1

El Poder Tributario o Ius Imperium.

Atributo del Estado para crear, modificar y
suprimir tributos, as como para eximir de
ellos.
Caractersticas:
Poder abstracto
Irrenunciable
Permanente
Indelegable.
3

Principio de Legalidad o de Reserva de

Ley.
Nullum tributum sine lege.
La creacin, modificacin o derogacin de los
tributos debe ser establecido por Ley.
La regulacin de los elementos esenciales
que conforman la obligacin tributaria debe
hacerse necesariamente por una Ley formal.
Norma IV Ttulo Preliminar.
4

Todos los contribuyentes deben ser

colocados, frente a la carga fiscal, en
un plano de igualdad, de acuerdo con:

La generalidad y uniformidad de la
tributacin.
La abolicin de cualquier privilegio o
discriminacin (igualdad jurdica).
La aplicacin de los impuestos en base a la
capacidad
econmica
de
los
contribuyentes.

Artculo 74 Constitucin Poltica

5

Conforme a este principio, debern

pagar el mismo impuesto aquellos que
demuestran la misma capacidad de
pago, debiendo pagar impuestos
distintos todos aquellos que tengan
diferentes capacidades de pago.

Relacionado con el principio de

legalidad, en cuanto a que es una
garanta constitucional vinculado con
los derechos fundamentales de la
persona, en tanto otorga a los
contribuyentes la garanta que la
potestad tributaria ser ejercida por los
entes pblicos de acuerdo con el
marco
jurdico
formal
que
la
Constitucin establece.
Art. 74 de la Constitucin Poltica.
7

Prestacin

usualmente en dinero.
Establecida en ejercicio de la potestad
tributaria del Estado.
Para cubrir los gastos del Estado que
demanda el cumplimiento de sus fines.
Exigible
coactivamente
ante
su
incumplimiento.

IMPUESTO

CONTRIBUCIN
TASA

APORTACIONES

A LA SEGURIDAD SOCIAL (ESSALUD Y ONP)

9

LA CONSTITUCIN

TRATADOS

LEYES

INTERNACIONALES

TRIBUTARIAS

DECRETOS

SUPREMOS Y NORMAS REGLAMENTARIAS

10

JURISPRUDENCIA

RESOLUCIONES

DE CARCTER GENERAL EMITIDOS POR LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

DOCTRINA JURDICA

11

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de

su publicacin, salvo disposicin contraria de la
misma ley.
Los tributos de periodicidad anual rigen a partir del
1 de enero del ao siguiente, excepto en el caso de
inafectacin de tributos o designacin de agentes
de retencin o percepcin.
12

Los reglamentos: rigen desde la entrada en

vigencia de la ley reglamentada. Excepcin.

Normas interpretativas: rigen desde la vigencia

de la norma que interpreta.

13

Aplicacin inmediata de la norma:

La norma rige desde su entrada en vigencia
para los casos presentes o futuros.

14

Irretroactividad: la no aplicacin de la norma

a hechos anteriores a su vigencia.

15

Ultractividad: Aplicacin excepcional de

leyes derogadas a hechos ocurridos con
posterioridad a la fecha de trmino de su
vigencia.

16

 Los plazos expresados en meses o aos.

Los plazos expresados en das.

Los plazos que vencieran en da inhbil.

17

 CRITERIO DE NACIONALIDAD
CRITERIO DE DOMICILIO

UBICACIN TERRITORIAL DE LA FUENTE

18

Valor de referencia utilizado para:

Aplicar sanciones.
Determinar las bases imponibles, deducciones,
lmites de afectacin.
Determinar obligaciones contables.
Se determina mediante Decreto Supremo.
19

MTODO LITERAL GRAMATICAL

MTODO LOGICO (RATIO LEGIS)
MTODO SISTEMTICO
MTODO HISTRICO
INTERPRETACIN SEGN LA REALIDAD ECONMICA
20

La Realidad Econmica:
Norma VIII del Cdigo
Tributario

21

Redaccin vigente de la Norma VIII del

Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario:
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible,
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria SUNAT, tomar en cuenta
los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.

22

El criterio de la apreciacin econmica de los

hechos tuvo como fundamento permitir a la
Administracin
Tributaria
contar
con
una
herramienta para luchar contra la evasin
fraudulenta para que as se pueda aplicar lo que
algunos llaman la Teora del Develamiento en el
mbito tributario, ello no ampara el abuso del
derecho por parte de dicha Administracin.

23

24

La Obligacin Tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor
tributario.
Establecido por Ley.
Tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria.
Es exigible coactivamente.

25

Hiptesis de incidencia tributaria y

hecho imponible.
Realizacin del hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligacin.

HECHO IMPONIBLE

Concretizacin de la
Hiptesis de incidencia

26

ELEMENTOS DE LA HIPTESIS DE INCIDENCIA:

Aspecto material
Aspecto personal
Aspecto espacial
Aspecto temporal

27

Es la descripcin de una accin que

realiza el deudor tributario o de una
situacin en la que se halla.
Ejemplo: la accin de vender un bien
mueble en el IGV.
28

Est dado por el sujeto que realiza el

hecho o se encuentra en la situacin
descrita por la Ley (deudor).
Ejemplo: en el IGV que grava la
prestacin de servicios, el sujeto que
realiza la prestacin del servicio.
29

Es el lugar en el cual el deudor realiza la

accin o la situacin descrita como
aspecto material de la hiptesis de
incidencia.
Ejemplo: en el IGV se encuentran
gravadas las ventas que se efectan en
el pas.
30

Es el momento en el que se produce la

accin o la situacin descrita en la
hiptesis de incidencia.
Ejemplo: en el IGV se establece que el
nacimiento de la obligacin tributaria,
en el caso de la venta de bienes, se
genera con la entrega del bien o del
comprobante, lo que ocurra primero.
31

Inmunidad: Supuesto constitucional

de no incidencia.

Inafectacin.- Fuera del campo de

aplicacin por definicin. No se
produce el hecho imponible.

Exoneracin: Liberacin temporal de

la obligacin tributaria. Se produce el
hecho imponible.
32

Nacimiento del derecho del Fisco a exigir la

prestacin tributaria.
MOMENTOS (Art. 3 Cod. Trib.):
Trib.)
1. Autodeterminacin:

Desde el da siguiente al vencimiento

del plazo legal.

Desde el decimosexto da del mes

siguiente al nacimiento de la obligacin.
33

MOMENTOS:
MOMENTOS
2. Determinacin por la Administracin
Tributaria

Desde el da siguiente al vencimiento

del plazo para el pago que figure en la
resolucin.

