PREPARACIN y PRESENTACIN

DE ESTADOS CONTABLES

LAS CUENTAS CONTABLES Y CONTABILIDAD

POR PARTIDA DOBLE

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

1. Las cuentas contables y Contabilidad por Partida Doble
Dijimos que el balance es una fotografa en un momento determinado de la empresa, que
nos muestra los recursos que posee la empresa (activos) y los derechos de terceros
sobre estos recursos (pasivo y patrimonio). As podramos usar la siguiente ecuacin
para reflejar un balance.
Activo =

Pasivo

Patrimonio

Entenderemos por patrimonio los recursos que los

dueos han aportado, es decir el capital de la
empresa ms las utilidades retenidas que tiene la
empresa. Estas utilidades retenidas, son utilidades
que han sido generadas por la empresa, que
por lo tanto pertenecen a los dueos pero que aun no
le han sido repartidas

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1. Las cuentas contables y Contabilidad por Partida Doble
As tendremos:
Recursos =
(Totales)

Fuentes de Financiamiento de los Recursos

(Totales)

recursos econmicos que

tienen la habilidad de
proveer servicios o
beneficios futuros a la
empresa y que de ahora
en adelante los

obligaciones con personas naturales o jurdicas que

reclaman derechos sobre recursos que han
entregado a dicha empresa y que por el momento se
les adeudan, es decir se les debe algo.

llamaremos Activos
los Acreedores o
terceras personas
distintas de los dueos;

las obligaciones para

con los dueos de la
empresa,

Pasivos.

Patrimonio.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1. Las cuentas contables y Contabilidad por Partida Doble
Ahora bien, los estados financieros son para entregarnos informacin financiera acerca
de una empresa u organizacin en general. La mayor dificultad para identificar una
entidad de negocio radica en que la entidad comercial
usada para contabilidad, o Entidad Contable, no
siempre coincide con lo que podra ser la Entidad Legal.

EJEMPLOS

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.1. Reconocimiento de un Activo
Activo: Qu es un activo?
Desde una perspectiva muy amplia: Activos son recursos o derechos que tienen la
potencialidad de generar un beneficio futuro a quien lo posee.
Desde un punto de vista contable: Activos son recursos o derechos propiedad de la
empresa, obtenidos por una transaccin pasada, que tienen la potencialidad de
generarle beneficios econmicos en el futuro, beneficios cuyo valor puede ser medido o
cuantificado

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.1. Reconocimiento de un Activo
Hay dos caractersticas fundamentales que definen un activo contable:
Se trata de recursos o derechos que son propiedad
de la empresa y que se espera le generen un beneficio
futuro.
EI valor de dicho beneficio debe poder ser cuantificable (expresado en $) con razonable
grado de precisin.

EJEMPLO

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ESTADOS CONTABLES
1.2. Mtodo de Valorizacin de Activos
Costo Histrico o Costo de Adquisicin: Es el equivalente en dinero del pago (o
compromiso de pago) que se hace (o que se contrae) en el momento de adquirir el activo. Este
valor es generalmente determinable en base al contrato, la factura emitida, o el
egreso ocurrido en la empresa.

Costo de Reposicin: Es el costo actual de reemplazar

el activo pertinente. Es un "valor de entrada", pues
corresponde al valor (costo) de adquirir en un momento los
derechos a recibir los futuros beneficios de un activo.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.2. Mtodo de Valorizacin de Activos
Valor Realizable Neto: Esto se puede definir como el monto neto en caja que la empresa
puede obtener al vender su activo (precio de venta menos gastos de venta). Se le llama
tambin "costo de realizacin" y refleja el monto a obtener por la firma al
deshacerse de un activo.

