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Ciclo de vida del Contribuyente/Duoc UC Plaza Oeste

Tambin llamado Derecho Fiscal, es


el conjunto de normas que regulan
el nacimiento , determinacin y
aplicacin de los tributos y los
derechos y obligaciones que nacen
para el sujeto obligado y el Estado
acreedor.
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Actividad financiera del Estado :


Aquella a travs de la cul, el
Estado obtiene recursos o ingresos
que son destinados al cumplimiento
de sus distintos objetivos.
El Estado puede anticipar sus
ingresos y gastos, a travs del
Presupuesto Nacional.
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ITEMS QUE COMPRENDE LA


ACTIVIDAD FINANCIERA.

A)Presupuesto de ingresos y gastos

B) Obtencin de los recursos


necesarios para satisfacer los
gastos.

C)Aplicacin de los ingresos a los


gastos pblicos.
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Es el conjunto de decisiones que adopta


el Estado acerca de los ingresos y gastos
pblicos.

Sus objetivos son de tres clases:

i) De asignacin de bienes privados y


bienes sociales.

ii)De distribucin del ingreso y la riqueza

iii)De estabilizacin de precios y empleos.


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FINANZAS PUBLICAS : Tienen por


objeto, el estudio de los principios
del financiamiento estatal,
distribucin y aplicacin de los
gastos pblicos.

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Es un conjunto de rganos que


permiten al Estado alcanzar sus fines
propios, mediante la determinacin,
fiscalizacin y recaudacin de
tributos.

Sus componentes son :

a)SII

b)Servicio de Tesoreras
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RECURSOS DEL ESTADO : Son los ingresos


de cualquier naturaleza econmica o
jurdica, que el Estado obtiene a travs de
los siguientes medios:
1)Gestin del patrimonio. Ej : Utilidades de
empresas estatales ; privatizaciones.
2)Crditos obtenidos por el Estado.
3)Multas y penas pecuniarias impuestas
soberanamente por el Estado.
4)Imposicin de tributos, cuyo cumplimiento
puede perseguir forzadamente.
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Es la facultad para establecer y


crear tributos, que son prestaciones
pecuniarias obligatorias, cuyo
cumplimiento puede exigirse por la
fuerza.
Es el poder del Estado para exigir
tributos, respecto de personas o
bienes que se encuentran dentro de
su jurisdiccin.
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Sabemos que una fuente de


obtencin de recursos del Estado
es la imposicin de tributos y ello
se debe a que se encuentra
investido de Potestad Tributaria

Tambin se denomina PODER


TRIBUTARIO o POTESTAD FISCAL.
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Se funda en la soberana del Estado


y por ello los tributos se crean en el
Poder Legislativo y la fiscalizacin
de su cumplimiento, radica
generalmente en un organismo
administrativo ligado al Poder
Ejecutivo.
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La potestad tributaria, permite al


Estado establecer tributos, no
obstante, esta facultad reconoce 3
clases de lmites:
a)Jurdicos
b)Polticos
c)Internacionales

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a)LMITES JURDICOS
Son los principios establecidos en la
Constitucin Poltica del Estado para el
ejercicio de la potestad tributaria.
Sus objetivos son que la carga tributaria sea:
i)Equitativa
ii)Justa
iii)Respetuosa de los derechos
constitucionales de contenido econmico
social (Derecho a la educacin, derecho a la
Salud , a la Seguridad Social, entre otros)
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Cules son los lmites jurdicos de la


Potestad Tributaria?

1)Ppio. de Legalidad

2)Ppio. de igualdad o generalidad

3)Ppio. de Equidad o Justicia


Tributaria

4)El Derecho de Propiedad

5)Neutralidad impositiva
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1)Ppio. de Legalidad.

Slo la ley puede crear, modificar, eliminar


o condonar tributos, cualquiera sea su
clase o naturaleza.

Lo mismo aplica para las exenciones


tributarias.

Bajo la expresin ley se comprende:

a)La ley propiamente tal.

b)Decreto con Fuerza de Ley


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Que es la ley?

