RETENES DE IMPOSTOS

E CONTRIBUIOES
NA FONTE
IRRF

INSS

PIS /COFINS/ CSLL

RETENO
IMPOSTO DE RENDA NA
FONTE
1. IRRF

1.1 BASE LEGAL

A constituio Federal Autorizou a
Unio criar imposto sobre a renda e
proventos de qualquer natureza. (art
153 da CF);
O contribuinte do imposto o
beneficirio do rendimento(PN SRF
01/2002)

CF /88;
Art. 43, 45, e 121 do CTN;
RIR / 99;
PN SRF N 01/2002

Todavia ,

O contribuinte poder ser

substitudo,
por
determinao de lei, em
relao ao pagamento desse
imposto,
pela
fonte
pagadora (tomadora do
servio), isto , a fonte
pagadora do rendimento
(tomadora do servio) fica
responsvel pelo desconto
do imposto e pelo efetivo
pagamento,
dentro
dos
prazos legais.

1.2 ESPCIES DE RETENO NA FONTE

IR Fonte por Antecipao:
pode ser deduzido daquele apurado
na Declarao de Ajuste Anual(pessoa
fsica) ou na Declarao da Pessoa
Jurdica (DIPJ). Ou seja, alm da
responsabilidade atribuda a fonte
pagadora
pela
reteno
e
recolhimento, a apurao definitiva
ser efetuada pelo contribuinte no
encerramento perodo de apurao,
seja trimestral ou mensal.
Ex: salrios, honorrios, pr-labore,
frias, servios profissionais prestados
por pessoas jurdicas, etc.

IR Exclusivo na Fonte ou Tributao

Definitiva:
o imposto descontado no pode ser
compensado
daquele
apurado
da
Declarao de Ajuste Anual(pessoa fsica)
ou na (DIPJ).Ou seja, o rendimento no
mais ser alvo de tributao por ocasio
do encerramento do perodo de
apurao, seja trimestral ou mensal.

Ex: 13o salrio, loteria, aplicao

financeira-beneficiria
pessoa
fsica,
venda de bens-beneficiria pessoa fsica,
etc.

1.3 RESPONSVEL PELA RETENO:

As pessoas jurdicas e empresas individuais a elas
equiparadas que efetuarem pagamentos de rendimentos
qualquer ttulo pessoa fisica ou jurdica;(ver tem ...)
As pessoas fsicas que pagarem rendimentos do trabalho
assalariado;
A instituio financeira responsvel pelo pagamento de
rendimentos em cumprimento de deciso da Justia
Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno
valor (art. Da Lei n.10.833/2003)

1.4.1-RENDIMENTOS DO TRABALHO - PESSOA FSICA

1.4 RENDIMENTOS TRIBUTVEIS

Rendimento do trabalho assalariado;
(salrio, frias, 13 salrio), participao nos lucros)
Rendimento do trabalho no assalariado (autnomo);
Remunerao indireta (Fringe Benefits);
(beneficirio identificado e no identificado)
Rendimento trabalho Prestado no exterior a servio do
Governo Brasileiro (salrio em moeda estrangeira);
Benefcios recebidos de entidade de Previdncia Privada;
Prmios Avaliao de desempenho ou incentivo
produtividade;
Lucros ou participaes nos resultados aos empregados;
Remunerao pelo transporte de passageiro ou de cargas
(prestador autnomo x tomador Pessoa jurdica);
Resciso de Contrato de trabalho assalariado;

RENDIMENTOS DE SERVIOS - PESSOA JURDICA

Remunerao de servios profissionais prestados por

pessoa jurdica;
Servios de Limpeza, Conservao, segurana e Locao
de Mo-de-obra Prestados por Pessoa Jurdica;
Comisses e corretagens pagas Pessoas Jurdicas;
Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica;
Servios prestados por associados de cooperativas de
trabalho;
Servios de assessoria creditcia , mercadolgica,gesto
de credito, seleo e risco, administrao de contas a
pagar e a receber;

RENDIMENTOS DE CAPITAL
PESSOA FSICA OU JURDICA

Alugueis e Royalties pagos pessoa fsica ou

juridica;
Aplicaes financeiras de renda Fixa;
Aplicao financeira em fundos de investimentoRenda Fixa;
Aplicao financeira em fundos de investimentoAes;
Juros sobre Capital Prprio;
Operaes de Swap (concesso de emprstimos
recprocos entre bancos em moeda diferente e tx de
cmbio);
Operaes Day Trade (operaes iniciadas e encerradas
no mesmo dia , com mesmo ativo em bolsas de valores);
Resgate de Previdncia privada, Fapi e PGBL(pessoa
fsica);
Operao realizada em Bolsas de Valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas;

