IMPUESTO A LA RENTA 2015

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO 2016

EXPOSITOR
CPCC Jos Luis Garca Quispe

LEY 30296: CAMBIOS EN LA TASAS DEL

IMPUESTO A LA RENTA
El 31 de diciembre de 2014 se public en el diario oficial
El Peruano la Ley N 30296, la cual lleva como ttulo
Ley que promueve la reactivacin de la economa.
Estos cambios entraron en vigencia a partir del 1 de
enero de 2015

NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
EMPRESARIAL

REGIMEN
GENERAL

EJERCICIOS
GRAVABLES

TASA

2015 - 2016
2017 - 2018
2019 en adelante

28%
27%
26%

NUEVAS
TASAS
APLICABLES
A
LOS
DIVIDENDOS
Y
CUALQUIER
FORMA
DE
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES A PARTIR DEL
EJERCICIO 2015

Cundo nace la obligacin de

retener los dividendos?
Recordemos que segn el artculo 89 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94 EF, la obligacin de retener
a que se refiere el artculo 73-A de la LIR, nace en dos
supuestos:
a) En la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin;
o,
b) Cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en

El texto del art. 1 de la Ley N 30296 ha efectuado un

cambio al penltimo prrafo del art. 52-A, el literal a) del
artculo 54 y el literal e) del artculo 56 de la LIR, los
cuales regulan la tasa aplicable a los dividendos y
cualquier forma de distribucin de las utilidades.

EJERCICIOS
GRAVABLES

TASAS

2015 - 2016
2017 - 2018
2019 en adelante

6.8%
8.0%
9.3%

Conforme lo sealado por la Novena Disposicin

Complementaria Final de la Ley N 30296 estas
tasas incrementadas se aplican a la distribucin de
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
que se adopten o se pongan a disposicin en efectivo
o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de
enero de 2015.
Es decir, si se ha adoptado el acuerdo de distribucin
de dividendos antes del 01.01.15, as se pague
despus de dicha fecha, la tasa que corresponde es
4.1%.

El segundo prrafo de la Novena Disposicin

Complementaria Final de la Ley N 30296
seala que a los resultados acumulados u otros
conceptos susceptibles de generar dividendos
gravados, a que se refiere el artculo 24-A de la
LIR, obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014
que formen parte de la distribucin de dividendo
o de cualquier otra forma de distribucin de
utilidades se les aplicar la tasa de 4.1%.

Declaracin y pago de los

dividendos
El artculo 73-A de la LIR seala que la retencin
deber pagarse dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual. La presentacin de la declaracin se realizar
va Formulario Virtual 617 y el pago se realizara va
GUIA DE PAGOS VARIOS, utilizando el periodo en
que se declar y el cdigo es el 3036.

SOBRE LOS PAGOS A CUENTA Y LA

DETERMINACION DE LA RENTA NETA
ANUAL

PARA PERIODOS
2012

TRIBUTARIOSAPARTIR

DE

AGOSTO

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora

abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las
cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo
siguiente:

Fuente:http
://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=
article&id=2080:04-pagos-a-cuenta-&catid=298:rentas-de-3era-ca
tegoria&Itemid=524

LEY N 30296
DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora a partir de enero de
2015
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente
deber ser multiplicado por el factor 0.9333 primera.

Cabe indicar que la Ley N 30296 no ha efectuado

cambios ni modificaciones a la Ley del Impuesto a la
Renta en lo referido a los pagos a cuenta. Su
tratamiento es igual al ao pasado.
El nico cambio que se observa es que se debe

Omisin de pagos a cuenta

mensuales de Renta De quin es el
error?
Los pagos realizados por los contribuyentes se
efectuaron oportunamente utilizando el PDT 621
versin oficial 5.2 de la Administracin Tributaria, en
el cual por un error de la propia Sunat no redonde
el propio sistema de la SUNAT el coeficiente a 4
dgitos induciendo a este error en la determinacin
de los pagos a cuenta de los perodos de marzo y
abril de 2015.
El artculo 170 del Cdigo Tributario que establece
la no aplicacin de sanciones e intereses moratorios
por induccin a error de la misma SUNAT.