A falta de plazo, a partir del

decimosexto da
siguiente al de su
notificacin.
34

Acreedor Tributario:
Gobierno central,

Sujetos
de la
Obligacin
Tributaria

Gobierno regional
Gobierno local,
Entidades
de
derecho
publico
con
personera
jurdica propia.

Deudor Tributario:
Contribuyente.
Responsable.
35

No es oponible a la Administracin
Tributaria.

No se admite convenios con terceros.

Se produce a ttulo universal, en caso

de
sucesiones
(excepto
multas y
sanciones).

36

PAGO
COMPENSACIN
CONDONACIN
CONSOLIDACIN

Desaparicin de la deuda por la

aplicacin de otra existente entre
personas que son recprocamente
acreedoras y deudoras.
Consiste en la renuncia que hace
el acreedor de un derecho.
Cuando el acreedor se convierte en
deudor por trasmisin de bienes o
derechos objeto del tributo.

*La Prescripcin
37

Cuando un sujeto es acreedor de una

obligacin ste tiene un derecho de
cobro, pero para que ese derecho se
haga efectivo, el acreedor adems
tiene una accin que le permite
hacer uso de los procedimientos
necesarios para hacer valer este
derecho.

38

La presencia de la accin y el
derecho es lo que permite definir la
prescripcin
y
establecer
la
diferencia con la caducidad.

39

Por
la
CADUCIDAD
de
una
obligacin o deuda, se extingue el
DERECHO y la ACCIN, es decir, se
extingue la obligacin.

40

Por la PRESCRIPCIN, se extingue

slo la ACCIN, mas no el
DERECHO mismo, es decir, la
obligacin subsiste.

41

La

accin de la Administracin prescribe a

los CUATRO AOS si se ha presentado
declaracin.
Prescribe a los SEIS AOS si no se ha
presentado declaracin.
Prescribe a los DIEZ AOS cuando el
agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin o pedir la devolucin
prescribe a los CUATRO AOS.
42

TRIBUTOS

DE
PERIODICIDAD
ANUAL: desde el uno (1) de enero del
ao siguiente a la fecha que vence el
plazo para presentar la D.D. J.J.
Anual.
TRIBUTOS DETERMINADOS POR EL
DEUDOR: desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible.
43

TRIBUTOS

NO DETERMINADOS POR
EL DEUDOR: desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria.
INFRACCIONES: desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin o cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
44

PAGOS

INDEBIDOS O EN EXCESO: desde el

uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso .

45

Tres supuestos:
Interrupcin
de la accin para
determinar la obligacin tributaria.
Interrupcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin tributaria.
Interrupcin
de la accin para
aplicar sanciones.

46

EFECTOS:
El plazo de prescripcin que hubiera
transcurrido queda sin efecto.
Se inicia un nuevo plazo desde el da
siguiente al hecho interruptorio.

47

Supuestos:
Suspensin
de
la
accin
para
determinar la obligacin tributaria.
Suspensin de la accin para exigir el
pago de la obligacin tributaria.
Suspensin de la accin para aplicar
sanciones.
Suspensin de la accin para solicitar la
devolucin o efectuar la compensacin.
48

EFECTOS:
El plazo que hubiera transcurrido no
se pierde.
Finalizada la suspensin, el plazo
anterior contina.

49

La

prescripcin slo puede

declararse a pedido del deudor
tributario, en consecuencia, la
Administracin no puede declararla
de oficio.
Art. 47 Cdigo Tributario.

50

Caso
Se notifica el 15/06/2008 una Resolucin
de Determinacin por IGV del periodo abril
de 2007 por la suma de S/. 10,000,00. Con
fecha 10 de julio de 2008 el contribuyente
reclama. El proceso contencioso culmina
con la notificacin de la Resolucin del
Tribunal fiscal de fecha 31 de noviembre de
2010 que confirma la deuda. La
obligacin tributaria se encuentra prescrita
al 31 de diciembre de 2010?

51

Interrupcin de la prescripcin

RTF
Nro.
3656-3-2002
(09/07/2002)
En caso de deudas tributarias en
cobranza coactiva, el plazo de
prescripcin
correspondiente
empieza a correr desde la fecha
de notificacin del ltimo acto de
dicha cobranza.
52

Interrupcin de la prescripcin

RTF
Nro.
2983-5-2002
(07/06/2002)
La Administracin Tributaria es la que
debe probar la existencia de
actos que interrumpen el plazo
de prescripcin correspondiente.
.

53

54

Es el monto que el deudor tributario debe

pagar al acreedor como consecuencia de
la aplicacin de un tributo.
Componentes:
Principal: tributo y la multa.
Accesorio: inters moratorio
Existe

inters compensatorio?
55

Tributos.

Moratorios:
pago extemporneo

Multas.

Intereses.
Por aplazamiento y/o
fraccionamiento
56

El inters moratorio correspondiente a

los anticipos y pagos a cuenta no
pagados oportunamente, se aplicar
hasta
el
vencimiento
o
determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses
devengados constituirn la nueva
base para el clculo del inters
moratorio.

57

La aplicacin de los intereses moratorios

se suspender a partir del vencimiento
de los plazos mximos establecidos en el
Artculo 142 hasta la emisin de la
resolucin
que
culmine
el
procedimiento de reclamacin ante
la Administracin Tributaria, siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin que
se haya resuelto la reclamacin fuera por
causa imputable a sta.
58

Se precisa que durante el perodo de suspensin,

la deuda se actualizar con el ndice de
Precios al Consumidor.

59

Se imputarn en primer lugar al inters y luego al

tributo o multa, salvo lo dispuesto en los artculos
117 y 184 del TUO Cdigo Tributario.
El deudor puede indicar tributo/multa y perodo
a pagar.

En ausencia de la imputacin por el deudor:

Deudas por varios periodos: de la ms antigua a la ms reciente.
Deudas de un mismo periodo: del monto menor al mayor.

60

El 12 de enero del ao 2011 un contribuyente

realiza un pago en exceso de S/. 25,000 por IGV
del perodo diciembre de 2010. En el periodo
enero de 2011 efecta la determinacin del IGV
sealando una deuda de S/. 15 000. Habiendo
efectuado un pago en exceso en el periodo
diciembre de 2010 el contribuyente decide
utilizarlo como crdito en el periodo enero de
2011. Con fecha 25 de febrero de 2011 la
Administracin le notifica una Orden de Pago
por la suma de S/. 15 000,00. Esta
correctamente emitida la Orden de Pago?.