Valor Presente del Flujo Futuro de Ingresos de Caja

del Activo: Como los activos son capaces de generar
ingresos futuros, se supone que estos ingresos generaran
entradas netas en caja (efectivo) que reflejan el valor real
que representa el activo para la empresa.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.2. Mtodo de Valorizacin de Activos
Ejemplo: Una cuenta por cobrar de $1.000 que vence en un ao ms si la tasa de inters anual
es un 10%, el monto actual es de $909 aproximadamente. Vale decir, es lo mismo tener $909
hoy que
$1.000 en un ao ms. EI valor presente de la suma de
todos los flujos de beneficios futuros que se espera que
genere un activo, corresponder al "valor" de dicho activo.

EI mayor problema con este mtodo se presenta con la

dificultad de medir tanto los flujos futuros como la tasa de
descuento relevante.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.2. Mtodo de Valorizacin de Activos
El costo histrico tiene ms ventajas que al compararlas con sus desventajas
Primero, se supone que la empresa "contina operando", esto significa que continuar sus
operaciones por un largo periodo. De esta forma no hay motivos para reflejar sus activos,
especialmente activos fijos, al valor de la venta (reposicin y/o realizacin).
Segundo, se sabe que el costo de adquisicin es ms
"objetivo" en trminos que refleja el valor que cost
adquirir el activo, mientras que cualquier otro mtodo
es una estimacin subjetiva.
Tercero, es una valoracin ms "conservadora", es decir
asigna el menor valor a los activos y no reconoce ganancias
derivadas de tenerlos, si estos no se liquidan.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.3. Clasificacin de Activos: Para presentar los activos en el balance, ellos se
ordenan de acuerdo al momento en que se espera recibir sus beneficios y de
acuerdo con las siguientes categoras:
Activos circulantes: Corresponden a los activos de corto plazo y en general a todos
aquellos cuyos beneficios se espera recibir dentro de un ao, contado desde la fecha a
que
se refiere el balance; se incluyen en estos activos:
caja, saldos en cuentas corrientes bancarias, valores
mobiliarios de corto plazo (acciones y bonos), cuentas
por cobrar, mercaderas, tanto en bienes
terminados como materias primas y productos en
proceso, pagos hechos por anticipado.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.3. Clasificacin de Activos
Activos fijos: Son aquellos activos cuyo beneficio se espera recibir en periodo superiores
a un ao, en general se clasifican en esta categora los Activos Fsicos con beneficios de
largo plazo de la empresa.
Corresponden a edificios, maquinarias, terrenos,
vehculos, etc. necesarios para la produccin o para
el desarrollo o giro del negocio. stos se presentan
en el balance a su costo histrico, vale decir costo
de adquisicin menos la depreciacin (reconocimiento
del menor valor a travs del tiempo por
desgaste, uso u obsolescencia) acumulada hasta
ese momento.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.3. Clasificacin de Activos
Otros activos: Se incluyen aquellos activos y recursos intangibles o financieros (no fsicos) de
la empresa, cuyos beneficios se esperan recibir en periodos superiores a un ao, contado
desde la fecha del balance.
Ejemplos:
Activos intangibles adquiridos por la empresa, tales como marcas, patentes, etc.
Activos intangibles sujetos a disminucin de valor en periodos superiores a un ao, tales como
gastos de organizacin y puesta en marcha, etc.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.3. Clasificacin de Activos
Gastos pagados por anticipado por parte de la empresa y cuyos servicios sern recibidos
a ms de un ao plazo.
Cuentas por cobrar a ms de un ao plazo a contar de la fecha del balance, debiendo
presentarse separadas aquellas cuentas adeudadas por compaas afiliadas o cuya
propiedad
esta relacionada con la empresa.
Inversiones en compaas afiliadas y otras adquiridas
con la intencin de mantenerlas como inversiones de
largo plazo y tambin aquellas que no cuentan con
cotizacin burstil entre las cuales, desde luego,
se incluyen los derechos en sociedades de personas.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.4. Reconocimiento de Pasivos
Pasivo: Qu es un pasivo?
Una obligacion de la empresa hacia terceras personas (no dueos) de pagos en efectivo, en
bienes o servicios por un monto
posible de cuantificar con razonable grado de precision,
con vencimiento en un momento futuro razonablemente
definido, por beneficios o servicios recibidos (recientemente
o en el pasado).
Alternativamente podemos definir Pasivos como:
Derechos de terceras personas sobre los recursos de la
empresa; es decir derechos sobre los Activos de la empresa.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.4. Reconocimiento de Pasivos
Las caractersticas que lo definen son:
Obligacin por un monto determinado previamente.
Plazo de vencimiento de dicho pago en un instante futuro razonablemente definido.

