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IRPC
Caracteristicas do IRPC
Caracteristicas IRPC
(2015);35%
para
os
encargos
no
devidamente
FISCALIDADE
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC)
INCIDNCIA
sujeitos passivos de IRPC:
As sociedades comerciais;
As sociedades civis sob a forma comercial;
As cooperativas
As empresas pblicas;
As demais pessoas coletivas de direito pblico ou privado.
No
residentes
Residentes
artigos 17. a
41.-A do CIRPC
Lucro
Rendimento Global
Lucro
Com estabelecimento
estvel
artigos 45. do
CIRPC
Rendimento Diversas
Categorias de IRPS
Sem estabelecimento
estvel
6
Estabelecimento estvel
(artigo 3. CIRPC)
Considera-se estabelecimento estvel qualquer instalao fixa
atravs da qual seja exercida uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola.
a) Um local de direo;
b) Uma sucursal;
c) Um escritrio;
d) Uma fbrica;
e) Uma oficina;
Estabelecimento estvel
(artigo 3. CIRPC)
No se considera estabelecimento estvel:
Regime geral
Com obrigao
declarativa
Sem estabelecimento
estvel
IRPC - Isenes
Subjectivas
(pessoais):
Artigo 9. CIRPC
Artigo 10. CIRPC
Objectivas
(rendimentos):
Outras:
11
12
Iseno com
carcter
automtico
Iseno sujeita a
reconhecimento
IRPC - Isenes
Caso prtico:
O clube Os amigos da minha rua uma associao desportiva
legalmente constituda e possui uma equipa de futebol.
No ano de n, obteve as seguintes receitas brutas:
Venda de bilhetes em dia de jogo: 600.000,00 MZN
Publicidade esttica do pavilho: 120.000,00 MZN
Tributa
Tributa
Tributa
Tributa
Isento
15
16
17
18
.neutralidade fiscal
.combate evaso fiscal
.eliminao da dupla tributao
Obrigatoriedade
Do Regime
Sociedades e agrupamentos de
Residentes referidos no art. 6.
Imputao aos
Scios/Membros
Lucro ou
prejuzo
Agrupamentos:
ACE
Matria colectvel
Entidades abrangidas:
19
Art. 17.
20
Campo 260
NC 28
Campo 206
Campo 248
24
Campo 247
25
Campo 207
Campo 249
26
29
negativas
relativas
gratificaes
outras
29
Campo 252
Campo 253
Campo 254
Campo 259
Campo 208
Campo 250
Campo 234
Campo 258
31
33
33
a)
b)
No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas, excepto quando afectas explorao de servio
pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no
exerccio da actividade normal do sujeito passivo, ou mobilirio e
equipamentos sociais
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35
Exemplo:
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Resoluo
ANO
Amortizao
Perda por
Imparidade
Correo
Q08 Mod 22
------------
20.000,00
20.000,00
30.000,00
+30.000,00
10.000,00
-10.000,00
10.000,00
-10.000,00
10.000,00
-10.000,00
TOTAL
70.000,00
30.000,00
------------
Quotas Degressivas
Quotas Degressivas ( art.8, D. n. 72/2013).
So as que resultam da aplicao das taxas referidas no D. 72/2013,
corrigidas por coeficientes variveis em funo do perodo de vida til,
aos valores que, em cada perodo de tributao, ainda no tenham
sido depreciados.
Os coeficientes so os seguintes:
- 1,5 se o perodo de vida til < 5 anos;
- 2 se o perodo de vida til = 5 ou 6 anos;
- 2,5 se o perodo de vida til >6 anos.