Renta de Tercera Categora

ESQUEMA GENERAL

RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS

Imputacin de Ingresos Y Gastos

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el
artculo 57 sern aplicables para la imputacin de Ingresos
y Gastos (Artculo 57 LIR)

RENTAS
RENTAS DE
DE
TERCERA
TERCERA
CATEGORA
CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

Imputacin de Ingresos Y Gastos

Algunos vacos en la legislacin del IR
Definiciones de:
a. Devengado

Principio del Devengado

Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ni su
Reglamento, ni ninguna otra norma tributaria, han
definido al criterio del devengado.
Por dicho motivo tanto los contribuyentes, como las
Administraciones Tributarias, e incluso el Tribunal
Fiscal, deben recurrir a las normas contables sobre
reconocimiento de ingresos y gastos .

Principio del Devengado

Las Normas Internacionales de Contabilidad
sealan que, el efecto econmico de una
transaccin, se deber reconocer cuando
esta ocurre o se realiza sin entrar a
distinguir si se ha cobrado o pagado por
dicha transaccin.

Principio del Devengado

Artculo 57, inciso a: Rentas de tercer categora
se consideran producidas en el ejercicio
comercial en el que se devenguen.
Imputacin de Gastos => Mismo criterio
Los gastos se reconocen cuando surge la
obligacin de pagarlos, an cuando no se hayan
pagado ni se puedan considerar como exigibles.

Principio del Devengado

Dado esta situacin particular, se
observa que, como consecuencia del
devengo, no necesariamente existe
una correspondencia o relacin entre
los ingresos y gastos, puesto que bien
se puede no haber pagado o no haber
cobrado y, aun as, si se debe pagar el
impuesto.

Reconocimiento

OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIN DE LOS EFECTOS ECONMICOS DE

LAS OPERACIONES INCURRIDAS POR UNA ENTIDAD.

CONTABLE

DERECHO
DERECHO
DE
DECOBRO
COBRO

REGLA
REGLA DE
DE
IMPUTACIN
IMPUTACIN

DEVENGO
DEVENGO

TRIBUTARIO

INGRESOS
INGRESOS
LIR
LIR

OBLIGACIN
OBLIGACIN
DE
DEPAGO
PAGO

GASTOS
GASTOS

ARTCULO
ARTCULO
57
57

Devengado Concepto contable

SENTENCIA
(26.02.2009)

DE

CASACIN

1173-2008

Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido

en el prrafo veintinueve de la NIC 18 que seala que los
ingresos provenientes del uso por terceros de los activos
de una empresa generan intereses, regalas y dividendos,
debern ser reconocidos cuando es probable que los
beneficios econmicos asociados con la translacin (lase
transaccin) fluyan a la empresa y el monto de ingresos
pueda ser medido confiablemente.

DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES

Clasificacin de Ingresos
NIC 18

Tipos de
Ingresos
Ingresos
Provenientes
de:

Venta de
bienes

Producidos
Activos de empresa
comprados para
reventa.

Prestacin de
servicios

Implica la ejecucin
de una tarea
contractualmente
acordada durante un
perodo de tiempo.

Uso de terceros de
los activos de la
empresa

Intereses
Regalas
Dividendos

NIC 18 Ingresos
Venta de bienes
RTF 2600-5-2003
No conserve para s propiedad o
control efectivo de los bienes

Transferencia al comprador de los

riesgos y beneficios

-RTF 03741-2-2004: En consignacin,

cuando se venda a tercero.

- RTF 7898-4-2001: A bordo del buque

(Operacin FOB)
- RTF 0604-5-2001: En bienes muebles se
produce con la traditio.

Medicin confiable de
los ingresos

Requisitos

Es probable que fluyan

los beneficios
econmicos de la
transaccin

Los costos incurridos o por

incurrir pueden medirse
confiablemente

NIC 18 Ingresos
Devengo en la prestacin de
servicios
Los costos incurridos
RTF 1841-2-2002
El importe de los
ingresos puede
medirlos
confiablemente

Es probable recibir los

beneficios econmicos de la
transaccin

o por incurrir se
pueden medir
confiablemente

Requisitos

Puede medirse
confiablemente, el grado
de terminacin

Ventas al Crdito Artculo 58 de la LIR

1. Venta a plazos
2. Cuotas mayores a 1 ao de la enajenacin
3. Renta 3 Categora
Dicho ingreso podr
imputarse a los
ejercicios comerciales
en los que se hagan
exigibles dichas cuotas.

