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Tcnicas de controlo mais relevantes: Compras

1. Definies
2. Contas do plano geral de contabilidade
3. Objectivos gerais de auditoria
4. Procedimentos de auditoria
4.1 Tipos de procedimentos e exemplos
4.2 Necessidade da compra
4.3 Pesquisa e seleco
4.4 Formalizao e controlo da encomenda
4.5 Recepo e conferncia de facturas
4.6 Contabilizao e controlo das dvidas a pagar
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Tcnicas de controlo mais relevantes: Compras

5. Critrios de valorimetria das dvidas a pagar

6. Devolues de compras
7. Descontos e abatimentos em compras
8. Rcios de anlise econmico financeira
9. Informaes a divulgar no anexo

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1. Definies

Compras
Aquisio de bens aprovisionveis destinados incorporao
ou consumo na produo ou na venda
A contabilizao da compra deve ser processada, desde que os
bens ou servios tenham sido entregues ou prestados nas
condies contratadas, independentemente da factura do
fornecedor j ter sido ou no recepcionada e conferida
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1. Definies (continuao)
Custos de compra:
Incluem :
O preo de compra;
Direitos de importao e outros impostos;
Custos de transporte, manuseamento e;
Outros custos directamente imputveis aquisio do elemento.
Os descontos comerciais, abatimentos de preo e outros
componentes semelhantes so deduzidos na determinao dos
custos de compra.
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2. Contas do plano oficial de contabilidade

As contas relacionadas com compras no PGC so as seguintes:
Compras
Mercadorias
Matrias primas, subsidirias e de consumo
Devoluo de compras
Descontos e abatimentos em compras
Fornecedores
Fornecedores c/c
Fornecedores ttulos a pagar
Fornecedores facturas em recepo e conferncias
Adiantamentos a fornecedores
Fornecimentos de terceiros
Servios de terceiros
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3. Objectivos gerais de auditoria

Objectivos globais de auditoria:
As compras de bens e servios so correctamente

autorizadas

As compras so efectuadas de modo a garantir o bom

funcionamento dos servios sem originar rupturas ou stocks
excessivos

Todas as compras de bens e servios so registadas

apropriadamente pelo montante e na conta adequadas;
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3. Objectivos gerais de auditoria

Possveis erros e omisses:

Compras

de existncias no autorizadas;

Excesso de compras de stock que se podero tornar

inutilizveis ou obsoletas;

Custos de compras mal classificados, registados por

montantes errados ou no registados;
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3. Objectivos gerais de auditoria

Objectivos relacionados com o controlo interno:
Assegurar que todas as compras sejam efectuadas com base em
autorizaes gerais ou especficas;

Assegurar que os bens sejam adquiridos e colocados nos

servios utilizadores pelo mnimo custo total;

Assegurar que as compras so efectuadas aos fornecedores

existentes no mercado que ofeream em cada momento as
melhores condies de compra (qualidade, prazos de entrega,
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EMetc)
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preos,
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3. Objectivos gerais de auditoria

Permitir o fornecimento sem rupturas e a um custo no superior

ao que delas resultaria;

Assegurar o cumprimento das disposies de natureza legal e

fiscal, nomeadamente no que se refere ao IVA e IRS;

Proporcionar informao fidedigna e atempada

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4. Procedimentos de auditoria
4.1 Tipos e exemplos de procedimentos
4.2 necessidade da compra
4.3 pesquisa e seleco
4.4 formalizao e controlo da encomenda
4.5 recepo e conferncia de facturas
4.6 contabilizao e controlo das dvidas a pagar
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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Procedimentos genricos de controlo:
Verificao de uma adequada segregao de funes, assegurando
que as operaes de autorizao, contabilizao, controlo e
salvaguarda dos activos recaiam sobre diferentes pessoas;

Todos os documentos inerentes s compras devem ser prnumerados tipograficamente ou atravs de sistema informtico;
Dever existir um manual de procedimentos e polticas
contabilsticas que regulem os diversos aspectos inerentes rea de
existncias, nomeadamente:
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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Determinao do custo de aquisio;

Controlo contabilstico das dvidas a pagar;
Pesquisa e seleco de fornecedores;
Etc.