EJEMPLO

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.5 Valoracin de Pasivos
La mayora de los pasivos son de naturaleza monetaria. Los que vencen en corto
plazo (s decir dentro dl periodo de un ao), se valoran al monto a ser pagado
al vencimiento
de la obligacin. Sin embargo, si el plazo se extiende
a ms de un ao (como los bonos por pagar en
general) su valor se establece en el valor presente
dl flujo futuro de pagos.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.5 Valoracin de Pasivos
Hay otro tipo de pasivos que se pagan por medio de la prestacin de un servicio a
terceras personas, en vez de constituir una obligacin de pago de dinero
(tpicamente pagos anticipados efectuados por terceros a la
empresa con el fin de obtener de ella bienes
o servicios).
stos pasivos se valoran en el monto efectivo
de dinero recibido por la empresa, independiente
dl costo esperado que dichos servicios puedan
significar en el momento de entregarlo
(Ejemplos. suscripciones de revistas, arriendos
recibidos por anticipado, etc.).

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.6 Clasificacin de Pasivos: En el balance, los pasivos se clasifican en funcin dl
momento en el tiempo en que vence la obligacin, corto o largo plazo:
Pasivo circulante: Incluye las obligaciones cuyo vencimiento s en el corto plazo
(menos de un ao).
Ejemplos: remuneraciones por pagar, acreedores por mercaderas, impuestos por
pagar, etc...
Pasivos de largo plazo: son obligaciones con vencimiento normales a un plazo mayor
que el de la operacin
normal de la empresa (ms de un ao). Entre estos
los ms tpicos son bonos por pagar, deudas de
largo plazo con bancos, contratos de largo plazo, etc...

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
Patrimonio Contable: Derechos de los dueos (u obligaciones de la empresa para con
ellos) sobre el residuo de activos no requerido para el cumplimiento de las
obligaciones para con los acreedores de la empresa (dueos dl pasivo).
EI Patrimonio de una empresa corresponde al residuo de
activos luego de "considerar" los pasivos.
En una empresa en marcha "considerar" significa "restar"
los pasivos. En la liquidacin de una empresa "considerar" significara "pagar" los
pasivos.
De esta definicin debe quedar claro que el pago de las obligaciones para con terceras
personas (Pasivos) tienen prioridad sobre el pago de las obligaciones para con los
dueos (Patrimonio).

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
EI Patrimonio, para efectos de una mejor informacin, se divide bsicamente en dos
categoras o cuentas principales.
Capital Pagado: Contribucin directa de los socios para tener el derecho a administrar
la empresa y el derecho al resultado
de su gestin.
Utilidades retenidas: Diferencia entre la suma de los
resultados que ha obtenido la empresa por su gestin
desde su creacin y los repartos de utilidades (dividendos o retiros), que los dueos
hayan decidido (esto supone que
no ha habido capitalizaciones de utilidades retenidas,
s decir traspasos de utilidades retenidas a capital). Esta diferencia ha sido el monto de
activos o recursos que los
dueos han "ganado" producto de la gestin de la empresa,
pero que ellos han decidido dejar o reinvertir en la empresa.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
Definamos los conceptos de Resultados del Ejercicio y Dividendos que se han usado en
la definicin de las Utilidades Retenidas.
Resultado dl Ejercicio: En terminos generales el
resultado del ejercicio de una empresa corresponde a la diferencia entre los ingresos
contables generados por
la empresa en un periodo y los gastos contables
incurridos por la empresa en el mismo periodo. Este
Resultado dl Ejercicio puede ser una Utilidad dl
Ejercicio (ingresos mayor que gastos dl periodo) o
una Prdida dl Ejercicio (ingresos menor que gastos
dl periodo)

