FISCALIZACION

Msc. Javier Carlos Inchausti Gudio

2011

Captulo 2

ANTECEDENTES

Respecto al mbito Boliviano, la Ley N 1178 Ley de Administracin

y Control Gubernamentales, promulgada en el ao 1990, seala que
el Control Gubernamental se aplicar sobre el funcionamiento de los
sistemas de administracin de los recursos pblicos y estar
integrado por el Sistema de Control Interno y el Sistema de Control
Externo Posterior.

Asimismo, el Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la

Contralora General de la Repblica, aprobado con Decreto Supremo
N 23215, seala que el Sistema de Control Gubernamental Interno
de cada entidad pblica, tiene por objetivos generales:

Promover el acatamiento de las normas legales.

Proteger sus recursos contra irregularidades, fraudes y errores.
Asegurar la obtencin de informacin operativa y financiera, til, confiable
y oportuna.
Promover la eficiencia de sus operaciones y actividades.
Lograr el cumplimiento de sus planes, programas y presupuestos en
concordancia con las polticas prescritas y con los objetivos y metas
propuestas.

Para cumplir con este cometido, la Ley N 1178 y el Reglamento para el

Ejercicio de las Atribuciones de la CGR, le otorga a la CGE en su calidad de
rgano Rector del Sistema de Control Gubernamental, la atribucin de
promover la implantacin del control interno en las entidades del sector
pblico, a las mximas autoridades ejecutivas de las entidades del sector
pblico la responsabilidad de establecer y mantener un adecuado sistema
de control interno y a la unidad de auditora interna de informarle
oportunamente sobre la ineficiencia y deficiencias de dicho sistema.

En lo que le corresponde a la Contralora General del Estado,

para promover la implantacin del control interno, a la fecha ha
efectuado las siguientes actividades:

Se han emitido normas bsicas y secundarias para la

implantacin del control interno, las cuales estn descritas en
el enlace de Normativa (SISNOR).
Se ha emitido una Gua para la evaluacin del proceso de
control interno.
Se est orientando a 8 entidades piloto a nivel nacional para
la implantacin efectiva del control interno.
Se dispone de programas de capacitacin sobre los
componentes del control interno.

Previendo no infringir las disposiciones legales emitidas por

Bolivia respecto al rol de la CGE, respecto a que su mbito de
aplicacin es el Control Externo Posterior, no as el ejercicio de
control previo, los contenidos tcnicos de las reuniones de
orientacin, comprenden aspectos referidos solamente a cada
uno de los componentes del control interno, evitando emitir
comentarios, juicios de valor, opiniones o recomendaciones
sobre las operaciones y actividades propias de cada entidad del
sector pblico.

Captulo 2

DEFINICION OBJETIVOS
PLAZOS DE LA
FISCALIZACION

1.Fiscalizacin lo realizan los rganos de la administracin tributaria que

tienen encomendada la funcin de comprobar la situacin tributaria de
los contribuyentes o dems obligados tributarios, con el propsito de
comprobar el verdadero cumplimiento tributario de los sujetos pasivos.

Formas de determinacin de la obligacin

tributaria:
Teniendo en cuenta el CTB la determinacin puede
ser auto declarada o determinacin por la
administracin tributaria, segn: Por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria: a. El deudor
tributario verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, seala la base imponible y
la cuanta del tributo. b. La Administracin Tributaria
verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.

Definicin, objetivos y plazos de la fiscalizacin:

FISCALIZACION.- conjunto de procedimientos que tiene como objeto
verificar q los contribuyentes cumplan con su obligacin tributaria,
velando por el correcto y oportuno pago de los impuestos que por ley
corresponde.
Entre sus funciones puede revisar cualquier deficiencia en la declaraciones
presentaba y/o determine mediante procedimiento permitidos la base de
clculo, la cuanta y el importe del impuesto que corresponde al obligado
tributario.

OBJETIVOS: busca reducir la evasion a travs de medios de control,

sean estos la inspeccin, investigacin, revelamiento de informacion de
terceros para ser contrastado por el deudor tributario. El proceso de
fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria,
cautelando el correcto, integro y oportuno pago de los impuestos.
Entre estas tareas tenemos:
control del cumplimiento de las normas tributarias; fiscalizacin cuando
hayan indicios al incumplimiento de las oblig. tribut.; acciones de
seguimiento y sanciones ejemplares por fraude o delito tribu.; presencia
fiscalizadora, generando el riesgo de fiscalizacin en el deudor
tributario.
La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea
permanente del SII de detectar a los contribuyentes que evaden los
impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales.
Para tal efecto se debe enfatizar la determinacin de indicadores de
incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de
contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de
Fiscalizacin.

PLAZOS: teniendo en cuenta los plazos se da seguridad jurdica

posible al administrado, y tambin a la administracin ya que le
permite desarrollar y programar de manera ms eficiente sus acciones
de control.
Como regla general el proceso de fiscalizacin debe realizarse en el
plazo de un ao, cuyo inicio debe ser computado a partir del
cumplimiento de la totalidad requerida con el primer requerimiento.
Excepciones: Dicho plazo no ser de aplicacin en los casos de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia. Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente
a detectar aquellas reas y sectores de actividad ms proclives a la
evasin tributaria, y que por su naturaleza imponen graves perjuicios
econmicos y sociales al pas.
El objetivo apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de
individuos y grupos organizados que desarrollan actividades ilcitas a
objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus
operaciones.