61

El artculo 21 del Cdigo Tributario

atribuye
capacidad
tributaria,
sin
limitaciones
que
respondan
a
la
capacidad atribuida por el Derecho Civil,
a los siguientes sujetos:
Personas naturales.
Personas jurdicas.
Entes colectivos (aunque carezcan de
personalidad jurdica).
62

Representante

Deudor
tributario

Contribuyente
Agente

Responsable

Responsable
solidario

63

Persona obligada al cumplimiento de la

prestacin, ya sea como contribuyente
o responsable.

64

Contribuyente es aquel que realiza o

respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.

65

Responsable es el sujeto que, sin

realizar el hecho imponible, queda
obligado al pago del tributo por
mandato de la norma.

66

Retencin

Agente

Percepcin

67

Son aquellos quienes, en virtud de una

norma legal, estn obligados a
responder,
junto
con
el
contribuyente, por el pago de un
tributo, sin haber realizado el hecho
imponible.

68

EFECTOS

DE

LA

RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA:
Se incorpora el artculo 20- A al Cdigo
Tributario a fin de determinar los efectos de
la responsabilidad solidaria, precisndose
que la Administracin Tributaria deber
notificar al responsable la resolucin
de determinacin
de atribucin de
responsabilidad en donde se seale la
causal de atribucin y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
69

Responsabilidad solidaria
RTF Nro. 581-5-2000 (18/08/2000)
No es suficiente acreditar que una persona
es representante de una empresa para
atribuirle responsabilidad solidaria respecto
a las deudas tributarias de su representada,
para ese efecto debe demostrarse que ha
incurrido en los supuestos establecidos
en la Ley.

70

71

Lugar fijado dentro del territorio nacional para

todo efecto tributario.
Excepcin: Domicilio procesal
Cambio de Domicilio:
Debe comunicarse.
- No procede: en el caso del procedimiento de
fiscalizacin, verificacin o cobranza coactiva.
- Cuando dificulte ejercicio de la Administracin.
-

72

PRESUNCIN

DE DOMICILIO FISCAL
DE PERSONAS NATURALES:
Se modifica el artculo 12 del TUO del
Cdigo Tributario a fin de incorporar como
un nuevo supuesto para la presuncin del
domicilio fiscal de personas naturales al
declarado ante el Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil (RENIEC) .

73

Domicilio fiscal

RTF Nro. 084-1-2002 (11/01/2002)

La notificacin a persona que no ha sealado domicilio
fiscal es vlida cuando se realiza en el lugar donde
estn ubicados los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.

74

75

76

Facultad de
Determinacin y
Fiscalizacin
Facultad de
Recaudacin

Facultad de Sancin

77

78

Consiste en ejercer las acciones

necesarias y brindar las facilidades
para percibir el pago de la deuda
tributaria.

79

Se

modifica el artculo 55 del TUO del

Cdigo Tributario a fin de facultar a la
Administracin Tributaria para que
contrate directamente los servicios de
entidades distintas a las del sistema
bancario y financiero para recibir el
pago
de tributos.

80

81

La determinacin
tributaria es la
esencia de las
facultades de la
Administracin.

Est orientada a
cubrir la brecha
de veracidad.
82

Es el acto mediante
el cual se precisa
el
monto
del
tributo en un caso
concreto.
En la determinacin
se
aplica
la
legislacin
vigente,
se seala al obligado
y se liquida el tributo.

83

Por acto o declaracin del deudor

tributario
Por la Administracin Tributaria:
por propia iniciativa o por
denuncia de cualquier persona

84

Determinacin sobre base

cierta

Determinacin sobre base

presunta

85

El deudor tributario no haya presentado las

declaraciones dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiera requerido.

La declaracin presentada o la documentacin

complementaria ofreciera dudas respecto a
su veracidad o exactitud.

El deudor tributario requerido en forma expresa

a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o
documentos que sustenten su contabilidad no
lo haga dentro del trmino sealado.
86

El deudor tributario oculte activos, rentas,

ingresos, bienes o consigne pasivos falsos que
impliquen la anulacin o reduccin de la base
imponible.

Se verifique discrepancias u omisiones entre el

contenido de los comprobantes de pago y los
registros contables del deudor tributario y terceros.

Se
detecte
el
no
otorgamiento
de
los
comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los
requisitos de Ley.
87

Se verifique la falta de inscripcin del

deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.

Sus libros y/o registros contables manuales

o
computarizados,
no
se
encuentran
legalizados de acuerdo con las normas legales.

No se exhiba libros y registros contables

aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asalto u otros.
88

Se detecte la remisin o transporte de

bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisin o
transporte.

El deudor tributario haya tenido la condicin

de no habido.

Se detecte el transporte terrestre pblico

nacional
de
pasajeros
sin
el
correspondiente manifiesto de pasajeros.
89

Presuncin de ventas o ingresos por

omisiones en el Registro de Ventas.

Presuncin de ventas o ingresos por

omisiones
en
el
Registro
de
Compras.

Presuncin de ventas omitidas por

diferencia
entre
los
bienes
registrados y los inventarios.
90

Presuncin de ingresos omitidos por ventas,

servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados
o declarados por el contribuyente y los
estimados
por
la
Administracin
Tributaria por control directo.

Presuncin de ingresos gravados omitidos

por
patrimonio
no
declarado
o
registrado.
91

Presuncin de ingresos omitidos por

diferencia en cuentas bancarias.

Presuncin
de
ingresos
omitidos
cuando no exista relacin entre los
insumos
utilizados,
produccin
obtenida, inventarios y ventas.

92

Presuncin de ventas o ingresos en

casos de omisos.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos
por la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias.
Presuncin de Renta Neta y/o ventas
omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.

93

Presuncin de ingresos omitidos y/o

operaciones gravadas omitidas
en la
explotacin de juegos de
mquinas tragamonedas.
Presuncin de remuneraciones por
omisin de declarar y/o registrar
a uno o ms trabajadores.

94

La aplicacin de las presunciones ser

considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y
ser susceptible de la aplicacin de las
multas
establecidas en
la
Tabla
de
Infracciones y Sanciones.

La omisin de ingresos o ventas determinada

de acuerdo a las presunciones para efectos
del Impuesto General a las Ventas e ISC, no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal
alguno.

95

96

Definicin:
Es la potestad legal, del cual
goza la
Administracin
Tributaria,
para
comprobar el cumplimiento de las
obligaciones
y
la
procedencia
de
beneficios tributarios.
Artculo 62 CT.

97

Otras definiciones:
Es la atribucin para investigar la real capacidad
contributiva de los sujetos pasivos de los impuestos
(Alejandro Ramirez Cardona Derecho Tributario
Sustancial y Procedimental).
Es el procedimiento a travs del cual la Administracin
Tributaria da efectividad en la fase liquidatoria a las
normas que imponen obligaciones tributarias, mediante la
comprobacin de hechos imponibles declarados o la
investigacin de los que permanecen ocultos (Fernando
Sainz de Bujanda La Inspeccin Tributaria).

