NORMA INTERNACIONAL

DE AUDITORA 700, 700R

Alejandro Marn Gngora

Esthela Amaya Hau
Giovanni Rejn Ramrez

 FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL INFORME DE

AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO
GENRAL
(NIA-ES 700)

 700----El dictamen del auditor sobre los estados financieros

30/09/2002
700----Revisada el dictamen del auditor independiente sobre un
juego completo de estados financieros de propsito general
31/12/2006

Objetivo:
Proporcionar lineamiento sobre la forma y contenido del
dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoria de
un juego completo de EE/FF de propsito general, preparados de
acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera.
la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe
escrito en el que tambin se describa la base en la que se
sustenta la opinin.
Explicar las circunstancias en que el auditor pueda expresar una
opinin no calificada.

Aspectos generales:

Los EE/FF expresan un punto de vista verdadero y razonable o

presentan razonablemente respecto de todo lo importante de
acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinin
sobre los estados financieros. Tambin trata de la estructura y el
contenido del informe de auditora emitido como resultado de
una auditora de estados financieros.

Elementos bsicos del dictamen del auditor:

Titulo
Destinatario
Entrada o prrafo introductorio
Identificacin de los estados financieros auditados
Declaracin de la responsabilidad de la administracin de la
entidad y de la responsabilidad del auditor

Elementos bsicos del dictamen del

auditor:

Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria)

Una referencia de la NIAs o normas o practicas nacionales
relevantes
Una descripcin del trabajo que el auditor realizo
Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre
los estados financieros

Elementos bsicos del dictamen del

auditor:

Fecha del dictamen

Direccin del auditor
Firma del auditor

TIPOS DE DICTMENES

Dictamen limpio o sin salvedades

Este se refiere a que cuando el auditor realiz la inspeccin o

revisin de los estados financieros y fueron presentados
correctamente de acuerdo a las NIFS, es decir no encontr
irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas
o procedimientos.

EJEMPLO
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008
y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que
le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con
base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye
la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situacin financiera, por los
aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________

Dictamen con salvedades

En este tipo de opinin, las cuentas no se usan de acuerdo con lo

emitido en las NIFS pero son congruentes con ellas y no tienen
gran cantidad de problemas por lo tanto presentan errores pero
no de gran magnitud; es decir los estados financieros se
presentan razonablemente, con algn error en algn rubro, pero
no afecta directamente los Resultados del Periodo.

EJEMPLO
DICTAMEN CON SALVEDADES
SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

A los accionistas de la Compaa X, S.A.

He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de
Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos por los aos que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la
auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados
financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Segn se explica en la Nota a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2009 y 2008
no incluyen saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXX y $XXXX, respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los
estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable,
y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de
informacin financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________

EJEMPLO
DICTAMEN CON SALVEDADES
SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de
Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos por los aos que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan
las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presenci los inventarios
fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditora, del
importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos,
los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y
los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin
financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________

Dictamen negativo

En este tipo dedictamenel auditor puede encontrarse con un

gran nmero de desviaciones y errores, los estados financieros
no se presentan de acuerdo a las normas, es decir no se
presentan razonablemente, los factores pueden ser por el mal
Control Interno de la Propia empresa. En este caso el auditor
estar en capacidad de explicar las razones de la Opinin.

EJEMPLO
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de
Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos por los aos que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la
auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados
financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme
lo requieren las normas de informacin financiera, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y
antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida
durante ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin de la informacin
financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de la
Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y
los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de
informacin financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________

DICTAMEN CON ABSTENCION DE

OPINION
En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinin.
Normalmente se da cuando losestados financiero no estn
razonables y no se cumplen con las normas y adems pueden existir
restricciones por parte de laempresa paraque el trabajo del
auditor pueda ejercerse adecuadamente oporcompleto,
entonces el auditor no podr dar una opinin acertada de su
revisin. Estos inconvenientes se dan cuando existe un mal Control
Interno o existe alguna polmica que puede afectar directamente el
resultado del periodo.

EJEMPLO
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
Fui contratado para examinar el Estado de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y
2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le
son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fuero realizado de acuerdo a las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base
en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo,
incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Mi examen revel que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2009 y 2008, que ascienden a $XXXX y
que representan un % de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de
su razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia
de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar
una opinin sobre los estados financieros de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y por el ao
terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________