo 200
respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente
en ella.
Citacin
Efecto
Art. 200 inc. 4: Los plazos anteriores se
entendern aumentados por el trmino de tres
meses desde que se cite al contribuyente, de
conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones
que establezcan el trmite de la citacin para
determinar o reliquidar un impuesto respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacin
Citacin
Efecto
Se aumenta el plazo de caducidad en tres meses
desde que se cite al contribuyente.
No es suspensin ni interrupcin
En importancia cuando a la administracin se le
est acabando el plazo, porque de esta manera se
le concede un plazo de gracia.
Citacin
Efecto
Problemas:
Se requiere que la citacin se notifique
vlidamente dentro del plazo original para
que opere el aumento?
30/04
Cita
31/04
Vence
05/05
Notifica
Citacin
Efecto
Problemas:
Se requiere que la citacin se notifique
vlidamente dentro del plazo original para
que opere el aumento?
SII: S, debe ser notificada dentro del plazo.
Profesor Montecinos: No, los preceptos sealan
desde que medie citacin.
Citacin
Efecto
Problemas:
Cul es la citacin que produce este efecto,
slo la obligatoria o tambin la facultativa?
Profesor Prez: ambas, porque la ley no distingue.
Profesor Montecinos: Slo la obligatoria.
Citacin
Efecto
Problemas:
Cul es la citacin que produce este efecto, slo

la obligatoria o tambin la facultativa?
Profesor Montecinos: Slo la obligatoria.
Argumento de texto: Art. 200 desde que se cite al