98

En nuestra legislacin se ejerce la

facultad de fiscalizacin nicamente
sobre
obligaciones
tributarias
ya
vencidas, declaradas o no.
El ejercicio de la facultad de
fiscalizacin debe ser respaldada por
un
documento
denominado
requerimiento.
99

Se

modifica el artculo 62- A del TUO del

Cdigo Tributario a efectos de establecer
los plazos ordinarios y de excepcin
dentro de los cuales la Administracin
Tributaria debe culminar el procedimiento
de fiscalizacin.
Se establecen tambin los efectos del
plazo as como las causales para la
suspensin del plazo.
100

Es el documento en el que se comunica

al deudor tributario las acciones de
fiscalizacin que se realizarn, las
formas y plazos en que se cumplirn
y la base legal que sustenta dichas
acciones.

101

Requisitos de fondo:
No debe contener exigencias para los
cuales la SUNAT no est facultada.
No debe incurrir en contradicciones
respecto a los hechos que se deja
constancia en los resultados.
Debe ser vlidamente notificado.

102

Requisitos de forma:
Sealar
expresamente
los
documentos que se solicitan y el plazo
otorgado.
No debe ser emitido y cerrado en la
misma fecha.
En el resultado debe consignarse la
firma del contribuyente y del auditor.

103

Concluida
la
fiscalizacin
la
Administracin emite las Resoluciones
de Determinacin y/o Multa y, de ser el
caso las rdenes de Pago.
Previamente, puede comunicar al
contribuyente las observaciones
efectuadas, conforme al artculo 75,
segundo y tercer prrafo del C.T.

104

Inspeccin

Investigacin

Control

105

Es el examen y reconocimiento de los

hechos generadores de la obligacin
tributaria, declarados o no por el deudor
tributario, permitiendo obtener todos los
datos y pruebas posibles que sustentan
la ocurrencia del hecho imponible
tributario, dentro del marco de la ley.

106

Inspecciones

en locales y medios

de transporte.
Informacin
requerida
a
las
entidades del sistema
bancario y
financiero, a fin de corroborar la
informacin del contribuyente.
Realizar
tomas
de
inventario
(inventario fsico).

107

Es la ejecucin de acciones de manera

cuidadosa y activa para descubrir
hechos generadores de la obligacin
tributaria, no declarados por el deudor
tributario.
Descubrimiento de hechos econmicos o
datos no incluidos en la declaracin
tributaria.
108

Solicitar

la comparecencia de los deudores

tributarios o de terceros.
Inmovilizar libros y documentos en el domicilio
fiscal del deudor tributario, si hay la presuncin de
delito tributario.
Realizar
la incautacin de libros, archivos
documentos y bienes que constituyan evidencia de
la presunta comisin del delito de defraudacin
tributaria.
Solicitar
peritajes
a
las
instituciones
especializadas para complementar los informes de
fiscalizacin.

109

Es

la comprobacin de la informacin
declarada por el deudor tributario.
Permite
verificar
los
elementos
comprendidos en la declaracin tributaria.
Implica la comprobacin y examen de los
documentos y algunos hechos que
sustentan la informacin declarada. Este
control se conoce como auditoria
contable.
No es una simple verificacin de la
declaracin presentada.
110

La auditoria contable tiene por

finalidad el anlisis sistemtico de los
libros
de
contabilidad,
registros
especiales y dems documentos anexos
para constatar, corregir y, en su caso,
determinar la cuanta de la obligacin
tributaria. (Rafael Zurita Garca: Tcnicas
Modernas de Auditoria Fiscal).

111

La

determinacin de la obligacin
tributaria realizada por el deudor est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por
la Administracin Tributaria.
En

ejercicio de esta facultad la

Administracin
podr
modificar
la
determinacin cuando exista omisin o
inexactitud
en
la
informacin
declarada.
112

La

facultad de fiscalizacin se ejerce en

forma
discrecional,
de
acuerdo
a
lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma
IV del Ttulo Preliminar.
En los casos en que la Administracin se
encuentra
facultada
para
actuar
discrecionalmente optar por la decisin
administrativa
que
considere
ms
conveniente para el inters pblico, dentro
del marco que establece la Ley.
113

Exigir

a los deudores tributarios la

exhibicin de sus libros y registros
contables y documentacin sustentatoria.
Plazo no menor a dos das hbiles por razones
debidamente justificadas.
RTF
Nro.
148-1-2004
de
observancia
obligatoria. Plazo no menor de tres (3) das
hbiles.
Puede requerirse la presentacin de informes y
anlisis relacionados con los hechos imponibles.

114

Operaciones

contables registrados mediante sistemas

de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos.

La Administracin podr exigir:

Copia de los soportes magnticos.
Software y programas utilizados (equipos propios
o de terceros).
El equipamiento informtico para la realizacin de
la auditoria.
La SUNAT establecer los deudores tributarios
obligados a llevar de manera electrnica los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios (D.Leg.
981).
115

Solicitar

informacin a terceros y la
exhibicin
de
libros,
registros,
documentos, emisin y uso de
tarjetas de crdito, correspondencia
comercial relacionada con los hechos
imponibles.
Plazo no menor de tres das hbiles.

116

Solicitar

la comparecencia de
deudores tributarios o terceros.

los

Las manifestaciones obtenidas debern ser

valoradas por los rganos competentes en
los procedimientos tributarios.
Plazo no menor de cinco (5) das hbiles.

117

Efectuar

tomas de inventario de
existencias y activos fijos; efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y
registro.
Efectuar arqueos de caja y control de
ingresos.
Estas actuaciones deben ser realizadas en
forma inmediata.

118

Podr

inmovilizar los libros, archivos,

documentos, bienes y registros en
general, cuando presuma la existencia
de evasin tributaria.
Plazo no mayor de diez (10) das hbiles
prorrogables por un plazo igual.

119

Podr

efectuar la incautacin, previa

autorizacin judicial, de los libros,
archivos,
documentos,
bienes
y
registros en general, cuando presuma
la existencia de evasin tributaria.
Solicitud motivada al Juez Especializado en
lo penal. Se resuelve en el plazo de 24
horas.
Plazo de cuarenta y cinco das hbiles
prorrogables por un plazo de quince das
hbiles.
120

Practicar

inspecciones en los locales

ocupados por los deudores tributarios
(propios o alquilados) y en los medios
de transporte.
Tratndose de locales cerrados o de
domicilios particulares, previa autorizacin
judicial.