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
Dividendos en Efectivo: Corresponde a la distribucin de activos generados por la
gestin de la empresa y que pertenecen a sus dueos; son por lo tanto activos que
tiene la empresa producto de sus utilidades y que los dueos deciden retirar de la
empresa en la forma de dinero en efectivo.
Corresponden a un reparto de activos que pertenece
a los dueos, no a recursos usados por la empresa
en el proceso de generacin de ingresos de un periodo
y por lo tanto no son un gasto (esto recurdelo siempre),
sino directamente una disminucin de activo y dl
patrimonio de la empresa.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
La presentacin dl Patrimonio en el Balance puede tener variaciones de forma entre
empresas. En particular, s posible encontrar diferencias en la presentacin de las
utilidades retenidas, las que en general se ajustan a una de las dos formas que se
presentan a continuacin:

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
Podemos decir que el patrimonio cambia tanto por cambios en los activos aportados por
los dueos (aportes o retiros), como por cambios que se generan como resultado de
la gestin de la empresa (utilidad o prdida).

Para una sociedad annima el "capital contribuido" est

representado por acciones, las que pueden ser comunes
o preferentes. Cuando la empresa reparte utilidades lo
llamaremos dividendo y la parte que no se reparte ya
sea por disposicin legal o por decisin de los propios
accionistas se llamara utilidades retenidas.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
Cuando la empresa s de personas, el capital se presenta como una cuenta aparte
(generalmente separada para cada socio, si son ms de uno) y cuando se reparte
utilidad ella se llama retiro en vez de dividendo. Si la empresa s de un solo dueo,
la cuenta capital incluye todos los trminos que se
presentan en una sociedad annima (aportado + retenido).

EJEMPLOS

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
EJEMPLO 1:

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.7 Valoracin y Presentacin dl Patrimonio
EJEMPLO 2:
Aporte Sr. Lacustre 52.000 (a)
Aporte Sr. Alegria
55.000 (b)
Total Patrimonio
107.000

a)
b)

50.000 + (0.5 x 20.000) - 8.000 =

52.000
50.000 + (0.5 x 20.000) - 5.000 =
55.000
107.000

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8. Procedimientos Contables para la Preparacin de un Balance.

Ahora que hemos recorrido los conceptos y convenciones usados en

los estados financieros, analizaremos la forma en que stos son
aplicados para preparar el balance. EI objetivo es desarrollar la
comprensin suficiente de stos procedimientos que permita analizar
e interpretar los estados financieros.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.1 Efecto dual de las transacciones en la ecuacin del balance (partida
doble).
Para analizar esta situacin, veremos el siguiente ejemplo: de la

pgina 86: CONE S. A. comienza sus operaciones el

1 de enero de 1990
Todas estas transacciones han implicado movimientos que
se han reflejado en la ecuacin patrimonial manteniendo
la igualdad:
Activo = Pasivo + Patrimonio.
Se debe tener presente que todo los recursos de la
empresa (activos) los debe a "alguien" (pasivo o patrimonio),
siendo ella un mero intermediario entre los factores
de produccin y los beneficios obtenidos.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.1 Efecto dual de las transacciones en la ecuacin del balance (partida
doble).
EI concepto mas importante para poder comenzar a preparar un balance es el sentido dual de
las transacciones o lo que se llama partida doble.
Activo =

Pasivo +

Patrimonio

Para toda transaccin tendremos bsicamente los siguientes efectos:

Incremento simultaneo de un activo y un pasivo (y/o patrimonio).
Disminucin simultanea de un activo y un pasivo (y/o patrimonio).
Aumento de un activo y disminucin de otro activo.
Incremento de un pasivo y/o patrimonio y disminucin de otro pasivo y/o patrimonio.