PRMIOS
PESSOA FSICA OU JURDICA

Prmios em bens e servios (concursos , sorteios ,

loteria (raspadinha) , etc);
Prmios e sorteios em geral (em dinheiro);
Prmios de proprietrios e criadores de cavalos
de corrida;

OUTROS RENDIMENTOS

Cobertura por sobrevivncia em seguro de vida

(VGBL);
Juros e indenizaes por lucros cessantes;
Multas e vantagens ou indenizao por resciso
de contrato;
etc.

1.5 FATO GERADOR DO IMPOSTO

BENEFICIRIO PESSOA FSICA
No pagamento ou crdito do
rendimento o que ocorrer
primeiro, nos casos de:

Lucros e dividendos, distribudos por

pessoas jurdicas com base no lucro
real, que tenham sido apurados at
31.12.1998 ou nos anos de 1994 e
1995;
Juros remuneratrios do capital
prprio das pessoas jurdicas;
Multas ou vantagens por resciso de
contrato.

No pagamento do
rendimento (regime de
caixa) nos demais casos.

Nota:
Considera-se pagamento do
rendimento
a entrega de
recursos, inclusive mediante
depsito
em
instituio
financeira, a favor do beneficirio
(art.38, nico do RIR/ 99);

 BENEFICIRIO PESSOA JURDICA

No pagamento rendimento o
que
ocorrer
primeiro,
na
hiptese :

Pagamentos a, outra pessoa

jurdicas, a ttulo de juros e
indenizao
por
lucros
cessantes
decorrentes
de
sentena judicial (Art. 60 Lei
8.981/95).

No pagamento ou
crdito do rendimento, o
que ocorrer primeiro, nas
demais hipteses.

Nota:

Entende-se por crdito o

registro contbil efetuado pela
fonte pagadora pelo qual o
rendimento

colocado,
incondicionalmente,

disposio do beneficirio(PN
CST 121073).

1.6 ALIQUOTAS APLICVEIS

Rendimentos pagos a pessoas fsicas:

Aplica-se a tabela progressiva vigente no ms do pagamento,

exceto nos casos especiais citados no item xxx.
BASE DE CLCULO
R$

ALQUOTA

PARCELA A
DEDUZIR R$

15%

174,60

27,5%

465,35

At 1.164,00
De 1.164,01 at 2.326,00
Acima de 2.326,00

(em vigor a partir de 1/01/2005 IN 488/2004)

Nota:
Rendimentos da Listados
no item 1.4.1, com exceo
dos Benefcios recebidos por
entidade de Previdncia .

Rendimentos pagos ou creditados a pessoas jurdicas

Aplica-se a alquota de:

1,5%

1,0%

5%

Juros
e
indenizaes
por
lucros
cessantes
decorrentes de
sentena
judicial;

Servios Profissionais, comisses

e corretagens e servios de
propaganda e publicidade
Rendimentos pagos ou creditados
a
cooperativas
de
trabalho,associaes profissionais
ou
entidades
assemelhadas,
relativos a servios pessoais
prestados
ou
colocados

disposio por associados;

Servios de assessoria creditcia
mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e risco, adm. de contas a
pagar e a receber, quando pagos ou
creditados a outra pessoa jurdica.
(art.29, lei 10.833/2003)

Servio
de
limpeza
e
conservao de
bens
imveis,
exceto reformas
e
obras
assemelhadas;
Servio
segurana
vigilncia;

de
e

Locao
de mo-de-obra.

 CASOS ESPECIAIS (Alquota diferenciada)

Tabela para rendimentos auferidos na modalidade
de aplicao financeira de Renda Fixa no Brasil
(art. 1 Lei 11.033/2004), Incluindo-se os rendimentos
de Mtuo(emprstimo):

PRAZO DE
APLICAO

At e igual
6 meses

De 6 meses e
um dia a 12
meses

De 12 meses
e
um dia a 24
meses

Acima de 24
meses

ALIQUOTA
IR FONTE

22,55%

20,0%

17,5%

15,0%

OBS>: Utilizar TABELA considerando o prazo de aplicao e alquotas

determinadas pela IN SRF 487/2004 .
Nota:
Tabela Vigente a partir de 1.01.2005
Rendimentos produzidos at 31/12/2004,
obedecem legislao ento vigente.

