CLASE N°8 IV Procedimientos Tributarios

La Administracin Tributaria
Administracin Tributaria
Es la Entidad de Derecho Pblico encargada por
ley del desempeo de las funciones relacionadas
con la aplicacin y
cumplimiento de un
determinado tributo.
La Administracin Tributaria puede o no ser el
Acreedor Tributario.
ABOG. Rodolfo Vsquez Seminario
SUNAT
Es una Institucin Pblica Descentralizada del sector Economa y
Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio
propio y autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y
financiera.
Tiene por finalidad:
a)
Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin

de los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las
aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma II
del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tributarias de
ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios
interinstitucionales se establezca.
b)
Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro

del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
SUNAT
c) Facilitar las actividades econmicas de comercio
exterior, as como inspeccionar el trfico internacional
de personas y medios de transporte y desarrollar las
acciones necesarias para prevenir y reprimir la
comisin de delitos aduaneros
d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y
aduaneras y participar en la elaboracin de las mismas.
e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a
fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
f) Las dems que seale la ley.
Gobiernos Locales
Los Gobiernos
Locales
administran
exclusivamente
las
contribuciones y
tasas
municipales
(derechos,
arbitrios y
licencias), y por
excepcin los
impuestos que la
Ley les asigne.
Acto Administrativo
Son Actos Administrativos,

las declaraciones de las
entidades que, en el marco
de derecho pblico, estn
destinadas a producir efectos
juridicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de
los administrados, dentro de
una situacin concreta (art 1
Ley 27444)
Procedimiento
Administrativo
Conjunto de actos y
diligencias tramitados en
las entidades, conducentes
a la emisin de un acto
administrativo
que
produzca efectos jurdicos
individuales
o
individualizables sobre
intereses, obligaciones o
derechos
de
los
administrados
Proceso Judicial vs Procedimiento

Administrativo
Cules son las diferencias entre ellos?
El Proceso Judicial es nico (Art. 139 Constitucin:
unidad y exclusividad de la funcin jurisdiccional)
El Procedimiento Administrativo no es nico; existen
tantos procedimientos como entidades estatales.
La instancia administrativa es de naturaleza
prejudicial.
En el campo administrativo no se ventilan litis entre
particulares, en cambio en el proceso judicial el juez
resuelve un conflicto de intereses entre particulares.
Proceso Judicial vs Procedimiento

Administrativo
En el Procedimiento Administrativo, no existe la Cosa
Juzgada sino la Cosa Decidida.
En el Proceso Judicial se admiten todos los medios
probatorios necesarios para crear conviccin en el juez
(testimoniales, instrumentos pblicos y privados,
reconocimiento, inspecciones, peritajes, etc.); mientras
que en el Procedimiento Administrativo solamente son
admitidas la prueba instrumental (documentos), la
pericia y las inspecciones oculares.
Principios del Procedimiento Administrativo

Principio de Legalidad: respeto a la
Constitucin, y a las leyes.
Principio del debido procedimiento:
comprende el derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir pruebas y
a obtener una decisin motivada y fundada
en derecho.
Principio de Simplicidad: fcil acceso,
normas claras y precisas.
Principio de Informalidad: no exigencias
formales y costosas
innecesarias.
10

Principio de Presuncin de Veracidad: documentos y
declaraciones se presumen verdaderos, salvo prueba en
contrario.
Principio de conducta procedimental: la autoridad
administrativa, los administrados, sus representantes o
abogados y, en general, todos los partcipes del
procedimiento, realizan sus respectivos actos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la
colaboracin y la buena fe.
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Principio de celeridad: quienes participan en el procedimiento
deben ajustar su actuacin de tal modo que se dote al trmite de
la mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que
dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos,
a fin de alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin que ello
releve a las autoridades del respeto al debido procedimiento o
vulnere el ordenamiento.
Principio de participacin: las autoridades deben brindar las
condiciones necesarias a todos los administrados para acceder a
la informacin que administren, sin expresin de causa, salvo
aquellas que afectan la intimidad personal, las vinculadas a la
seguridad nacional o las que expresamente sean excluidas por
ley.
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Principio de uniformidad: la autoridad administrativa
deber establecer requisitos similares para trmites
similares, garantizando que las excepciones a los
principios generales no sern convertidos en regla general.
Principio de predictibilidad: la autoridad administrativa
deber brindar a los administrados o sus representantes
informacin veraz, completa y confiable sobre cada
trmite, de modo tal que a su inicio, el administrado pueda
tener una conciencia bastante certera de cul ser el
resultado final que se obtendr.
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Principio de impulso de oficio: las autoridades
deben dirigir e impulsar el procedimiento para que
no se paralice por inaccin.
Principio de eficacia: debe prevalecer la finalidad
del acto procedimental sobre los formalismos.
Principio de Imparcialidad: no discriminacin,
tratamiento y tutela igualitario.
Principio Razonabilidad: infracciones y sanciones
dentro de los lmites, proporcin entre los fines
pblicos a tutelar y los medios a emplear.
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Principio de Verdad Material: En el procedimiento, la
autoridad administrativa competente deber verificar
plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deber adoptar todas las
medidas probatorias necesarias autorizadas por ley.
Principio de Privilegio de Controles Posteriores: La
tramitacin de los procedimientos administrativos se
sustentar en la aplicacin de la fiscalizacin posterior.
La autoridad administrativa se reserva el derecho de
comprobar la veracidad de la informacin presentada,
el cumplimiento de la normatividad sustantiva y aplica
las sanciones pertinentes en caso de que la
informacin presentada no sea veraz.
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Requisitos validez de los actos administrativos

Competencia: es la esfera de atribuciones o facultades
que determina el ordenamiento jurdico a los rganos de
la administracin.
Objeto o contenido: lcito, fsica y jurdicamente
posible. Todos los actos deben estar arreglados a
derecho, su contenido se ajusta a lo dispuesto por el
ordenamiento jurdico.
Finalidad Pblica: debe adecuarse a las finalidades de
inters pblico, asumidas en las normas, que otorgan
facultades al rgano emisor, no particular de la
autoridad.
16
Requisitos de validez de los actos administrativos

Motivacin: El acto administrativo debe estar
debidamente fundamentado, sustentado en proporcin al
contenido y conforme al ordenamiento jurdico. La falta
de motivacin implica no solo vicio de forma, sino
tambin, y principalmente, vicio de arbitrariedad.
Procedimiento regular: el acto debe ser cumpliendo el
procedimiento administrativo previsto para el caso, o
para su generacin. Dentro del procedimiento regular, se
encuadra el Debido Proceso, enfocando a ste como el
cumplimiento estricto de las normas del procedimiento
administrativo
17
Motivacin Acto
Administrativo
La
motivacin es un medio de control de la causa

del acto, por ello no es un simple requisito
meramente formal, sino de fondo. La motivacin
ha de ser suficiente, esto es, ha de dar razn
plena del proceso jurdico que ha determinado la
decisin de la Administracin. La motivacin
debe realizarse con la amplitud necesaria para el
debido conocimiento de los interesados y su
posterior defensa de derechos.
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Actos de la Administracin Tributaria

