tributariamente

DEL PROBLEMA
inciden FORMULACION
en el
estado
de
resultados de las
Distribuidora
Mantaro,
de
la
ciudad
de
Huancayo en el
ao 2015?

inciden
HIPOTESIS
negativamente
en
el
estado
de
resultados de la
Distribuidora
Mantaro,
de
la
ciudad
de
Huancayo en el
ao 2015?

Demostrar qu
los
OBJETIVOS
gastos no deducibles
tributariamente
incide negativamente
en
el
estado
de
resultados
de
la
Distribuidora
Mantaro, de la ciudad
de Huancayo en el
ao 2015.

modifican,
derogan,
MARCO
TEORICO
exoneran,
exclusivamente por ley
o decreto legislativo en
caso de delegacin de
facultades, salvo los
aranceles y las tasas
las cuales se regulan
mediante
decreto
supremo. (Art. 74)

MARCO TEORICO

(1993),
contiene
PRINCIPIOS
diversos
artculos
de
materia
tributaria que se
encuentran
respaldados en los
Principios
del
Sistema
Tributario
Peruano.

PRINCIPIOS DE LEGALIDAD

PRINCIPIOS DE NO CONFISCATORIEDAD

Derivado de propiedad,
protege a la propiedad
en sentido subjetivo: no
se puede afectar al
gravar
la
esfera
patrimonial
de
los
particulares.

PRINCIPIOS DE IGUALDAD

SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
Estado Peruano
ha
establecido
en
materia tributaria
para
establecer
los
tributos
(impuestos,
contribuciones
y
tasas que existen
en
el
Per).

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

OBJETIVOS

INCREMENTA
R LA
RECAUDACI
N.
BRINDAR AL
SISTEMA
TRIBUTARIO UNA
MAYOR
EFICIENCIA,
PERMANENCIA Y
SIMPLICIDAD.

DISTRIBUIR
EQUITATIVAMENT
E LOS INGRESOS
QUE
CORRESPONDEN
A LAS
MUNICIPALIDADE
S

EL CODIGO TRIBUTARIO
Publicado mediante decreto supremo N 133-2013-EF
(Publicado el 22 de junio de 2013) y constituye el eje
fundamental del sistema tributario nacional, y
establece los principios generales, institucionales,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdicotributario
Rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. Sus disposiciones, sin regular a
ningn tributo en particular, son aplicables a
todos los tributos (impuestos, contribuciones y
tasas) pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicacin de
estos y las normas jurdico-tributarias
originen.

EL CODIGO TRIBUTARIO

EL CODIGO TRIBUTARIO

Los Tributos que existen para otros fines son:

1. Contribuciones al Seguro Social de Salud
ESSALUD
2. Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones
ONP
3. Contribucin al Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI).
4. Contribucin al Servicio Nacional de
Capacitacin para Industria de la Construccin
(SENCICO).


LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Facultades de la Administracin Tributaria

Recaudaci
n

BL_Art. 55CT

Determinac
in de la
obligacin
tributaria

BL_Art. 59CT

Fiscalizaci
n

BL_Art. 62CT

Facultades de la Administracin Tributaria

SANCIONAD
ORA

Rgimen de
Incentivos

Rgimen de
gradualidad

IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO
SUPREMO N
179-2004-EF

El Impuesto a la Renta grava las rentas que

provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.

AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

cuando la
Los previstos en el literal
d) y en los incisos 1) y 2)
empresa que
del artculo 1 de la Ley,
cesa sus
as como os referidos en el
actividades es
artculo 3 de la Ley estn
una empresa
afectos al Impuesto aun
unipersonal.
cuando no provengan de
actividad habitual.
Para efecto del acpite i) del inciso 2) del
artculo 1 de la Ley, se entender que
hay urbanizacin o lotizacin, desde el
momento en que se aprueben los
proyectos de habilitacin urbana y se
autorice la ejecucin de las obras
conforme a lo dispuesto en las normas que
regulen la materia, obligndose a llevar
contabilidad conforme a Ley.

AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

En los casos a que se refiere el
inciso b) del artculo 3 de la Ley
no se computar como ganancia el
monto de la indemnizacin que,
excediendo el costo computable
del bien, sea destinado a la
reposicin total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la
adquisicin se contrate dentro de
los seis meses siguientes a la
fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se
reponga en un plazo que no deber
exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida
percepcin.

En los casos a que se refiere el

inciso b) del artculo 3 de la Ley
no se computar como ganancia el
monto de la indemnizacin que,
excediendo el costo computable
del bien, sea destinado a la
reposicin total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la
adquisicin se contrate dentro de
los seis meses siguientes a la
fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se
reponga en un plazo que no deber
exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida
percepcin.

ESQUEMA

REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO TRIBUTARIO

Mateucci A. (2012), explica sobre la

determinacin de la renta neta, se
proceder a deducir de la renta bruta los
gastos que la persona jurdica ha efectuado
durante el transcurso de un ejercicio. Sin
embargo, como es obvio pensar, no todo
gasto es permitido para su deduccin, ya
que como nos podemos percatar la
deduccin de un gasto hace que el
contribuyente pague menos impuesto, por
ello el legislador ha determinado que solo
aquellos gastos que cumplan con algunos
requisitos
sern
permitidos
para
la
determinacin de la renta neta, monto
sobre el cual al final se va a tributar.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

SUNAT

El contribuyente debe estar en la capacidad de

responder la siguientes preguntas a la SUNAT de
manera documenta.

Que fue lo
que
adquirio?

Para que
lo
adquiri?

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD CRITERIOS DE TRIBUNAL FISCAL

Los contribuyentes deben tener en

Causalidad
enpor
loslaGastos:
cuenta lo sealado
RTF N
2411-4-96, la cual establece que
la relacin de causalidad entre los
gastos y la produccin de la renta
gravada debe estar sustentada
entre otros, con: 1)Comprobantes
de pago debidamente emitidos: 2)
documentos que acrediten
fehacientemente el destino del
gasto, y de ser el caso, su
beneficiario: 3)si el gasto
corresponde al volumen de
operaciones de negocio, es decir

FUNCION DEL GASTO PARA SER DEDUCIBLE

Para
determinar
el
alcance del principio de
causalidad
consagrada
en el Art. 37 de la LIR.El
contribuyente
esta
obligado a probar dichas
necesidades si pretende
que se reconozcan sus
gastos. El tribunal a
fallado en tal sentido en
diversos
pronunciamientos.

RTF N 1086 1- 2003

RTF N 10579 3 2009
RTF N 710 2- 99 y RTF N 1275 2- 2004
RTF N 814 2- 98

OBJETO DEL GASTO PARA SER DEDUCIBLE

Debe tener por objeto la

generacin de ingresos
gravados
o
a
la
supervivencia
o
mejoramiento
de
la
empresa. Veamos un poco
mas a detalle o que esto
significa:

GENERACION DE RENTAS GRAVADAS

GENERACION DE INGRESOS QUE LA
LEY CALIFIQUE

La
finalidad
debe
ser
ingresos para
la empresa

Gravados
como
renta de
tercera
categora

RENTAS
GRAVADAS

RTFS

RTF
RTF
RTF
RTF

N
N
N
N

670 1- 2000
6619 1- 2002
1032 5- 2004
1424 5- 2005

POTENCIAL O EFECTIVA?

Si
bien
hemos
sealado que las
condiciones para la
deduccin
de un
gasto es que genere
ingresos
a
la
empresa, debemos

SON DEDUCIBLES LOS GASTOS PARA

DEDUCIR COSTOS?
Si en la medida en que la
empresa tenga menos
gastos, tendr mas
utilidades , y por tanto
mas renta gravada. Lo
que entendemos dentro
del alcance del principio
de causalidad.

