Derecho Tributario I: Principios Generales y Cdigo

Tributario
Ciclo: VIII
Semestre Acadmico: 2015-II
Docente: Abg. Sheyla Marleni Goaz Galoc

Semana N 3
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

EL PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
STOP al
Poder
Tributario
STOP al
Poder
Tributario
Conjunto de normas que limitan el Poder Tributario.
Constituye el marco de la Actividad Impositiva.

PODER TRIBUTARIO

Facultad que posee el Estado

GRAVAR

P.P.NATURALES
NATURALES

P.P.JURDICAS
JURDICAS

TRIBUTOS
Art. 74 .Const.

Necesidades Colectivas

Norma XI del TP del CT

TIPOS DE PODER TRIBUTARIO

A. PODER ORIGINARIO:

Surge con el propio Estado, al cual la Constitucin le confiere la funcin

legislativa primaria objetiva a travs del Poder Legislativo.
NOTA: En el Per, este poder originario puede ser ejercido no solo por el Poder Legislativo,
sino tambin por el Poder Ejecutivo a travs de un Decreto Legislativo, previa delegacin de
facultades y en algunos casos por el Poder Ejecutivo a travs de los Gobiernos locales.

Art. 74 .Const.

Norma IV del TP del Cdigo Tributario

Nacin
ESTADO

Gobiernos
Regionales
y Locales.

B. Poder Derivado:
El Poder Tributario es derivado cuando un ente
territorial posee poder tributario delegado y limitado
por la propia Constitucin Poltica.
Ej. Gobiernos Regionales y Locales.

Art. 74 .Const.

CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

A.

ABSTRACTO.- El Poder Tributario es abstracto porque existe desde antes

de su ejercicio, como una cualidad derivada de la soberana estatal. Su
existencia no requiere una actividad de la Administracin.

B. PERMANENTE.- El Poder Tributario es connatural al Estado. Por tanto,

subsistir mientras superviva el Estado.
C. IRRENUNCIABLE.- El Poder Tributario no es patrimonio del gobierno de
turno, por tanto, no puede ser objeto de disposicin.
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CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

D. ORIGEN LEGAL.- El poder tributario se encuentra plasmado en la ley, siendo
limitado y racionalizado por ella. Sin este principio, slo existira una extorsin
arbitraria del Poder Pblico.
E. JURISDICCIONAL .- El Poder Tributario debe ejercerse en el territorio de un
Estado (slo en l), porque pasado dichos lmites se ingresa al dominio y al
Poder Tributario de otro Estado.
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POTESTAD TRIBUTARIA (PODER TRIBUTARIO

Art. 74 Constitucin Poltica del Per
FACULTAD que tiene el Estado de crear, modificar,
derogar, suprimir, tributos, entre otros, facultad que le
es otorgada a diferentes niveles de gobierno nacional,
regional y local - o entidades del Estado.
La potestad tributaria tiene LMITES en su ejercicio,
explcitos e implcitos en la Constitucin.
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LMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Art. 74 de la Constitucin Poltica del Per
BENEFICIOS:
1. Permite que el ejercicio de la POTESTAD TRIBUTARIA
por parte del Estado sea CONSTITUCIONALMENTE
LEGTIMO.
2. Garantiza que dicha potestad NO sea EJERCIDA
ARBITRARIAMENTE y en detrimento de los derechos
fundamentales de las personas.

POTESTAD TRIBUTARIA
NACIONAL, REGIONAL Y
LOCAL

Nota: Los Gob. Regionales y Locales

no estn facultados para crear,
modificar o suprimir impuestos. Ley

CONSTITUCIN
POLTICA

N 28390.

Gob. Nacional
Impuestos
Contribuciones

Gob.
Regional
-Crear
-Modificar
-Suprimir

Tasas

-Contribuciones
-Tasas
Art. 74 .Const.