Los Actos
de la
Administracin Tributaria
sern motivados y constarn
en
los
respectivos
instrumentos o documentos.
La notificacin de los
mismos se considera vlida
cuando se realice en el
domicilio fiscal del deudor
tributario, mientras ste no
haya comunicado el cambio
de domicilio. (Art. 103
C.T.)
19
Domicilio Fiscal Art. 11 CT

Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario, sin perjuicio de la facultad del
deudor tributario de sealar
expresamente un
domicilio procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios.
Los deudores tributarios tienen la obligacin de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme lo establezca la
Administracin Tributaria.
El Domicilio Fiscal fijado por el deudor tributario se
considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a la Admn.Tributaria en la forma
establecida por ella.
20
Domicilio Fiscal Art. 11 CT

En aquellos casos en que la Administracin
Tributaria haya notificado al deudor tributario
a efecto
de realizar una verificacin,
fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar
el cambio de domicilio fiscal hasta que ste
concluya, salvo que a
juicio de la
Administracin
Tributaria
exista
causa
justificada para el cambio.
21
Notificacin
Qu es?
Para que sirve?
22
Formas Notificacin Art. 104

A. Por correo certificado o mensajero, en el DF,
con acuse de recibo o certificacin de la negativa
de la recepcin, en este caso se puede fijar
notificacin en la puerta principal del DF.
B. Por medio sistemas de comunicacin por
computacin, electrnicos, fax y similares,
siempre que los mismos permitan confirmar la
recepcin.
C. Por constancia administrativa, cuando por
cualquier circunstancia el deudor tributario se
acercara a las oficinas de la AT.
23

D. Mediante la publicacin en la pgina Web en
los casos de extincin de la deuda tributaria por
ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha
publicacin, la Administracin Tributaria podr
optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
24
E. Mediante acuse de recibo o publicacin en la pgina

Web Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido.
1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal
al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada
por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el
lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada con el representante legal
en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con
algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin,
efectuada por el encargado
de la diligencia.
25

2.
Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el

Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo
pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a
otros actos a que se refiere la notificacin.
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F. Mediante Ceduln Cuando en el domicilio
fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera
cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio.
Los documentos a notificarse se dejarn en sobre
cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
27
Notificacin tcita
Existe notificacin tcita cuando no habindose
verificado notificacin alguna o sta se hubiera
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una
actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha
de la notificacin
aquella en que se practique el respectivo acto o
gestin (Art. 104 C.T).
28
Notificacin mediante Publicacin

Cuando los actos administrativos afecten a una
generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificacin podr hacerse
mediante publicacin en el Diario Oficial y en el
diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de circulacin
en dicha localidad (Art. 105 C.T)
29
Efectos Notificacin Art.106

Las notificaciones surten sus efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima
publicacin, an cuando, en este ltimo caso, la
entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con
posterioridad, salvo en el caso de la notificacin
de las resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, de conformidad con lo establecido en
el art. 118.
30
Revocacin, Modificacin o
Complementacion - Art.
107, 108
Los actos de la Administracin Tributaria
podrn ser revocados:
1.- Antes de su notificacin.
2.- Despus de la notificacin
31
Antes de su notificacin
Los Actos de la AT
podrn ser
revocados,
modificados o
sustituidos por otros
antes de su
notificacin (Art. 107
CT)
32
Despus de su notificacin
Solo en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
el numeral 1 del Artculo 178, as como en los
casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario;
y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su
emisin que demuestran su improcedencia o
cuando se trate de errores materiales, tales como
los de redaccin o clculo.
33
Nulidad de los Actos

Administrativos
Los
actos de la Administracin Tributaria son

nulos en los casos siguientes (Art. 109 C.T):
1. Los dictados por rgano incompetente.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido,
3. Cuando por disposicin administrativa se
establezcan infracciones o se apliquen sanciones
no previstas en la ley
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Anulabilidad de los Actos

Administrativos
1. Son dictados sin observar lo previsto en el
Artculo 77 del C.T. ; y,
2. Tratndose de dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua,
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar
la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que
sean convalidados por la dependencia o el
funcionario al que le corresponda emitir el acto.
35
Actos de la
Administracin
Tributaria
Resolucin
Resolucin
Orden
de Determinacin
de Multa
de Pago
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Resolucin de
Determinacin
Es
el acto por el cual la Administracin

comunica al deudor tributario el resultado
de su labor destinada a controlar el
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias, y establece la existencia del
crdito o deuda tributaria (Art. 76 C.T)
37
Resolucin de Multa
Es
el acto por el cual la Administracin

comunica al deudor que ha cometido una
infraccin sancionable con multa de
acuerdo al Cdigo Tributario.
38
Requisitos de RD y RM
Deudor tributario
Tributo y perodo al que corresponda
Base imponible y tasa
Cuanta del tributo e intereses
Motivos determinantes del reparo u observacin.
Fundamentos que la amparan.
Referencia a Infraccin
Monto de la multa e intereses
39
Orden de Pago
La
Orden de Pago es el acto administrativo en virtud

del cual la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad
de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos sealados por el
Cdigo Tributario (Art.. 78 C.T.)
40
Procedencia de Orden de Pago

Por tributos autoliquidados por el deudor
tributario.
Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo
a ley.
Por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo.
Cuando realizada una verificacin la AT encuentre
tributos no pagados.
Tratndose de deudores tributarios que no
declararon, ni determinaron su obligacin o que
habiendo
declarado
no
efectuaron
la
determinacin de la misma.
41
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1.- Procedimiento de Cobranza Coactiva
2.-
Procedimiento
Contencioso
3.-
Procedimiento No Contencioso
Tributario
42
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
DEFINICIN
1. Medio a travs del cual una entidad puede
procurarse una obligacin de dar, hacer o no hacer,
respetando el principio de razonabilidad.
2. Segn el principio de razonabilidad, las decisiones
de la autoridad administrativa deben adoptarse
manteniendo la debida proporcin entre los medios
a emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a fin
que respondan a lo estrictamente necesario para la
satisfaccin de lo cometido.
(Num. 1.4 del art. IV del TP de la Ley N 27444)
44
SUJETOS INMERSOS
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:
1. Ejecutor Coactivo: Requisitos (art. 114 del CT).
Procesado por delito doloso: Y el derecho a la
presuncin de inocencia?
Destituido de carrera judicial u otros por medida
disciplinaria: Qu tipo de medida disciplinaria?
Destituido de carrera judicial u otros por falta grave:
Si prueba que la falta grave estaba vinculada a
asuntos particulares?
2. Auxiliar coactivo: Requisitos (art. 114 del CT).
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SUJETOS INMERSOS
LOS CIUDADANOS
1. Deudor tributario:
Tiene como limitacin la imposibilidad de discutir el
asunto de fondo: artculo 122 del CT.
RTF N 9541-1-2004: Patrimonio de sociedad de
gananciales materia de medida cautelar por obligaciones
contradas por una parte para beneficio de la sociedad.
2. Tercero propietario (Intervencin excluyente):