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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Procedimentos genricos de controlo (continuao):

Confirmar que os responsveis pela gesto validam e

controlam os seguintes aspectos:

a) principais ou mais significativos fornecedores;

b) pagamentos a fornecedores por caixa;
c) saldos de natureza devedora;

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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

d) fornecimentos obtidos e ainda no facturados

pelos fornecedores;
e) devolues para as quais no tenham sido
emitidas notas de crdito pelo fornecedor;
f) anulao de dbitos com notas de crdito
recebidas.

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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Assegurar que as compras de valores significativos

so desencadeadas com a elaborao de pedidos de
encomenda devidamente autorizados;

Verificar se todos os documentos relacionados com

a compra (requisio interna; pedido de encomenda;
guia de remessa; factura) constituem um conjunto
e so arquivados;

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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Procedimentos genricos de controlo (continuao):

Verificar se todas as facturas so verificadas em

presena dos documentos de encomenda e transporte e
s depois registados e aprovados para pagamento;
Assegurar que as devolues so efectuadas em
impressos adequados para o efeito e devidamente
fundamentadas;
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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Procedimentos genricos de controlo (Continuao):

Verificar que todos os contratos de fornecimentos so

suportados posteriormente por facturas aps a sua satisfao;

Verificar que todos os pagamentos esto suportados por

recibos de quitao;
Verificar que as contas de fornecedores so regularmente
reconciliadas;
Verificar que as reconciliaes das contas correntes so
preparadas por responsvel independente de quem emite
facturas, registos e conferncia das contas correntes de
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fornecedores.
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Procedimentos substantivos de reviso analtica:
Com base no balancete de terceiros efectuar as seguintes anlises:
a) Nmero e montantes para cada tipo de transaces ( facturas; notas crdito;
pagamentos por caixa; ajustamentos );
b) Nmero e montantes dos saldos de natureza devedora;
c) Preos mdios das principais componentes de custo;
d) Natureza e frequncia dos ajustamentos introduzidos e razes dos mesmos.
Anlise da composio dos fornecedores
a) Nmero e saldos mdios;
b) Antiguidade dos saldos;
c) Identificao dos principais fornecedores.

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Anlise da composio dos fornecedores

a) Nmero e saldos mdios;
b) Antiguidade dos saldos;
c) Identificao dos principais fornecedores.

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Procedimentos substantivos de reviso analtica:

Anlise das compras

a) Valores das compras de bens e de servios;
b) Compras/ maiores fornecedores;
C) Volume das compras processadas em cada ms;

d) Compromissos em aberto relacionados com

compras.
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Analisar e investigar movimentos pouco usuais

entre o exerccio corrente e o exerccio anterior e em
relao aos valores oramentados.
Comparar a listagem de fornecedores do exerccio
com a do exerccio anterior e investigar as principais
alteraes ou variaes.
Comparar o saldo mdio de compras para os
ltimos meses do perodo com o do ano anterior.
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Procedimentos substantivos de reviso analtica:

Comparar os pagamentos subsequentes ao final do

exerccio com os saldos de fornecedores naquela
data.

comparar os acrscimos de custos com compras no

final do exerccio com a percentagem total das
compras do exerccio e a percentagem dos dbitos de
fornecedores com o exerccio anterior.
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Investigar situaes pouco usuais entre o exerccio corrente,

o exerccio anterior e o oramento relacionadas com:
devolues; descontos e abatimentos; e destes com as
compras.
Investigar movimentos pouco usuais entre o exerccio
corrente, o exerccio anterior e o oramento, relacionados
com: pagamentos por dia, semana e ms; relao entre o
nvel de pagamentos e as compras.

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Procedimentos substantivos de reviso analtica:

Comparar a evoluo da margem bruta do exerccio com a
do exerccio anterior e com o oramento investigando de
seguida variaes ou comportamentos anormais ou mesmo a
razo da sua manuteno.

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Comparar

a relao do custo das matrias-primas com os gastos

gerais de fabrico e o custo industrial dos produtos vendidos, do
perodo face ao perodo anterior, investigando comportamentos
anormais destas grandezas.
Estabelecer um confronto idntico ao do ponto anterior mas
agora entre os gastos gerais de fabrico e o custo da mo-de-obra
directa.
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Outros procedimentos substantivos

Seleccionar
para teste
os meses que evidenciem
comportamentos anormais em relao mdia, tendo em
considerao os resultados e as informaes resultantes da
reviso analtica.