(1) NORMALIDAD Y (2) RAZONABILIDAD

(1)Normalidad
para la actividad
que genera la
Renta

(2)Razonabilidad entre
el gasto y los ingresos
que genera el
contribuyente
Tercera disposicin final de la Ley N 27356, pero
incorporado al Sexto de la LIR, lo que hace mas
recomendable su anlisis

RAZONABILIDAD ENTRE LOS GASTOS

Y LOS INGRESOS
La lgica aplicada no solo tiene que ver con su
concepto sino tambin con monto. La aplicacin
de criterio de razonabilidad por parte del tribunal
fiscal puede ser observada en mltiples
pronunciamientos, entre los que destacan los
siguientes:
RTF N 6009-3-2004
RTF N 11363-4-2007

GENERACION DE RENTAS NO GRAVADAS

Si estn destinadas exclusivamente a
la
generacin
de
rentas
no
gravadas(exoneraciones o inafectas)
Con relacin a esta ultima situacin, los
tres primeros prrafos del inciso p) del
Art 21 del LIR.

COMO SE DEBE PROBAR QUE UN GASTO

ES CAUSA?
RTF
RTF
RTF
RTF

N
N
N
N

1250 1- 2003
1091 2- 2003
0561 1- 2010
641 4- 2010

CRITERIO DE LO DEVENGADO
LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA , ESTABLECE
QUE
A
EFECTOS
DE
DETERMINAR LA RENTA
NETA
DE
TERCERA
CATEGORA SE APLICA
COMO REGLA GENERAL EL
CRITERIO
DE
LO
DEVENGADO SOBRE LOS
GASTOS.

LA NORMA NO DEFINE
QUE
DEBE
ENTENDERSE
POR
DEVENGO

NIC 1

DEFINE

DISTRIBUCIN
SISTEMTICA Y
RACIONAL ENTRE LOS
PERIODOS QUE
BENEFICIA.

ESTABLECE
QUE
SE
DEBERN
RECONOCER LAS TRANSACCIONES Y
HECHOS EN EL EJERCICIO EN QUE
OCURREN;
RECONOCIENDO
LOS
GASTOS
EN
EL
ESTADO
DE
RESULTADOS SOBRE LA BASE DE UNA
ASOCIACIN CON LAS PARTIDAS DE
INGRESOS OBTENIDAS, TENIENDO EN
CUENTA LO SIGUIENTE:

ASOCIACIN
DIRECTA CON EL
INGRESO QUE
GENERA.

EN LA
OPORTUNIDAD EN
QUE SE PRODUCE, SI
NO GENERA
BENEFICIOS
ECONMICOS
FUTUROS.(PAF. 25 Y
26)

LEY PARA LUCHA CONTRA

LA EVASIN PARA LA
FORMALIZACIN DE LA
ECONOMA

Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el
pas.
Tarjetas de crdito expedidas en
el pas.
Cheques con la clusula de no
negociables, intransferibles,
no a la orden u otra
equivalente, emitidos al amparo
del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.

LAS
OBLIGACIONES
QUE
SE
CUMPLAN
MEDIANTE EL PAGO
DE SUMAS DE DINERO
CUYO IMPORTE SEA
SUPERIOR AL MONTO
A CINCO MIL NUEVOS
SOLES (S/. 5,000)

LAS
OBLIGACIONES
QUE
SE
CUMPLAN
MEDIANTE EL PAGO
DE SUMAS DE DINERO
CUYO IMPORTE SEA
SUPERIOR AL MONTO
A CINCO MIL NUEVOS
SOLES (S/. 5,000)

Reglamento de comprobantes
de
pago,
considera
comprobantes de pago, siempre
que cumplan con todas las
caractersticas
y
requisitos
mnimo establecidos en el
presente
reglamento,
los
siguientes:

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE
PAGO

1.
2.
3.
4.
5.

Facturas.
Recibos por honorarios.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras.
6. Los documentos autorizados en el
numeral 6 del artculo 4
7. Otros documentos que por su contenido
y sistema de emisin permitan un
adecuado control tributario y se
encuentren expresamente autorizados,
de manera previa, por la sunat. (Art. 2)
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (2010)

GASTOS DEDUCIBLES
Art. 37 LIR

GASTOS DEDUCIBLES

1.-LOS INTERESES,
SUJETOS A LMITE Y
CAUSALIDAD
RTF N 17251-82011

RTF N5402-4-2010

2.-LOS
TRIBUTOS QUE
RECAEN SOBRE
LOS BIENES O
ACTIVIDADES
PRODUCTORAS
DE RENTAS
GRAVADAS.

