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Categoras de Renta
y determinacin del impuesto
Sujetos Domiciliados
Incluye:
Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora:
Rentas de otros capitales, incluyendo
regalas.
No se incluye en este rgimen a los
Dividendos (pero es renta de la segunda
categora).
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente sealadas
por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
con los artculos 1 a 3 de la Ley, que
califiquen como Rentas de Fuente
Extranjera.
3
Precisin
Las rentas de capital constituyen un concepto de mayor
extensin y distinto al de Ganancia de Capital
La Ganancia de capital en nuestro sistema est inmersa dentro
del rubro rentas del capital (de 2da. Categora) en caso de las
personas naturales.
Recordando:
Ganancias de
Capital
PRIMERA CATEGORA
ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO
RENTAS
PRODUCIDAS
POR
SUB
SUB
ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO
CESIN
CESIN
DE
DEDERECHOS
DERECHOS
YY BIENES
BIENES
Primera categora, ms
cesin en uso de bienes
en general y
subarrendamiento
PRIMERA CATEGORIA
RB
(20%RB)
RN
a)
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento
o subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios,
servicios y tributos que asuma el arrendatario.
Renta mnima por arrendamiento : 6% VALOR DEL
PREDIO
(incluso amoblado)
Artculo
Artculo 23
23 inciso
inciso b)
b)
Las
Las producidas
producidas por
por la
la
locacin
locacin oo cesin
cesin temporal
temporal
de
de derechos
derechos yy cosas
cosas
muebles
muebles oo inmuebles,
inmuebles, no
no
comprendidos
comprendidos en
en el
el inciso
inciso
anterior
los
anterior as
as como
como
los
derechos
sobre
stos,
derechos
sobre
stos,
inclusive
sobre
los
inclusive
sobre
los
comprendidos
comprendidos en
en el
el inciso
inciso
anterior
anterior
PRIMERA CATEGORIA
c)
Reglas
14
N meses
X
X
N meses
Se compara a) y b) y se toma el
monto mayor
Art. 35 LIR
RENTA
BRUTA DEDUCCIN (20%)
ART. 36 LIR (Desde 2009) Renta Neta 1ra y 2da
(unificada)
PRIMERA CATEGORIA
Los contribuyentes
que perciben rentas de
Primera Categora
deben abonar con
carcter de
Pago a Cuenta:
CASOS PRCTICOS
PRIMERA CATEGORA
Caso prctico
Un contribuyente alquila su departamento -por un aoen S/. 1 000 mensuales, y adicionalmente S/. 200 por el
uso de los muebles que estn en el departamento. En el
contrato se indica que el arrendatario pagar el servicio
de limpieza del inmueble por S/. 150. De otro lado, para
su seguridad, por el uso del cerco elctrico que circunda
el inmueble se acord un pago de S/. 100 Cunto debe
pagar mensualmente el contribuyente por la Renta de
Primera Categora que obtiene?...
Caso Prctico
Renta Bruta Mensual (RB)
Alquiler del departamento
Alquiler de los muebles del departamento
Servicio de limpieza
Alquiler de cerco elctrico
S/. 1 000
200
150
100
1 450
1 160
CASO PRCTICO
El Seor Carlos Peralta, en el mes de
enero y hasta septiembre del ao 2010,
arrienda un inmueble valorizado en S/.
180 000 segn consta en el ltimo
autovalo.
La renta (alquiler) del predio pactado es
S/. 2 100 mensuales.
A Cunto asciende la renta neta de
primera categora?
9 meses
12
x9
12
RN anual = RB anual 20 % RB
RN = S/. 18 900
(0.20 * 18 900)
RN = S/. 18 900
RN = S/ 15 120
3 780
Cuadro Resumen
Resumen
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Compensacin de prdidas
originadas en el ejercicio
2009
Deducciones
Tasas
Forma de Tributar
Pago directo
No aplica
mensual en
Solo cabe compensar la
prdida generada hasta
Formulario N
el 2008 (originada por la
1683, salvo el
1ra Categora
prdida de bienes que
6.25% de la caso de
Alquiler de
generen rentas de
Fija de 20%
renta neta
contribuyentes no
bienes muebles
primera categora
sobre la renta La tasa efectiva
e inmuebles
domiciliados (*)
ocurridas por caso
bruta.
para el pago
(Determinacin
fortuito o fuerza mayor o
mensual es el Declaracin
Anual)
por la prdida de capital
5% del monto Jurada Anual del
originada en la
del alquiler Impuesto a la
enajenacin de
Renta en caso
inmuebles)
resulte obligado
(*)En el caso de renta de primera categora generada por contribuyentes no domiciliados: No tienen
deduccin fija del 20% y la forma de tributar es va retencin del 5% sobre la renta mensual por parte del
pagador de la renta a travs del PDT 617- Otras retenciones. En caso no le efecten la retencin el no
domiciliado paga de forma directa en la Boleta de Pago N 1073.
