UNIVERSIDAD NACIONAL

DE
SAN AGUSTN
FACULTAD DE ADMINISTRACIN
ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION
MATERIA: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

TEMA: DELITOS TRIBUTARIOS Y

ADUANEROS
DOCENTE: LIC. RENATO MARTNEZ
INTEGRANTES:

CCASA JACOBO LILIAN

CHENEAUX VASQUEZ MARIA DEL
CARMEN
CONDORI VILLAVICENCIO LIZETH
LOAYZA CARPIO MARILYN
SORIA CHOQUEHUANCA PATY

FECHA: 8-12-2012

EL ESQUEMA LEGAL DEL

DELITO TRIBUTARIO

EL RGIMEN LEGAL VIGENTE

El rgimen vigente del delito tributario en el Per est
regulado en leyes especiales
LA DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA

en el decreto legislativo
n 813 del 20 de abril de
1996, que regula :
el tipo base
el tipo atenuado
el tipo gravado
el delito contable

DELITOS TRIBUTARIOS

la ley n 26461 del 8 de junio de

1995, que regula :como
el contrabando
la defraudacin de rentas de
aduanas
la receptacion
los tipos agravados, as como la
incautacin, decomiso y remate de
los bienes.
Las normas sobre el arrepentimiento para la defraudacin
tributaria y el de las recompensas por denuncias
el decreto legislativo n 815 del 20 de abril de 1996

EL TIPO BASE
elimina la sancin adicional de multa y aumenta la
sancin de prisin a no menos de 5 ni ms de 8 aos.
la conducta criminalizada combina 2 elementos:

UNA
CONDUCTA
FRAUDULE
NTA

COMBINA 2
ELEMENTOS

DEJAR
DE
PAGAR
TRIBUTOS

EL BIEN JURDICAMENTE TUTELADO.

La exposicin de motivos del tipo legal de base menciona que la
CONDUCTA FRAUDULENTA afecta de manera significativa a la
sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos
a cargo del estado, imposibilitando que este pueda cumplir con
su rol principal de brindar los servicios bsicos a los miembros de
la sociedad y generando adems planes de desarrollo global.

Bramont arias torres para quien el bien jurdicamente

tutelado NO ES EL PATRIMONIO DEL ESTADO por que si
bien es cierto que al dejar de pagar los tributos se esta
disminuyendo el patrimonio del estado, es igualmente cierto que
esto se produce no solo mediante el impago de tributos sino
mediante mltiples mecanismos, con lo cual el delito tributario
no tendra identidad propia sino que se limitara a constituirse
como un delito patrimonial, el mismo que considera al estado
como un ente particular

LOS AGENTES : REPRESENTACIN Y TENTATIVA

LOS AGENTES

REPRESENTACION

opera cuando el deudor tributario

no es una persona natural y por
tanto, no es posible aplicar la
sancin de prisin.
rgano de representacin
autorizado de una persona
jurdica o como socio
representante autorizado de una
sociedad y realiza un delito es
responsable como autor.

TENTATIVA

Al agente que inicio el delito

sin consumarlo (tentativa) se
le reduce prudencialmente la
pena.
La conducta fraudulenta, como
medio eficaz para dejar de
pagar tributos aun cuando ese
resultado no se hubiese
obtenido, constituye el tipo
especial de delito contable.

MODALIDADES ESPECIALES DE DEFRAUDACIN

TRIBUTARIA

la norma especial establece dos modalidades especficas de defraudacin:

Ocultar total
o
parcialmente
bienes,
ingresos,
rentas

No entregar al
acreedor tributario
el monto de las
retenciones o
percepciones de
tributos que se
hubieran efectuado

TIPOS ATENUADOS Y AGRAVADOS

El tipo se agrava con sanciones entre 8 y 12 aos
cuando:
Se obtenga exoneraciones , reintegros,
saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones,
beneficios tributarios , simulando la
existencia de hechos que permitan gozar
de los mismos.
provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento
de verificacin o fiscalizacin

Incumplir
totalmente la
obligacin de
llevar libros y
registros contables

No
registrar
operacione
s
EL
DELITO
CONTABL
E

Destruir u ocultar total

o parcialmente los
libros y registros
contables

Anotar
operaciones o
datos falsos

PENAS ACCESORIAS

En los delitos de defraudacin

tributaria se imponen
obligatoriamente como
sanciones accesorias:
la inhabilitacin entre 6
meses y 7 aos para ejercer
por cuenta propia o por
intermedio de terceros,
profesin, comercio, arte o
industria

LAS MODALIDADES DE EVASIN, QUE EN ALGUNOS CASOS

PUEDE SER CONSIDERADO DELITO TRIBUTARIO, SON LAS
SIGUIENTES:

La no presentacin de las Declaraciones

Las declaraciones incompletas.
Morosidad en los pagos de los tributos.
Ventas con Guas de Remisin sin emitir el
correspondiente comprobante de pago.
(Delito Tributario)
Compra de bienes sin factura y las ventas de los mismos
sin factura. (Delito Tributario).