contribuyente de conformidad al art. 63 o a otras
disposiciones que establezcan el trmite de la situacin para
determinar con liquidar un impuesto
Argumento conceptual: el plazo del art. 200 es de caducidad,
que slo puede aumentarse los plazos expresos que
establezca el legislador y no puede quedar entregado a la
voluntad de la administracin ( no puede quedar en manos
del acreedor)
Citacin
Efecto
Puntualizar:
El aumento se produce slo respecto de los
impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacin.
El aumento del art. 200 inc. 4 slo se refiere a los
incisos anteriores, por lo tanto, excluye la el plazo
de caducidad de las acciones para perseguir las
sanciones de carcter pecuniario y otras que no
accedan al pago de un impuesto
Citacin
Plazo para responder:
1 mes
Puede prorrogarse en un mes ms a solicitud del
contribuyente, pero slo una vez. EFECTO: se
entienden igualmente aumentados los plazos
contenidos en los incisos 1 a 3 del art. 200.
La solicitud de prrroga debe efectuarse antes del
vencimiento del plazo original.
Citacin
Actitud del contribuyente:
Citacin
Qu pasa si no presenta todos los
antecedentes contemplados en la citacin?
Art 132 inc. 11 No sern admisibles aquellos
antecedentes que, teniendo relacin directa con
las operaciones fiscalizadas hayan sido solicitados
determinada y especficamente por el SII al
reclamante en la citacin a que se refiere el
artculo 63 y que este ltimo, no obstante disponer
de ellos, no haya acompaada en forma integra
dentro del plazo establecido en dicho artculo.
Tasacin
Es la determinacin o estimacin o fijacin de la
base imponible efectuada por el SII de acuerdo a
los antecedentes que disponga, en aquellos casos
en que no se conozca exactamente dicha base
imponible.
Normalmente forma parte de otro acto
administrativo donde se determinan los
impuestos ( liquidacin o giro autnomo)
Tasacin
Casos en que procede:
Artculo 21 inciso segundo
Artculo 22
Artculo 64 inciso primero
Artculo 64 inciso tercero
Artculo 64 inciso final
Artculo 17 n 8 DL 824
Tasacin
Artculo 21 inciso segundo
Cuando la contabilidad, documentos o antecedentes
del contribuyente es considerada como no
fidedigna.
El SII, conforme a los artculos 63 y 64, procede a
pasar la base imponible conforme a los antecedentes
que obren en su poder.
Tasacin
Artculo 22
Caso en que el contribuyente no presentar
declaracin, estando obligado a hacerlo.
El servicio debe proceder a casar, previa citacin.
Tasacin
Artculo 64 inciso primero
Contribuyente una vez citado:
No concurre a la citacin que se le hace de acuerdo al
artculo 63
No contesta
No cumple las exigencias
No subsana las deficiencias comprobadas.
Tasacin
El precio o valor asignado al objeto de la enajenacin
de una especie mueble corporal o incorporal o al
servicio prestado, sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar un impuesto, es
notoriamente inferior a los corrientes en la plaza o
de los que normalmente se cobren en las convenciones
de similar naturaleza considerando la circunstancia en
que se realice la operacin.
Tasacin
Valor declarado: 50 M
Valor en plaza: 200 M
Se cobra impuesto sobre
los 150 M
Tasacin
El SII puede proceder a la tasacin sin necesidad
de citacin previa.
Tasacin
Casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinacin se basa en el precio o valor de
bienes races cuando el fijado en el respectivo acto
o contrato fuera notoriamente inferior al valor
comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares, en la localidad respectiva.
Tasacin
El SII puede tasar dicho precio o valor y girar de
inmediato, y sin otro trmite previo el impuesto
correspondiente.
La tasacin y giro slo pueden reclamarse
simultneamente (procedimiento general de
reclamaciones)
Tasacin
Excepciones:
Art. 64 inc. 4 (introducido por ley 19.155)
Art. 64 inc. 5 (introducido por ley 19.705 de 2001,
que acoge el criterio administrativo fijado en la
circular n 68 )
Tasacin
Excepciones:
Art. 64 inc. 4 (introducido por ley 19.155)
Casos de divisin o fusin por creacin o
incorporacin de sociedades siempre que la nueva
sociedad una subsistente mantenga registrado el
valor tributario que tenan los activos o pasivos en la
sociedad dividida o aportante.
Tasacin
Excepciones:
Art. 64 inc. 5 (introducido por ley 19.705 de 2001)
Caso en que en el marco de un proceso de
reorganizacin empresarial, el valor asignado los
bienes corporales o incorporarles corresponda a su
valor libro tributario.
Proceso de reorganizacin empresarial: aquel que
tiene una legtima razn de negocios ( no pretende,
exclusivamente, eludir el pago del impuesto)
Tasacin
Excepciones:
Art. 64 inc. 5 (introducido por ley 19.705 de 2001)
Sociedad A
Sociedad C
Sociedad B
50 millones
Tasacin
Artculo 17 n 8 inc. 5
Cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o
de otros bienes o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad
completa, sea notoriamente superior al valor
comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares en la localidad respectiva, o de
los corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin.
Tasacin
Artculo 17 n 8 inc. 5 Por qu se querra
aumentar el valor?
Norma de relacin: enajenaciones que hagan los
socios de sociedades de personas o accionistas de
sociedades annimas cerradas, o accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones, con la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses.
Tasacin
aumentar el valor?
20%
100 M
SOCIEDAD
ALPHA LTDA.
Tasacin
aumentar el valor?
IGC
40%
100 M
60 M
SOCIEDAD
ALPHA LTDA.
Tasacin
aumentar el valor?
220 M
Valor: 120M
SOCIEDAD
ALPHA LTDA.
Tasacin
aumentar el valor?
Mediante esta frmula la utilidad queda cubierta
por un ingreso no renta, y tenemos como
resultado un fraude de deuda (El art. 14 DL 824
seala que el retiro que hacen los socios de las
sociedades estn afectadas a IGC)
Tasacin
aumentar el valor?
IGC
100 M
SOCIEDAD
ALPHA LTDA.
Tasacin
aumentar el valor?
120 M
SOCIEDAD
ALPHA LTDA.
Tasacin
aumentar el valor?
IGC
100 M
60 M
SOCIEDAD
ALPHA LTDA.
Liquidacin
Acto administrativo por el cual el SII determina la
deuda impositiva del contribuyente, con los
fundamentos
de
hecho
y
de
derecho
correspondientes, y que se va a traducir en una
cifra, en un reajuste indiscrecional, en una multa y
en un valor final.
Ratificado el contribuyente tiene 60 das para
reclamar contados desde la notificacin (Ley
20.322: 90 dias)
Liquidacin
Actitud del contribuyente:
Giro
Orden estricta, dirigida a una o ms personas,
mediante la cual la administracin financiera
dispone el pago de un impuesto.
Importancia: en base a ella la Tesorera regional o
provincial, actuando como juez substanciador,
confecciona la nmina de deudores morosos.
TTULO EJECUTIVO del procedimiento especial ejecutivo
para el cobro de obligaciones tributarias de dinero
Giro
TTULO EJECUTIVO del procedimiento especial ejecutivo
para el cobro de obligaciones tributarias de dinero
Con esa nmina se destaca el mandamiento de