Resumen
Tipo de
Renta
Capital
Compensacin de prdidas
Categora de renta originadas en el ejercicio
2009
Deducciones
Tasas
Forma de Tributar
Pago directo
No aplica
mensual en
Solo cabe compensar la
prdida generada hasta
Formulario N
el 2008 (originada por la
1683, salvo el
1ra Categora
prdida de bienes que
6.25% de la caso de
Alquiler de
generen rentas de
Fija de 20%
renta neta
contribuyentes no
bienes muebles
primera categora
sobre la renta La tasa efectiva
e inmuebles
domiciliados (*)
ocurridas por caso
bruta.
para el pago
(Determinacin
fortuito o fuerza mayor o
mensual es el Declaracin
Anual)
por la prdida de capital
5% del monto Jurada Anual del
originada en la
del alquiler Impuesto a la
enajenacin de
Renta en caso
inmuebles)
resulte obligado
Las referidas prdidas debern ser imputadas primero contra la renta anual de
primera categora y, de quedar un remanente o no haber obtenido tal renta, se
imputar contra la renta neta anual del trabajo (Primera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 011-2010-EF).
RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA
SEGUNDA CATEGORA
Dividendos y cualquier
otra forma de distribucin
de utilidades, no se
incluye en este
rgimen.
Interesesycualquieringresoquereciban
sociosdecooperativasexceptolasde
trabajo-porsusaportes.
Regalas.
Elproductodelacesindefinitivao
temporaldederechosdellave,marcas,
patentes,regalasosimilares?.
Rentasvitalicias(noorigenen
trabajopersonal).
Gananciasensegurosdevidaobtenidos
porasegurados.
Sumasrecibidasporobligacionesde
nohacer,cuandolaactividadhubiere
generadorentasdeprimerao
segundacategora.
Atribucindeutilidadesogananciasde
capitalprovenientesdeFMIV,FI,PFSTy
FB.
Gananciasdecapital.
Gananciasoingresosqueprovengande
operacionesrealizadasconIFD
SEGUNDA CATEGORIA
RB
(20%RB)
RN
INTERESES
Artculo
Artculo 24
24 inciso
inciso a)
a)
Son
Son rentas
rentas de
de segunda
segunda categora
categora los
los intereses
intereses
originados
originados en
en la
la colocacin
colocacin de
de capitales,
capitales, cualquiera
cualquiera
sea
sea su
su denominacin
denominacin oo forma
forma de
de pago,
pago, tales
tales como
como
los
los producidos
producidos por
por ttulos,
ttulos, cdulas,
cdulas, debentures,
debentures,
bonos,
bonos, garantas
garantas yy crditos
crditos privilegiados
privilegiados oo
quirografarios
quirografarios en
en dinero
dinero oo en
en valores.
valores.
El inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el
inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera regala :
Dividendos
j) Desde el ejercicio 2003:
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, excepto las sumas que
signifiquen disposicin indirecta de rentas detectadas
en fiscalizacin a la empresa.
La RB por dividendos no tienen la deduccin del
20%.
Lo dispuesto en dicho inciso ser de aplicacin en los
casos en que la empresa se encuentre exonerada del
Impuesto.
* DS 017-2003-EF
l)
Si en la cochera de tu casa
habitacin explotas un negocio
unipersonal, el concepto de
CASA HABITACIN lo alcanza,
y no tributa en 3ra.categora.
2010
2010
RENTA NETA
Art.36 LIR
CRITERIOS DE IMPUTACION
Las
Las rentas
rentas de
de segunda
segunda
categora
categora se
se imputan
imputan al
al
ejercicio
ejercicio gravable
gravable en
en
que
que se
se perciban.
perciban.
Las
Las rentas
rentas se
se
consideran
consideran percibidas
percibidas
cuando
cuando se
se encuentren
encuentren
aa disposicin
disposicin del
del
beneficiario,
beneficiario, aun
aun
cuando
cuando este
este no
no las
las
haya
haya cobrado
cobrado en
en
efectivo
efectivo oo en
en especie.
especie.
2010
2010
2010
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones
Tasas
Si aplica
Solo aplica en el
caso de prdidas de
capital originadas en
2da Categora
Ganancias de capital la enajenacin de
acciones
y
otros
proveniente de
valores
referidos
en
acciones y otros
el
inciso
a)
del
valores dentro o fuera
-Fija de 20% sobre
artculo
2
de
,
las
de Bolsa
la renta bruta
cuales se
6.25% de la
compensan contra
renta neta
(Determinacin Anual)
-Esta
exonerada
el
la renta neta anual
tramo de la
de los citados
Se elimina el concepto
ganancia de capital
bienes. Las
de habitualidad para
referidas prdidas hasta 5 UIT (Hasta
las personas naturales, se compensan en el
el 2011)
todos van a la 2da. Cat. ejercicio y no se
pueden utilizar en
los ejercicios
siguientes
Forma de Tributar
Pago directo en
DDJJ Anual de
2da Categora,
salvo el caso de
contribuyentes
no domiciliados.