37
38
Exemplo:
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Resoluo
Mtodo das quotas
constantes
Quota anual
500.000,00x 16,66
Taxa
16,66x2
1
83.300,00
2
33,32
83.300,00
83.300,00
83.300,00
ano
1
Valor no
Amortizad
o
Quota
anual
Quotas
acumulada
s
Valor
liquido
3
4=2x3
500.000,00 166.600,00
5
166.600,00
6
333.3400,00
33,32
333.340,00
111.089,00
277.689,00
222.311,00
33,32
222.311,00
74.074,00
351.763,00
148.237,00
148.237,00 41.650,00*
401.175,00 98.825,00
* 148.237,00x33,32= 49.593,00
148.237,00/3 =49.412,00
500.000,00x0,0833=
Sergio Alfredo Macore -
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Resoluo
Mtodo das quotas
constantes
Quota anual
500.000,00x 16,66
Taxa
16,66x2
Valor no
Amortizado
Quota
anual
Quotas
acumulada
s
Valor
liquido
ano
4=2x3
83.300,00
98.825,0
49.412,00
450.587,00 49.418,00
83.500,00
49.413,00
49.413,00
500.000,00
-------
Resoluo *
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42
Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises ou perdas por
imparidade contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos
de tributao anteriores:
a) As que tiverem por fim a cobertura de crditos de cobrana duvidosa;
b) As que se destinarem a cobrir as perdas de valor que sofrerem as
existncias;
c) As que se destinarem a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de
processos judiciais em curso por factos que determinariam a incluso
daqueles entre os custos do exerccio;
d) As que tiverem sido constitudas pelas empresas sujeitas superviso do
Banco de Moambique e pela Inspeco-Geral de Seguros de
Moambique;
e) As que forem constitudas por empresas extractivas de petrleo com a
finalidade da reconstituio de jazigos;
f) As que se destinarem a fazer face a encargos com a recuperao
paisagstica e ambiental dos locais afectos explorao
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Pela reverso
Acresce ao LT
Deduz ao LT
Campo 211
Campo 242
44
45
- Tributados em
IRPS
Campo 218
Campo 261
47
49
Exemplo
A sociedade Matola, S.A., sediada em Maputo, no ano n recebeu
100.000,00MT de dividendos ilquidos correspondentes a uma
participao de 25% detida h 2 anos, na empresa Rovuma, Lda
sedeada em Tete.
Dividendos ilquidos .
Resultado Liquido .
Deduo nos termos do art.40. do CIPC
Lucro tributvel..
100.000,00MT
200.000,00MT
100.000,00MT
100.000,00MT
49
50
Exemplo
Donativos no mbito do mecenato
Resultado Liquido..
Correes fiscais ..
Lucro Tributvel
Deduo de prejuzos .
Matria Colctavel
500.000,00MT
120.000,00MT
620.000,00MT
320.000,00MT
300.000,00MT
50
Campo 245
Campo 222
51
sujeitos a tributao
Campo 226
As importncia devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes
dessas viaturas que no sejam aceites como custo
Campo 227
As despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa
prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por
ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os
consumos normais
Campo 228
53
54
55
Com inteno de
Tributao na totalidade
Campo 231
A acrescer
Campo 244
A deduzir
No h correco at
ao final do terceiro
exerccio seguinte ao
da realizao
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59
60
Campo 232
Campo 303
61
Campo 304
63
Campo 306
65
65
Campo 310
Campo 311
67
CASO PRTICO
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68
CASO PRTICO
A empresa contabilizou como gasto uma fatura no valor 100.000,00
MT referente a uma grande campanha publicitria elaborada por um
fornecedor sediado na Ilha de Cannan;
Constituiu uma perda por imparidade de 80.000,00MT, relativa a
um crdito 100. 000,00MT sobre o cliente X, desde Outubro de n-2;
Contabilizou, igualmente como gasto, o montante de 30 000,00MT
relativos a despesas para as quais no possui suporte documental;
Despesas de representao no montante de 50.000MT;
Multas e coimas fiscais no montante de 50.000,00 MT;
Amortizao de 150. 000,00 MT relativamente a uma viatura ligeira
de passageiros que havia sido adquirida em n-3 por 480.000,00 MT
Despesas com combustveis, reparaes, seguros e imposto
municipal sobre veculos relativas a viaturas ligeiras de passageiros
e mistas, pertencentes ao ativo fixo tangvel da empresa, no
montante de 100.000,00 MT (as despesas de combustvel esto
suportadas pelo mapa de consumos);
Sergio Alfredo Macore -
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CASO PRTICO
Ajudas de custo faturadas a clientes, registadas em mapa apropriado no
valor de 15.000, 00MT;
Despesa com o berrio para os filhos dos funcionrios no montante de
300.000,00 MT;
Gratificaes de balano aos trabalhadores no montante de 300.000,00,
incluindo 200.000,00MT a cada um dos dois gerentes, sendo um dos
gerentes scio e outro no scio, mas genro do scio maioritrio, o
ordenado mdio mensal de cada gerente de 20.000,00MT
Outras informaes:
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70
CASO PRTICO
Pretende-se:
Enquadramento da empresa em sede de IRPC;
Determine o Lucro Tributvel, Matria Colectvel e o imposto a pagar
ou a recuperar referente a n;
Determinao se for o caso de pagamentos por conta e especial por
conta a efetuar em n+1;
Identifique as principais obrigaes fiscais em sede de IRPC
Preenchimento da declarao Modelo 22
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Variao da produo
Despesas realizadas
73
IVA
75
CARACTERIZAO DO IVA
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Mtodo de Adio
Mtodo de Subtraco
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Mtodo de Subtraco
Deduo Base de Base ou Mtodo Directo
I = t (Outputs - Inputs)
Deduo imposto do imposto, crdito do
imposto, mtodo indirecto ou mtodo da factura
I = t (O) - t (I)
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Fornecedor/
Importador
Venda
IVA Liquidd
IVA Dedutvel
Imposto
entregue ao
Estado
1000
(1000+170)
170
170
Produtores
1000
(1000+170)
1200
(1200+184)
184
170
14
Grossista
1200
(1200+184)
1300
(1300+201)
201
184
17
Retalhista
1300
(1300+201)
1400
218
201
17
Consumidor
Final
(1400+218)
1694
(1400+322)
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Transmisses
de bens
Bens postos
disposio do adquirente
Prestaes de
servios
Momento da realizao
Importaes
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Exemplo:
Um fornecedor debita, juntamente com o valor do bem transmitido,
as despesas de transporte efetuadas at ao armazm do cliente.