3%

Rendimentos

pagos , em cumprimento de deciso da

justia Federal, mediante precatrio ou requisio de
pequeno valor.

Juros

15,0%

sobre o capital prprio ;

lucros e dividendos apurados em 1994 e 1995,
distribudo a pessoa jurdica tributada pelo lucro real, a
beneficirio no pas;
Multas ou qualquer vantagem paga ou creditada por
PF ou PJ( ainda que a ttulo de indenizao, exceto
indenizao trabalhistas ou reparatrias de danos
morais ), em virtude de resciso de contrato;
Rendimento apropriado semestralmente de Fundo de
investimentos

Prmios distribudos em bens ou servios mediante

concurso ou sorteio;
Aplicaes Fundo de Investimento Renda Fixa a
Longo (rendimento produzido at 31/12/2004);
Operaes de swap (aplic. Renda fixa)- at
31/12/2004.

20%

Prmios em dinheiro obtidos em loterias,mesmo as

de finalidades assistencial ou exploradas pelo Estado,
concursos
desportivos,
sorteios,
prmios
de
concursos, etc.

30%

1.7 BASE DE CLCULO

RENDIMENTOS PAGOS A PESSOA FSICA
Rendimentos
Sujeitos Tabela
Progressiva:
Deduzir o valor de R$
117,00
reais
por
dependente.( a partir
de 01/01/2005)
IN SRF 488/2004
Deduzir o valor de
R$ 1.164,00 reais (a
partir de 01/01/2005).
IN.SRF 488/2004

A Base de Clculo a
diferena entre o rendimento
bruto
e
as
dedues
permitidas por lei:
Dependentes(cnjuge,companheiro,filhos,
enteados, irmos, neto, pais ,avs etc);
Penso alimentcia;
Contribuio previdenciria oficial;
Contribuio previdenciria privada e Fapi;
Parcela
isenta
dos
rendimentos
de
aposentadoria e penso, a partir do ms em
que o contribuinte completar 65 anos.

Ateno:
Alugueis de imveis:
poder ser deduzido os encargos
de impostos, taxas incidente sobre o
bem;aluguel de imvel sublocado;
despesas de cobrana e despesas de
condomnio.(dede que o nus seja
exclusivamente do locador)

Ateno:
Servio de transporte:
rendimento tributvel:
40%
do
rendimento
do
transporte e servio com trator,
mquinas
terraplanagem,
colheitadeira , etc;
60% rendimento do transporte
de passagem.

RENDIMENTOS PAGOS A PESSOA JURDICA

Rendimentos dos
Servios recebidos
de pessoa jurdica.

A Base de Clculo o
rendimento bruto pago
ou
creditado
(sem
dedues).
Art.651 do RIR / 99

1.8 Prazo e Recolhimento do Imposto

At o terceiro dia til da semana
subseqente de ocorrncia do
fato gerador ( ver FATO GERADOR, item 1.5)

Ago

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31
1

10

Set
4

Fato gerador ocorrido entre

07 e 13/08/05, referente a
2 semana de Ago / 05.
VENC: 17/08/2005
Fato gerador ocorrido entre
28/08 e 03/09/05, referente a
1 semana de Set / 05.
VENC: 07/09/2005

1.9 Local do Recolhimento

recolhimento ao Tesouro Nacional;
pela pessoa juridica que efetuar a
reteno(tomador do servio);

DARF(limite R$ 10,00)
dispensado o recolhimento
de valores abaixo de R$ 10,00
Art 724 do RIR/99)

1.10 Cdigo e Documento de

recolhimento

Pessoa jurdica:
cdigo 1708 (Serv. Prestado por
PJ em geral)
Cdigo 5944 (assessoria
crediticia , gesto credito etc)
Cdigo 3280 (cooperativas)

de forma centralizada pelo

estabelecimento MATRIZ;
atravs
do
Documento de
Arrecadao Federal (DARF);

Pessoa fsica:
cdigo 0561 (rendimento assalariado
Empregado);
Cdigo 0588 (rendimento autnomo);
Cdigo 3208 (aluguel e Royalties)
Cdigo 8045 (comisses e
corretagens, propagandas);
Cdigo 3280 (cooperativas)

1.11 Falta de Reteno ou Pagamenento

No-reteno do imposto - Penalidades
Antes do encerramento do perodo
de apurao (trimestral ou anual):
A fonte pagadora fica sujeita ao valor
principal do imposto, dos juros e da
multa de ofcio em torno de 75% ou
150% sobre o tributo, conforme
previsto no art. art. 9 da Lei 10.426/02.