Es una declaracin de la voluntad


soberana que manifestada en la forma
prescrita por la Constitucin, manda,
prohibe o permite.(Art. 1 Cdigo Civil)

Regla social obligatoria, establecida


en forma permanente por la autoridad
pblica y sancionada por la fuerza.
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Que es un Decreto con Fuerza de Ley?

Es una manifestacin normativa del Poder


Ejecutivo, sobre materias propias de ley,
previa delegacin de facultades del Poder
Legislativo.

El Decreto Ley, es tambin una


manifestacin normativa del Poder Ejecutivo
sobre materias de ley, pero SIN
AUTORIZACIN del Poder Legislativo.
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Por lo tanto, los tributos y exenciones


tributarias, slo pueden establecerse,
modificarse, condonarse o eliminarse
por efecto de una ley o un Decreto
con Fuerza de Ley.

Constitucin Poltica del Estado de


Chile

Arts. 60 N 14 y 32 N 8.
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2)Ppio. de Igualdad o Generalidad.

Un tributo no tiene destinatarios especiales.

Estn obligados al pago del tributo todos los


sujetos que ejecuten el hecho generador del
impuesto (hecho gravado).

Los tributos en la prctica son generales


porque:

a)Se reparten por igual a todas las personas

b)Los recursos que se generan a partir de los


tributos, tienen por destino las arcas fiscales.
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3)Ppio. de Equidad o Justicia Tributaria.

Es el principio ms vinculado con el


ejercicio racional de la potestad
tributaria.

Est consagrado en la Constitucin


Poltica del Estado (Art. 19 N 20), que
seala en ningn caso la ley puede
imponer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
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Dicho de otro modo, el tributo debe


atender al contexto social en que se
aplica .

Para cumplir con este principio se utilizan


mecanismos instrumentales, por ejemplo:

a)Crditos tributarios

b)Impuestos de tasa progresiva y tramo


exento.
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c)Exenciones tributarias.

Estos mecanismos instrumentales


pretenden evitar que el tributo
cause un gravamen mayor a unos
que a otros.

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4)Derecho de Propiedad.

Los impuestos no pueden tener carcter


confiscatorio en Chile.

Las personas detentan el dominio o


propiedad de los bienes que conforman
su patrimonio.

Este derecho est consagrado en la


Constitucin Poltica del Estado, Art. 19,
N 24.
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El impuesto tiene carcter confiscatorio,


cuando priva al contribuyente de una
parte significativa de su patrimonio.

5)Neutralidad impositiva.

Significa que el tributo debe ser neutral,


esto es, slo debe tener por objetivo,
obtener recursos para el Estado.

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Sin embargo, es posible encontrar


impuestos que buscan incentivar
determinadas actividades econmicas.

Es decir, se utiliza a los tributos como


una herramienta de poltica econmica.

Ej : Estableciendo exenciones y
crditos tributarios.

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B)LMITES POLTICOS.

Aqu haremos referencia a la doble


tributacin.

Doble tributacin significa que una


persona se ve gravada, ms de una vez,
en un mismo perodo de tiempo y por
una misma actividad, por uno o ms
sujetos que ejercen el poder tributario.
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La doble tributacin puede ser:

a)Interna : Se presenta dentro del mismo


Estado.

b)Internacional : Se presenta cuando se


involucran 2 ms estados en el cobro de
impuestos, en un mismo perodo y por el
mismo hecho gravado.

Se aplican gravmenes a los particulares en 2


ms estados por haber efectuado una sola
operacin.
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CRITERIOS PARA RESOLVER EL PROBLEMA

1)Teora de la fuente del territorio

Las rentas se gravan en el territorio en que se


produjeron, sin importar si el contribuyente
tenga o no residencia en l.

2)Teora del domicilio o residencia.

Las rentas se gravan en el Estado en el que


tenga su domicilio o residencia el
contribuyente, con independencia del lugar en
que se originan.
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C)LMITES INTERNACIONALES

Los funcionarios diplomticos y


consulares de otros estados, no estn
sujetos a tributos.