art.120 del C.T. El 3 que sea propietario de bienes
embargados,
puede
interponer
Intervencin
excluyente de propiedad ante el E.C. en cualquier
momento antes de que se inice el remate del bien
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REQUISITOS
El Procedimiento de Cobranza Coactiva slo podr
iniciarse y proseguirse si se cumplen los siguientes
requisitos:
1. La deuda no debe estar extinguida.
2. La deuda debe ser exigible (art. 115 del CT).
3. La cobranza se siga a quien esta obligado al pago
conforme al acto administrativo materia de
cobranza.
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DEUDA EXIGIBLE
La deuda exigible da lugar a las acciones de coercin para su cobranza.
Es deuda exigible:
1. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
notificadas por la Administracin y no reclamadas.
Si la Resolucin estaba impugnada cuando se inici la

cobranza, es nulo este procedimiento aunque al momento de
resolver la queja, la resolucin que resolvi la impugnacin no
hubiera favorecido al contribuyente (RTF N 9339-1-2004).
No procede la cobranza coactiva cuando las resoluciones que la
inician no fueron notificadas validamente y fueron puestas bajo
la puerta y firmadas sin sealar la persona que las firm (RTF
N 1801-3-2004).
48
DEUDA EXIGIBLE
2.
La
establecida
mediante
Resolucin
de
Determinacin o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
Artculo 137.
3. La establecida por Resolucin no apelada en el
plazo de Ley o por Resolucin del Tribunal Fiscal.
Dado que es deuda exigible la establecida por
una RTF, no es necesaria la emisin de
resoluciones de cumplimiento para iniciar las
acciones de cobranza (RTF
N 141-4-2000,
4546-4-2002).
49
DEUDA EXIGIBLE
4. La que conste en Orden de Pago notificada
conforme a Ley.
Es vlida la notificacin de la OP y la REC de
manera conjunta (RTF N 693-4-99).
Mientras se encuentre en trmite la
impugnacin contra una OP no puede
exigirse coactivamente la deuda tributaria
(RTF 201-2-98 y 1177-5-97).
En aplicacin del artculo 125 del CT, no
procede que la Administracin resuelva la
reclamacin contra una OP antes del
vencimiento
del
plazo
probatorio
correspondiente (RTF N 1109-4-2001).
50
DEUDA EXIGIBLE
5. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera
incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y
en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de
conformidad con las normas vigentes.
6. Los gastos incurridos en medidas cautelares previas
siempre que se inicie el procedimiento de ejecucin
coactiva.(art.56 al58 del C.T.)
51
PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Dicha Resolucin contiene un mandato de cancelacin de
las Ordenes de Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro
de un plazo de siete das hbiles, bajo el apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas.
52
RESOLUCION DE EJECUCION
COACTIVA
La Resolucin mencionada debe contener los siguientes
requisitos. En caso no cumpla con estos, ser considerada nula.
Cabe sealar que la nulidad slo est referida a la Resolucin
objeto de cobranza o a la Orden de Pago.
1. Nombre del deudor tributario.
2. Nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, as como los intereses y el
monto total de la deuda (de ser el caso).
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
53
RESOLUCION DE EJECUCION
COACTIVA
Se debe tener presente que el Ejecutor Coactivo no
admitir escritos que entorpezcan o dilaten su
trmite, bajo responsabilidad.
De otro lado, previamente a la expedicin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, el Ejecutor
Coactivo debe haber verificado la exigibilidad de
la deuda, en uso de su facultad.
54
MEDIDAS CAUTELARES
La medida a trabarse es decisin del Ejecutor Coactivo, sobre la

base de:
1. Indagaciones sobre situacin del deudor.
2. Evaluacin
costo-beneficio
respecto
a
garantizar
adecuadamente la cobranza de la deuda (criterio en el Art..
18.1.b) del Rgto.).
Las diligencias podran implicar el auxilio de la autoridad policial
o administrativa, o actuar el procedimiento de descerraje (previa
solicitud al juez especializado en lo civil, que debe resolver en 24
horas).
Es vlida la diligencia de embargo realizada en presencia del
Auxiliar Coactivo (RTF N 2458-5-2003).
55
MEDIDAS CAUTELARES
Vencido el plazo de 7 das hbiles, el Ejecutor Coactivo se encuentra
facultado para disponer las medidas cautelares que considere necesarias.
Las MC que pueden trabarse son:
1. Embargos:
a) En forma de intervencin (recaudacin, informacin o
administracin de bienes);
b) En forma de depsito;
c) En forma de inscripcin; y,
d) En forma de retencin.
2. Otras medidas, siempre que aseguren de las forma ms adecuada el
pago de la deuda tributaria.
56
MEDIDAS CAUTELARES
1. En recaudacin: Consiste en la afectacin de los
ingresos de una empresa, negocio u oficina de
profesionales independientes, con el objeto de
recaudar directamente de ella los ingresos necesarios
para la cancelacin de la deuda tributaria en
cobranza.
2. En administracin de bienes: El ejecutor coactivo est
facultado a nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los
frutos o utilidades que pudieran producir los bienes
embargados.
57
MEDIDAS CAUTELARES
3. En informacin: En este caso, SUNAT nombra uno
a varios interventores informadores para que
recaben informacin y verifiquen directamente el
movimiento econmico del deudor y su situacin
patrimonial.
58
MEDIDAS CAUTELARES
4. En depsito: SUNAT afectar los bienes muebles e
inmuebles no registrados de propiedad del deudor,
nombrndose depositario para su conservacin o
custodia (deudor tributario, tercero o SUNAT).
El embargo de bienes muebles puede realizarse con o
sin extraccin.
59
MEDIDAS CAUTELARES
- Se har con presencia del deudor o representante legal,
gerente, administrador, dependiente o persona encargada
del establecimiento, empresa o negocio.
- Si los bienes se encuentran en poder de un tercero, la
diligencia se entender con ese tercero.
En ambos casos, se notificar al deudor posteriormente.
60
MEDIDAS CAUTELARES
5. En inscripcin: En este supuesto SUNAT
afecta bienes muebles o inmuebles
registrados, inscribindose la medida por el
monto total o parcialmente adeudado en
los registros respectivos, siempre que sea
compatible con el ttulo de propiedad ya
inscrito.
61
MEDIDAS CAUTELARES
6. En retencin: El Ejecutor Coactivo se encuentra
facultado a ordenar se disponga la retencin y posterior
entrega de bienes, valores y fondos que se encuentren
en depsito, custodia o bajo cualquier otra modalidad,
siempre que el deudor sea el titular y se encuentren en
posesin de terceros.
62
MEDIDAS CAUTELARES
El Tribunal Fiscal ha sealado que las medidas
cautelares previas en forma de retencin se
entienden agotadas cuando las entidades
financieras notificadas detraigan de las cuentas
del deudor tributario, los montos que basten
para satisfacer la deuda. La puesta a
disposicin de los referidos montos en favor de
la Administracin, slo puede efectuarse una
vez iniciada la cobranza coactiva.
63
MEDIDAS CAUTELARES
Las medidas cautelares definitivas no estn sujetas a plazo de
caducidad.
En el pasado: A pesar que no haba plazo expreso, no se le
aplicaba el plazo prescrito en el artculo 625 del Cdigo
Procesal Civil en virtud al inters pblico de tutelar el pago de
la deuda tributaria (RTF N 1170-3-2000).
Una vez notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva, slo
pueden dictarse medidas cautelares definitivas luego de
vencido el plazo de 7 das para la cancelacin de la deuda
cobrada (RTF N 174-3-2000).
64
CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO

nicamente el Ejecutor Coactivo dar por concluido este
procedimiento en los siguientes casos:
1. Extincin de la deuda, ya sea mediante pago, compensacin,
condonacin, consolidacin.
RTFO N 7540-2-2004: No basta invocar la existencia
de proceso judicial en que se discuta la extincin de la
deuda por medio distinto al previsto en el artculo 27
del CT.
RTF N 7744-5-2004: La discusin sobre el pago por
tercero no es causal para concluir el procedimiento.
2. La obligacin estuviese prescrita. Dicha prescripcin debe
estar declarada, no basta la alegacin de la misma (RTF N
997).
65
CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO

3. Que el deudor tributario hubiese presentado dentro del plazo de ley, recurso de
reclamacin o apelacin contra RD o RM que se encuentre en trmite.
El recurso debe haberse planteado oportunamente (RTFO N 3459-2-2003).
Interponer un recurso de reclamacin contra la REC no genera la conclusin del
PCC (RTF N 7008-1-2004).
Las Resoluciones de Determinacin y de Multa son actos de distinta naturaleza.
Por lo tanto, ambas deben ser impugnadas para que proceda suspender la cobranza
coactiva de las mismas. No basta impugnar la Resolucin de Determinacin para
que proceda la suspensin de la cobranza coactiva de la Resolucin de Multa (RTF
N 484-4-95).
Si la reclamacin se present despus del plazo pero antes del inicio de la cobranza
coactiva, no puede iniciarse la cobranza:
i. Hasta que se declare la inadmisibilidad de la reclamacin (RTF N 846-4-97 /
879-4-97) o hasta que sea firme culmine la apelacin- (RTF N 479-5-96 / 8841-97).
A su vez se concluir:
i. Cuando se deneg la reclamacin pero sin pronunciarse sobre la validez de la
notificacin, lo que fue impugnado. Si se hubiere iniciado, deber suspenderse
en tanto no haya pronunciamiento (RTF N 13764 / 14362).
ii. Cuando se plante resolucin oportuna de una apelacin contra la resolucin
que declara inadmisible la reclamacin contra la OP (403-4-96).
66
CONCLUSIN DEL
PROCEDIMIENTO
4. La persona obligada haya sido declarada en quiebra.
5. Exista Resolucin que conceda aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago.
6. La accin se siga contra persona distinta al obligado al pago.
Que uno desempee el cargo de representante legal no es causal
para que automticamente se atribuya responsabilidad solidaria
y se inicie una cobranza coactiva (RTF N 190-2-2000).
7. El deudor hubiese sido declarados en insolvencia y exista un convenio
de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores (Art.
18.4 de la Ley N 27809).
67
SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO

1. Exista una medida cautelar firme en procesos de
amparo, que ordene al Ejecutor Coactivo la
suspensin de la cobranza.
2. Los deudores estuvieren sujetos a un procedimiento
concursal.
3. Cuando una ley formal o material lo disponga de
manera expresa.
68
SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO

4. En el caso de Orden de Pago cuando conjuntamente:
Medien circunstancias que evidencien
cobranza podra ser improcedente.
que la
La reclamacin se interponga dentro de 20 das

hbiles de notificada, abonndose el monto de la
deuda no reclamada.
La Administracin debe resolver en 90 das hbiles.
La suspensin origina sustituir la medida ofreciendo
garanta suficiente.
69
TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por
un perito de la Administracin Tributaria o alguien
designado por ella.
No ser necesaria en el caso, que las partes hayan
acordado un valor sobre el bien o ste tenga cotizacin
en el mercado de valores o similares.
Luego, de esta etapa, el Ejecutor convocar a remate de
los bienes embargados. La base del remate ser 2/3
partes del valor del bien.
Si no se concreta el remate, se har una segunda
convocatoria, reduciendo el 15% del valor del bien. Si
no se presentan postores, se vuelve a convocar pero sin
sealar precio.
70
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD
Accin que interpone una tercera persona que no es parte del
procedimiento, invocando a su favor un derecho de propiedad sobre bien
embargado, a fin que se levante el embargo. Se interpone ante el Ejecutor
coactivo (hasta antes de iniciarse el remate)
Tercerista
Presenta
ante
El ejecutor
Coactivo
Plazo: 5 das
Absuelve
la Tercera
Notifica
Plazo: no
mayor a 30 das
Resuelve
la Tercera:
Resolucin
Apela
05 das hbiles
Deudor
No absuelve
Tribunal
Fiscal
Se prueba el derecho de propiedad