LA SANCION ADMINISTRATIVA Y LA SANCION

PENAL

Sancin Administrativa
Las sanciones abarcan una
gama muy amplia de
infracciones a diversas
obligaciones tributarias; algunas
de ellas son formales, esto es
que no necesariamente estn
vinculadas al pago de tributos.
Las sanciones de aplicacin
administrativa son autnomas
de la aplicacin de sanciones
penales
AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las
penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro
de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones
administrativas a que hubiere lugar.
12

Sancin Tributaria
Es la consecuencia jurdica por el
incumplimiento de las obligaciones
tributarias.

SUNAT

La Prestacin
Tributaria
De dar

-Pago de tributo
-Retencin o percepcin
-Pago de multas
-Pago de intereses

De hacer -Entregar comprobantes de

pago
-Presentar declaraciones
juradas
-Llevar libros y registros

Prestacin

Obligacin
Sustancial
Obligacin
Formal

-No registrar operaciones en

moneda e idioma extranjeros

Obligacin
Formal

-Permitir las inspecciones

De
tolerar o -Acceder a las fiscalizaciones
consentir

Obligacin
Formal

De no
hacer

Clasificacin de las
Sanciones Tributaria
Dineraria
s

Multas.

No
dineraria
s

Comiso de bienes.
Internamiento temporal de
vehculos.
Cierre temporal de
establecimientos u oficinas de
profesionales.
Suspensin de licencias,
permisos o autorizaciones.

Otras:
Accesori
as

Colocacin de carteles (tipo de

sancin moral)

LA PREJUDICIALIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La existencia de la deuda tributaria es esencial para que

exista delito tributario
En el Per, una norma especial permite que la
Administracin Tributaria formule la denuncia penal ante
el Ministerio Pblico para que ste la presente al Poder
Judicial
Sin tener que determinar previamente la deuda tributaria,
pudindose, en consecuencia, tramitar paralelamente los
procedimientos administrativo (para determinar la deuda)
y penal (para determinar el delito).
Esa norma resuelve el debate sobre la prejudicialidad de
la deuda tributaria en el Per, eliminando ese carcter al
permitir las dos vas procesales paralelas.
16

La Discrecionalidad
Administrativa
Facultad
Discrecional
Cmo se ejercitan
estas facultades
discrecionales?

Optar por la decisin

administrativa ms
conveniente para el
inters pblico.

Actuar dentro del marco

establecido por la ley.

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME
DE
SANCIN

INFRACCIONES
Discrecionalidad
/ Incentivos

REBAJA DE
SANCIN
SIN REBAJA
DE
SANCIN

SANCIONES

EXTINCIN DE
SANCIONES

Potestad Sancionadora
La

Administracin
Tributaria
tiene
facultad discrecional, de determinar y
sancionar administrativamente
las
infracciones tributarias.

En

virtud a tal facultad discrecional la

SUNAT puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que
se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.

SUNAT

Principios de la Potestad
Sancionadora
La facultad de imponer sanciones ser ejercida de
acuerdo con los siguientes principios:

Legalidad: Slo puede

establecerse una
sancin por una norma
con rango de ley.

Tipicidad: Slo puede

sancionarse las
conductas
expresamente previstas
en la Ley.

Non bis in idem: No se

podr imponer sucesiva
o simultneamente una
pena y una sancin
administrativa por el
mismo hecho en los
casos que se aprecie la
identidad del sujeto,
hecho y fundamento.

Intransmisibilidad: Por su
naturaleza personal, no son
transmisibles a los herederos o
legatarios.

No concurrencia de
infracciones: Cuando una
misma conducta califique
como ms de una infraccin
se aplicar la sancin
prevista para la infraccin
de mayor gravedad.

Irretroactividad: Las
normas tributarias que
supriman o reduzcan
sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn
ni reducirn las que se
encuentren en trmite o
ejecucin.

Debido procedimiento:
Las entidades aplicarn las
sanciones sujetndose al
procedimiento establecido
respetando las garantas del
debido proceso.