Na sequncia da realizao dos testes substantivos verificar

e deixar evidncia do trabalho sobre:
a) Adequacidade formal das facturas
b) Correspondncia das facturas com os outros
documentos da compra (guias de remessa, guias de entrada,
etc)
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

c) Correco das somas, multiplicaes, dedues

d) Preos e descontos
e) Classificao e contabilizao
f) Pagamento e comprovativo de quitao
g) Tratamento do IVA e percentagens aplicadas
h) Validade e adequacidade da documentao de
suporte para efeitos fiscais
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Outros procedimentos substantivos
Com base no balancete de fornecedores seleccionar, de
acordo com o critrio estabelecido, alguns saldos
para
circularizao procedendo tambm ao seguinte trabalho:

1. Para as respostas recebidas:

a) Registar os saldos na folha de controle de
circularizao;
b) Solicitar ao cliente a preparao de
reconciliaes para as respostas no concordantes;
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

2. Para os fornecedores que no responderam nos 15

dias seguintes expedio do 1 pedido, enviar novo pedido,
com a expresso "2pedido" inscrita a vermelho no canto
superior direito.
3. Caso no haja qualquer resposta utilizar processos
alternativos de confirmao atravs do "follow up"
do saldo,
i.e., verificar a confirmao da entrega
de
determinadas
facturas,
pagamentos
subsequentes, encontro de contas, etc.
4. Encerrar circularizao preenchendo a schedule.
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4.1 tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Outros procedimentos substantivos
Testar a converso dos dbitos em moeda estrangeira ao
cmbio de final de ano, certificando a contabilizao das
diferenas de cmbio apuradas. para as moedas que integrem
o cabaz do euro, verificar se foi efectuada a respectiva
converso.

No final do ano articular trabalho desta rea com a de

stocks e certificar procedimentos de cut-off, no que se
relaciona a compras de mercadorias e matrias primas.
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4.2 Necessidade da compra

Qualquer compra s deve ser iniciada aps ter sido

transmitida respectiva seco uma necessidade de compra,
atravs de um pedido de compra, emitido pelo menos em
duplicado:
ORIGINAL Seco de compras
DUPLICADO Servio utilizador

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4.3 Pesquisa e seleco

A seco de compras deve dispor de um ficheiro

actualizado de todos os produtos e fornecedores
utilizados
Em muitas circunstncias pode revelar-se vantajoso
a formalizao de contratos de fornecimento anual

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4.3 Pesquisa e seleco

Nas consultas efectuadas a fornecedores deve ser

claramente indicado:

A especificao e quantidade dos produtos

pretendidos
O prazo para entrega das propostas
A forma como os pedidos de consulta devem ser
formalizados (fax, carta, telefone, etc) deve ser definida
no manual de procedimentos
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4.4 Formalizao e controlo da encomenda

Escolhido o fornecedor deve ser emitida uma nota

de encomenda, em nmero no inferior a quatro:
Original Fornecedor
Duplicado Contabilidade
Triplicado Compras
Quadruplicado Armazm/Recepo

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4.4 Formalizao e controlo da encomenda

A seco de compras deve manter um controlo

adequado sobre as encomendas em curso e o
acompanhamento do fornecedor no que respeita a:
Prazos de entrega
Qualidade dos produtos entregues
Cumprimentos das condies acordadas

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4.4 Formalizao e controlo da encomenda

Uma

seco de compras devidamente organizada

dever processar estatsticas de compra relativas aos
diversos fornecedores, que proporcionem
informaes sobre:
Volume anual de compras
Compras por artigos
Reclamaes dos servios requisitantes
Reclamaes apresentadas junto do fornecedor
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4.5 Recepo e conferncia da factura

Recepo

- os produtos encomendados devem ser objecto:

De uma recepo quantitativa

De uma recepo qualitativa
Conferncia de facturas
As facturas devem ser recebidas directamente na
contabilidade que as encaminhar para o servio de
conferncia
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4.5 Recepo e conferncia da factura