Mediante documento privado de fecha
cierta o documento pblico, u otro doc. que
acredite para la Administracin.ABOG. Rodolfo Vsquez Seminario Poder Judicial
Se suspende proc. respecto al bien del 3ro.
71
PROPIEDAD
BIEN INMUEBLE
Arrendamiento con opcin de compra: Adquiere la propiedad
solo cuando se acredita el ejercicio de la opcin de compra.
Alquiler-Venta (Con reserva de propiedad): Con la cancelacin
de la ltima cuota.
Contrato Preparatorio de Venta, suscrito antes del embargo:
Cuando se aprecia que hubo entrega del inmueble y pago
de precio.
Cuando se ve que es definitivo segn las clusulas.
72
PROPIEDAD
BIEN MUEBLE
Bienes muebles de propiedad del deudor, embargados en local
de un tercero, este prueba ser propietario del local comercial.
Bien mueble ubicado en propiedad de un tercero, presuncin
de propiedad del Art. 913 del Cdigo Civil.
Factura no establece propiedad, requiere anotacin en libro
contable del comprador
Gua de Remisin no establece propiedad,
(i) requiere anotacin en libro contable del vendedor.
(ii) Requiere verificar si libros de ejecutado ya no incluan ese
bien.
73
QUEJA
1. No procede contra vicios de tramitacin
(6236, 12394 En contrario: 4330-5-2002).
2. No procede contra la traba de embargos
excesivos.
3. No procede para variar una medida
cautelar (RTF N 1170-3-2000)
4. Procede para discutir la situacin de deuda
exigible, notificacin vlida de la REC y
para causales de suspensin o terminacin
del procedimiento.
74
APELACIN
Una vez que ha concluido el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer
recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro
del plazo de 20 das hbiles de notificada la
resolucin.
La Corte Superior slo examinar si el
Procedimiento ha sido llevado conforme a Ley, no se
encuentra facultada para analizar el tema de fondo o
la procedencia de la cobranza.
75
APELACIN
Notificada la Resolucin
que pone fin al
procedimiento
20 das hbiles
apelacin
Sala Civil de la
Corte Superior
NOTA:
La Sala slo revisa la forma en que se llev el procedimiento
coactivo. No se pronuncia sobre el fondo o sobre la
procedencia de la cobranza
76
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Es de carcter excepcional
No hay discrecionalidad de la Administracin sobre
la procedencia (causales) ni el monto (suficiente
para satisfacer la deuda).
Si hay discrecionalidad respecto a la forma de la
medida.
No se seala la responsabilidad de AT por daos
causados (como lo hacia el antiguo artculo 50 del
Dec. Leg. N 773).
77
OTROS ASPECTOS
Sustitucin de la medida:
Sobre la base de la discrecionalidad de la
Administracin Tributaria.
Extincin de la medida:
Cuando se deja sin efecto los valores que la
sustentan.
78
CADUCIDAD DE LA MEDIDA
No hay plazo automtico para ello, hay
que solicitar el levantamiento.
Debera aplicarse el artculo 625 del CPC:
2 aos desde que se inici.
El TF ha dicho que no se aplica dicho
plazo por el inters pblico de tutelar el
pago de la deuda tributaria.
79
EJECUCIN DE LA MEDIDA
Las medidas cautelares previas slo pueden
ser ejecutadas cuando se han convertido en
definitivas.
Para ello, debe haberse notificado la REC y
transcurridos los siete das
correspondientes.
80
PROCEDIMIENTO COACTIVO
Posibilidades
No paga
la deuda
tributaria
Emitir
Medida
Cautelar
Previa (MCP)
No emitir
MCP
Fuera del
Procedimiento
REC
7 das
hbiles
Paga la
deuda
Tributaria
Inicio del
procedimiento
Ejecuta
la medida
Cautelar
Previa
Remate:
Previa
tasacin
Si no se emiti, se
Dicta medida
Cautelar (dentro del Proc)
Ejecucin
Forzada
81
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
El procedimiento contencioso en nuestro pas es de
naturaleza mixta, se distinguen dos etapas:
a) Administrativa: se inicia en la misma
instancia acotadora y ante el Tribunal Fiscal
b) Judicial: Ley 27584 (Ley del Proceso Contencioso
Administrativo)
83
RECLAMACION
ETAPA
ADMINISTRATIVA
CODIGO
TRIBUTARIO
APELACION
ETAPA
JUDICIAL
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
Art. 157 y 158 CT

LEY 27584
84
SEGUNDA Y
ULTIMA INSTANCIA
ADMINISTRATIVA
TRIBUNAL
FISCAL
ORGANOS
RESOLUTORES
PRIMERA
INSTANCIA
ADMINISTRATIVA
ORGANO
ADMINISTRADOR
SUNAT
MUNICIPALIDADES
OTROS
85
RECLAMACIN
ACTOS RECLAMABLES
Resolucin de Determinacin
Acto por el cual la AT pone en conocimiento

del deudor tributario el resultado de su labor
de verificacin o fiscalizacin del
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Resolucin de Multa
Acto por el cual la AT impone al deudor

tributario una sancin pecuniaria por haber
cometido una infraccin tributaria
Orden de Pago
Acto por el cual la AT exige al deudor

tributario la cancelacin de una deuda
previamente declarada
Resolucin de Prdida del

Fraccionamiento
Pronunciamiento que determina la prdida

del fraccionamiento por haber incurrido en
causal previamente estipulada por ley.
Resolucin sobre solicitudes de

devolucin
Pronunciamientos sobre solicitudes de

devolucin de pagos indebidos o en exceso,
o de saldo a favor del exportador.
87
ACTOS RECLAMABLES
Resolucin
denegatoria
ficta
Procedimiento
No
Contencioso
vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria
Consideracin implcita de improcedencia de

una solicitud no litigiosa, por el vencimiento
del plazo mximo legal (45 das), sin que
exista pronunciamiento de la AT.
Resolucin que establezca sanciones de Actos por los cuales la AT impone al deudor
comiso de bienes, internamiento tributario una sancin por haber cometido una
temporal de vehculos y cierre infraccin tributaria.
temporal, as como la resolucin de
multa que sustituya el cierre o comiso
Actos que tengan relacin directa con Supone todos los dems actos de la AT que
la determinacin de la deuda tributaria pueden afectar al deudor tributario, como
puede ser el caso de la imputacin de

responsabilidad solidaria.
88
PLAZOS
TIPO DE ACTO
IMPUGNADO
RECLAMO SIN PAGO O GARANTIA

PREVIA
RECLAMO
EXTEMPORANEO
CON
PAGO PREVIO O CARTA
FIANZA BANCARIA
Resolucin de Determinacin y
de Multa
20 das hbiles desde el da hbil siguiente a

la notificacin
Vencido el trmino
Orden de Pago
Por excepcin: 20 das hbiles desde el da Por regla general: requisito el

hbil siguiente a la notificacin de la OP, pago previo de la totalidad de la
slo cuando medien circunstancias que deuda tributaria actualizada
evidencien que la cobranza podra ser
improcedente
Resoluciones sobre solicitudes de

devolucin

la notificacin
Procede admitir a trmite recursos

extemporneos, salvo que haya
prescrito la accin para solicitar la
devolucin (Circular 048-2003)
Resoluciones sobre
fraccionamientos
de

la notificacin
Quedan firmes si no se presentan

dentro del plazo (no pago previo)
Resoluciones
de
comiso,
internamiento, cierre; multas
sustitutorias

la notificacin de la resolucin recurrida
No aplicable; salvo para las multas

sustitutorias
RTF Observancia obligatoria 004332-2004 del 28/01/04 publicada el
06/02/2004
Resolucin denegatoria ficta
El CT no regula expresamente plazo alguno