RAZONES

1)Tratados internacionales

2)Usos y costumbres

3)Ppio de Reciprocidad
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Las fuentes del Derecho tributario son los


medios desde donde extrae su fuerza
obligatoria.
Las fuentes del Derecho Tributario son:
1)La Constitucin Poltica del Estado.
2)La ley
3)Decretos Supremos y Reglamentos del
Pdte. de la Republica.
4)Resoluciones del SII

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1)Constitucin Poltica del Estado.


Es la ley fundamental del Estado y la norma
jurdica de mas alto rango dentro del
Ordenamiento Jurdico.
Establece :
a)Organizacin, atribuciones y relacin entre
los rganos del Estado.
b)Derechos y garantas de las personas y los
cuerpos intermedios de la sociedad.
c)Sistemas para hacer efectiva la
supremaca constitucional
d)Procedimiento de reforma constitucional.
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Es fuente del D Tributario pues de sus artculos 19


(Numerales 20 y 24) y 60 n 14 y 62 n 1, se derivan
los principios constitucionales tributarios.

Nos remitimos a lo dicho al estudiar la potestad


tributaria.

2) La ley.

Sabemos que nicamente la ley puede establecer


tributos o exenciones tributarias.

La ley tributaria se caracteriza porque acota a los


sujetos a los que est dirigida.

Es decir, se determina al destinatario de la norma,


genricamente o por sectores.
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Los cuerpos legales mas importantes


en materia tributaria son:

a) DL 824 ; Ley de Impuesto a la


Renta.

b) DL 825 ; Ley de Impuesto a las


Ventas y Servicios.

c) DL 830 ; Codigo Tributario


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d) Ley 17.235 ; Ley de Impuesto


Territorial.

e) DL 3475 ; Ley de Impuesto de


Timbres y Estampillas.

f) Ley 16.271 ; Sobre impuesto a las


herencias, asignaciones y
donaciones.

g) DL 3063 ; Ley sobre Rentas


Municipales.
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3) Decretos Supremos y Reglamentos del Presidente de la


Republica.

El Presidente tiene potestad reglamentaria, por lo tanto


puede dictar normas obligatorias, siempre que no sean
propias de ley.

En uso de esta atribucin dicta:

a)Decretos Supremos : Son normas que reglamentan


cualquier materia de ndole legal, relacionada con
materias tributarias.

Es frecuente que la ley, entregue asimismo , facultades al


Pdte. para reglamentar la ley.

Ej : Art. 36 del C.Trib. faculta al Pdte. para fijar y modificar


la fecha de declaracin y pago de los impuestos.
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Los Decretos Supremos son normas de


carcter particular que regulan una
situacin determinada y que emanan
del Pdte. de la Repblica o del Ministro
del Ramo con autorizacin del primero.

Deben someterse a toma de razn por


la Contralora General de la Republica.
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b) Reglamentos : Son normas que dicta


el Pdte. para la ejecucin de las leyes.
Ej : Reglamento de contabilidad
agrcola ; Reglamento de la Ley de
Impuesto a las ventas y servicios.

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4) Resoluciones del SII.

El SII est dotado de facultades que le permiten


dictar normas que obligan al contribuyente.

I)Art. 6, letra a N 1 Cod.Trib : Entrega


atribuciones al Director de Impuestos Internos
para que, en la fiscalizacin y aplicacin de los
impuestos pueda :

a)Fijar normas

b)Impartir instrucciones

c)Dictar rdenes
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II)Art 88 , inciso 2, CT : El Director


del SII, tiene facultades para que a
su juicio , exija el otorgamiento de
facturas o boletas, respecto de
cualquier ingreso, operacin o
transferencia, que directa o
indirectamente, sirva de base para
el clculo de un impuesto.
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III)Otros casos.

a)DL 825, Art 2

b)DL 825, Art 3

c)DL 824, Art. 31

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EFECTOS DE LA LEY.
La ley produce efectos desde dos
puntos de vista:
1)En cuanto al tiempo
2)En cuanto al territorio

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1)EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN


EL TIEMPO.