Ingreso Neto
computable

S/.

El que se haga exigible

= de acuerdo a las cuotas

BIENES

Devoluciones
Bonificaciones
Descuentos

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
PARA LA DEDUCCION DE LOS
GASTOS

Principio de Causalidad

Que sea necesario para producir y/o

mantener su fuente generadora de
renta

ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSO
COMO GASTOS
DEDUCIBLES

Que no se encuentre
prohibido por Ley.

expresamente

Que se encuentre debidamente acreditado

documentalmente con comprobantes
de pago y documentacin adicional
fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de
Razonabilidad,
proporcionalidad
y
generalidad.

PRINCIPALES GASTOS
DEDUCIBLES

Los tributos
RTF N 8844-2-2014: En caso de verificarse que el contribuyente no hubiera
cumplido con el requisito formal de la anotacin de los comprobantes de pago
que sustenten sus adquisiciones y servicios en el Registro de Compras y, en
consecuencia, no tuviera derecho a ejercer el crdito fiscal originado en
dichos periodos, corresponde considerar dicho crdito como costo o gasto
para los efectos del Impuesto a la Renta. (RTF N 5576-3-2009, RTF N 343-32005, RTF N 2434-2-2004, RTF N 68-3-2003)
RTF N 10569-3-2012: Recin con las modificaciones efectuadas a la Ley de
Regalas Mineras y su Reglamento, mediante la Ley N 29788 y D.S. N 1802011-EF, se estableci que el pago por concepto de regala minera constituye
gasto para efecto del Impuesto a la Renta, deducible en el ejercicio en que se
pague.

Provisiones para beneficios

sociales
El inciso j) del artculo 37 de la LIR seala que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora son deducibles las
asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas
legales pertinentes (se entiende que se refiere a la norma
laboral).
Segn este inciso, para deducir los beneficios sociales rige el
criterio de lo devengado, es decir, se toma en cuenta el
nacimiento del derecho que tiene el trabajador de percibir el
ingreso, lo cual no siempre coincide con el momento en que
percibe dicho ingreso (fecha del pago efectivo).

GASTOS DE
REPRESENTACIN

GASTOS DE REPRESENTACIN
Inciso q) del artculo 37 de la LIR:
Los gastos de representacin propios
del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.

GASTOS DE REPRESENTACIN
Artculo 20 del Reglamento.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
"Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso
a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se
otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos
que constan en los comprobantes de pago respectivos."

GASTOS DE REPRESENTACIN
Artculo 20 del Reglamento.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas,
locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como
los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del
negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior,
proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente
mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que

Gastos Recreativos
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Da de la madre o padre
Fiestas navideas o fin de ao
Eventos internos o deportivos
Da del Trabajador
42

Casos a analizar: Incidencia en el

Impuesto a la Renta
Agasajos o Festividades:
Tributariamente constituyen Gastos Recreativos, en virtud a lo
dispuesto en el inciso ll) del artculo 37 del TUO LIR.
No incluido: Canastas de Navidad y similares

43

Gastos recreativos
Condiciones para su deducibilidad
Generalidad, todos los trabajadores tendrn la posibilidad
de participar de los agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20 Reglamento LIR.

44

Gastos Recreativos
LIMITES
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
Lmite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera
categora devengados en cada mes menos las devoluciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.

45

MERMAS Y DESMEDROS DE
EXISTENCIAS

 Las mermas supone la perdida fsica

de la existencia de la empresa, el
desmedro es una prdida de orden
cualitativo; es decir, no se trata de que
el bien desaparezca sino que aun
existiendo, ste ya no es de utilidad
para la empresa
47

MERMAS
Tipos de Merma

Existen dos grupos de causas generadoras de mermas:

a) En funcin a la naturaleza del bien.-es el caso que
por su composicin qumica o por su tamao, entre
otros factores, se pierden fsicamente por su sola
tenencia, su traslado y/o transporte .
b) En funcin al proceso productivo o de
comercializacin.-es el caso de los insumos que se
transforman para producir otros bienes, perdindose
una parte.
48

Mermas
Acreditacin
Las mermas no requieren ser acreditadas de manera
previa a su deduccin.
Aade el literal f) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta que cuando la SUNAT lo requiera,
el contribuyente deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente; y que dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
49