121

Requerir

pblica.

el

auxilio

de

la

fuerza

Debe ser prestado en forma inmediata,

bajo responsabilidad.

122

Solicitar

informacin a las entidades del

sistema bancario y financiero, sobre los
deudores
tributarios
fiscalizados
respecto a:
Operaciones pasivas con sus clientes, lo cual
ser requerida por el Juez, previa solicitud de
la Administracin. Plazo de 72 horas para que
el Juez resuelva sobre la solicitud. Informacin
especfica e individualizada.
Otras operaciones con sus clientes, en la
forma sealada por la Administracin.
123

Investigar

los hechos que configuran

infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al
infractor.
Medios probatorios a ser utilizados en una
denuncia
por
presunto
delito
de
defraudacin tributaria.

124

Requerir

a las entidades pblicas o

privadas para que informen
o
comprueben
el
cumplimiento
de
obligaciones tributarias de los sujetos
con
los
cuales
realizan
tales
operaciones.
Informacin

de los Notarios.
Declaracin de Operaciones con Terceros.

125

Solicitar

a terceros
tcnicas o peritajes.
Colegios
Profesionales,
Especializadas.

informaciones

Instituciones

126

Evaluar

las solicitudes presentadas y

otorgar las autorizaciones respectivas
en funcin de los antecedentes y/o al
comportamiento
tributario
del
contribuyente.
Restriccin de comprobantes de pago y
solicitudes de fraccionamiento de la deuda
tributaria?.

127

Se
requiere la previa autorizacin
judicial para:
Efectuar

la incautacin
de libros,
archivos,
documentos
y
otros
elementos que guarden relacin con el
hecho imponible.

128

(...)
Realizar

inspecciones, cuando los

locales estuvieran cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares.
Proteccin
del
derecho
constitucional a la inviolabilidad del
domicilio.

129

(...)
Solicitar informacin

a las entidades
del sistema bancario y financiero sobre
operaciones pasivas con sus clientes.
Derecho constitucional al secreto y la
inviolabilidad de las comunicaciones y
documentos privados.

130

131

Elaboracin

de
proyectos
de
reglamentacin de leyes tributarias.
Orientacin e informacin verbal,
educacin
y
asistencia
al
contribuyente.
Reserva tributaria.

132

PLAZO

PARA LA ABSOLUCIN DE
CONSULTAS:
Se modifica el artculo 94 del TUO
del Cdigo Tributario fijndose en 90
das hbiles el plazo mximo para
que la Administracin Tributaria de
respuesta a las consultas formuladas
(D.Leg. 981).
133

Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente

podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus
fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o
terceros as como la tramitacin de las denuncias a
que se refiere el Artculo 192 .

134

Se excepta de la reserva:
Las solicitudes de informacin, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que ordene el
Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de
presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva siempre
que se refiera al caso investigado.

135

136

Se encuentran establecidas en el Artculo

87 del Cdigo Tributario.

Los deudores tributarios estn obligados a

facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin
que
realiza
la
administracin.

Inscribirse o acreditar la inscripcin en los

registros de la Administracin Tributaria.

137

Emitir y/o otorgar comprobantes de pago.

Llevar libros y registros contables.

Presentar declaraciones y comunicaciones.

De permitir el control de la Administracin,

informar y comparecer ante la misma.

138

Toda persona natural o jurdica,

sucesin indivisa, sociedad de
hecho u otro ente colectivo, sea
peruano o extranjero, domiciliado o no
en el pas, que sea contribuyente o
responsable de tributos que sean
administrados y/o recaudados por la
SUNAT.
139

Emitir

y/u otorgar, con los requisitos

formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo
deber portarlos cuando las normas
legales as lo establezcan

140

Llevar libros y registros contables (artculo

65 Ley Impuesto a la Renta).
Llevarlos en castellano y en moneda
nacional (artculo 87, numeral 4 del C.T.).
Legalizacin.
Atraso en Libros. (R.S. No. 078-98/SUNAT
del 20.08.98).
Conservacin de libros.
141

El deudor tributario deber indicar a

la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados
libros,
registros,
sistemas,
programas,
soportes
portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento e informacin y
dems
antecedentes
electrnicos
que sustenten la contabilidad; en la
forma, plazos y condiciones que sta
establezca.
142

Para efectos de la presentacin de las

declaraciones se debe tener en cuenta:
Plazo: cronograma de vencimientos.
Forma: PDT o formularios.
Lugares:
Oficinas SUNAT o Red
Bancaria

143

144

1. EL DEUDOR TRIBUTARIO: verifica la

realizacin del hecho imponible, seala
la base imponible y la cuanta del
tributo.
2. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:
verifica la realizacin del hecho
imponible,
identifica
al
deudor
tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
145

1.

DECLARACIN SUSTITUTORIA.

2.

DECLARACIN RECTIFICATORIA.

146

La declaracin referida a la determinacin de la

obligacin tributaria podr ser sustituida dentro
del plazo de presentacin de la misma. Vencido
ste, la declaracin podr ser rectificada,
dentro
del
plazo
de
prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin
rectificatoria respectiva. Transcurrido el
plazo de prescripcin no podr presentarse
declaracin rectificatoria alguna
147

No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria

presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o una vez culminado el proceso de
verificacin o fiscalizacin por tributos y periodos que
hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo
que esta determine una mayor obligacin.
148

El artculo 61 del Cdigo Tributario seala

que la determinacin de la deuda
tributaria est sujeta a verificacin o
fiscalizacin por la Administracin, la que
podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin,
Orden
de
Pago
o
Resolucin de Multa, segn corresponda.

149

Resolucin de Determinacin

Resolucin de Multa

Orden de Pago

150

151

Accin y efecto de hacer saber o

comunicar de modo formal, a la parte
interesada o al tercero, un acto y el
documento que lo contiene.

152

POR CORREO
CERTIFICADO O
MENSAJERO

MEDIANTE
CEDULON

Por correo certificado o por

mensajero, en el domicilio fiscal,
con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la
recepcin
efectuada
por
el
encargado de la diligencia.

Procede cuando no hay persona

capaz o si el domicilio se
encuentra cerrado.
La notificacin se hace mediante
un sobre cerrado que se deja
debajo de la puerta en el
domicilio fiscal. Inciso f) artculo
104.

153

Modificaciones
al artculo 104
del
Cdigo
Tributario.

1.

Se precisa cuando se produce la

2.

Se precisa el momento en el cual

se
considera
efectuada
la
notificacin va sistemas de
comunicacin electrnicos.

3.