En Chile, la ley (cualquiera que sea)


adquiere fuerza obligatoria, con la
conjuncin de 2 elementos:

a)Promulgacin : Es el acto por el cul


el Pdte. de la Repblica atestigua la
existencia de la ley y ordena cumplirla y
hacerla cumplir.
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b)Publicacin : Publicar la ley es


incluir su texto ntegro en el Diario
Oficial.
Para estos efectos, la fecha de la ley,
es la fecha de su publicacin y a partir
de la fecha de publicacin, se
producen dos consecuencias:
i)La ley se entiende conocida de todos

ii)La ley ser obligatoria

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La regla general es que LA LEY ES


OBLIGATORIA DESDE QUE COMIENZA A
REGIR Y HASTA QUE ES DEROGADA.

Esto se traduce en dos consecuencias:

1)La ley dispone o rige para el futuro y no


tiene efecto retroactivo (No se aplica a
hechos previos a su vigencia).

2)La ley es obligatoria desde su


publicacin.
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EXCEPCIONES .
Analizaremos ciertas reglas
especiales, aplicables a la ley
tributaria y que afectan su vigencia:
A)Normas impositivas.
Si la ley tributaria modifica una norma
impositiva , establece nuevos
impuestos o suprime uno existente,
comenzar a regir el da 1 del mes
siguiente a su publicacin.
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B) Infracciones y sanciones.

Se rigen por la regla general, salvo que


la nueva ley favorezca al contribuyente y
lo exima de toda pena o le aplique una
menos rigurosa.

En ste ltimo caso, la ley tributaria


podr aplicarse con efecto retroactivo.
(Puede aplicarse a hechos anteriores a
su vigencia)
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III)Impuestos anuales.

Si la ley modifica la tasa de los


impuestos anuales o los
elementos que sirven para
determinar su base, entrar en
vigencia el 1 de enero del ao
siguiente al de su publicacin.
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IV)Intereses moratorios.

Todo impuesto o contribucin que no se paga


dentro de plazo, devengar un inters penal
por mora del 1,5% por cada mes o fraccin de
mes de atraso sobre el valor reajustado
conforme al IPC.

Si la ley modifica la tasa de inters moratorio,


se aplicar la vigente al momento del pago.

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V)Normas procesales.

Las leyes que regulan la ritualidad y


sustanciacin de los juicios, comienzan
a regir de inmediato, an cuando los
hechos de la causa sean anteriores.

No se aplicarn las disposiciones de


una nueva ley a las actuaciones,
diligencias o plazos ya iniciados.

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2)EFECTOS DE LA LEY EN CUANTO


AL TERRITORIO.
REGLA GENERAL : La ley se aplica
exclusivamente dentro del territorio
del Estado.
Esto se denomina Principio de
Territorialidad.
La territorialidad no es un tema
tratado en el Cdigo Tributario.
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Sin embargo, si es un tpico al que se


refieren los siguientes cuerpos
normativos:

|)Ley de Impuesto a la Renta (DL824)

Pagan impuesto a la renta, todas las


personas domiciliadas o residentes en
Chile, cualquiera sea el origen de la
renta y sea que su fuente se encuentre o
no en Chile.
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El extranjero goza de una franquicia, pues,


durante los 3 primeros aos de domicilio o
residencia en Chile, slo pagar impuesto
por las rentas de origen chileno.

II)LEY DE IMP. A VENTAS Y SERVICIOS (DL


825)

Seala que pagan IVA todas las ventas de


bienes corporales muebles o inmuebles
ubicados en Chile.

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III)Ley de Impuesto de Herencia


(Ley 16.271)

Seala que para determinar el


impuesto a pagar por una herencia,
deben considerarse tanto los bienes
que se ubican en Chile, como los
que se ubiquen en el extranjero.
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En Chile, la interpretacin de la ley es


una y se encuentra reglamentada en el
Cdigo Civil. (Arts. 19 a 24 CC)
En definitiva, la ley seala como debe
interpretarse la ley.
CLASES DE INTERPRETACIN.
1)Interpretacin privada : Es la que
realizan autores, profesores o
abogados.
No tiene fuerza obligatoria.
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2)Interpretacin de autoridad.

Es la que emana de una autoridad o


poder del Estado.