Aps o encerramento do
perodo de apurao,.
Sendo a fonte pagadora PJ, sero
exigidos somente a multa de
oficio e juros de mora.
A responsabilidade passa a ser do
contribuinte.
(Art. 957 do RIR / 99 e art. 9 da
Lei 10.426/02).

Reteno sem o respectivo recolhimento

A fonte pagadora , ser enquadrada no crime de apropriao indbita,
previsto no art. 11 da Lei n.4.357/1964, e caracterizada como depositria
infiel de valor pertencente Fazenda Pblica, conforme Lei n. 8.866/1994.).

1.12 Rendimentos com Iseno / No incidncia

Ajuda de custo para atender a despesas
de locomoo, quando houver remoo
do contribuinte para outro municpio;
Ganhos de capital auferido por
alienao de bens de
pequeno;alienao de do nico imvel;
Alimentao, transportes e uniformes;
Auxlio-alimentao e auxlio-transporte
em pecnia ao servidor pblico federal
civil;
Benefcios percebidos por deficientes
mentais;
Bolsas de estudo quando pagas
diretamente a instituio de ensino;
Cadernetas de poupana;
Contribuies patronais para Programa
de Previdncia Privada;
Doaes e heranas;
Lucros e dividendos distribudos;

Peclio do INSS;
Pensionistas com doenas graves;
Pis e Pasep;
Rendimentos distribudos ao titular ou
scios de microempresas e empresas
de pequeno porte, optantes pelo
simples;
Salrio-familia;
Seguro desemprego e auxlios diversos;
Seguros de previdncia privada;
Seguros mdicos pagos, ressarcidos ou
mantidos pelo empregador;
Venda de aes e ouro, Ativo
Financeiro(art 39 do RIR / 99);
Programa de desligamento
voluntrio(PDV) - valores especiais
recebidas titulo de incentivo adeso,
no alcanadas os valores recebidos
normalmente em casos de demisso.

RETENO
CONTRIBUIES

3. PIS /COFINS/ CSLL

2.1 BASE LEGAL E VIGNCIA

A partir de
01/02/2004
tornou-se
obrigatrio
ao
tomador de servio a reteno
na fonte e recolhimento das
contribuies
PIS-PASEP,
(COFINS) e Contribuio Social
sobre o Lucro (CSLL)

ART 30,LEI 10.833 de

29/12/2003
IN 459/2004

2.2 RESPONSVEL PELA RETENO:

Pessoa jurdica de direito Sero retidos tambm,
sobre pagamentos dos
privado
(tomadora
de
servios
sujeitos
a
servio) que efetuarem
reteno, se prestados
pagamentos
a
outra
por:
pessoa jurdica de direito
Associaes , inclusive entidades
privado
(prestador
de
sindicais, federaes, centrais
sindicais e servios sociais
servio).

Ou seja a obrigao de
descontar e recolher da
tomadora do servio.

autnomos;
Sociedade Civis, inclusive as
Cooperativas;
Fundao de direito privado;
Condomnios de edifcios;
Entidades sem fins lucrativos; e
Partidos polticos( lei 10406/02 NCC
e Lei 10.825/2003)

2.3 DESOBRIGADOS DE REALIZAR RETENES:

Pessoa jurdicas optantes pelo Simples
(Simples Federal)
Empresas estrangeiras de transporte de
valores

Ateno:
Possuem sistemtica de reteno prpria:
Entidades governamentais da Administrao Pblica Federal; e
Entidades governamentais do estado, Municpios e Distritos Federais
No cabendo reteno na ordem de 4,65% da contribuio:
IN SRF 480 e 475 de 2004

2.4 SERVIOS SUJEITOS A RETENO:

Limpeza;

Gesto de crdito;

Conservao ou Zeladoria;

Seleo e Risco;

Manuteno;

Administrao de contas a
pagar e receber, inclusive
se prestada por Fectoring

Segurana;

(ADI SRF n 10/2004);

Vigilncia;
Transportes de valores;
Locao de mo-de-obra;
Assessoria
mercadolgica;

creditcia,

Remunerao de servios
profissionais ( os 40
elencados no art.647 do
RIR/99)