Se establece que debe constar

obligatoriamente en el acuse de
notificacin va ceduln la
indicacin expresa respecto a
que se ha fijado ste en el
domicilio fiscal, y que los
documentos a notificar se han
dejado en sobre cerrado bajo la
puerta.

notificacin con certificacin de

la negativa a la recepcin.

154

b)Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos,

siempre que se confirme la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT que permita la
transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de
datos o documento, la notificacin se considerar
efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito
del mensaje de datos o documento.

155

Notificacin
personal

Entrega personal al deudor o

representante legal, en el lugar
en que se ubique, siempre que:
No resida en el domicilio fiscal
declarado,
No
comunica
cambio
de
domicilio y se le ubica en el
nuevo, o
Direccin
declarada
como
domicilio fiscal sea inexistente.
Para
personas
jurdicas
o
empresas
sin
personera
jurdica, puede efectuarse en el
establecimiento
donde
se
ubique al deudor y ser realizada
con cualquier dependiente.

156

POR MEDIO DE
SISTEMAS
COMPUTARIZADOS,
ELECTRONICOS, FAX
O SIMILARES

POR CONSTANCIA
ADMINISTRATIVA

Siempre que se pueda

confirmar la recepcin.

Cuando por cualquier

circunstancia el deudor
tributario, su representante
o apoderado, se haga
presente en las oficinas de
la Administracin Tributaria.

157

MEDIANTE PUBLICACION
EN PAGINA WEB y/o
DIARIO
Art. 104 inc e) modificado
por Ley N 27256.

Cuando se tenga la
condicin
de
no
hallado o no habido
o cuando el domicilio
del representante de
un no domiciliado
fuera desconocido.

La publicacin se efecta en
la
pgina
web
de
la
Administracin Tributaria y
adems en el Diario Oficial o
en el diario de localidad
encargado
de
los
avisos
judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulacin en
dicha localidad.

158

MEDIANTE
PUBLICACION EN
PAGINA WEB y/o
DIARIO
Art. 104 inc e)
modificado por Ley
N 27256.

Mediante la pgina web,

en casos de extincin de
la deuda tributaria, por
ser de cobranza dudosa o
de recuperacin onerosa.
En defecto de publicacin
en la pgina web, debe
utilizarse la publicacin
en el Diario Oficial y en
el diario de la localidad
encargado de los avisos
judiciales
o,
en
su
defecto, en uno de mayor
circulacin
en
dicha
localidad.

159

No habindose notificado
un acto o cuando la
notificacin se realiz sin
cumplir
con
los
requisitos
legales,
se
tiene por notificado al
contribuyente, si ste
efecta cualquier acto o
gestin que demuestre o
suponga
su
conocimiento.

Fecha de notificacin:
aquella en que el
contribuyente practique
el acto o gestin.

NOTIFICACION
TACITA

160

En general: surten efectos desde el da

siguiente al de su recepcin o al de la ltima
publicacin (artculo 106 del C. T., RTF Nro.
23091).

Excepcin: la notificacin en los que el ejecutor

coactivo ordena trabar medidas cautelares, surte
efectos desde el momento de su recepcin
(artculos 106, 118 C.T.).

La notificacin de un acto impide su revocacin,

modificacin
o
sustitucin,
salvo
casos
excepcionales a que se refiere el artculo 108
del C.T.
161

ltimo prrafo.- Por excepcin, la notificacin surtir

efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,
registros y documentacin
sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en
los dems actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en este Cdigo.

162

Notificacin de actos de la Administracin

RTF Nro. 3884-5-2002 (05/02/2002)

Es vlida la notificacin en la que consta
que la persona que la recibi se neg a
firmarla.

163

Notificacin de actos de la Administracin

RTF Nro. 148-2-2000 (22/02/2000)

Para que sea vlida la notificacin por
ceduln debe constar en dicho acto las
causas que justifican dicha forma de
notificacin, as como la firma de la
persona que realiz el acto.

164

Notificacin de actos de la Administracin

RTF Nro. 845-2-1998 (21/10/1998)

En el cargo de la notificacin efectuada
debe constar el domicilio fiscal donde se
realiz, tal como lo exige el artculo 104
del Cdigo Tributario, de lo contrario tal acto
deviene en nulo.

165

Notificacin de actos de la Administracin

RTF Nro. 545-5-1998 (08/09/1998)

No procede que la Administracin
notifique en un domicilio fiscal que
ha sido variado por el contribuyente
y comunicado a la SUNAT, debiendo
en caso de no ubicar el nuevo
domicilio notificar a travs de
publicaciones en los diarios.
166

Notificacin de actos de la Administracin

RTF Nro. 1549-4-2002 (21/03/2002)

La notificacin mediante publicacin es
de carcter excepcional siempre que no
pueda realizarse la notificacin por correo
certificado o por mensajero en el domicilio
fiscal del deudor tributario.

167

Notificacin de actos de la Administracin

RTF Nro. 03709-2-2005
Las administraciones tributarias distintas a SUNAT
deben observar lo establecido en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N
27444, para notificar sus actos administrativos
mediante publicacin, incluyendo la remisin a
dicha forma de notificacin en caso que en el
domicilio no se pudiera fijar el ceduln, ni dejar los
documentos materia de notificacin bajo la puerta,
conforme con lo previsto en el segundo prrafo del
inciso f) del artculo 104 del citado Cdigo.
168

Notificacin de actos de la Administracin

RTF Nro. 00861-2-2001
La "notificacin personal" a que se refiere el inciso
a) de la Sexta Disposicin Complementaria y
Transitoria de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, podr entenderse realizada no
slo con el obligado sino tambin con la persona
capaz que se encuentre en el domicilio de aquel,
dejndose constancia de su nombre y de su
relacin con el notificado, en observancia del
artculo 83 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Normas
Generales
de
Procedimientos
Administrativos aprobado por el Decreto Supremo
N 002-94-JUS, de aplicacin supletoria.
169

170

Procedimiento de
Cobranza Coactiva

Procedimiento
Contencioso Tributario

Procedimiento No
Contencioso

171

Procedimiento de Cobranza
Coactiva

172

Es el procedimiento mediante el cual la

Administracin Tributaria, en ejercicio de
su facultad coercitiva, hace efectivo el
cobro de la deuda tributaria exigible.
Artculo 114 CT.

173

Es aquella deuda que da lugar a las

acciones de coercin para su cobranza.
Ejemplos:
La

contenida
en
las
Resoluciones
de
Determinacin y Multa no reclamada en el
plazo de ley.
La contenida en la Orden de Pago notificada
conforme a ley.
Las
costas y gastos en que la
Administracin hubiera incurrido.
Artculo 115 CT.
174

Intervienen en el procedimiento de
cobranza coactiva los siguientes sujetos:
Ejecutor

Coactivo.
Auxiliar Coactivo.
Deudor Tributario (Ejecutado).
Otros sujetos de apoyo a la cobranza:
*Depositario.
* Interventor.
*Perito Tasador.
*Martillero Pblico.