Gob. Local

Dentro de su
jurisdiccin.
Norma IV del TP del CT.
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DEBER TRIBUTARIO
(Relacin-Deber)
El Deber tributario existe implcitamente y fundamenta:

El nacimiento de la Obligacin Tributaria.

(Relacin-Obligacin)
El Derecho del Estado a requerir el cumplimiento de la Obligacin
Tributaria, inclusive, coactivamente.

NO INCIDENCIA TRIBUTARIA

NO INCIDENCIA
INAFECTACIONES

EXONERACIONES

BENEFICIOS
TRIBUTARIOS

No se configura
el presupuesto de
hecho previsto en
la norma.

Ocurre el hecho
Imponible pero no
hay pago por norma
exoneratoria

Incentivos tributarios
que buscan promover
algn sector

CONTRATOS DE
ESTABILIDAD
TRIBUTARIA

Contratos celebrados
entre el Estado y
una persona jurdica

INAFECTACIN,
EXONERACIN Y
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS

rio
Sistema Jurdico-Tributa
(supuestos gravados)
Beneficios
Tributarios
Exoneracin

Exceptuados

Inafectacin
D. Leg. N 977 Establece la Ley Marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios. (Deroga la Norma VII del TP. Del Cdigo Tributario)

INAFECTACIN

Denominaciones diversas:
- No sujecin (Espaa)
- Ininclusin (Uruguay)
- No causacin (Colombia)
Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho acaecido en la norma, por
ausencia de cualquiera de los elementos que lo conforman.

Puede ser: Objetiva (bienes) Ej. IGV en los productos de primera necesidad.
Subjetiva (personas) Ej. IR. Los ingresos de las asociaciones.

EXONERACIN (EXENCIONES)
TEORAS DE EXONERACIN
1. TEORA DE LA DISPENSA DE PAGO:
HECHO
IMPONIBLE

Obligacin
Tributaria

No pago por norma

exoneratoria

2. TEORA DE LA HIPTESIS NEUTRALIZANTE:

HECHO
IMPONIBLE

No hay Obligacin
Tributaria

Ejemplo:
Los jubilados estn
exonerados del impuesto
predial pero tienen que
hacer su declaracin

Ejemplo: estn exonerados

del ITF los abonos en cuenta por
remuneraciones, pensiones y CTS.

Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Qu

clases de beneficios se otorgan?

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CUANTITATIVAMENTE PARCIAL
Ej. Inversin en la Amazona (tasa de I.R. 5%)

TEMPORALMENTE PARCIAL
Ej. No pago de I.R. por desastre natural

REINTEGROSTRIBUTARIOS
Ej. Drawback
Art. 79 Constitucin Poltica del P.

INMUNIDAD TRIBUTARIA

La inmunidad es una forma especial de no incidencia cuando sta se encuentra establecida

por la propia Constitucin Poltica.

En ausencia de norma constitucional existira la aptitud potencial de

tributos que instituya el legislador.

Ejemplo. el Art. 19 de la Const. establece inmunidad para las universidades, institutos

superiores y dems centros educativos con respecto a todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

estar sujeto a los

CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA

DEFINICIN:
Son contratos de derecho civil a travs de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantas contenidas en
dichos convenios, abstenindose de utilizar su JUS TRIBUTUM, en el futuro, con respecto a lo pactado.
*Los convenios de estabilidad tributaria tienen la naturaleza de contratos leyes (Art. 1537 C.C.)
FINALIDAD:
Mediante estos convenios, el Estado se compromete a mantener invariable el rgimen tributario vigente a la fecha de la
suscripcin del convenio.
FUNDAMENTO DE POLTICA ECONMICA:
Necesidad de crear alicientes para la inversin interna y externa.
EJEMPLO: Contrato del Estado con las empresas mineras

LMITES DEL PODER TRIBUTARIO

LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Definicin: Son conceptos de naturaleza axiolgica, orientadores de
la conducta humana, cuya existencia es anterior a la norma positiva,
los cuales sirven para su creacin, aplicacin e interpretacin.

Orientan al legislador en la creacin de normas tributarias.