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ESTADOS CONTABLES
1.8.2 Uso de Cuentas
llamaremos "cuenta" al registro en que se acumularan todos los movimientos referidos a un
mismo tem financiero de la empresa. Habr tantas "cuentas" contables como tems tengamos
en la contabilidad de nuestra empresa. Estas cuentas se registraran en un libro independiente
llamado "Libro Mayor".

Cada cuenta tendr aumentos y disminuciones. As, la mejor

forma de representar una cuenta es una T, en la cual se
registraran los movimientos a cada lado, dependiendo de
el tipo de cuenta que se trate (activo, pasivo o patrimonio)
y si se trata de aumentos o disminuciones.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.2 Uso de Cuentas
En trminos generales una cuenta T se puede representar dl siguiente modo

Se ha identificado con la palabra Debe al lado izquierdo de

la cuenta T y Haber a su lado derecho.
La accin de registrar un cargo o debito en una cuenta T
se conoce como "Cargar" o "Debitar" la cuenta. A la accin
de registrar un abono o crdito se le conoce como "Abonar" o "Acreditar" la cuenta.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.2 Uso de Cuentas
un cargo o debito puede representar
un aumento de un activo o
una disminucin de un pasivo o
una disminucin de algn tem o cuenta de patrimonio.
Un abono o crdito representa:
una disminucin de un activo o
un aumento de un pasivo o
un aumento de algn tem o cuenta de patrimonio.,

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.2 Uso de Cuentas
EI Saldo de una cuenta en un momento dl tiempo, ser la diferencia entre la suma de todos
los cargos y todos los abonos registrados en la cuenta en un periodo de tiempo.
Saldo Deudor: Una cuenta tendr Saldo deudor, cuando la suma de sus cargos (dbitos) en
un periodo, sea mayor que la suma de sus abonos (crditos) en el mismo periodo (incluido su
saldo inicial).
Saldo acreedor: Una cuenta tendr Saldo acreedor, cuando la suma
de sus cargos (dbitos) en un periodo, sea menor que la suma de sus abonos (crditos) en el
mismo periodo (incluido su saldo inicial).
EI Saldo Final de una cuenta del Balance (Activo, Pasivo o Patrimonio) al trmino de un
periodo, constituye lo que debe registrarse como su Saldo Inicial para el periodo siguiente

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ESTADOS CONTABLES
1.8.2 Uso de Cuentas
Representar la ecuacin patrimonial de la siguiente forma, para mantener la ecuacin
patrimonial inalterada:

Por la forma de registro empleada, una cuenta de Activos

debe tener Saldo Final Deudor (o saldo cero). Las cuentas
de Pasivos y Patrimonio deben tener Saldo Final Acreedor
(o saldo cero).

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.2 Uso de Cuentas

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.3 Proceso Contable: Un sistema contable tiene un marco general de
operacin que se puede reflejar en el siguiente esquema

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.3 Proceso Contable
A continuacin, se presentar, la forma general de lo que hemos comenzado a llamar "asiento
contable"

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ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance
La siguiente s una lista extrada de la circular SVS, con los ttulos que incluye un balance.
Activos
Activos Circulantes
Disponible
Depsitos a Plazo
Valores Negociables
Deudores por Ventas (Cuentas por Cobrar)
Deudores Varios
Impuestos por Recuperar (Crdito Fiscal)
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado (Gastos Diferidos)
Otros Activos Circulantes

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ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance
Activos Fijos
Ejemplos:
Terrenos
Edificios y construcciones
Maquinarias y euipos
Muebles y tiles
Vehculos
Obras Agrcolas y Plantaciones, etc.
EI monto de las depreciaciones acumuladas de stos
bienes debe presentarse deducido dl monto total dl
activo fijo.