175

El procedimiento de cobranza coactiva es

iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificacin al deudor de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva (REC), en el cual se
le emplaza para que cumpla con cancelar su
deuda en el plazo mximo de 7 das
hbiles, bajo apercibimiento de ordenarse
las medidas cautelares.
Artculo 117 CT.

176

La medida cautelar es aquel acto por el

cual la Administracin afecta un
bien o bienes, de propiedad del
deudor tributario, a fin de garantizar el
pago de la deuda tributaria.
Artculo 117 CT.

177

Las formas de embargo que podr

trabar el Ejecutor Coactivo son las
siguientes:
Embargo

en forma de depsito: con y sin extraccin

de bienes.
Embargo en forma de intervencin: en recaudacin,
en informacin y en administracin.
Embargo de retencin: sobre cuentas bancarias y sobre
crditos a favor de terceros.
Embargo en forma de inscripcin.
Artculo 118 CT.
178

Es la etapa del procedimiento coactivo

en la cual debe hacerse efectivo el
cobro de la deuda tributaria, ya sea
ingresando el dinero afectado (embargo
en forma de retencin y/o intervencin),
o tasando los bienes y subastndolos
en remate pblico (embargo en forma
de depsito e inscripcin).
Artculo 118 CT.

179

Tasacin:
Es
la
valorizacin
de
los
bienes
embargados en forma de depsito e
inscripcin, el cual puede ser fijada de
manera convencional (acuerdo entre la
Administracin y el deudor) o realizada por un
perito tasador.
Remate:
Consiste en la venta forzada de los bienes
tasados, de manera pblica y al mejor
postor.
Artculo 121 CT.

180

El tercero que sea propietario de

bienes
embargados
en
el
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
podr
interponer
Intervencin
Excluyente de Propiedad ante el
Ejecutor Coactivo en cualquier momento
antes que se inicie el remate del bien.
Artculo 120 CT.

181

Procedimiento Contencioso
Tributario

182

Se refiere al conjunto de actos de la

Administracin
Tributaria,
iniciados
a
instancia de un deudor tributario, a travs del
cual se resuelve una solicitud de reclamo.
El procedimiento contencioso tributario
nace
como
consecuencia
de
la
discrepancia del contribuyente sobre la
determinacin de la deuda tributaria
efectuada por la Administracin.
Artculo 132 CT.
183

Es el acto mediante el cual el

contribuyente impugna una decisin de
la Administracin Tributaria.
El plazo para reclamar es el siguiente:
Tratndose
de
resoluciones
de
Determinacin y Multa: 20 das hbiles.
rdenes de Pago: por excepcin (2do
prrafo artculo 119 del CT) 20 das
hbiles.
Sancin de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento: 5 das hbiles.
Artculo 137 CT.

184

Escrito

fundamentado.
Firma de abogado
Hoja de informacin sumaria
Poder del representante legal
Recibo de pago de la deuda tributaria
y/o carta fianza
Artculo 137 CT.

185

Documentos:

Referidos a instrumentos escritos y a todo medio

susceptible de acreditar un hecho.
Pericia:

Implica el encargo a terceras personas, por parte de la

Administracin Tributaria, para que emitan un
pronunciamiento o valoracin en determinada materia.
Inspeccin:

Visita a local de la empresa por parte de un funcionario

de la Administracin para una verificacin personal
sobre determinados hechos o aspectos relacionados
con el reclamo.
Artculo 125 CT.

186

Al
resolver
el
reclamo,
la
Administracin Tributaria est facultada
para hacer un nuevo examen
completo
de
los
aspectos
relacionados
con
el
asunto
controvertido, llevando a efecto,
cuando sean pertinentes, nuevas
comprobaciones.
Artculo 127 CT.

187

Decreto Legislativo 981

Se modifica el artculo 127 del TUO
del Cdigo Tributario a fin de delimitar
la
facultad
de
reexamen,
establecindose
que
el
rgano
encargado de resolver puede modificar
los reparos efectuados en la etapa de
fiscalizacin o verificacin que hayan
sido impugnados para incrementarlos
o disminuirlos.
188

Inadmisible:

Cuando el reclamo no cumple con algunos de los

requisitos de admisibilidad contemplados en el
artculo 137 del C.T.
Fundada:

Se resuelve a
contribuyente.

favor

de

la

pretensin

del

Infundada:

Se resuelve denegando la pretensin del

contribuyente. Puede ser materia de recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
189

Regla

General: El plazo para resolver es

de nueve meses (9).

Tratndose de reclamacin de rdenes de Pago, el
plazo es de 90 das hbiles (artculo 119 del CT).
Comiso,
Internamiento
temporal
de
vehculos
y
cierre
temporal
de
establecimientos:
El plazo para resolver las reclamaciones de las
resoluciones de comiso, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimientos, es
de 20 das hbiles.
Artculo 142 C.T.

190

Es el acto mediante el cual el

contribuyente impugna la resolucin de
primera
instancia,
solicitando
al
superior jerrquico (Tribunal Fiscal) la
revocatoria del pronunciamiento de la
Administracin.
Artculo 145 CT.
191

El plazo para apelar es el siguiente:

Tratndose
de
Resoluciones
de
Intendencia: 15 das hbiles.
En
el caso de Resoluciones de
Intendencia
que
resuelven
reclamaciones de sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de
vehculos
y
cierre
temporal
de
establecimiento: 5 das hbiles.
Artculo 146 CT.
192

Escrito

fundamentado.
Firma de abogado
Hoja de informacin sumaria
Poder del representante legal
Recibo de pago de la deuda tributaria
y/o carta fianza
Artculo 146 CT.
193

USO

DE
LA
PALABRA
Y
PRESENTACIN DE ALEGATOS:
Se modifica el artculo 150 del TUO del
Cdigo Tributario a fin de fijarse los
supuestos en los cuales el Tribunal
Fiscal conceder el uso de la palabra,
as como se fijan los plazos con los que
cuentan
los
administrados
para
presentar alegatos.
194

Inadmisible:

Cuando la apelacin no cumple con algunos de

los requisitos de admisibilidad contemplados en
el artculo 146 del C.T.
Confirma:

Cuando el Tribunal resuelve a favor de la posicin

de la Administracin Tributaria.
Revoca:

Cuando el Tribunal resuelve a favor de la

pretensin del contribuyente.
Nula

e insubsistente:

Cuando se ha producido un hecho contrario a las

normas en el procedimiento de auditora, que
vulnera el derecho del contribuyente.
195

El Tribunal Fiscal deber resolver

dentro del plazo de doce (12) meses.
Artculo 150 C.T.