Razonabilidad: Las autoridades

deben prever que la comisin de
la conducta sancionable no
resulte ms ventajosa para el
infractor que incumplir las normas
infringidas o asumir la sancin.

Causalidad: La responsabilidad
debe recaer en quien realiza la
conducta omisiva o activa
constitutiva de infraccin
sancionable.

Presuncin de licitud: Las

entidades deben presumir que los
administrados han actuado
apegados a sus deberes mientras
no cuenten con evidencias en
contrario.

Competencia: El ejercicio de la
potestad sancionadora
corresponde a las autoridades
administrativas a quienes le
hayan sido expresamente
atribuidas por disposicin legal o
reglamentaria, sin que pueda
asumirla o delegarse en rgano
distinto.

Otros principios constitucionales y administrativos

aplicables.

Multa
Sancin pecuniaria que se
determina en funcin de:
UIT: La Unidad Imposititiva Tributaria
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidas en un ejercicio gravable.
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada
categora de los ingresos brutos mensuales
del Nuevo RUS.
El tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
El monto no entregado.
El valor de los bienes materia de comiso.

Comiso de Bienes

Es la sancin no pecuniaria
regulada por el artculo 184 del
Cdigo Tributario, mediante la
cual se afecta, el derecho de
posesin o propiedad del
infractor, segn sea el caso,
sobre los bienes vinculados a la
comisin de las infracciones
sancionadas con comiso segn
lo previsto en las Tablas del

Internamiento Temporal de
Vehculos

El Internamiento es la sancin
no pecuniaria regulada por el
Artculo 182 del Cdigo
Tributario, mediante la cual se
afecta los derechos de posesin
o propiedad del Infractor sobre
el vehculo que se encuentra en
infraccin de conformidad con
las normas tributarias.

Cierre Temporal de
Establecimientos u Oficinas de
Profesionales
Es el cierre temporal del local,
con un mximo de 10 das
calendario, conforme las Tablas
aprobadas por SUNAT, en funcin
de la infraccin y situacin del
deudor. Tratndose de
infracciones vinculadas al
Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas el
plazo mximo es de 90 das

Sustitucin del Cierre Temporal

La SUNAT podr sustituir la

sancin de cierre Temporal
por:
Una Multa
La suspensin de licencias,
permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades

 Personas y entidades
generadores de renta de
tercera categora

TABLAS DE
INFRACCIONE
SY
SANCIONES

TABLA

Personas y entidades
que encuentren en el
nuevo R.U.S

SUNAT

III

TABLA I

TABLA II

Personas naturales, que

perciban renta de cuarta
categora, personas acogidas al
R.E.R. Y otras personas y
entidades no incluidas en las
tablas i y iii en lo que sea
aplicable.

Rgimen de Gradualidad
(Res. Sup. 063-2007/SUNAT)
1.-Aplicable a las infracciones del cdigo
tributario.
2.- Criterios relacionados a la emisin y/o
entrega de comprobantes de pago:
La Frecuencia
El Reconocimiento
3.- Criterios para aplicar la sancin de
comiso o multa:
Requisitos incumplidos
Medios no declarados o sin autorizacin de
la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos
complementrios a stos.
SUNAT

EL PROCESO
PENAL Y SU
GARANTIA

GARANTIAS GENERICAS
La Presuncin de Inocencia es la mxima garanta del imputado
y uno de los pilares del proceso penal acusatorio, que permite a
Presuncin toda persona conservar un estado de no autor mientras no se
de Inocencia expida una resolucin judicial firme.

Derecho de
Defensa

Esta garanta figura como uno de los principios rectores del proceso, de
no ser privado del derecho de defensa en ningn estado del proceso, que
toda persona ser informada inmediatamente y por escrito de la causa o
las razones de su detencin.

El derecho a la Tutela Jurisdiccional efectiva, es uno de

los derechos fundamentales y/o constitucionales que
Derecho a la
tiene todo sujeto de al momento de recurrir al rgano
Tutela
jurisdiccional (juez en representacin del Estado) a fin de
Jurisdiccional que se le imparta justicia
Efectiva
Efectiva

DELITOS
ADUANEROS

LA OMA DEFINE
EL FRAUDE
COMERCIAL DE
LA SIGUIENTE
MANERA:

"Cualquier infraccin o delito contra estatutos o

disposiciones regulatorias en que la aduana
sea responsable de asegurar su cumplimiento,
incluyendo:

