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Impuesto a la Renta:

Tributacin en base a
renta presunta
Profesor Daniel Ibarra Aguirre
Depto. Derecho Econmico
Universidad de Concepcin

Generalidades

En general, podemos sealar que el objeto de la obligacin tributaria consiste en una prestacin, cuyo
objeto a su vez corresponde a dar una cantidad de dinero.-

As las cosas, teniendo ello presente, debe abordarse la manera o forma de determinar o calcular el monto a
solucionar (as, Zavala Ortiz, Jos Luis, Manual de Derecho Tributario, Santiago, Editorial Thomson Reuters
Punto Lex, ao 2009, p. 38).-

Para efectuar dicha determinacin, debemos conocer dos conceptos: base imponible y tasa del impuesto.-

En ese orden de ideas, se ha dicho que la base imponible es la expresin cuantificada del hecho gravado, y
ella podr precisarse en forma monetaria (base imponible monetaria) o en otra unidad fsica (base
imponible no monetaria).-

En lo que nos interesa para estos efectos, la base imponible puede clasificarse atendiendo a si se determina
en relacin a elementos concretos o si se deduce de ciertos hechos, y as tenemos:

a) Base real: es aquella que se determina en conformidad a hechos reales y demostrables.-

b) Base presunta: en este caso la ley infiere o deduce, a partir de un hecho conocido, y que normalmente
corresponde a la realidad, la base imponible de determinadas actividades u operaciones (Zavala Ortiz, Jos
Luis, ob. cit., p. 41).-

La presuncin puede ser simplemente legal o de derecho.-

Generalidades

En materia de impuesto a la renta en primera categora, la determinacin de la base imponible


puede ser efectiva o presunta, y en este ltimo caso, la presuncin puede ser simplemente legal o de
derecho; en efecto, la tributacin en primera categora puede hacerse con relacin a las siguientes
bases:

1)

2) Rentas estimadas frente a la falta, prdida o inutilizacin de libros de contabilidad,


documentacin soportante o falta de antecedentes (artculos 64 y 65 del Cdigo Tributario y 35 y 36
de la LIR).-

3) Presunciones aplicables en materia de justificacin de inversiones, desembolsos y gastos


(artculos 70 y 71 de la LIR).-

4)

Rgimen simplificado artculo 14 ter de la LIR.-

5)

Tributacin con renta efectiva y contabilidad completa (artculos 29 y siguientes de la LIR).-

Tributacin en base a rentas presuntas para ciertas actividades.-

Tributacin con renta presunta

Regulacin de la materia: artculo 34 de la LIR.-

Las instrucciones administrativas emitidas por la Direccin Nacional del SII se encuentran en la Circular N 37 de fecha 28 de mayo
del ao 2015.-

Fundamento del rgimen de renta presunta: Tras la ley 18.985, el rgimen de renta presunta busca evitar que a contribuyentes
medianos y pequeos se les exija informacin contable que pueda resultarles complejas de llevar y que redunden en un mayor costo
de administracin, y no tiene el carcter de franquicia tributaria (as, basado en la Historia Fidedigna del Establecimiento de la Ley,
vase Pucheu Muoz, Mario, La tributacin de la agricultura, en Revista de Derecho de la Universidad de Concepcin N 187, ao
LVIII, En.-Jun. 1990, p. 103).-

Por su parte, las modificaciones efectuadas por la Reforma Tributaria tuvieron como objeto limitar el rgimen a las pequeas
empresas, como una medida antielusin y antievasin (vase en sentido Mensaje del Ejecutivo en Historia Fidedigna del
Establecimiento de la Ley).-

I.- Normas generales:

1.- El rgimen es aplicable a las siguientes actividades:

1.1.-

Explotacin de bienes races agrcolas.-

1.2.-

Actividad minera.-

1.3.-

Transporte terrestre de carga y de pasajeros.-

2.- El rgimen es opcional; la regulacin de la opcin se encuentra en el inciso tercero del artculo 34, distinguiendo al efecto:

2.1.- Contribuyentes que inicien actividades.-

2.2.- Otros contribuyentes.-

Tributacin con renta presunta

3.- Contribuyentes que pueden acogerse:

3.1.- Empresarios individuales.-

3.2.- Empresas individuales de responsabilidad limitada.-

3.3.- Comunidades.-

3.4.- Cooperativas.-

3.5.- Sociedades de personas.-

3.6.- Sociedades por acciones.-

Los contribuyentes sealados en los puntos 3.3 a 3.6, debern estar conformados, en todo momento y
mientras se mantengan acogidos al rgimen, por personas naturales.-