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ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance
Pasivos
Pasivos Circulantes
Bancos Acreedores
Obligaciones con el Pblico
Porcin de Corto Plazo de Obligaciones a Largo Plazo
Dividendos por Pagar
Cuentas por Pagar
Acreedores Varios
Provisiones y Retenciones
Impuesto a la Renta
IVA por Pagar (Debito Fiscal
Ingresos Percibidos por Adelantado (Ingresos Diferidos)
Otros Pasivos Circulantes

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ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance
Pasivos a Largo Plazo
Incluyen obligaciones cuyo vencimiento es a ms de una ao a partir de la fecha a que se refiere el
balance. Los ejemplos son muy similares a los de pasivos circulantes, pero con vencimiento a
ms de un ao.
Bancos Acreedores
Obligaciones con el Pblico
Documentos por Pagar
Acreedores Varios
Provisiones
Ingresos Recibidos por Adelantado

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance
Patrimonio (Capital y Utilidades Retenidas):
Capital:
Capital Pagado: est constituido por los recursos efectivamente aportados y/o acciones emitidas
y pagadas por los dueos de la empresa. Sin perjuicio de lo anterior, las sociedades annimas
pueden presentar, en forma complementaria, separadamente el capital autorizado y el capital
pagado por sus dueos (efectivamente aportado).
Reservas de Revaporizacin de Capital Propio: Corresponde al ajuste por inflacin dl
Capital Pagado. Esta reserva se deriva dl ajuste por correccin monetaria dl Capital Pagado de
la empresa.
Sobre (Bajo) Precio en Venta de Acciones Propias: Es el mayor (menor) valor obtenido en la
colocacin de las acciones de la propia empresa, por sobre (bajo) su valor nominal.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance
Utilidades Retenidas:
Utilidades Acumuladas (de Periodos Anteriores): Incluye todas las utilidades que se ha
decidido retener en la empresa, excluido el resultado dl ltimo ejercicio. Estas retenciones de
utilidades pueden haber tornado la forma de distintas Reservas.
Resultado dl Ejercicio (resultado dl ltimo ejercicio): Si la empresa opta por presentar el
"Resultado dl Ejercicio" (ltimo ejercicio), como un tem separado de Utilidades Retenidas,
entonces lo nico que ocurrir, ser que la separacin dl Patrimonio tomara la forma siguiente:
a)
Capital Pagado.
b)
Utilidades Retenidas o Acumuladas.
c)
Resultado dl Ejercicio.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance
En resumen

El balance est compuesto de tres temas principales: Activos, Pasivos y Patrimonio.

Los recursos se reconocen como activos cuando hay derechos de uso futuro sobre ellos y
cuando el valor de stos futuros beneficios puede ser estimado con un grado razonable de
precisin. Los activos pueden ser monetarios en cuyo caso en la contabilidad financiera se
valoran a su valor equivalente monetario. A los activos no monetarios se les debe asignar un
valor contable para efectos contables. Si bien existen varias alternativas o criterios para asignar
valor a este conjunto de activos en muchos de los casos el criterio utilizado s el costo histrico
o de adquisicin.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance
En resumen

Los Pasivos representan obligaciones de la firma con terceras personas de pagos en efectivo,
en bienes o en servicios, por montos razonablemente precisos y en un plazo claramente
especificado. Estas obligaciones son el resultado de bienes o servicios recibidos por la
empresa.

EI Patrimonio s la diferencia entre activos y pasivos y est representado por el capital y las
utilidades retenidas de la empresa.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
1.8.4 Presentacin del Balance

En resumen

La igualdad Activos = Pasivos + Patrimonio, se asegura con la contabilidad por partida doble.

EI procedimiento considera el registro cronolgico de asientos contables, cuya informacin

luego se traspasa a los mayores generales (cuentas T). Con esta informacin se prepara un
balance de saldos que, luego de clasificados, darn origen al balance.

Cualquier ajuste o correccin posterior al balance de saldos, debe ser registrada a travs de un
asiento contable, registrada en el libro diario y en el libro mayor de la empresa. Despus se
obtiene un balance de saldos ajustado que nos permite hacer el estado financiero final.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES -

2.1. Sistema Bsico

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES

2.2 Sistema Centralizado

En el sistema centralizador existen diarios especializados y un diario
general. Puede llevarse un diario especial para todas las ventas al crdito,
otro para todas las operaciones que impliquen entradas y salidas de
dinero, etc. Los diarios especiales se centralizan o registran
peridicamente en el diario general por las cifras totales que arrojan. En el
diario general se registran tambin aquella documentacin para la cual no
existan diarios especiales. En lo dems es similar al sistema bsico.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES

2.3 Sistema computacional

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

2.4.