1. Evadir o intentar evadir el pago de derechos-arancelesimpuestos al flujo de mercancas

2. Evadir o intentar evadir cualquier prohibicin o restriccin
a que estn sujetas las mercancas
3. Recibir o intentar recibir cualquier reembolso, subsidio u
otro desembolso al cual no se tiene derecho legtimo
4. Obtener o intentar obtener en forma ilcita algn beneficio
que perjudique los principios y las prcticas de competencia
leal de negocios

Delitos aduaneros segn la

ley N 28008
1

Artculo 1.- Contrabando: El que se sustrae, elude o

burla el control aduanero ingresando mercancas del
extranjero o las extrae del territorio nacional o no las
presenta para su verificacin o reconocimiento fsico

Artculo
2.Contrabando

Modalidades

Artculo 3.- Contrabando Fraccionado

de

El servicio aduanero y la
poltica criminal en los
delitos aduaneros
Los servicios aduaneros son esenciales y estn destinados a
FACILITAR el comercio exterior , construyendo el desarrollo
nacional y velando por el inters fiscal

La Potestad Aduanera es el primer pilar para el ejercicio correcto de una

adecuada Poltica Criminal en este campo. Veamos una resea
comparativa entre lo que sealaba la legislacin aduanera de los 90"s y la
vigente en Per: As, segn el Art. 6. TUO la Potestad Aduanera era
restrictiva a la "facultad" de Aduanas para aplicar normas legales y
reglamentarias que regulan las actividades aduaneras y el paso de
personas, mercancas y medios de transporte por el territorio aduanero.

Cod.Doc: GJA- LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS

05
Versin: 1
Norma: Ley
N28008

Publicacin:19.06.2003
Vigencia:28.08.2003

Asunto: Decreto Legislativo que modifica la Ley de los Delitos Aduaneros - Ley N
28008
Norma: Decreto Legislativo N 1111
F.Vigencia:30.06.2012
F. Publicacin: 29.06.2012
:

Art.1 CONTRABANDO
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancas del extranjero o las extrae o no las presenta para su
verificacin o reconocimiento fsico en las dependencias de la
Administracin Aduanera lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor
sea superior a cuatro Unidades Impositivas Tributarias (14600) con pena
privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la
accin de verificacin o reconocimiento fsico
de la aduana, dentro de los recintos o lugares
habilitados, equivale a la no presentacin.

Art.2 Cules son las Modalidades de

Contrabando contempladas?

Modalidades en la Prctica

Art. 3 Contrabando Fraccionado

Contrabando en forma sistemtica
por cuanta superior a cuatro
Unidades Impositivas Tributarias
(s/.14600), en forma fraccionada, en
un solo acto o en diferentes actos de
inferior importe cada uno, que
aisladamente seran considerados
infracciones administrativas
vinculadas al contrabando.

Art. 4 DEFRAUDACION DE RENTAS DE

ADUANAS
El que mediante trmite aduanero,
valindose de engao, ardid, astucia u
otra forma fraudulenta deja de pagar en
todo o en parte los tributos u otro
gravamen o los derechos antidumping o
compensatorios que gravan la
importacin o aproveche ilcitamente una
franquicia o beneficio tributario, , ser
reprimido con pena privativa de libertad
no menor de cinco ni mayor de ocho aos
y con trescientos sesenta y cinco a
setecientos treinta das-multa.

Art. 5 Modalidades de Defraudacin de

Rentas de Aduana

Art. 6 RECEPTACIN ADUANERA

El que adquiere o recibe en
donacin, en prenda, almacena, oculta,
vende o ayuda a comercializar
mercancas cuyo valor sea superior a
cuatro Unidades Impositivas Tributarias
y que de acuerdo a las circunstancias
tena conocimiento o se comprueba que
deba presumir que provena de los
delitos contemplados en esta Ley, ser
reprimido con pena privativa de libertad
no menor de tres ni mayor de seis aos y
con ciento ochenta a trescientos sesenta y
cinco das-multa

Art. 7 FINANCIAMIENTO

El que financie por cuenta propia

o ajena la comisin de los delitos
tipificados en la presente Ley,
ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de ocho ni
mayor de doce aos y con
trescientos sesenta y cinco a
setecientos treinta das-multa.

Art. 8 TRFICO DE MERCANCAS

PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
El que utilizando cualquier
medio o artificio o
infringiendo normas
especficas introduzca o
extraiga del pas mercancas
por cuanta superior a cuatro
Unidades Impositivas
Tributarias cuya importacin
o exportacin est prohibida
o restringida

La tentativa en los
delitos aduaneros
La nueva ley asume esta figura y
dice que ser reprimida la
TENTATIVA con la pena mnima
legal que corresponda al delito
consumado.