 Como puede apreciarse, para efectos del

Impuesto a la Renta, las mermas de
existencias debidamente acreditadas son
deducibles a efecto de determinar la renta
neta de tercera categora; considerndose
como merma, para dicho efecto, la
prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
50

Desmedros
Existen diversos supuestos en los cuales las
existencias se convierten en desmedros, y
estos son:
Deterioro de los bienes.
Bienes Perecederos.
Desfase tecnolgico.
51

Acreditacin
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar
dicho
acto;
tambin
podr
establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

52

 En el caso de los desmedros, la deduccin

no se generar con el deterioro del bien,
sino con su destruccin en los trminos
indicados. Sin embargo, en los casos que
por ejemplo no se pueda destruir el bien
por la calidad del bien, por ejemplo en los
casos de bienes perecederos, en el
presente caso se tendr que solicitar a la
Administracin
un
procedimiento
alternativo.
53

Los productos alimenticios perecibles PAP

El texto del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
243-2013/SUNAT determina que se consideran Productos
Alimenticios Perecibles - PAP nicamente a los siguientes
productos alimenticios frescos sin envase:
- Carnes y menudencias de animales.
- Frutas.
- Hortalizas.
- Pescados y mariscos.
- Leche, productos lcteos y embutidos.
- Huevos y comida preparada.

Comparativo entre merma y

desmedro

GASTOS DE PROMOCIN Y
PUBLICIDAD, GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS Y
VACACIONES.

Gastos de Promocin
Los gastos de promocin son aquellos que se
realizan de manera masiva a consumidores
(publicidad y promocin de ventas), los
cuales pueden ser clientes reales o
potenciales. Dichos gastos, a diferencia
de los de representacin, no estn
sujetas a lmites de carcter cuantitativo.
Ver RTF N 5995-1-2008
Sin embargo, es necesario tener presente el
principio de causalidad y razonabilidad al

Gastos de Promocin
Es necesario considerar el artculo 37, inciso
u del TUO de la LIR, que establece como
criterio de deduccin de los gastos por
premios en dinero o en especie con el fin de
promocionar productos o servicios , lo
siguiente: los premios se entreguen de
manera general a los consumidores
potenciales o reales ,el sorteo se realice
ante Notario Pblico y se cumpla con ls
normas legales

Gastos de Publicidad
No existe un inciso expreso en el artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
que reconozca como deducibles los gastos
de publicidad, sin embargo, debe tenerse en
cuenta que debern ser necesarios para
mantener o generar renta, es decir deben
cumplir con el principio de causalidad.

Vacaciones Truncas
Para que proceda el abono de rcord trunco
vacacional el trabajador debe acreditar un
mes de servicios a su empleador.
Cumplido este requisito el rcord trunco ser
compensado a razn de tantos dozavos y
treintavos de la remuneracin como meses y
das
computables
hubiera
laborado,
respectivamente.

Vacaciones Truncas
Los trabajadores que cesen despus de
cumplido
el
ao
de
servicios
y
el
correspondiente rcord, sin haber disfrutado del
descanso, tendrn derecho al abono del ntegro de
la remuneracin vacacional.
El rcord trunco ser compensado a razn de
tantos dozavos y treintavos de la remuneracin
como meses y das computables hubiere laborado,
respectivamente.

VACACIONES TRUNCAS - CASOS

La empresa Blumiz S.A.C. contrato a un
personal de limpieza del 13 al 31 de
octubre. Nos consulta si el trabajador tiene
derecho a vacaciones truncas.
No corresponde el pago de las vacaciones
truncas en tanto el trabajador no tiene un
mes de labores.

VACACIONES TRUNCAS - CASOS

Marcos fue contratado a partir del 01 de marzo del
2014 y cesa el 31 de octubre del 2014. Tiene una
remuneracin de S/.1,200. Calcular las vacaciones
truncas.
Perodo laborado: 8 meses
Remuneracin computable: S/. 1,200

Vacaciones truncas = 1,200 / 12 * 8 = 800

Vacaciones truncas = S/. 800

Gastos sustentados con boletas

de venta
Penltimo prrafo del artculo 37 de la LIR
"Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias."

Deduccin de gastos con

Boletas de Ventas
Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del NRUS
S/. 28,300
Comprobantes anotados en el Registro de Compras que
dan derecho a gasto o costo S/. 450,000
Lmite 6% de 450,000 = 27,000
Gastos realizados

28,300

Hay exceso de 1,300 que no es deducible.