No regulado
prdida
89
REQUISITOS
Escrito fundamentado
Abogado (nombre, firma de abogado y N de
registro hbil)
Hoja de Informacin sumaria
Poder del representante legal
Recibo de pago y/o carta fianza
Impugnacin independiente
90
IMPUGNACION INDEPENDIENTE
En caso de existir la pretensin de reclamar
simultneamente resoluciones de diversa naturaleza (Ej..
RD, RM u OP a la vez), deben interponerse recursos
independientes para cada uno.
Excepcionalmente, puede reclamarse conjuntamente la RD
u OP y RM cuando se encuentren vinculadas entre s.
BASE LEGAL: Art. 139 del TUO del CT
91
ESCRITO FUNDAMENTADO
La reclamacin debe ser realizada a travs de un recurso
claro y sustentado adecuadamente, con exposicin de
hechos y argumentaciones de derecho
Al interponer la apelacin ante el Tribunal Fiscal, el
recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que no figurando en la OP o resolucin
de la AT, hubieran sido incorporados por sta al resolver la
reclamacin.
BASE LEGAL: Art. 137 y 147 del TUO del CT
92
FIRMA DE ABOGADO
En los lugares en donde la defensa es cautiva, es decir, que
ejercen 3 o ms abogados, en concordancia con la Ley
Orgnica del Poder Judicial, se exige que la reclamacin
debe ser autorizada por un profesional titulado en derecho
debidamente colegiado. Debe consignarse el nombre, la
firma y el nmero de registro hbil
BASE LEGAL: Art. 137 y 147 del TUO del CT
93
HOJA DE INFORMACION SUMARIA
Formato resumen del contenido del reclamo,

cuyos datos obligatoriamente deben ser llenados
(nombre, monto de la deuda actualizada, perodo,
domicilio fiscal y procesal, firma de letrado, entre
otros).
BASE LEGAL: Art. 137 del TUO del CT y RS 083-99/SUNAT
94
PODER DE REPRESENTANTE
LEGAL
En caso que el deudor tributario acte a travs de
un apoderado, la representacin debe acreditarse
mediante documento pblico, o documento
privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la AT
BASE LEGAL: Art. 23 del TUO del CT
95
RECIBO DE PAGO Y/O

CARTA FINANZA
En caso de OP y de reclamaciones extemporneas debe
acreditarse el pago previo de la deuda impugnada.
En caso de una reclamacin por slo parte de la deuda
tributaria debe acreditarse el pago de la parte no reclamada
La deuda puede ser garantizada por carta fianza o
financiera otorgada por 6 meses, debiendo renovarse por
perodos similares. La carta ser ejecutada si la AT declara
infundada o fundada en parte la reclamacin
BASE LEGAL: Art. 136 y 137 del TUO del CT y RS 098-97-SUNAT
96
ADMISIBILIDAD
SUPUESTOS DE
EVALUACION
TRAMITE INTERMEDIO
EFECTOS
Si cumple con todos los

requisitos
Ninguno
Se tiene por iniciado el plazo

probatorio contado a partir de la
fecha en se interpone el recurso de
reclamacin (30 5 das hbiles
segn el caso)
No cumple, pero por

deficiencia
no
sustanciales
Ninguno
La AT podr subsanar de oficio las

deficiencias y se tiene por iniciado el
plazo probatorio contado a partir de
la fecha en que se interpone el
recurso
Si no cumple con los

requisitos por existir
deficiencias sustanciales
Notificacin de un Requerimiento de
Admisibilidad, solicitando la subsanacin de
las omisiones que pudieran existir, bajo
apercibimiento de declararse inadmisible la
reclamacin.
PLAZOS DEL REQUERIMIENTO:
-5 das: Comiso, internamiento, cierre y
multas sustitutorias
- 15 das: dems reclamos
Si subsana, se tiene por iniciado el

plazo probatorio (30 das 5 das
hbiles segn el caso), contados a
partir de la fecha en que se interpone
la reclamacin.
Si no subsana, se
inadmisible la reclamacin.
declara
97
PLAZO PROBATORIO
Admitida a trmite la reclamacin, se tiene por iniciado el
trmino probatorio de 30 das hbiles, contados a partir de
la fecha en que se interpuso la reclamacin.
El vencimiento del plazo no requiere declaracin expresa.
En dicho plazo deben presentarse y actuarse los medios
probatorios ofrecidos por el reclamante y admitidos por
ley.
En el caso de reclamaciones contra comisos, internamiento
de vehculos, cierres y multas sustitutorias, el plazo para
ofrecer y actuar pruebas es de 5 das hbiles; y
tratndose de resoluciones sobre precios de
transferencia 45 das.
98
MEDIOS PROBATORIOS
La prueba busca demostrar la verdad de los hechos que se
discuten en el procedimiento formando conviccin al
rgano decisorio, a travs de los medios probatorios
admitidos:
Documento: Escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho. Lo
ms frecuente son los instrumentos escritos.
Pericia: Opinin calificada emitida por personas que poseen conocimientos

especiales sobre determinada ciencia, arte o tcnica
Inspeccin:
La inspeccin la realiza el rgano que va a resolver la

controversia y recae sobre los bienes, oficinas, centros de produccin,
documentacin contable y dems vinculantes del deudor a fin de poder
conocer con mayor exactitud la situacin de lo hechos
99
MEDIOS PROBATORIOS
No se admite como medio probatorio, el que
habiendo sido requerido por sta durante el
proceso de verificacin, no hubiera sido
presentado por el deudor (Art. 141 del TUO del CT)
100
PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr,
en cualquier estado del procedimiento, ordenar de
oficio las pruebas que juzgue necesarias y
solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver
Requerimiento del rgano encargado de resolver
Base legal: Art. 126 del TUO del CT
101
FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones
La facultad de reexamen no requiere pedido de parte, sino surge con la
interposicin de la reclamacin. El rgano resolutor puede utilizarla
con la discrecionalidad tcnica que el caso amerite.
Base legal: Art. 127 del TUO del CT
102
PLAZO PARA RESOLVER

TIPO DE ACTO RECLAMADO
PLAZO MAXIMO
-Resoluciones de Determinacin
-Resoluciones de Multa
-Ordenes de pago canceladas
-Resoluciones sobre Prdida de Fraccionamiento o
solicitudes de devolucin
6 meses incluido el plazo probatorio, contados a

partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin
(Aplicacin de normas de precios de
transferencia: 9 meses)
Resoluciones sobre comiso, internamiento temporal de

vehculos, cierre, y resoluciones de multa que
sustituyan al comiso y cierre.
20 da hbiles, incluido el plazo probatorio,

contados a partir de la fecha de presentacin de
la reclamacin
Resoluciones emitidas como consecuencia de la

aplicacin de normas de precios de transferencia
9 meses, incluido el plazo probatorio, contado a

partir de la presentacin del reclamo
Denegatoria tcita de solicitud de devolucin
2 meses, contados a partir de la fecha de

presentacin de la reclamacin.
103
RESOLUCION
CLASE DE
PRONUNCIAMIENTO
CONTENIDO DEL
PRONUNCIAMIENTO
CONCEPTO
Se revoca el acto reclamado
Fundado
Sobre cuestiones de fondo
Fundado en parte
Infundado
Sobre
cuestiones
procedimiento
de
Inadmisible
Acptese el desistimiento
Se revoca
parcialmente
reclamado
modifica
el
acto
Se confirma el acto materia

de reclamacin
No se admite a trmite la
reclamacin por no cumplir
con los requisitos de
admisibilidad
Se acepta el desistimiento
solicitado por el reclamante
104
Plazo 20 5 das
Resoluciones y actos
Reclamables (C.T. 135)
-
Resolucin
Determinacin.
- Resolucin de Multa
- Orden de pago
- Resolucin Prdida del
Fraccionamiento
RECURSO DE
RECLAMACIO
N
Plazo probatorio 30 5 das