196

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que

interpretan el sentido de las normas
tributarias de modo expreso, con carcter
general y son publicadas en el Diario Oficial
El Peruano, constituyen precedentes
de observancia obligatoria.
Estas
resoluciones
tienen
carcter
vinculante para la Administracin y los
contribuyentes,
mientras
dicha
interpretacin no sea modificada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o por
Ley.
Artculo 154 CT.
197

Procedimiento No Contencioso

198

Es aqul en el que no existe conflicto o

contienda
entre
la
Administracin
Tributaria y el deudor, pues ste ltimo
slo
exige
el
reconocimiento
o
la
confirmacin de un derecho.
En principio no hay conflicto, aunque del acto
administrativo que resuelve la solicitud no
contenciosa
puede,
posteriormente,
originarse una controversia.
Artculo 162 CT.

199

Recurso

de Reclamacin:
Las
resoluciones
que
resuelven
solicitudes
de
devolucin
sern
reclamables.
Artculo 135 C.T.

200

201

La Administracin Tributaria tiene la

facultad
discrecional
de
determinar
y
sancionar
administrativamente la accin u
omisin de los deudores tributarios.
Tambin tiene la facultad de aplicar
gradualmente las sanciones.

202

 No

son transmisibles a los

herederos y legatarios las
sanciones por infracciones
tributarias.

203

Es toda accin u omisin

que importe violacin de
normas tributarias.

204

Legalidad
Tipicidad
Non bis in idem
Proporcionalidad
Objetividad
Irretroactividad
No concurrencia de infracciones.

205

Infracciones Sustanciales: Consiste

en el no pago de los tributos dentro de los
plazos sealado en las
normas
tributarias.
Infracciones Formales: Son aquellas
que se refieren al incumplimiento de los
deberes impuestos a los contribuyentes,
responsables o terceros.

206

Es el castigo aplicado ante la

existencia de una infraccin.
Su objetivo es buscar que el
contribuyente
cumpla
con
sus
obligaciones tributarias.

207

Se sanciona con:
Penas pecuniarias.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de

vehculos.
Cierre temporal.
Suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones.

208

Las normas tributarias que supriman o

reduzcan sanciones por infracciones
tributarias,
no
extinguirn
ni
reducirn las que se encuentren
en trmite o en ejecucin.

209

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria

vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos
por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o ingresos netos o
rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable.
210

I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada

categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
El tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
El monto no entregado.
211

Se aplicar el artculo 33 del C.T.

Desde:
La fecha en la que se

cometi la infraccin;
La deteccin de la infraccin.

212

Se levantar el acta probatoria.

Ingresar el vehculo al depsito que
asigne la SUNAT.
No ms de treinta (30) das.
Debe pagar los gastos hasta su retiro.
Identificada la propiedad: Resolucin de
Internamiento.
Cumplida la sancin podr retirar su
vehculo previo pago de los gastos.
Pasado los treinta (30) das, la SUNAT
podr rematar el vehculo.
213

Ser entre 01 10 das.

La
sancin
se
aplicar
en
el
establecimiento en el que se cometi la
infraccin.
Sustitucin:
5% del ingreso neto de la ltima DDJJ

mensual del ejercicio en que se cometi la

infraccin, sin exceder de 8 UIT.
temporal
de
licencias,
Suspensin
permisos, concesiones o autorizaciones.
214

 Levantar el acta probatoria.

Bienes no perecederos:

10 das hbiles para acreditar la propiedad.

Resolucin de Comiso.
15 das hbiles para recuperar sus bienes

(se emite una Resolucin y se efecta el

pago de la multa y gastos).
Multa hasta el 15% del valor de bienes
comisados.
Pasados 10 das los bienes son declarados
en abandono.
Pueden ser rematados por la SUNAT
.

215

Bienes Perecederos:
Plazo

de dos (02) das hbiles para

acreditar la propiedad.
Emitida la Resolucin de comiso: 02 das
hbiles
para recuperar sus bienes,
pagando gastos y la multa hasta el 15%
del valor de los bienes comisados.

216

Se extinguen:

Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Resolucin de la

Administracin:
cobranza dudosa y
recuperacin onerosa.
217

Cuando
exista
interpretacin
equivocada de una norma. Se aplica
desde el da siguiente del vencimiento
o de la comisin de la infraccin hasta
los diez das hbiles siguientes de la
publicacin de la aclaracin en el diario
oficial.
Cuando la Administracin Tributaria
haya tenido duplicidad de criterio en
aplicacin de la norma.
218

Cuando por un mismo hecho se

incurran en ms de una infraccin,
se aplicar la sancin ms grave
(criterio comparativo-selectivo).

219

 De

inscribirse o acreditar la inscripcin.

De emitir y exigir comprobantes de pago.
De llevar libros y registros contables.
De
presentar
declaraciones
y
comunicaciones.
De
permitir
el
control
de
la
Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.

220

Tabla I: Personas y entidades que perciben

renta de Tercera Categora.

Tabla II: Personas naturales Cuarta

Categora, RER y no incluidos en la Tabla I y
III.

Tabla III: Personas acogidas al nuevo RUS.

221

Estn relacionadas con las

infracciones establecidas en el
artculo 178 del Cdigo
Tributario.

222

La sancin de multa aplicable por las infracciones

establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178,
se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja
correspondiente:

223

a)
Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa
al tributo o perodo a regularizar.

224

b)
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin
de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).

225

c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin

Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo
si, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
el primer prrafo del Artculo 117 del presente Cdigo
Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago,
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa
notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
226

Al vencimiento del plazo establecido en el primer

prrafo del artculo 117 del
presente Cdigo o
interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o
Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin del rgimen de incentivos.

227

Resolucin de Superintendencia
063-2007/SUNAT (31/03/2007).

228

Criterio
de
Gradualidad
de
infracciones vinculadas con la
entrega de comprobantes de pago:

Se

aplica
considerando
el
criterio de frecuencia, el cual
consiste
en
el
nmero
de
oportunidades en que el infractor
incurre en una misma infraccin a
partir del 06.02.04.
229

Criterios de Gradualidad de las

infracciones no vinculadas con la
entrega de comprobantes de pago:

La acreditacin.
La autorizacin expresa.
La frecuencia.
El momento en que comparece.
El peso bruto vehicular.
El pago.
La subsanacin.
230