3.-PRDIDAS
EXTRAORDINA
RIAS POR
CASO
FORTUITO O
FUERZA
MAYOR

GASTOS DEDUCIBLES

6.4.-GASTOS
PROVISIN
DE
PARA
ORGANIZACIN
BENEFICIOS Y
5.-PROVISIN
Y
CASTIGO
DE DUDAS
PREOPERATIVOS
SOCIALES
INCOBRABLES

RTF N12215-42011
RTF N0536-32008
RTF N 0898-42008

GASTOS DEDUCIBLES

7.-LOS
AGUINALDOS,
BONIFICACIONES,
GRATIFICACIONES
Y
RETRIBUCIONES
QUE SE
ACUERDEN AL
PERSONAL

8.-LOS GASTOS Y
CONTRIBUCIONE
S DESTINADOS A
PRESTAR AL
PERSONAL
SERVICIOS DE
SALUD,
RECREATIVOS,
CULTURALES Y
EDUCATIVOS,
INCLUIDOS LOS
DE
CAPACITACIN

RTF
N6610-32003

9.- GASTOS
RECREATIVOS

GASTOS DEDUCIBLES
10.- REMUNERACIONES DEL
DIRECTORIO

11.-EXCESO DEL VALOR DE

MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES

12.-LAS REGALAS

GASTOS DEDUCIBLES
13.-GASTOS
DE
REPRESENTACI
N

14.-GASTOS
DE VITICOS

RTF N 01804-1-2006
INFORME SUNAT N
033-2012SUNAT/4B0000

15.-GASTOS
POR PREMIO,
EN DINERO O
ESPECIE

GASTOS DEDUCIBLES
16.- GASTOS DE
VEHCULOS.
17.- GASTOS DE
DONACIONES
18.- PERSONAS CON
DISCAPACIDAD

INFORME
N053-2012SUNAT/4B000
0

CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA

DEDUCIBLE
Criterio de Causalidad
Criterio de Razonabilidad
Criterio de Fehaciencia
Criterio de Valor de Mercado
Criterio de Generalidad
Otros Criterios

CRITERIO DE CAUSALIDAD

Ley del Impuesto a la Renta

Primer prrafo Art. 37: A fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley (...).

CRITERIO DE CAUSALIDAD
Tribunal Fiscal
RTF No. 710-2-99: El principio de causalidad
es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin
de renta o el mantenimiento de la fuente,
nocin que en nuestra legislacin es de
carcter
amplio
(Ejemplo:
Pago
de
indemnizaciones), pues se permite la
sustraccin de erogaciones que no guardan
dicha relacin de manera directa.

CRITERIO DE CAUSALIDAD
- Seguridad: RTF No. 644-4-2001: Los pagos
efectuados por el servicio de seguridad
para la proteccin de los funcionarios de
una empresa y de sus familiares son gastos
indispensables para la marcha del negocio
y, por tanto, son deducibles por guardar
una relacin de causalidad con la
obtencin de la renta bruta.

CRITERIO DE RAZONABILIDAD
Ley del
Renta

Impuesto

la

ltimo prrafo Art.. 37: Para

efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente,
stos debern ser normales
para la actividad que genera
la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales
como
razonabilidad
en
relacin con los ingresos del

CRITERIO DE RAZONABILIDAD
Tribunal Fiscal
RTF No. 2607-5-2003: Para que el gasto se
considere necesario se requiere que exista una
relacin de causalidad entre los gastos producidos
y la renta generada; sin embargo, corresponde
que la necesidad del gasto sea evaluada en cada
caso, considerando criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, como por ejemplo que los gastos
sean normales de acuerdo con el giro del negocio
o que stos mantengan cierta proporcin con el
volumen de las operaciones, entre otros.

CRITERIO DE RAZONABILIDAD
Ejemplos
- Gastos telfono celular: RTF
No. 1989-4-2002: En el caso
concreto, los gastos por
concepto de telfono celular
fueron considerados como
deducibles
puesto
que
resultaban razonables tanto
por el monto, as como por
cuanto se trataba de una
empresa comercializadora y el
telfono era de uso del
gerente de la empresa.