Debe tenerse presente que, de acuerdo al inciso 5 del artculo 34 de la LIR, an cuando se trate de
dichos contribuyentes, no podrn acogerse al rgimen de tributacin en renta presunta si poseen o
explotan, a cualquier ttulo, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversin, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos
brutos totales del ao comercial respectivo.-

Tributacin con renta presunta

4.- Lmite de ventas:

Para que los contribuyentes sealados puedan tributar con base en renta presunta, el total de sus ventas o
ingresos netos anuales de la primera categora no pueden exceder de los lmites sealados en el inciso 2
del artculo 34 de la LIR; esto es:

4.1.- Tratndose de la actividad agrcola: 9000 UF.-

4.2.- Respecto a la actividad de transporte: 5000 UF.-

4.3.- Tratndose de la actividad minera: 17000 UF.-

Para el cmputo de este lmite, deben considerarse :

a) La totalidad de sus ventas o ingresos netos anuales expresadas en UF, sea que provengan de actividades
sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta (en primera categora).-

b) La totalidad de las ventas o ingresos anuales expresadas en UF, sea que provengan de las mismas
actividades del contribuyente o no, o bien se encuentren sujetas al rgimen de renta presunta, de los
contribuyentes relacionados en los trminos establecidos en el artculo 34 N 3 de la LIR.-

Debe tenerse presente que los ingresos obtenidos en enajenaciones ocasionales de bienes muebles e
inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente o sus relacionadas en ningn caso se
consideran para los efectos de computar los lmites de ingresos.-

Tributacin con renta presunta

Concepto de empresas relacionadas:

De acuerdo al numeral tercero del artculo 34 de la LIR, se consideran relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad, cualquiera que sea su naturaleza jurdica:

i) El controlador y las controladas.-

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador comn.-

Para estos efectos, la ley define lo que se entiende por tales, no aplicando en consecuencia las disposiciones de la Ley N
18.045, sobre Mercado de Valores.-

iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es duea, usufructuaria o a cualquier ttulo posee, directamente o a
travs de otras sociedades, ms del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la
junta de accionistas o de tenedores de cuotas.-

iv) El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio fiduciario en que se participe en ms del 10%.-

v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentren
bajo la hiptesis de los numerales i) y ii), se considerarn relacionadas entre s, debiendo en tal caso computar la
proporcin de los ingresos totales que corresponda a la relacin que la persona natural respectiva mantenga con dicha
entidad.-

Los incisos 3 y 4 del nmero 3 del artculo 34 de la LIR establecen la forma de computar los ingresos que deben sumarse.-

Tributacin con renta presunta

II.- Determinacin de la renta presunta:

A) Para la actividad agrcola: se presume de derecho que la renta lquida imponible para los contribuyentes que exploten
dicho bienes asciende a un 10% del avalo fiscal del predio, vigente al 1 de enero del ao en que debe declararse el
impuesto.-

Estos contribuyentes pueden rebajar de su impuesto a la renta el impuesto territorial pagado del ejercicio conforme lo
dispuesto en los artculos 34 N 2 letra a) y 20 N 1 de la LIR.-

Para estos efectos, deben aplicarse las definiciones de predio agrcola y actividad agrcola previstas en los artculos 2
nmero 1 y 2 del Reglamento de Contabilidad Agrcola (D.S. N 1139 del Ministerio de Hacienda, D.O. 5-1-1991).-

En consecuencia, las rentas indirectas de la actividad agrcola no se acogen a este rgimen, y tributan conforme al artculo
20 N 1 de la LIR (vase Pucheu Muoz, Mario, ob. cit., p. 114).-

B) Para la actividad del transporte terrestre de carga o pasajeros: se presume de derecho que la renta lquida imponible de
los contribuyentes que exploten vehculos de transporte terrestre de carga o de pasajeros corresponde al 10% del valor
corriente en plaza del vehculo incluido su remolque, acoplado o carro similar (art. 34 N 2 letra b) de la LIR).-

C) Minera: se regula en el artculo 34 N 2 letra c) del cuerpo legal en estudio.-

III.- Impuestos a pagar:

Impuesto a la renta en primera categora, con tasa del 25% a contar del ao 2017.-

Debe tenerse presente la situacin del impuesto territorial como crdito, tratndose de la actividad agrcola-