SISTEMAS CONTABLES

Plan de Cuentas:
el procesamiento contable consiste,
fundamentalmente en clasificar en diferentes conceptos los valores
que se refieren a las distintas operaciones que realiza la empresa, y
acumular aquellos que sean de una misma naturaleza. Esto se logra
mediante el uso de un determinado nmero de "cuentas".
Ahora bien, el nmero de cuentas a utilizarse y su denominacin
conforman el "plan de cuentas" de la empresa, que s uno de los
elementos dl sistema de contabilidad adoptadas.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES

2.4. Plan de Cuentas:

Ejemplo: La codificacin mas usual es la numrica, la cual puede consistir en asignar
arbitrariamente una serie de nmeros a cada grupo de cuentas (sistema de numeracin
universal):
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio
Cuentas de prdidas
Cuentas de ganancias

: Desde 100 hasta 199

: Desde 200 hasta 299
: Desde 300 hasta 399
: Desde 400 hasta 499
: Desde 500 hasta 599

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES

2.4. Plan de Cuentas:

Ejemplo: adoptar un digito para cada grupo general, un digito para cada subgrupo y dos
dgitos para cada cuenta especifica, tal modalidad puede ilustrarse por modio del
siguiente ejemplo parcial:
1

Activo
11 Circulante
1101 Caja
1102 Caja Chica
1105 Banco dl Estado
1106 Banco Continental
1110 Chase Manhattan Bank N.A.

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ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES

2.5 Diario: La funcin de este registro es la de hacer una relacin cronolgica de todas las
operacin realizadas por una entidad.
As, por ejemplo, si la operacin realizada corresponde a una compra de mercaderas al
crdito, ella se expresa en el Diario en la siguiente forma:

A continuacin contabilizaremos en el Diario las mismas

operaciones que se presentar en el apartado 1.8, de la
Empresa CONE S.A.

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ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES

2.6 Mayor: La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones

realizadas mediante el uso de las cuentas.
En cuanto a los traspasos dl Diario al Mayor, debe seguirse el siguiente procedimiento:
a) Si en un asiento una cuenta s deudora, su traspaso al Mayor deber registrarse en el
debe dl folio destinado a ella.
b) En el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al Mayor deber anotarse en el haber dl
folio respectivo.
En el ejemplo siguiente se traspasaran al mayor las operaciones contabilizadas en el Diario
del punto anterior solamente las operaciones registrada de la cuenta Caja.

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES

2.6 Mayor

Qu observamos?

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES

2.7 Diario Mayor

En atencin a la caracterstica comn que poseen el Diario y el Mayor,
cual es la de registrar las mismas operaciones, en algunos casos se
adopta un solo registro, destinado a cumplir con las funciones de
ambos. En tal caso, el diseo de este registro nico y la
contabilizacin de las operaciones pueden ser los que se indican a
continuacin:

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
2.

SISTEMAS CONTABLES
Diario Mayor, Enero de 200X

PREPARACIN DE
ESTADOS CONTABLES
3. REGISTROS Y CONFECCIN DEL BALANCE GENERAL.
EI paso siguiente es el de preparar el balance de comprobacin y de saldos, cuya formulacin se
puede hacer peridicamente a lo largo dl ejercicio

Llegado el momento dl cierre dl ejercicio, situacin que se presenta a lo

menos una vez al ao, la preparacin dl balance de comprobacin y de
saldos s el punto de partida para el siguiente trabajo contable:
a) preparacin de la "hoja de trabajo".
b) Obtencin del balance general.
c) Obtencin del estado de resultados.
d) formulacin de los asientos de cierre.
e) Cierre de las cuentas dl Mayor.