A conferncia da factura deve processar-se com base nos

seguintes documentos
Nota de encomenda Conferncia de preos e condies;
Guia de remessa e guia de recepo Conferncia de
quantidades

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4.5 Recepo e conferncia da factura

A factura

deve ficar com a evidncia de ter sido objecto das

diversas conferncias
Com base nas facturas deve ser criado um ficheiro
(listagem) de facturas com indicao:
Do fornecedor
N e data da factura
Data de recepo
Prazo de vencimento e condies de pagamento
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4.6 Contabilizao e controlo das dvidas a pagar

As

facturas devem ser sempre contabilizadas no

ms a que respeitam

Compras relativamente s quais no foi

recepcionada a factura ou tendo-o sido, no foi
possvel conferi-la devem ser contabilizadas na conta
fornecedores facturas em recepo e conferncia

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4.6 Contabilizao e controlo das dvidas a pagar

Em relao a facturas no nacionais, o sistema

contabilstico deve permitir informao na moeda
nacional e na moeda de origem e a actualizao
cambial deve ser levada em considerao

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4.6 Contabilizao e controlo das dvidas a pagar

O sistema deve permitir a emisso de extractos de

fornecedores:
Com todos os movimentos registados
Apenas com os movimentos em aberto

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4.6 Contabilizao e controlo das dvidas a pagar

O sistema deve permitir a emisso de balancetes de

fornecedores com todos os elementos necessrios
nomeadamente para emisso dos mapas recapitulativos
exigidos pelo artigo 24 do CIVA

Deve existir um controlo adequado sobre as dvidas tituladas

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4.6 Contabilizao e controlo das dvidas a pagar

Devem ser objecto de comunicao contabilidade

e de adequado registo as devolues efectuadas a
fornecedores
a
aguardar
a
recepo
da
correspondente nota de crdito

As contas de fornecedores devem ser objecto de

conferncia sistemtica e conciliadas com os saldos
constantes dos registos do fornecedor

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5. Critrios de valorimetria das dvidas a pagar

De acordo com o PGC as operaes em moeda estrangeira

so registadas ao cmbio da data considerada para operao,
salvo se o cmbio estiver fixado pelas partes ou garantido por
uma entidade terceira
Na falta de fixao de cmbio, as dvidas a pagar so sempre
corrigidas em funo da variao cambial verificada

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5. Critrios de valorimetria das dvidas a pagar

Princpio geral
As diferenas resultantes da actualizao cambial so
reconhecidas como resultados do exerccio e registadas
nas contas diferenas de cmbio desfavorveis ou
favorveis

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5. Critrios de valorimetria das dvidas a pagar

Tratamento das dvidas de mdio e longo prazo

Tratando-se de dvidas a mdio e longo prazo e se as

diferenas cambiais apuradas forem favorveis
Devero as mesmas ser diferidas caso existam
expectativas razoveis de que o ganho reversvel
E contabilizadas na conta Acrscimos e diferimentos
proveitos diferidos diferenas de cmbio favorveis outras
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6. Devolues de compras

Causas

de devoluo de bens:

Os bens foram rejeitados no controlo de qualidade da

empresa compradora;
Os bens no verificam as especificaes da nota de
encomenda;
A prpria nota de encomenda foi indevidamente preparada;
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6. Devolues de compras
Contabilizao:

Na conta Compras Devolues de compras a crdito

Em condies normais, as devolues processam-se com base
na nota de crdito do fornecedor

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6. Devolues de compras

No entanto, no caso de lapsos de tempo significativos entre a

devoluo dos bens e a recepo da nota de crdito, poder ser
debitada uma conta por exemplo de fornecedores c/ devolues a
regularizar

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7. Descontos e abatimentos em compras

Os descontos comerciais, abatimentos de preo e

outros componentes semelhantes so deduzidos na
determinao dos custos de compra.
CLASSIFICAO

FORMA DE CONCESSO
FORA DA FACTURA

CONTABILIZAO
REDUO DO CUSTO DE COMPRA
(CONTA 31.8)