Planeamiento tributario

Identificacin de los Sujetos del SLE

INCORPORADOS

OBLIGADOS

AFILIADOS

La incorporacin al
SLE-PLE es obligatoria
para los Principales

La obligacin al SLE
PLE
es
para
los
Contribuyentes
identificados en el art.
2
RS
N
3792013/SUNAT).

La afiliacin al SLE
-PLE es voluntaria,
para aquellos sujetos
diferentes
a
los
incorporados
y
obligados.

Contribuyentes
PRICOS.

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

67

Nuevos Sujetos obligados

(Art. 2 R.S. N 379-2013/Sunat)

2
0
1
4

Los sujetos que cumplan con las siguientes condiciones estn obligados
a llevar los registros de manera electrnica: (Art. 2 RS N 3792013/Sunat)

Sean Contribuyentes del Rgimen General del IR;

Obligados a llevar registros de conformidad con la Ley del IGV;
No hayan sido incorporados al SLE PLE (no sean Pricos);
No se hubieren afiliado al SLE PLE y generado los registros en dicho
sistema;
No hayan generado registros en el SLE-PORTAL;
Los Ingresos declarados en el PDT 621 sean superiores a 500
UIT* (S/. 1825,000), entre los meses de Julio 2012 a Junio 2013
(Casillas 100; 105; 109; 112 y 160 del PDT 621 Casilla 100 del PDT
621- Simplificado IGV Renta Mensual).

*Se utiliza la UIT vigente a julio 2012 (UIT 2012 S/. 3,650)
** Art. 2 modificado mediante R.S. N
390-2014/Sunat.
CPCC
JOSE LUIS GARCIA QUISPE

68

Num.
2.1**
Art. 2
R.S. N
379-2013/
Sunat

Nuevos Sujetos obligados

(Art. 2 R.S. N 379-2013/Sunat)

2
0
1
5

Los sujetos que cumplan con las siguientes condiciones estn obligados
a llevar los registros de manera electrnica:

Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.

Contribuyentes del Rgimen General del IR;
Obligados a llevar registros de conformidad con la Ley del IGV;
No han sido incorporados al SLE -PLE;
No se hubieren afiliado al SLE PLE y generado los registros en dicho
sistema;
No hayan generado registros en el SLE-PORTAL;
Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos mayores a 150
UIT* (S/. 570,000), se consideran las casillas 100; 105; 106; 109;
112 y 160 del PDT 621 Casilla 100 del PDT 621- Simplificado IGV
Renta Mensual)

*Se utiliza la UIT vigente para el ejercicio 2014 (UIT 2014 S/. 3,800)
** Numeral incorporado mediante R.S. N 390-2014/Sunat Y modificado mediante R.S. N 018-2015/Sunat.
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

69

Num. 2.2
Art. 2
R.S. N
379-2013/
Sunat

Nuevos Sujetos obligados

(Art. 2 R.S. N 379-2013/Sunat)

2
0
1
6

Los sujetos que cumplan con las siguientes condiciones estn obligados
a llevar los registros de manera electrnica:

Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.

Sean Contribuyentes del RER o al Rgimen General del IR;
Obligados a llevar registros de conformidad con la Ley del IGV;
No han sido incorporados al SLE -PLE;
No se hubieren afiliado al SLE PLE y generado los registros en dicho
sistema;
No hayan generado registros en el SLE-PORTAL;
Hayan obtenido en el ejercicio 2015 ingresos iguales o
mayores a 75 UIT* (S/. 288,750), se consideran las casillas 100;
105; 106; 109; 112 y 160 del PDT 621 Casilla 100 del PDT 621Simplificado IGV Renta Mensual.