IGC o IA: las rentas obtenidas por los contribuyentes se gravan en la forma establecida en l artculo 14 letra B) nmero 2.-

Tributacin con renta presunta

IV.- Salida del rgimen de tributacin con renta presunta:

IV.1.- Salida por incumplimiento de los requisitos para acogerse a la disposicin

Distinguimos dos situaciones:

a.- Si una sociedad, cooperativa o comunidad debe salir del rgimen de renta presunta por no estar constituida en todo
momento por personas naturales: comenzar a tributar de acuerdo al rgimen establecido en el artculo 14 letra B) a contar
del 1 de enero del ao en que se produce el incumplimiento.- La LIR adems le impone dar aviso de esta circunstancia en el
plazo que va desde el 1 de enero al 30 de abril del ao comercial siguiente.-

b.- Si el incumplimiento que obliga al contribuyente a tributar con renta efectiva es otro (por ejemplo, exceder el lmite de
ventas o ingresos permitidos), en tal caso comenzar a tributar con renta efectiva a contar del 1 de enero del ao comercial
siguiente, pudiendo optar por los regmenes previstos en el artculo 14 letras A o B, e incluso por el rgimen simplificado
regulado en el art. 14 ter, en la medida que cumpla los requisitos establecidos en dicha disposicin.- La opcin debe ser
ejercida entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao en que debe comenzar a tributar con renta efectiva.-

Adems, la ley regula la posibilidad de retornar al rgimen de renta presunta, en el art. 34 N 4 inciso 1 de la LIR.-

IV.2.- Salida por decisin del contribuyente:

De acuerdo al artculo 34 N 4 inciso 3 de la LIR, los contribuyentes de este artculo podrn optar por pagar el impuesto de
esta categora sobre sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general segn contabilidad completa de acuerdo a
las letra A) o B) del artculo 14, o de acuerdo a la letra A9 del artculo 14 ter, cuando puedan optar y cumplan los requisitos
para acogerse, segn corresponda.- Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta.El ejercicio de la opcin se efectuar dando aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en que
deseen cambiar, quedando sujetos a todas las normas comunes de esta ley a contar del da primero de enero del ao del
aviso.-

Tributacin con renta presunta

V.- Normas de contagio:

En virtud de estas disposiciones, es menester que quien enajena o cede la tenencia de un predio agrcola, pertenencia minera o
vehculo motorizado de transporte de carga o pasajeros se encuentre en condiciones de tributar con renta presunta; en caso contrario,
el adquirente, no obstante cumplir con las condiciones legales para tributar con renta presunta, deber declarar renta efectiva.-

Las normas de contagio en comento se aplican a las siguientes situaciones:

A) Los contribuyentes que an cumpliendo con los requisitos para tributar con renta presunta tomen en arrendamiento o a otro ttulo
de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas, pertenencias mineras o vehculos motorizados de transporte de carga
o pasajeros, de contribuyentes que deban tributar sobre su renta efectiva demostrada mediante balance general segn contabilidad
completa de acuerdo a la letra A) o B) del artculo 14, o de acuerdo a la letra A) del artculo 14 ter, cumplan con los requisitos para
acogerse a dicha disposicin, quedarn sujetos a alguno de esos regmenes, segn corresponda, a contar del 1 de enero del ao
siguiente a aquel en que concurran tales circunstancias y no podrn volver al rgimen de renta presunta, salvo que se cumplan las
condiciones sealadas para su retorno, previstas en el inciso 1 del nmero 4 del art. 34 de la LIR.-

B) Tambin tributarn con renta efectiva en la medida que hayan adquirido todo o parte del predio agrcola, pertenencia minera o
vehculo de transporte de contribuyentes que deban declarar con renta efectiva; de acuerdo al artculo 3 transitorio N IV numeral 4
letra e) de la Ley N 20.780, se aplica la norma de contagio en la medida que la enajenacin se haya producido en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que deban comenzar a tributar con renta efectiva, o bien en el primer ejercicio en que ha estado
sometido a dicho rgimen hayan debido tributar en el ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que deban operar bajo el rgimen
de renta efectiva segn contabilidad completa o en el primer ejercicio sometido a dicho rgimen.-

La misma norma se aplicar respecto de las enajenaciones y arrendamientos hechas por los adquirentes a que hemos venido haciendo
referencia, en los ejercicios citados.-

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