DESCONTOS COMERCIAIS
INCLUDOS NA FACTURA

DESCONTOS FINANCEIROS

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REDUO DO CUSTO DE COMPRA (NAS

CONTAS RESPECTIVAS OU NA CONTA 31.8)

FORA DA FACTURA

PROVEITO FINANCEIRO (CONTA 78.6)

INCLUDOS NA FACTURA

PROVEITO FINANCEIRO (CONTA 78.6)

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8. Rcios de anlise econmico financeira

Prazo mdio de pagamentos

[Fornecedores/ ((Compras + FSE) * 1.17)] * N Dias

Margem bruta de vendas
(Vendas CMVMC) / Vendas

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9. Informaes a divulgar no anexo

A informao financeira includa no balano e na

demonstrao
dos
resultados
deve
ser
complementada, no que se refere s compras e
dvidas a fornecedores, com as seguintes notas a
evidenciar no anexo:
NOTA 3 Indicao dos critrios valorimtricos
utilizados relativamente s dvidas expressas em
moeda estrangeira
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9. Informaes a divulgar no anexo

NOTA 4 Indicao das cotaes utilizadas para converso

em moeda portuguesa das contas includas no balano e na
demonstrao dos resultados originariamente expressas em
moeda estrangeira
NOTA 26 Valor global das dvidas que se encontram
tituladas por rubricas do balano quando nele no estiverem
evidenciadas

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9. Informaes a divulgar no anexo (continuao )

NOTA 29 Valor das dvidas a terceiros ou parte de

cada uma delas vencvel a mais de cinco anos
NOTA 31 Valor global dos compromissos
financeiros que no figurem no balano, na medida
em que a sua informao seja til para a apreciao
da situao financeira da empresa
NOTA 41 Demonstrao do custo das mercadorias
vendidas e matrias consumidas
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CASO PRTICO 1

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Caso prtico 1

No mbito da auditoria s demonstraes

financeiras da Empresa ALFA, referente ao
exerccio de 2002, foram recolhidas as seguintes
informaes sobre a rea de Compras e Contas a
Pagar, tendo por base os papis de trabalho
preparados pelo Auditor.
Informaes recolhidas pelo Auditor:
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Caso prtico 1

Foram seleccionados para efeitos de confirmao

de saldos 12 fornecedores nacionais e 5
estrangeiros, sendo que do resultado deste trabalho
se obtiveram 7 respostas concordantes e 4
discordantes.

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Caso prtico 1

Fornec.
A
B
C
D
E
F

Saldos Empresa em 31 DEZ 2002

Items Reconciliao
Conta
Adiant.
Adiant. Pagament. Passivos
Outras
Saldo P/
Corrente
Preo
S/Preo
Trnsito N/Contab. Operaes Fornec.
Fixado
Fixado
Bens Rec.
31 Dez 02
45 000
2 000
(2 000)
4 000
3 000
(800) a
51 200
30 000
30 000
23 000
23 000
24 800
1 200 b
26 000
23 000
4 000
27 000
17 000
17 000

a) Descontos comerciais concedidos pelo fornecedor, cuja nota de crdito

ainda no foi recebida
b) Descontos de pronto pagamento deduzidos pela Empresa Alfa no
aceitem pelo fornecedor
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Caso prtico 1

No que se refere aos fornecedores estrangeiros as respostas

concordantes respeitam a saldos nulos, sendo a discordncia existente
relativa ao fornecedor BDM. Enquanto este evidencia um saldo de
USD 51 500 referente s facturas 1930 (USD 20 000), 2012 (USD 16
500) e 2140 (USD 15 000), no balancete da contabilidade da Empresa
Alfa a dvida ascende a 23 240 e detalha-se como segue:
Factura n 2012 (USD 16 500)
Factura Pro-Forma 30/04/2002 (USD 10 000)
Diferenas entre valor das facturas e os
pagamentos:
anteriores a 2002
de 2002
Saldo em 31 DEZ 2002

FORMAO EM AUDITORIA

FORNECEDORES E COMPRAS

14 520
9 000
(600)
320
23 240

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Caso prtico 1

A factura n 1930 foi paga em 29 DEZ 2002

conforme dbito bancrio.
A factura n 2140 de 27 DEZ 2002 respeita a
mercadorias expedidas pelo fornecedor naquela
data (FOB) e recepcionadas pela Empresa Alfa em
10 JAN 2003. As despesas inerentes a esta compra
ascenderam a 1 200 e foram debitadas em 12
JAN 2003.