Orientan a la Administracin Tributaria en la absolucin de los
casos concretos.
Sirven de garanta a los contribuyentes.

LMITES AL PODER
TRIBUTARIO
LEGALIDAD

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
LEGISLACION POSITIVA

PUBLICIDAD

CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS

CERTEZA

ECONOMIA EN
RECAUDACION
NO PRIVILEGIO
PERSONAL

NO
CONFISCATORIEDAD

CONSTITUCION
EQUIDAD

PODER
TRIBUTARIO

JUSTICIA
REDISTRIBUTIVA
OTROS

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

FUNCIONES:
a) Funcin Limitadora.
b) Funcin de Garantista.
La potestad tributaria del Estado debe ejercerse de acuerdo con al
Constitucin PRINCIPIOS DE CONSTITUCIONALIDAD y no solo de
conformidad con la ley PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
Nuestra Constitucin incorpora el PRINCIPIO DE SUPREMACIA
CONSTITUCIONAL y el PRINCIPIO DE FUERZA NORMATIVA DE LA
CONSTITUCIN Art. 51.
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PRINCIPIO DE SUPREMACA DE LA CONSTITUCIN

Todos los poderes constituidos estn por debajo de ella; es lex
superior y obliga por igual por igual a gobernantes como gobernados,
incluida la administracin pblica.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD O PRIMACA DE LA LEY - Clasificacin

1) Principio de Legalidad Administrativa;

2) Principio de Legalidad Tributaria; y,
3) Principio de Legalidad en el Derecho Penal.
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Los Principios Tributarios Tradicionales

A. Legalidad
NULLUM TRIBUTUM
SINE LEGE PRAEVIA

Art. 74 Constitucin y Norma IV del TP del Cdigo Tributario.

La Constitucin Poltica
de 1993 y el Principio
de Reserva de la Ley

SE
CREAN

TRIBUTO
SE
MODIFICAN

SE
DEROGAN

LEY/
DECRETO LEGISLATIVO/
DECRETO LEY
ORDENANZAS MUNIC.
(tasas y contribuciones)
Los aranceles y tasas se regulan mediante decreto supremo.

SE
EXONERAN
EJ. Se viola el
principio de Reserva
de Ley si algn
elemento esencial
del tributo cuya
regulacin est
reservada a la ley es
regulada por el
reglamento.

Jurdico

B. Certeza:

No basta crear el Tributo,

adems, se deben establecer
todos sus elementos esenciales

Personal
Material
Temporal
Econmico
Jurisdiccional

C. Igualdad

Trato Igual a los iguales.

Trato
desigual
a
los
desiguales.
(Isonoma):
(*)Equidad Segn la capacidad
contributiva

Dimensiones del Principio de Igualdad Tributaria

Igualdad

en la Ley: dirigida al legislador, a fin de no

establecer distinciones arbitrarias.

Igualdad

ante la Ley: dirigida a los rganos de justicia

(administrativa o jurisdiccional), a fin de cautelar la
imparcialidad al momento de aplicar las normas tributarias.
Ejemplo: En la explotacin de mquinas tragamonedas se pretendi
gravar a las empresas de casinos pero no a los juegos dentro de hoteles,
violando el principio de igualdad haciendo distinciones arbitrarias a un
mismo hecho generador.

D. GENERALIDAD:
Toda persona cuya situacin
coincida con la sealada
como hecho generador de la
Obligacin Tributaria, debe
quedar sujeta a sta.
Sin embargo, se pueden
establecer
beneficios
tributarios
siempre
que
respondan
a
criterios

E.UNIFORMIDAD
:
Puede
expedirse
leyes
porque
lo
exige
la
naturaleza de las cosas,
pero no por la diferencia
entre las personas.

F. NO
CONFISCATORIEDAD:
o

La tributacin no puede hacer ilusoria la garanta

de la inviolabilidad de la propiedad (Art. 70 C.P.)

Los tributos no pueden absorber una parte

sustancial de la renta o capital gravado.

Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos Netos)

El TC lo declar
- IMR (Impuesto Mnimo a la Renta) No gravaba renta
inconstitucional por
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos
violacin del principio de
- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta)
NO CONFISCATORIEDAD
Gravaba una renta que an no se haba generado
2do prrafo del Art. 74 .Const.

Dimensiones del Principio de No Confiscatoriedad

Desde el punto de vista cuantitativo, cuando para pagarlo el

contribuyente tiene que desprenderse de una parte sustancial de

sus rentas o capital.

Desde el punto de vista cualitativo, cuando el tributo ha sido

creado en violacin de otros principios de la tributacin, como el

de legalidad, por ejemplo, lo que hace perder la legitimidad,
constituyendo un acto de despojo.

EQUIDAD:
Todas las personas tienen el deber y la
obligacin de aportar al sostenimientos del
Estado asumiendo la obligacin de contribuir por
medio del tributo, en virtud a sus capacidades
respectivas, y en proporcin a los ingresos que
obtienen.
Esta carga
equitativa.

tributaria

debe

ser

en

forma

G. PUBLICIDAD:
La publicidad exige que toda

disposicin normativa que afecta

a esta materia sea pblicamente
conocida.
No es un principio exclusivo del
Derecho Tributario.

H. OBLIGATORIEDAD:

Toda Obligacin Tributaria debe

cumplirse, si es necesario, bajo
criterios coactivos

OBLIGADO
TRIBUTOS
SECRETOS

I. JUSTICIA REDISTRIBUTIVA
El
El Principio
Principio de
de
Justicia
Justicia expresa
expresa la
la
voluntad
voluntad constante
constante
del
del legislador
legislador para
para
llegar
llegar aa un
un nivel
nivel de
de
equidad,
equidad, lo
lo ms
ms
cercano
cercano posible
posible aa
la
la Justicia.
Justicia.

J. ECONOMIA EN LA RECAUDACION

No se debe mantener
tributos
cuya
recaudacin resulte ms
costosa u onerosa que
los recursos que ellos
proporcionan.

Principios Tributarios en la Constitucin de 1993

EXPRESAMENTE:

Legalidad (Reserva de la Ley)

Igualdad
Respeto de los Derechos Fundamentales.
No Confiscatoriedad

IMPLCITAMENTE:

Uniformidad

Obligatoriedad

Certeza

GARANTAS CONSTITUCIONALES APLICABLES A LA

TRIBUTACIN
Art. 200 Acciones de Garanta (Const. Polt.)
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Accin de Hbeas Corpus.

Accin de Amparo.
Accin de Hbeas Data.
Accin de Inconstitucionalidad.
Accin Popular.
Accin de Cumplimiento.

cules
se
aplican
en
materia
tributari
ay
cmo?

EFECTOS DE LA VIOLACIN DE LOS LMITES DE

LA POTESTAD TRIBUTARIA

Norma tributaria

viola

Sentencia del TC recada en el Exp. N 0332004-AI/TC (28.11.2004), que declar

inconstitucional el Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta

Principios
Tributarios

Declaracin de
Inconstitucionalidad (efectos
retroactivos)

OTRAS NORMAS CONSTITUCIONALES REFERIDAS A LA

TRIBUTACIN

Art. 56. Los Tratados Internacionales que crean, modifican o suprimen tributos deben ser
aprobados por el Congreso de la Repblica.
Art. 32. No pueden someterse a referndum las normas de carcter tributario.
Art. 77. El CANON no tiene carcter tributario.
Art. 2 inc. 5. La Reserva Tributaria pueden levantarse a pedido del Juez, Fiscal de la
Nacin y de una Comisin Investigadora del Congreso.
Art. 74. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria.
Art. 19. Rgimen tributario de las Instituciones Educativas: inafectas
Art. 79. El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo
solicitud del Poder Ejecutivo.
Los beneficios y exoneraciones tributarias requieren informe del MEF.