CRITERIO DE FEHACIENCIA
Ley del Impuesto a la Renta
Inc. j Art. 44: No son
deducibles
para
la
determinacin de la renta
imponible de tercera categora:
(...)
Los
gastos
cuya
documentacin
sustentatoria
no cumpla con los requisitos y
caractersticas
mnimas
establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

CRITERIO DE FEHACIENCIA
Tribunal Fiscal
Los gastos no slo se debern acreditar con los comprobantes de
pago, sino tambin con otros documentos, de acuerdo al criterio
sealado en:
RTF No. 1086-1-2003: La recurrente argumenta que el gasto por el
arrendamiento de la oficina de Nueva York cuya deduccin se repara
por corresponder a su casa matriz cumple el principio de causalidad,
de la revisin de los actuados el Tribunal Fiscal concluye que no es
posible establecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha
oficina le resultaba necesaria para la produccin y el mantenimiento
de la fuente generadora de renta, teniendo en cuenta adicionalmente
que no ha probado que su personal utiliz tal oficina, que el personal
contratado por dicha casa matriz haya desempeado labores de
apoyo en su favor, que las transacciones que habra realizado en el
mencionado perodo se concretaron como consecuencia de la
posesin de dicho inmueble, o que su carencia hubiera impedido
realizar operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta en el pas.

CRITERIO DE FEHACIENCIA

- Gastos incurridos en el extranjero: Cuarto

prrafo Art. 51-A LIR: (...)Los gastos incurridos
en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha
y el monto de la misma.

CRITERIO DE VALOR DE MERCADO

Ley del Impuesto a la Renta

Primer prrafo Art. 32: En los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin a cualquier
ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y
dems prestaciones, para efectos del Impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo
tanto para el adquirente como para el
transferente (...).

CRITERIO DE VALOR DE MERCADO

Operaciones con empresas vinculadas
- Las operaciones con empresas vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o
nula imposicin, se debern realizar a valor del
mercado, el cual se determinar comparando con
los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes
independientes,
en
condiciones
iguales
o
similares.
- Se deber presentar anualmente una declaracin
jurada informativa de las transacciones que se
realicen con partes vinculadas o con sujetos
residentes en territorios o pases de baja o nula
imposicin.
- Se deber contar con un Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia.

CRITERIO DE GENERALIDAD
Ley del Impuesto a la Renta
ltimo prrafo Art. 37: Para efecto
de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener
la fuente, stos debern ser normales
para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en
relacin
con
los
ingresos
del
contribuyente, generalidad para los

CRITERIO DE GENERALIDAD
Ejemplos
- Inciso l: Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones
y
retribuciones
al
personal.
- Inciso ll: Los gastos destinados a
prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as
como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.

CRITERIO DE GENERALIDAD

Tribunal Fiscal
RTF No. 2230-2-2003: El carcter de generalidad del
gasto no se relaciona necesariamente con incluir a la
totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo
verificarse en funcin al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condicin similar, de tal modo
que puede ocurrir que dada la caracterstica de un
puesto, el beneficio corresponda slo a una persona,
sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de
generalidad.

CRITERIO DE GENERALIDAD

RTF No. 2506-2-2004: El carcter de

generalidad
significa
que
los
trabajadores beneficiados se encuentran
en condiciones similares, para lo cual
deber tenerse en cuenta, entre otros, lo
siguiente: jerarqua, nivel, antigedad,
rendimiento, rea, zona geogrfica.

OTROS CRITERIOS

1. CRITERIO DE LO DEVENGADO

Ley del Impuesto a la Renta

Art. 57: a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen (...)
Las normas establecidas en el segundo prrafo de
este artculo sern de aplicacin analgica para la
imputacin de los gastos.
Tribunal Fiscal
RTF No. 0207-1-2004: Para la deduccin de un
gasto se debe acreditar su devenga miento y
adicionalmente que est sustentado en un

OTROS CRITERIOS
2. BANCARIZACIN
. Ley No. 28194
Art. 4: El monto a partir del cual se deber utilizar
Medios de Pago es de S/. 5,000 o US$ 1,500 (...).
Art. 5: Los Medios de Pago que se utilizarn son los
siguientes:
Depsitos
en
cuentas,
giros,
transferencias de fondos, rdenes de pago, tarjetas
de dbito expedidas en el pas, tarjetas de crdito
expedidas en el pas, cheques con la clusula de
no negociables, intransferibles, no a la orden
u otra equivalente (...).