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Caso prtico 1

A cotao do USD evidenciou a seguinte evoluo:

27 DEZ 2002 - 0,90

31 DEZ 2002 - 0,90
10 JAN 2003 - 0,92

Questo:
Apresente
os
ajustamentos
e
reclassificaes
contabilsticos a recomendar Empresa Alfa.

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CASO PRTICO 2

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Caso prtico 2

Tendo sido contratado para auditar as

demonstraes financeiras da empresa ALFA
referentes ao exerccio de 20X0 obteve, na fase
inicial do trabalho, seguintes informaes acerca
do negcio do cliente e do sistema de controlo
interno na rea de Compras de bens e servios,
pessoal e dvidas a pagar, as quais pde
confirmar atravs da execuo de testes de
controlo:
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Caso prtico 2

a)

b)

A Empresa ALFA tem por objecto a comercializao de

artigos para o lar, os quais so adquiridos no mercado
nacional e internacional.
Emprega 40 trabalhadores, todos efectivos, cujas as
remuneraes so pagas por transferncia bancria.
Existindo frequentes deslocaes, dentro e fora do pas,
para contactos de clientes, fornecedores de visitas a
exposies, foi institudo h cerca de um ano o
procedimento de processar as ajudas de custos
juntamente com as remuneraes, facilitando-se, assim,
o respectivo pagamento e dispensando-se a existncia de
qualquer outro documento de suporte.

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Caso prtico 2

c)

As
remuneraes
variveis
(subsdios,
comisses e horas extraordinrias) so sempre
processadas e contabilizadas no ms seguinte
quele a que respeitam. Apresentando o quadro
de pessoal uma mdia de idades bastante baixas,
praticamente no existem descontos por faltas,
as, quais, se acontecerem, so processadas nos
mesmos termos das remuneraes variveis.

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Caso prtico 2

d)

Em termos de ficheiro do pessoal existem as

informaes obtidas do sistema informtico,
havendo dados que nunca foram objecto de
actualizao. As obrigaes de natureza laboral,
legal e outras tm sido regularmente cumpridas
pela Empresa ALFA.

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Caso prtico 2

e)

No que respeita s aquisies de bens, a Empresa ALFA

dispe de uma seco de compras, a qual faz convergir
as encomendas para os fornecedores habituais, os quais,
de resto, j indicados pelo responsvel do armazm na
requisio que dirige quela Seco.
Segundo o responsvel pelas compras, tal procedimento
j estava institudo quanto entrou para a Empresa e,
segundo julga, deve-se a uma atitude de prudncia, na
medida em que h vrios anos se trabalha com os
mesmos fornecedores e no so conhecidas reclamaes,
quer quanto a qualidade quer quanto a prazos de entrega.

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Caso prtico 2

f)

A nota de encomenda emitida pela Seco de

Compras em quatro exemplares, sendo o original
e o duplicado para o fornecedor, o triplicado,
sem evidncia de qualidades, para a recepo e
quadruplicado para a prpria Seco.

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Caso prtico 2

g)

Os artigos recebidos dos fornecedores so

objecto de recepo quantitativa e qualitativa,
sendo as qualidades anotadas na cpia da nota
de encomenda, onde aposto um carimbo com a
data da recepo e o nmero da guia de remessa
do fornecedor e uma rubrica do responsvel pelo
armazm.
A Seco de Compras imediatamente
informada atravs de nota interna, da satisfao
da encomenda.

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Caso prtico 2

h)

As facturas dos fornecedores, logo que

recebidas, so directamente enviadas ao
responsvel do armazm para conferncia, a
qual, por via do volume de trabalho existente e
da escassez de recursos humanos, tem verificado
alguns atrasos, motivando manifestaes de
desagrado por parte do Director Financeiro que
confrontado com insistentes reclamaes dos
fornecedores.