RESOLUCIN
de
Plazo para resolver 6 meses

o 20 das hbiles
C.T. 142
- Resolucin
sobre solicitudes de
devolucin
- Resolucin
ficta
denegatoria
Resoluciones
sobre
sanciones
comiso, internamientoABOG. Rodolfo Vsquez Seminario
temporal
DECLARA
1. Fundado
2. Infundado
3. Fundado en
parte
4. Inadmisible
5. Desistimiento
105
APELACIN
TRIBUNAL FISCAL
rgano dependiente del Ministerio de Economa y
Finanzas, que resuelve en ltima instancia
administrativa las reclamaciones tributarias a nivel
nacional (SUNAT, Municipalidades y Aduanas).
Las Salas del Tribunal Fiscal estn compuestas por
tres Vocales, los mismos que son ratificados cada
4 aos.
BASE LEGAL: RM N 160-EF-10 (25/10/95), Ttulo VII del TUO
del CT
107
ACTOS APELABLES
TIPO DE ACTO
Resoluciones
reclamacin
que
DESCRIPCION
resuelven
una Pronunciamiento
expreso de primera
instancia administrativa en trminos de
improcedencia, procedencia en parte o
inadmisibilidad.
Resolucin denegatoria tcita de Consideracin de improcedencia implcita o

tcita del reclamo cuando la AT no notifica
una reclamacin
su decisin en el plazo mximo para

resolver.
Resolucin que pone fin a un Pronunciamiento expreso ante solicitudes no

litigiosas vinculadas a la determinacin de la
procedimiento no contencioso.
obligacin tributaria
108
APELACION DE PURO DERECHO

-
Recurso impugnatorio contra actos de la AT que afectan al deudor

tributario, cuya controversia versa slo sobre asuntos de mera
aplicacin de normas y no acreditacin de hechos.
No resulta necesaria interposicin de reclamacin ante instancias
previas.
Se presenta ante la AT, quien eleva el expediente luego de verificar el
plazo y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia
El TF para conocer de la apelacin, previamente califica la
impugnacin como de puro derecho, en caso contrario remite el
recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se
tenga por interpuesta la reclamacin.
109
PLAZOS
CLASE DE APELACION+
APELACION SIN PREVIO PAGO

DE LA DEUDA TRIBUTARIA
APELACION CON PAGO DE

LA DEUDA TRIBUTARIA
una
15 das hbiles siguientes a la

notificacin
certificada
de
la
resolucin
Vencido el plazo, durante el

trmino de 6 meses contados desde
el da sgte.de
la notificacin
certificada
Resolucin denegatoria ficta de una

reclamacin
15 das hbiles sgtes. al vencimiento del plazo para resolver
No aplicable
Resolucin de procedimiento no
contencioso
15 das hbiles siguientes a la

notificacin
certificada
de
la
resolucin
No aplicable
Apelacin de puro derecho
10 das (comiso, internamiento,

cierre y multas sustitutorias) 20
das hbiles
(los dems actos)
siguientes a la notificacin
No aplicable
Resolucin que resuelve una

reclamacin
sobre
comiso,
internamiento, cierre; y multas
sustitutorias
5 das hbiles siguientes a los de su

notificacin.
No aplicable
Resoluciones
reclamacin
que
resuelven
Resoluciones que desestiman las 15 das hbiles

reclamaciones referidas a solicitudes
de devolucin
Admisin
de
recursos
extemporneos, siempre que se
110
formulen dentro de los 6 meses
REQUISITOS
Escrito fundamentado
Abogado (nombre, firma y registro hbil)
Hoja de Informacin sumaria
Poder del representante legal
Recibo de pago y/o carta fianza
111
ADMISIBILIDAD
SUPUESTOS
EVALUACIN
DE TRAMITE INTERMEDIO
ETAPA SIGUIENTE
PROCEDIMIENTO
DEL
Si cumple con todos Ninguno

los requisitos
Se elevan los actuados al

Tribunal Fiscal, en el plazo
mximo de 30 das/15 dias.
Si no cumple con los

requisitos por existir
deficiencias
sustanciales
Si subsana, se elevan los

actuados al Tribunal Fiscal, en el
plazo mximo de 15 das hbiles
Notificacin de un Requerimiento de
Admisibilidad,
solicitando
la
subsanacin de las omisiones que
pudieran existir, bajo apercibimiento de
declararse inadmisible la apelacin.
PLAZOS DEL REQUERIMIENTO:
-5 das: reclamaciones sobre Comiso,
internamiento, cierre y
multas
sustitutorias
- 15 das: dems reclamos
Si no subsana, se declara
inadmisible la apelacin.
112
MEDIOS PROBATORIOS
Rigen las mismas reglas de admisibilidad de los medios
probatorios de la reclamacin, es decir, nicamente son
admisibles los documentos, la pericia y la inspeccin, en
tanto hayan sido ofrecidos en primera instancia.
Son inadmisibles los medios probatorios que habiendo sido
requeridos en primera instancia o en el proceso de
fiscalizacin, no hubieran sido presentados por el deudor
tributario.
Es facultad del TF ordenar de oficio las pruebas que
juzgue necesarias y solicitar informes.
113
USO DE LA PALABRA
La Administracin Tributaria o el apelante pueden solicitar
el uso de la palabra, es decir, la posibilidad que el abogado
patrocinador correspondiente brinde un informe oral a los
Vocales miembros de la Sala, con el fin de ilustrar acerca
del contenido de la apelacin.
La peticin debe ejercitarse dentro de los 45 das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin. El TF seala una
misma fecha y hora para ambas partes.
114
PLAZO PARA RESOLVER