Facultades de la fiscalizacin:
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en Norma, facultada para
actuar con discrecionalidad optara por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco de la
Ley.
Tambin se establece que El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Facultades de discrecionalidad con las que cuenta la A. T.:

Facultades de discrecionalidad con las que cuenta la A. T.:

A.- requerir y examinar la informacin,

B.- efectuar inspecciones en el domicilio y establecimientos,
C.- inmovilizacin e incautacin documentaria, requerir el
auxilio de la fuerza pblica,
D.- investigar y supervisar el cumplimiento de la obligacin
tributaria,
E.- evaluar y autorizar la documentacin,
F.- exigir la designacin de representante.

Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
A.- a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a
las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias. Slo en el caso que, por razones
debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha
exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un
plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones
requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo
que no podr ser menor de tres (3) das hbiles Facultades de discrecionalidad
con las que cuenta la A. T.:

Captulo 2

TIPOS DE ACTUACION

Verificacin:

La A. T. comprueba el adecuado cumplimiento de las

obligaciones tributarias, en donde el alcance del mismo est
limitado a determinados acciones de comprobacin.
Se verifica algunos tributos y en algunas oportunidades
inclusive son acciones rpidas de verificacin, que no involucran
necesariamente la comprobacin de un tributo, sino de
determinados comportamientos que garanticen el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Fiscalizacin:
El alcance de comprobacin es mayor que el de verificacin, se
pretende determinar la totalidad de la situacin tributaria del
contribuyente, comprobando en su mayora de casos la totalidad
de los tributos a que se encuentra afecto al mismo.
Actos: en casos particulares; agrupa a contribuyentes que por la
importancia y relevancia de la informacin que cuenta, se
presume la evidencia de situaciones no muy comunes y hacen
presumir que los actos del deudor tributario estn orientadas a
la evasin de impuestos.

En casos comunes; ac se considera a aquellos contribuyentes

que de acuerdo a ciertas variables discrecionales que utiliza la A.
T. son seleccionados por su importancia en posibles evasiones.
Es decir que es normal que un contribuyente sea seleccionado
utilizando variables de su declaracin, esto va de acuerdo a su
comportamiento estadstico. Casos de solicitar devolucin;
algunos deudores tributarios tienen a solicitar devoluciones ante
la A. T. ya sea por pagos en exceso o indebidos, o aplican
compensaciones ya sea por exportaciones realizadas, la A. T. a
fin de validar y corroborar el monto que corresponde a devolver
efecta selectivamente verificaciones por variables relacionadas
a tal pedido.
De Obtencin de Informacin: es atravs de estas actuaciones
en que la A. T. tomo conocimiento de los datos o antecedentes
de cualquier naturaleza de determinado contribuyente, y que
por cierto tenga implicancias fiscales respecto de otros
contribuyentes distintos de aquel en que se obtiene la
informacin.

Obligacin del personal fiscalizador

En lo referente al fedatario fiscalizador que es una condicin del
funcionario de la administracin, se han establecido normas que
aprueban el reglamento del mismo.
Tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de SII, se
encuentra autorizado por esta para efectuar la inspeccin,
investigacin control y o verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Funciones del personal administrativo: investigar los hechos
imponibles y su consiguiente atribucin al sujeto pasivo u
obligado tributario; consolidacin de la base tributaria
Mediante el anlisis y evaluacin en sus distintos regmenes de
determinacin o estimacin as como tambin la comprobacin
de las declaraciones.

Obligacin de los contribuyentes

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
aportando todos los datos necesarios actualizados. Acreditar
la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el nmero de identificacin o
inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.
2. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales,
los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos.
3. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por CTB; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes computarizados
de contabilidad que los sustituyan.
4. Los libros y registros deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional.

Lugar en las actuaciones de la fiscalizacin.

Domicilio fiscal y domicilio procesal

La A. T. tiene la facultad de ejercer la fiscalizacin de los tributos siendo esta
en forma discrecional.
Los Documentos emitidos por la administracin.- los documentos que dan
inicio a la fiscalizacin principal son: la carta de presentacin, mediante el
cual se informa de manera clara y precisa que funcionarios estarn a cargo
de la fiscalizacin siendo identificados a travs de su nombre y apellido CI
cdigo de registro de funcionario y el requerimiento, documento por el cual
se consigna entre otros el periodo tributo a fiscalizar informacin
requerida.
REQUERIMIENTO: la A. T. solicita a los contribuyente deudores y terceros
que presenten la informacin relativa a sus obligaciones tributarias (libros,
comprobantes, registros, documentos internos).
Es aquel formato pre establecido por la A. T. en el cual indica en forma literal
la documentacin solicitada a presentar el deudor en la etapa de
fiscalizacin. Otros documentos: en el proceso de fiscalizacin la A. T. suele
solicitar diversas documentaciones al contribuyente son complementarios
al que pide a y travs del requerimiento, estos pueden ser esquelas cartas
oficios. Formas de notificacin: al inicio de la fiscalizacin la A. T. notifica
sus requerimientos en el domicilio fiscal declarado por el contribuyente.

(Obligaciones de los Servidores Pblicos).

Las autoridades de todos los niveles de la organizacin del
Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en
general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a
suministrar a la Administracin Tributaria cuantos datos y
antecedentes requiera, mediante disposiciones de carcter
general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a
ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el
ejercicio de sus funciones.
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros
antecedentes, bastar la peticin de la Administracin
Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo,
debern denunciar ante la Administracin Tributaria
correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que
lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los
juzgados y tribunales debern facilitarle cuantos datos con
efectos tributarios se desprendan de las actuaciones
judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o
cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de

DIPLOMADO GESTION TRIBUTARIA - - - ULAT

Msc. JAVIER CARLOS INCHAUSTI GUDIO