* Se utiliza la UIT vigente para el ejercicio 2015 (UIT 2015 S/. 3,850)
** Numeral incorporado mediante R.S.
018-2015/Sunat
CPCCN
JOSE
LUIS GARCIA QUISPE

70

Num. 2.3
Art. 2
R.S. N
379-2013/
Sunat

Libros y Registros Electrnicos Obligatorios

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

71

Libros y Registros Electrnicos Obligatorios

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

72

Libros y Registros Electrnicos Obligatorios

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

73

FACULTAD DISCRECIONAL PARA QUE SUNAT NO

APLIQUE MULTAS EN LIBROS Y REGISTROS
ELECTRNICOS

Mediante Resolucin de Superintendencia

Nacional
Adjunta
Operativa
N 039-2015-SUNAT/600000, se dispone aplicar
la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 2, 5 y 7 del artculo
175 y el numeral 2 del artculo 176 del C.T.,
de acuerdo a los criterios establecidos y
relacionado a:

74

FACULTAD DISCRECIONAL PARA QUE SUNAT NO

APLIQUE MULTAS EN LIBROS Y REGISTROS
ELECTRNICOS
Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y
Registros Contables de manera electrnica cuyas
infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del
01 de noviembre de 2008, siempre que las mismas
sean regularizadas hasta diciembre 2015.
Contribuyentes que voluntariamente lleven sus
Libros y Registros Contables de manera electrnica y
que se hayan afiliado al SLE - PLE o que hayan
generado algn registro en el SLE - PORTAL.
Contribuyentes que voluntariamente lleven su
Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica.
75

FACULTAD DISCRECIONAL PARA QUE SUNAT NO

APLIQUE MULTAS EN LIBROS Y REGISTROS
ELECTRNICOS

Ser de aplicacin a todas las infracciones

cometidas o detectadas a la fecha que no
hayan sido emitidas o habiendo sido emitidas
no se hubieran notificado.
No procede efectuar la devolucin,
compensacin de los pagos efectuados.

76

ni

FACTURA NEGOCIABLE

77

NORMAS LEGALES FACTURA

COMERCIAL
Ley N 29623

(07.12.2010)

Res SUNAT 129-2011 (28.05.2011)

Ley N 30308

(12-03.2015)

Dec. Leg. 1178

(24-07-2015)

D.S. 208-2015-EF

(26-07-2015)

Res. SUNAT 211-2015 (13-08-2015)

Res. SUNAT 203-2015 (03-08-2015)
Factura Electrnica

VERIFICACIN DE LOS DATOS DE FECHA DE

IMPRESIN DE COMPROBANTES

Las empresas que adquieren bienes o

son usuarias de servicios, deben
verificar la fecha de impresin de las
nuevas facturas o recibos en la
medida que si la fecha de impresin
es del 01 de setiembre de 2015 en
adelante, el adquirente posee la
tercera copia Factura Negociable.
79

La Factura Negociable:
No tiene efectos tributarios.
Es un ttulo valor.
No genera crdito fiscal del IGV, ni costo, ni gasto para el
la Renta.

Impto. a

Es un tercera copia que se queda en poder del emisor (vendedor).

La Factura Comercial:
Tiene efectos tributarios.
No es un ttulo valor.
Si genera crdito fiscal del IGV, es costo, es gasto para el Impto. a la
Renta.
Es el original que se queda en poder del adquiriente (comprador)

80

EFECTOS DE LA NORMA
La emisin de la Factura Negociable es
obligatoria en la factura comercial y recibos
por honorarios, de una tercera copia.
La Factura Negociable (tercera copia) se
puede transferir a terceros o su cobro por la
va ejecutiva, con excepcin de aquellos
comprobantes
emitidos
de
manera
electrnica.

ACEPTACIN DE LA FACTURA NEGOCIABLE

Aceptacin
expresa:
Con
firma
representes legales de la compradora.

de

Aceptacin tcita: Se constituye con el

transcurrir de 8 das hbiles desde la fecha de
constancia de recepcin de bienes o servicios
en F.N. o en gua de remisin, sin que el
comprador haya manifestado por escrito la
impugnacin sobre los trminos de la Factura
Negociable.

Con quien se debe de quedar con la copia

de la factura negociable?
La norma tributaria no seala nada al respecto, por lo que se tiene que
recurrir a la normativa de ttulos valores, especficamente al artculo 17
de la Ley de Ttulos Valores, por lo que se deduce lo siguiente:
-Si la compra es al contado, por un tema de seguridad comercial, se
recomienda que la copia de la factura negociable se quede con el
comprador. Asimismo, se debe consignar al reverso de la factura la
frase "cancelado" para que el proveedor evite cualquier posible
problema.
-Si la compra es al crdito, la copia de la factura negociable si se queda
con el proveedor, pero previamente el cliente deber consignar el sello
de recepcin y la firma.

Gracias por su atencin!