En el caso de
contribuyentes
no domiciliados:
La
determinacin
del impuesto es
mensual y la
forma de tributar
es pago directo
a travs de la
Boleta de Pago
N 1073.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
2da Categora
Fondos Mutuos de
Si aplica
Inversin en Valores, Solo aplica en el
Fondos de Inversin, caso de prdidas de
Patrimonios
capital originadas en
Fideicometidos,
la enajenacin de
Fideicomisos
acciones y otros
bancarios y AFP por valores referidos en
los aportes
el inciso a) del
voluntarios sin fin artculo 2 de la LIR
previsional.
Deducciones
-Fija de 20%
sobre la renta
bruta
-Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
2011)
Tasas
Forma de Tributar
6.25% de la
renta neta
atribuible (1)
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones, con
carcter de pago a
cuenta por las
entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (2)
(1) Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos
tratamientos dependiendo del origen de la inversin que se est realizando. Tal es as, que la renta
puede provenir de dividendos sujetos a una tasa de retencin de 4.1% o intereses exonerados o
inafectos o renta de fuente extranjera, entre otros.
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
2da Categora
Fondos Mutuos de
Si aplica
Inversin en Valores, Solo aplica en el
Fondos de Inversin, caso de prdidas de
Patrimonios
capital originadas en
Fideicometidos,
la enajenacin de
Fideicomisos
acciones y otros
bancarios y AFP por valores referidos en
los aportes
el inciso a) del
voluntarios sin fin artculo 2 de la LIR
previsional.
Deducciones
-Fija de 20%
sobre la renta
bruta
-Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
2011)
Tasas
Forma de Tributar
6.25% de la
renta neta
atribuible (1)
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones, con
carcter de pago a
cuenta por las
entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (2)
(2) Para los efectos del clculo de la retencin no se considerar el tramo de exoneracin de 5 UIT. No
obstante ello, la persona natural domiciliada podr considerar la retencin efectuada como crdito con
derecho a devolucin en su Declaracin Jurada Anual de Segunda Categora. Excepcionalmente, las
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y administradoras privadas de
fondos de pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- no retendrn el impuesto
hasta el 30 de junio de 2010, debiendo la persona natural domiciliada regularizar el impuesto de forma
directa en el periodo tributario julio de 2010.
Tipo de
Renta
Categora de renta
2da Categora
Ganancia de
capital
proveniente de la
Capital enajenacin de
inmuebles que no
sean casa
habitacin
(Realizacin
inmediata)
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
No aplica
Deducciones
Tasas
Forma de Tributar
Fija de 20%
6.25% de la
sobre la
renta neta Pago directo en
renta bruta
Formulario Virtual
La tasa
(para los
1665
domiciliados) efectiva es el
5% de la
ganancia
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Resumen
Compensacin
de
prdidas originadas
Deducciones
en el ejercicio 2009
No aplica
Tasas
Forma de Tributar
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones o Pago
directo en el
Fija de 20%
6.25% de la
Formulario Virtual
sobre la renta
renta neta
N 1665 en caso no
bruta
La tasa efectiva
se hubiera
es el 5% del
efectuado la
monto abonado
retencin del
impuesto (1)
(Realizacin
Inmediata)
(1) No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal
que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Resumen
Compensacin
de
prdidas originadas
Deducciones
en el ejercicio 2009
2da
Categora
Solo
No aplica
dividendos
(Realizacin
Inmediata)
No
aplica
Tasas
Forma de Tributar
4.1%
Retencin
en el PDT
617-Otras
retenciones
Caso prctico
Segunda categora
Caso Prctico 1
El Seor Carlos Fuentes transfiere en
forma definitiva sus derechos de autor
sobre la obra intitulada Contabilidad
para no especialistas, a la editorial
ABC, por un valor de S/ 310 000.
Se pide determinar la Renta Neta de
Segunda Categora, a fin de determinar
el importe que ser retenido.
=
=
S/ 310 000
S/ 62 000
S/ 248 000
S/
15 500
Caso Prctico 2
El Sr. Alva, en el ejercicio gravable del presente ao,
percibi rentas de las siguientes empresas:
Empresa
Concepto
Pacifico
S.A
Intereses
Inventos
S.A.
Cesin de patente
de invencin
Monto S/.
Retenido S/.
76 000
= (5% x 76 000)
= 3 800
120 000
Casos prcticos
Casos prcticos de segunda categora no relacionados a ganancias de capital
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses por
un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados,
es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2009 que se presenta
en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno de
sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Casos prcticos
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos de autor de
su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo
dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin
del libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A.
contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su
taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles
en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente
al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5
% = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Casos prcticos
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia
que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el
5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2009
que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009.
Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder temporalmente su marca
por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio 2009 que se presenta en
el mes de agosto.
Caso prctico
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A.
en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15
aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes
de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la
empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms
una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor
Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el
asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran exonerados,
segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso prctico
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata
parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de
valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el
pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el
inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso prctico
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A.
por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al
seor Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328
Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en
el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.