2.5 BASE DE CLCULO

Valor bruto do servio prestado, no sendo
admitido efetuar deduo desta base, por falta
de previso legal
dispensada a reteno Se houver mais de um
pagamento no
mesmo
para pagamentos iguais
ou inferiores R$ 5.000,00 ms para a mesma pessoa
jurdica, deve-se somar
no ms.
todos
os
rendimentos
pagos efeito de verificar o
limite de dispensa

Base legal: art 5, Lei n 10.925/2004

includo no Art 31, 3 Lei 10.833/03

Art.31, 4, Lei 10.833/03

2.6 PERCENTUAL DE DESCONTO

CSLL
1%

COFINS
3%

PIS / PASEP
0,65%

4,65%
Aplicvel, tambm, s
prestadoras de servios
enquadradas no regime
de no - cumulatividade
do PIS e COFINS.

REGRA GERAL
Aplicado sobre os
servios passivos de
reteno, conforme
lista (ver item 2.4)

Ateno:
Pessoa jurdica beneficiria de
iseno
ou
alquota
zero,
conforme legislao especfica,
de uma ou mais contribuio, a
reteno
dar-se-,
mediante
aplicao da alquota especfica.
Na nota fiscal dever constar o
enquadramento legal, sob pena
de , se no o fizerem, sujeitar-se
a reteno normal.
(art.2, 3, da IN 459/2004)

Relativo CSLL
Cooperativas, quando
referentes a atos
cooperados (art.21, Lei 10865/04)

Relativo COFINS / CSLL

Entidades sem
Fins lucrativos que
prestem servios
sujeitos
Incidncia nessa
modalidade
Relativo a PIS / COFINS
Estaleiros Navais
brasileiros na atividade
de conservao
Pr registradas no REB.
(lei 9.432/97)
Transporte internacional
de valores,efetuados
por empresas nacionais
(art.21,lei 10.865/04)

2.7 MOMENTO DO DESCONTO

Somente quando o
servio for
efetivamente pago
(Regime de caixa).

Pagamento feito em
parcelas /prestaes,
a reteno ser feita
sobre cada parcela.
OBS: a dispensa referente
pagamentos igual ou menor R$
5.000,00.

2.8 PRAZO DO RECOLHIMENTO

At o ltimo dia til da semana
subseqente quela em que tiver
ocorrido o pagamento pessoa
jurdica fornecedora do servio.
Art.6 da IN SRF 459/2004

Ago S

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31
1

10

Set
4

Retenes efetuadas na
1 quinzena Ago / 05.
VENC: 26/08/2005

Retenes efetuadas na
2 quinzena Ago / 05.
VENC: 09/08/2005

2.9 LOCAL DO RECOLHIMENTO

recolhimento ao Tesouro Nacional;
pela pessoa juridica que efetuar a
reteno(tomador do servio);

de forma centralizada pelo

estabelecimento MATRIZ;
atravs
do
Documento de
Arrecadao Federal (DARF);

2.10 CDIGO E DOCUMENTO DE

ARRECADAO
Regra geral: DARF nico
cdigo 5952
DARF(limite R$ 10,00)
Valores abaixo de R$ 10,00
deve ser acumulado para
recolhimento posterior,
somados mesma
contribuio no perodo
seguinte.

(percentual de 4,65%)
Iseno, alquota zero ou medida
judicial: DARF distinto
cdigo 5987 (CSLL)
cdigo 5960 (COFINS)
cdigo 5979 (PIS / Pasep)
2,art 2 e 8, IN 459/2004

2.10 SERVIOS NO SUJEITOS RETENO.

Servios recebidos a ttulo de
comisses,
inclusive
por
representante comercial;
Transporte
de
valores
por
empresas estrangeiras;
prestados por pessoa jurdica
optante pelo Simples Federal;
Prestados por pessoa residente
ou domiciliada no exterior;
servios prestados por pessoa
fsica;

servios de programa e
publicidade;
servios
de
transporte
interestadual ou intermunicipal de
carga
ou
passageiros(areo,
martimo fluvial ou terrestre (ADI
SRF n 10/2004);

Servios de obras de construo;

servios prestados por hospitais e
prontos socorros.

A PJ optante pelo
Simples dever apresentar
declarao, em duas vias ,
na forma do Anexo I da IN
459/04

os servios em questo
no sofrem reteno, por
no estarem listados na
IN SRF 459/2004