Puede ser :

2.a)Legislativa

2.b)Judicial

2.c)Administrativa
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2.a)Interpretacin legal.
Tambin se denomina autntica o legislativa.
La interpretacin legal es la que hace el
mismo legislador a travs de una ley
interpretativa.
Ley interpretativa es la que declara o se
refiere al sentido o alcance de otra norma.
Se entiende incorporada a la ley que
interpreta.
La interpretacin legal es obligatoria
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2.b)Interpretacin judicial.

Es la que emana de las sentencias


judiciales, pronunciadas por los
Tribunales de Justicia en las causas
de las que conocen.

Slo producen efecto respecto de


las partes en el juicio.
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2.c)Interpretacin administrativa.

Es la que emana del Director del SII, en


ejercicio de las facultades que le asigna el
Cdigo Tributario.

LIMITACIONES: El Director del SII no puede:

a)Abusar, modificar o ignorar el texto legal.

b)Su interpretacin no obliga a los Tribunales


de Justicia ni a los Directores Regionales

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c)Su interpretacin no se aplica con efecto


retroactivo.

Se diferencia por lo tanto de la


interpretacin legal, que se entiende
incorporada a la ley que interpreta.

La interpretacin del Director del SII, no es


autntica y no puede tener el efecto
retroactivo que se reconoce a la
interpretacin que hace el propio legislador.
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DEFINICIONES
1)Es toda prestacin pecuniaria, que
el Estado puede exigir por la fuerza, en
virtud de leyes dictadas en ejercicio
del Poder Tributario.
2)Prestaciones en dinero, que el
Estado en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus
fines.
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CARACTERISTICAS GENERALES

a) Es una prestacin en dinero.


Se excluyen :
-Prestaciones personales
-Prestaciones en especie
b) El Estado puede exigirlo forzadamente.
Su cumplimiento no es voluntario y el
Estado es acreedor o sujeto activo en la
relacin tributaria.
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c)Todo tributo se rige por el principio de


Legalidad.

Esto significa que el tributo slo puede


establecerse por una Ley y no est
sometido a la discrecionalidad de la
autoridad.

d)La imposicin del tributo emana del


poder de imperio del Estado.

e)Los tributos recaen sobre una persona


determinada, natural o jurdica.
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A partir de la creacin del tributo,


surge un vnculo jurdico entre el
Estado (Fisco) y el sujeto pasivo ,
es decir, la persona natural o
jurdica que debe soportar la carga
impositiva.

Los tributos constituyen el 70% u


80% del presupuesto nacional.
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Los tributos pueden ser de tres clases:

1)Impuestos

2)Tasas

3)Contribuciones

ELEMENTOS COMUNES.

A)Se originan en el ejercicio de la potestad


tributaria
B)Son obligatorios
C)Su objeto es una suma de dinero.
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Son tributos, consistentes en una


prestacin pecuniaria, que el Estado
exige a ciertos sujetos econmicos,
coactivamente, sin contraprestacin
para el sujeto pasivo y destinados al
financiamiento de los servicios pblicos.
Lo que caracteriza al impuesto es que el
obligado a su pago, no recibe
contraprestacin a cambio.
Es el tributo ms generalizado y de mayor
aplicacin y recaudacin.
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Es un tributo, consistente en una prestacin


pecuniaria, a la que es obligado el contribuyente
por la prestacin efectiva o potencial de una
determinada actividad o servicio pblico.

Ejemplos:

Patente (Pago que exige la Municipalidad para


realizar una determinada actividad comercial o
profesional)

Peaje
Los derechos son prestaciones que se
exigen para obtener una autorizacin
administrativa.
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Es el tributo que afecta al propietario de un bien


inmueble y que deriva del aumento del valor de
dicha propiedad, por la realizacin de obras
pblicas.
Las contribuciones pueden ser:
1) De mejoras, que corresponden a la definicin
sealada.
2) De funcionamiento, las que se pagan para
asegurar el funcionamiento de los servicios
pblicos.
En Chile no hay contribuciones, existe un
Impuesto Territorial que afecta a los bienes
races.
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