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Caso prtico 2

Aps a conferncia das facturas o processo de

compra (factura, guia de remessa e nota de
encomenda, com as qualidades anotadas pela
recepo) enviado Seco de Contabilidade
para contabilizao. O chefe da Contabilidade
considera que o procedimento existente na
Empresa ALFA tem aspectos positivos e
negativos. bom porque j recebe os documentos
organizados e conferidos e mau porque
frequentemente est a deduzir o IVA num ms
posterior quele em que o deveria ter feito.
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Caso prtico 2

i)

No que se refere contabilizao das dvidas

expressas em moeda estrangeira, a converso
sempre feita com base no cmbio da data da
factura, s sendo reconhecidas diferenas de
cmbios quando se paga. Foi igualmente
salientado por aquele responsvel que
contabilizao das operaes geralmente feita
com grande cuidado sendo a morosidade dai
decorrente largamente compensada pela
dispensa de conferncia das contas correntes.

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Caso prtico 2

A avaliao do sistema descrito levou o a

considerar no programa de trabalho para a rea de
compras de bens e servios, pessoal e dvidas a
pagar a necessidade de uma maior profundidade e
extenso
de
procedimentos
substantivos,
nomeadamente no que respeita confirmao da
dvidas a pagar.
Foram seleccionados para circularizao 12
fornecedores nacionais e 5 estrangeiros, tendo sido
obtidas 7 respostas concordantes e 5 discordantes.
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Caso prtico 2

Saldo pela empresa em 31/12/X0

Fornecedor

A
B
C
D
E
F
G

c/c

Items Reconciliados
Pagamentos
Passivos n
Outras
Adiantamento Adiantamento
em
registados (Bens
Operaes
c/ Pfixado
s/ Pfixado
trnsito j recepcionados)

45.000
30.000
23.000
24.800
23.000
17.000
12.000

2.000
0
0
0
0
0
0

-2.000
0
0
0
0
0
0

4.000
0
0
0
0
0
1.000

3.000 a)
0
0
0 b)
4.000
0
0 c)

-800
0
0
1.200
0
0
3.000

Saldos pelo
Fornecedor
em 31/12/X0
51.200
30.000
23.000
26.000
27.000
17.000
16.000

a) Descontos comerciais concedidos pelo fornecedor, cuja NC ainda no foi recebida

b) Descontos de PP deduzidos pela empresa ALFA no aceites pelo fornecedor
c) Mercadorias no aceites nem contabilizadas pela empresa ALFA, em virtude de terem sido rejeitadas
no controlo de qualidade. No entanto foram incluidas no inventrio

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Caso prtico 2

No que refere aos fornecedores estrangeiros as

respostas concordantes respeitam a saldos nulos,
sendo a discordncia existente relativa ao
fornecedor BDM. Enquanto este evidncia de
USD 51 500,0 referente s facturas 1930 (USD 20
000,00), 2012 (USD 16 500) e 2140 (USD 15 000)
no balancete da Empresa ALFA a dvida ascende a
27 560 e decompe-se como seguinte:
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Caso prtico 2

Factura n 2012 (USD 16 500)

17 325
Factura Proforma de 30/04/X0 (USD 10 000)
10 300
Diferena entre o valor das facturas e o valor dos pagamentos
Anterior a 20X0
(128)
De 20X0
63
Saldo em 31/12/X0
27 560

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Caso prtico 2

A factura n 1930 foi paga em 29/12/X0 conforme

dbito bancrio. A factura n 2140, de 27/12/X0
respeita a mercadorias expedidas pelo fornecedor
naquela data (FOB porto de origem) e
recepcionadas na Empresa ALFA em 10/01/X1.
A cotao do dlar verificou a seguinte evoluo:

FORMAO EM AUDITORIA

27/12/X0
31/12/X0
10/01/X1

1,05/1,06
1,05/1,06
1,06/1,07

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Caso prtico 2

Pretende-se que:
Identifique os principais pontos fracos do sistema de
controlo interno e respectivas consequncias e
apresente as sugestes consideradas adequadas para a
sua melhoria.
apresente os ajustamentos e reclassificaes que devem
ser propostos Empresa ALFA.
defina os procedimentos que devem ser adoptados
relativamente s dvidas dos fornecedores que no
responderam circularizao.
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