OTROS CRITERIOS
Art. 8: Para efectos tributarios, los pagos
que se efecten sin utilizar Medios de Pago
no darn derecho a deducir gastos, costos
o crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada,
restitucin
de
derechos
arancelarios (...).

OTROS CRITERIOS
3.

SISTEMA DE DETRACCIONES
Decreto Legislativo No. 940
Primera Disposicin Final: En las operaciones sujetas al Sistema, los
adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construccin, obligados a efectuar la detraccin (...):
2. Podrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento del criterio
de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.
Dicha deduccin no se considerar vlida en caso se incumpla con
efectuar el depsito respectivo con anterioridad a cualquier
notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en
el Sistema, aun cuando se acredite o verifique la veracidad de stas.

OTROS CRITERIOS
caso el deudor tributario
hubiera utilizado indebidamente
gastos y/o costos o ellos se tornen
en indebidos, debern rectificar su
declaracin y realizar el pago del
impuesto que corresponda. De no
cumplir con declarar y pagar, la
SUNAT en uso de las facultades
concedidas
por
el
Cdigo
Tributario proceder a emitir y
En

OTROS CRITERIOS
4.

CONDICIN DE NO HABIDO

Ley del Impuesto a la Renta

Segundo prrafo inc. j Art. 44: (...)
Tampoco sern deducibles los gastos
sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que, a la
fecha de emisin del comprobante,
tenan la condicin de no habidos segn
la
publicacin
realizada
por
la
Administracin Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, el

GASTOS NO DEDUCIBLES
DEL IMPUESTO A LA RENTA
ARTICULO 44 NO SON DEDUCIBLES
PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA
IMPONIBLE DE TERCERA CATEGORIA

GASTOS NO DEDUCIBLES DEL

IMPUESTO A LA RENTA
LOS GASTOS PERSONALES PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS FAMILIARES.

EL IMPUESTO A LA RENTA

LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS PREVISTOS EN EL CODIGO TRIBUTARIO Y, EN GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR
PUBLICO NACIONAL.

LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO DE LIBERALIDAD O EN ESPECIE, SALVO LO DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL
ARTICULO 37 DE LA LEY.

LAS SUMAS INVERTIDAS EN LA ADQUISICION DE BIENES O COSTOS POSTERIORES INCORPORADOS AL ACTIVO DE ACUERDO CON LAS NORMAS
CONTABLES.

LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A LA CONSTITUCION DE RESERVAS O PROVISIONES CUYA DEDUCCION NO ADMITE ESTA LEY.

LA AMORTIZACION DE LLAVES, MARCAS, PATENTES, PROCEDIMIENTOS DE FABRICACION, JUANILLOS Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES.

En el reglamento se determinaran los activos intangibles

de duracin limitada.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde estas se origen.
La perdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,
hasta el limite de dicho beneficio.
Los gastos cuya documentacin sustenteatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago

emitido por contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn la

publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
La SUNAT le haya notificado la baja de su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el
presente inciso en los casos en que,
de conformidad con el artculo 37 de
la ley, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.

 El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de

Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
El monto de la depreciacion.

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes

de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos:
1)Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2)Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3)Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.

 Las prdidas que se originen en la venta de acciones o

participaciones recibidas por reexpresin de capital como
consecuencia del ajuste por inflacin.

Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de

Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:

1)Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o

establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
2)Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra
y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la
deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley,

las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las
ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin.

Las prdidas de capital originadas en la

enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no
mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar
lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin.

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible

conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1.- Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios
enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta
treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin
incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan
al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.

Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un

crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a
terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a
favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las
provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por
cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del
Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N 26702.