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ESTADOS CONTABLES
3. REGISTROS Y CONFECCIN DEL BALANCE GENERAL.
3.1 Balance de Comprobacin y Saldo
Con el objeto de comprobar si el movimiento registrado en las diferentes
cuentas cumple con el principio de la partida doble, es decir, establecer si
el total cargado durante el periodo a que se refieren las operaciones es
igual al total abonado durante el mismo periodo, se puede preparar un
estado que contenga el dbito y crdito de cada una de las cuentas.
Adicionalmente, se acostumbra incluir tambin en el mismo estado, los
saldos de las distintas cuentas, separndolos en saldos deudores y saldos
acreedores. El estado en referencia se conoce con el nombre de "balance
de comprobacin y de saldos.

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ESTADOS CONTABLES
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3.1 Balance de Comprobacin y Saldo

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3.2 Hoja de Trabajo: consta de un estado de ocho columnas, de las
cuales se destinan las cuatro primeras al balance de comprobacin y de
saldos, habilitndose a continuacin dos columnas tanto para las cuentas
que integran el balance como para las que forman parte del estado de
prdidas y ganancias.

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3.2.1 Hoja de trabajo con columnas para ajustes: En la prctica, se
acostumbra a hacer un balance de comprobacin y de saldos antes de
proceder a las regularizaciones mencionadas. Lgicamente, despus de
contabilizar esos ajustes, ser necesario practicar un nuevo balance de
comprobacin y de saldos que mostrar los valores definitivos de las
cuentas.

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3. REGISTROS Y CONFECCIN DEL BALANCE GENERAL.
3.3 Cierre de las Operaciones del Ejercicio: En este punto nos limitaremos
a presentar la formulacin de los asientos de cierre, los cuales deben tomarse
como base, a su vez, para el cierre de las cuentas dl Mayor.
Es tradicional en la prctica contable la formulacin de los siguientes asientos
de cierre:
a) Un asiento para cerrar las cuentas de resultado con saldo deudor.
b) Un asiento para cerrar las cuentas de resultado con saldo acreedor.
c) Un asiento para cerrar las cuentas de balance (activo, pasivo y
patrimonio).

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3. REGISTROS Y CONFECCIN DEL BALANCE GENERAL.
3.3 Cierre de las Operaciones del Ejercicio: Un ejemplo, de este tipo de
asientos de cierre, es el siguiente:

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3. REGISTROS Y CONFECCIN DEL BALANCE GENERAL.
3.3 Cierre de las Operaciones del Ejercicio: En cuanto a las cuentas de balance, su cierre
consiste en hacer un asiento en el cual se carguen las cuentas con saldo acreedor y se
abonen las cuentas con sardo deudor. Un tipo de asiento sera el siguiente.

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3.3 Cierre de las Operaciones del Ejercicio: debe tenerse presente que
slo constituye un aspecto formal de la prctica contable. Tanto es as que
dicho cierre puede hacerse tambin adoptando otras modalidades tales
como las siguientes:
a) Proceder a cerrar las cuentas del Mayor omitiendo los asientos de cierre,
en cuyo caso la informacin se obtiene directamente de los estados
financieros.
b) Formular asientos de cierre slo por las cuentas de resultado, sin
perjuicio de cerrar tambin las cuentas de balance del Mayor, a base de la
informacin obtenida del balance general.

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3.4 Balance General: Este estado tiene por objeto demostrar la situacin de la
empresa en una fecha determinada; por lo tanto, no refleja el movimiento del
ejercicio, sino la estructura financiera al trmino del mismo. De ah que se diga
que el balance general tiene un carcter esttico, porque nos permite captar la
situacin de una empresa en un instante dado, tal como si se hubieran detenido
las operaciones con dicho objeto.
Como se estudio anteriormente, existe la conveniencia de agrupar las cuentas
afines del balance bajo determinados rubros, a fin de facilitar su lectura e
interpretacin Si adoptramos la clasificacin de los balances de las sociedades
annimas un ejemplo quedara como se indica en la figura A.

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