El Tribunal Fiscal resolver la apelacin dentro del plazo
de 6 meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
Apelaciones contra resoluciones emitidas por normas de
precios de transferencia, 9 meses
En el caso de las resoluciones que resuelvan reclamaciones
contra aqullas que establezcan sanciones de comiso,
internamiento, cierre y las multas sustitutoria, el plazo es
de 20 das hbiles.
115
RESOLUCION
La resolucin que pone fin a la segunda y ltima
instancia administrativa, se adopta por acuerdo de
Sala.
Se requiere el voto concordado de dos vocales, es
decir que el acuerdo puede tomarse por mayora
relativa.
116
RESOLUCION
El TF no podr pronunciarse sobre aspectos que,
considerados en la reclamacin, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia. En tal caso,
declarar la insubsistencia de la resolucin y devolver el
expediente a la instancia de reclamos para su
pronunciamiento.
No puede abstenerse de dictar resolucin por deficiencia
de la ley
117
RESOLUCION
CLASE DE
PRONUNCIAMIEN
TO
Sobre cuestiones de
fondo
FORMA DEL
PRONUNCIAMIENTO
CONCEPTO
Confirmar
Ratifica el pronunciamiento de primera

instancia administrativa sobre el fondo
del asunto
Revocar
Modifica el pronunciamiento de primera

instancia sobre el fondo del asunto
Revocar en parte
Se deja sin efecto uno o varios extremos

de la resolucin de primera instancia
administrativa
Confirmar en parte
Se considera correcta la resolucin

apelada, slo en alguno de los extremos
del recurso
118
CLASE DE
PRONUNCIAMIENTO
Sobre cuestiones de
procedimiento
FORMA DEL
PRONUNCIAMIENTO
CONCEPTO
Acptese el desistimiento
Se acepta el desistimiento del apelante. Queda consentida

la resolucin de primera instancia administrativa.
Devolver o remitir
Se remite el expediente de apelacin a la AT para que

realice nuevas comprobaciones o emita un informe previo
Nulo concesorio de
apelacin
Cuando carece de requisitos formales para su admisin.

Se devuelve a la AT para que efecte el Requerimiento
Confirma inadmisibilidad
Se apela en primera instancia fuera de plazo. Se declara

inadmisible. Se apela inadmisibilidad. El TF considera
correcta la resolucin de primera instancia.
Inhibirse
Cuando es un asunto que no es de competencia del

Tribunal Fiscal
Nula e insubsistente
El TF devuelve el expediente a primera instancia, para

que se emita nuevo pronunciamiento
Nulo todo lo actuado
No tiene eficacia los actos producidos a partir de la

Resolucin de Determinacin o el requerimiento, si fuera
el caso
119
SOLICITUD DE CORRECCIN
O AMPLIACIN
Contra lo resuelto por el TF, no cabe recurso alguno en la
va administrativa, salvo la solicitud de parte formulada
dentro del quinto da hbil de notificacin, para corregir
errores materiales o numricos, o ampliar su fallo sobre
puntos omitidos, o aclarar conceptos dudosos de la
resolucin.
NO SE PUEDE ALTERAR EL CONTENIDO
SUSTANCIAL DE LA RESOLUCION
Plazo para resolver: 5 das sin ms trmite.
120
CORRECCIN O AMPLIACIN DE FALLO
TRIBUNAL
FISCAL
RTF
DE OFICIO
Solicitud de
parte
(5 das hbiles)
Administracin
Tributaria
o
Contribuyente
5 das hbiles
RESOLUCI
N
121
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
Condiciones :
- Que interprete de modo expreso y con carcter general el
sentido de las normas tributarias. Resoluciones que
apliquen la norma de mayor jerarqua segn el art. 102
del TUO del CT.
- Que conste en la propia resolucin que es de observancia
obligatoria.
- Que sea publicada en el Diario Oficial.
122
RECURSO DE APELACIN
SOLICITUD DE CORRECCION
O AMPLIACION
Plazo 15 5
das
. Art. 146 y
163
RECURSO
DE
APELACIN
RESOLUCIN
TRIBUNAL
FISCAL
Plazo probatorio 30 5 das

Art.
125
DECLARA
Resolucin que
resuelve
la reclamacin
Resolucin
denegatoria
tcita.
Resolucin de
procedimiento no
contencioso
Plazo para resolver: 6

meses o 20 das hbiles
Art. 150 y 152
1.
2.
3.
4.
5.
Confirmar
Revocarl
Revocar en partel
Nula e insubsistente
Aceptar desistimiento
123
PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO
DIFERENCIAS CON EL
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO
El deudor tributario impugna el

contenido de un acto administrativo,
por el cual, por ejemplo, se le
determina una deuda
Es aquel en el cual los contribuyentes realizan una

serie de actos destinados a obtener un
pronunciamiento de la Administracin que se
constituya en un acto administrativo
Se discute un acto administrativo
El deudor tributario no discute un acto

administrativo sino que solicita se reconozca o
confirme su derecho
Existe conflicto
controversia
de
intereses
o No hay conflicto, aunque del acto administrativo

que resuelve la solicitud no contenciosa pueda,
posteriormente, originar controversia
125
CLASIFICACIN
Solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria
Solicitudes no contenciosas no vinculadas
determinacin de la obligacin tributaria
la
126
DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin tributaria es el acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar en cada caso particular si existe una
deuda tributaria; en su caso, establecer quin es el obligado
a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la deuda
(Villegas, 1994:329)
Componentes de la deuda tributaria: Tributo, multa e

inters
Base legal: Art. 28 y 59 del CT

127
DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
El Tribunal Fiscal ha establecido que son
solicitudes no contenciosos vinculadas con la
determinacin de la obligacin tributaria, las
solicitudes de acogimiento a fraccionamientos que
permiten extinguir recargos, intereses y/o reajustes
o establecen mecanismos de actualizacin de la
deuda tributaria distintos al sealado por el
Cdigo Tributario.
RTFs 812-3-97, 849-4-97,868-4-97, 1047-3-97, 307-2-98,
574-2-98 y 660-2-98
128
TRAMITE PROCESAL
RESOLUCIN
EXPRESA
APELACIN
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
C.T.
Vinculadas con la
determinacin de
la obligacin
tributaria
RESOLUCIN
FICTA
DENEGATORIA
SOLICITUDES
NO
CONTENCIOSAS
No vinculadas con
determinacin de
la obligacin
tributaria
RECLAMACIN
Reconsideracin
RESOLUCIN
Apelacin
Revisin
RECURSOS
ADMINISTRATIVOS
LEY 27444
129

CLASE N°8 IV Procedimientos Tributarios

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E. Mediante acuse de recibo o publicacin en la pgina

Formas Notificacin Art. 104

Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el

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Formas Notificacin Art. 104

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Notificacin mediante Publicacin

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Efectos Notificacin Art.106

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Nulidad de los Actos

actos de la Administracin Tributaria son

Anulabilidad de los Actos

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el acto por el cual la Administracin

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el acto por el cual la Administracin

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Orden de Pago es el acto administrativo en virtud

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Procedencia de Orden de Pago

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2. Tercero propietario (Intervencin excluyente):

Si la Resolucin estaba impugnada cuando se inici la

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La medida a trabarse es decisin del Ejecutor Coactivo, sobre la

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CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO

CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO

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SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO

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