En el ordenamiento penal
peruano la tentativa, a
diferencia delcdigopenal
de 1924 en el que la
atenuacin de la pena para
la tentativa tena aplicacin
facultativa,
ha
asumido
sentido de obligatoriedad
para el juzgador

Circunstancias agravantes

ART. 10 Agravantes penalizadas con PPL

no menor de 8 ni mayor de 12 aos
.Multa: 730 a 1400 DM

Las circunstancias agravantes

Cuando se trate de
armas
de
fuego,
explosivos, elementos
nucleares, abrasivos
qumicos o materiales
afines, o aquellos que
afecten la salud, la
seguridad pblica y el
medio ambiente.

Interviene en el hecho
en calidad de autor,
instigador o cmplice
primario un
funcionario o servidor
pblico en el ejercicio
de sus funciones y
abuso de su cargo o
cuando las ejerce por
delegacin del Estado.

El agente interviene como

autor, instigador o cmplice
primario un servidor del
servicio aduanero , de la PNP
o de las FFAA y A LAS QUE
POR MANDATO LEGAL SE
LES CONFIERE LA FUNCION
DE APOYO Y
COLABORACION EN LA
REPRESION Y PREVENCION
DE DELITOS ADUANEROS.

elempleode
lafuerzafsicapar
a evitar el
descubrimiento.
Tambin se
sanciona la
intimidacin en las
personas o fuerza
sobre las cosas.
Se utilice un
medio de
transporte
acondicionado o
MODIFICADO EN
SUESTRUCTURA**
con la finalidad de
transportar
mercancas de
procedencia ilegal.

Cuando se comete el ilcito

por 2 o ms personas o el
agente integran
una organizacin destinada
a cometer los ilcitos
tipificados en la ley penal
aduanera.

Agravantes en la
ley vigente

Cuando el valor
de las
mercancas sea
superior a 20
UIT o 66000
nuevos soles.

Cuando se
utilice a
menores de
edad o
inimputable
s.

Se haga figurar como

destinatarios
oproveedoresa
personas naturales o
jurdicas
inexistentes,
o se
declare
domicilios
falsos
en
los
documentos
referentes a trmites
de
regmenes

Cuando
los
tributos,
gravmenes,
derechos
antidumping
o
compensatorios
no cancelados o
cualquier importe
indebidamente
obtenido
en
provecho propio o
de terceros...sean
superiores a 5 UIT.
(s/.16,500)

LA VALORACIN DE LAS MERCANCAS

OBJETO DE ILCITO ADUANAL

LA VALORACIN DE LAS MERCANCAS

OBJETO DE ILCITO ADUANAL

LA VALORACIN DE LAS MERCANCAS

OBJETO DE ILCITO ADUANAL
3) "Si para la Ejecucin de un delito aduanero se utiliza
la organizacin de una persona jurdica o negocio
unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez
deber aplicar, segn la gravedad de los hechos
conjunta o alternativamente las siguientes medidas:

LA VALORACIN DE LAS MERCANCAS

OBJETO DE ILCITO ADUANAL
4)
Como
ltima
consecuencia
accesoria
tenemos
que
si
los
responsables de los delitos
aduaneros
fuesen
extranjeros,
sern
condenados, adems con la
pena de expulsin definitiva
del pas, la misma que se
ejecutar
despus
de
cumplida la penal.

CONEXOS
En el Per esa conducta

esta tipificada como delito

contra la fe publica
El tipo agravado de la

insolvencia fraudulenta para

no pagar tributos se
compara con la quiebra
fraudulenta.
El delito tributario en el

sistema legal vigente

aparece como un tipo
agravado frente al fraude
comn.

OTROS DELITOS
CONEXOS

OTROS DELITOS
CONEXOS
El tipo de quiebra fraudulenta se
presenta con las siguientes
conductas fraudulentas

i. Simular deudas,
enajenaciones, gastos o
prdidas.

i.

Conceder ventajas indebidas a

cualquier acreedor.

i.

Sustraer u ocultar bienes que

correspondan a la masa de la
quiebra o no justificar su salida o
existencia.

CONEXOS
Un tipo que ha

empezado a ser
denunciado es el
de la falsa
declaracin.

En el Per, la forma de la
persona jurdica tiene plena
vigencia como entidad
autnoma para el derecho. No
esta legislado, en
consecuencia, sanciones
administrativas ni penales
para los llamados conjuntos
econmicos, ni esta
autorizada la transferencia de
responsabilidad de una
persona jurdica a otra, salvo