Supondo que o valor dos bens de 100.000,00MT e o valor do
transporte 10.000,00MT, o valor tributvel desta operao de
110.000,00MT, ou seja o fornecedor aplica a taxa do imposto sobre
o valor total.
Exemplo:
O fornecedor de determinado bem, cujo valor 600.000,00MT
concede um desconto de 10%. O valor tributvel desta operao
de 600.000,00MT deduzido de desconto, isto a taxa de imposto
incide sobre 540.000,00MT.
Taxas (art. 17.)
A taxa de imposto 17%.
80
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Condies
formais
- art. 18 n 1 (ART.
/ art. 2718 A 22 CIVA
DIREITO
DEDUO
Natureza das operaes - art. 19
Excluses (certas despesas) - art.20
Condies temporais - art. 22:
Imputao
Reporte
Reembolso Decreto n. 77/98 de 29 de Dezembro
81
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CONTINUAO
50% das despesas com gasleo utilizado nos equipamentos atrs
referidos;
Despesas de transporte, viagens, alimentao e alojamento
assim como despesas de recepo do sujeito passivo e seu pessoal.
Despesas cujo imposto suportado confere direito deduo:
As despesas efetuadas com a aquisio de viatura de turismo
conferem o direito deduo desde que essas viaturas constituam o
meio de explorao ou sejam objecto de actividade do sujeito
passivo.
Exemplo
Um comerciante de automveis pode deduzir o imposto suportado
na aquisio dos veculos para revenda:
Uma empresa de rent a car pode deduzir o imposto na aquisio
dos veculos para aluguer, mas no pode deduzir o combustvel
neles utilizados.
Sergio Alfredo Macore -
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Cessao de actividade;
89
90
91
Suspender
Indeferir
93
93
OBRIGAES DE FACTURAO
Faturao (art. 27.)
Emisso de fatura ou documento equivalente por cada
transmisso de bens ou prestaes de servio
Emisso de guias ou notas de devoluo sempre que se
verifique uma devoluo
Pagamento (art, 23. )
Em simultneo com a declarao peridica de apuramento.
Escriturao (art. 23, RCIVA)
Aos sujeitos passivos enquadrados no regime normal, a
escriturao deve obedecer s regras contabilsticas em vigor,
onde duma forma fivel e inequvoca se possa conhecer as
componentes do imposto e respectivo apuramento.
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A sociedadeCASO
Flores & Flores,
Lda., sediada na Beira, enquadrada no regime normal,
PRTICO
realizou no ms de Setembro do ano n as seguintes operaes (valores em MMT
com IVA excludo):
Operaes activas:
Venda de flores ornamentais para a Africa do Sul...................................
150
000
Venda de flores ornamentais para os EUA..............................................
65 000
Venda de flores ornamentais para
Portugal.................................................................................................
50 000
Venda de flores ornamentais a clientes
Moambicanos..........................................................................................
350
000
Servios prestados a uma empresa de decorao sem forn. de flores
120.000
Venda do patrimnio existente numa loja no CC de Maputo que fechou, a um
empresrio que tem como actividade venda de artigos para Lar..
10.000
Sergio Alfredo Macore -
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CASOPASSIVAS:
PRTICO
OPERAES
Aquisio de flores ornamentais a um fornecedor Chins
Aquisio de mveis para a sua empresa a um
fornecedor dos Estados Unidos
2 000
Reparao de viaturas de turismo da empresa
5 000
Aquisio de flores naturais a um fornecedor
Moambicano
20.000
Aquisio de livros tcnicos sobre produo
de arranjos florais 2 000
96
10 000
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CASO PRTICO
Recepo da factura da electricidade do ms de Agosto
Despesas relativas a uma recepo no hotel Rovuma
aos seus clientes.
Aquisio de gasleo para a sua viatura de turismo
800
2.000
600
97
OBRIGADO
Helldriver Rapper