ejecucin y embargo (no hay demanda)
El giro har las veces de auto de proceso.
Giro
Clasificacin:
Giro precedidos por liquidacin
Giro no precedidos por liquidacin o giro
autnomo.
El SII los puede liquidar inmediatamente y sin ms
trmite (no es consecuencia de una liquidacin
previa)
Giro
Casos de giro autnomo (Art. 24 inc. 4 y 5)
1) Impuestos de retencin o recargo que no hayan
sido declarados oportunamente.
SII gira los impuestos correspondientes sobre las
sumas contabilizadas.
Ej:
Facturas y boletas: 1.000.000 (DF)
Declaracin: 500.000 (DF)
Giriro: 19% de 500.000
Giro
1) Impuestos de retencin o recargo que no hayan
sido declarados oportunamente.
SII gira los impuestos correspondientes sobre las
sumas contabilizadas.
qu pasa si objeta una factura de un proveedor?
No corresponde el giro autnomo, el impuesto fue
declarado
Debe aplicarse el artculo 21 (documentacin o
fidedigna, requiere de citacin y tasacin)
Giro
2) Cantidades que hayan sido devueltas o imputadas
y en relacin con las cuales se haya interpuesto
accin penal por delito tributario.
Ej. Se obtuvo imputacin al dbito fiscal en base a
facturas falsas.
Giro
3) En el caso de quiebra del contribuyente, respecto
de todos los impuestos adeudados por el fallido.
Si el fisco espera todo el procedimiento de quiebra
no podr verificar su crdito, quedar al final y
probablemente nunca se pague.
Giro
4) Las sumas que un contribuyente deba legalmente
reintegrar, correspondientes a cantidades respecto
de las cuales haya obtenido devolucin o
imputacin.
Se consideran impuestos sujetos a retencin para
los efectos de su determinacin, reajustes,
intereses y sanciones.
Giro
4) Las sumas que un contribuyente deba legalmente
reintegrar, correspondientes a cantidades respecto
de las cuales haya obtenido devolucin o
imputacin.
Ej. Un Sr. que hace PPM recibe una devolucin de
impuestos, y luego despus de un proceso de
fiscalizacin el SII se da cuenta que no le
corresponda.
Giro
Se puede reclamar del giro? (Art. 124 inc. 3)
Giro autnomo: Se puede reclamar siempre
Precedido de liquidacin:
RG: NO
Exc: Cuando se haya reclamado de la liquidacin que
le haya servido de antecedente
Giro
Se puede reclamar del giro? (Art. 124 inc. 3)
Giro autnomo: Se puede reclamar siempre
Precedido de liquidacin:
RG: NO
Exc: Cuando se haya reclamado de la liquidacin que
le haya servido de antecedente
Giro
Suspensin en el procedimiento general de
reclamaciones. Art. 147.
Principio Solve et repete
Ha sido declarada inconstitucional en otras
materias, pero no en materia tributaria.
En el CT del ao 60 no se sigui este principio,
pero la impugnacin por parte del contribuyente
no suspende la ejecucin.
Giro
reclamaciones
La interposicin del recurso de apelacin contra la
sentencia de primera instancia que rechaza el reclamo
contra la liquidacin, NO impide el giro del cobre
ejecutivo de los impuestos reclamados.
El contribuyente puede solicitar la suspensin total o
parcial del cobro del impuesto por un plazo
determinado que puede ser renovado, previo informe
del Servicio de Tesoreras (plazo mximo de 15 das).
Giro
reclamaciones
Qu tribunal conoce de la solicitud de suspensin
del cobro?
RG: CA o CS
Exc: Tribunal de primera instancia (reclamacin
de un giro autnomo)
Giro
reclamaciones
Caso en que no opera la suspensin:
Impuestos sujetos a retencin o impuestos de
recargo en los cobros e ingresos de un
contribuyente, en la parte efectivamente retenido
o recargado.
Giro
reclamaciones
Efecto: Art. 201 inc. 3 decreto a la suspensin del
cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no
proceder el abandono de la instancia del juicio
ejecutivo correspondiente mientras subsista
aquella.
Giro
aplicacin de sanciones (art. 161 n 6)
la corte de apelaciones podra, a peticin de parte,
ordenar la suspensin total o parcial del cobro por
un plazo de dos meses, el que podr ser
prorrogado por una sola vez mientras se resuelve
el recurso ( suprimido por ley 20,322)
Giro
Suspensin en el procedimiento especial de
aplicacin de ciertas multas Art. 165.
El recurso de apelacin se concede en ambos
efectos
Slo se concede previa consignacin de una
cantidad igual a 20% de la multa aplicada , con un
mximo de 10 UTM ( se devuelve si el recurso es
acogido)
Giro
Suspensin en el procedimiento especial de
aplicacin de ciertas multas Art. 165.
Ley 20.322 modifica este n5 eximiendo al
recurrente de la consignacin.
Si el recurso es rechazado por unanimidad debe
pagar una cantidad adicional equivalente a 10% de
la multa reajustada y se les condenar en costas.

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Beatriz Castro Jara

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Parntesis: Respecto del timbraje o autorizacin

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