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Impuesto a la Renta 2014 y

Planeamiento Tributario 2015

Lima, 13 y 14 de Marzo de 2015


Miguel Arancibia Cueva

OPERATIVO Formalidad
SANCIN por no guardar sus Libros y
Registros Electrnicos en un medio de
almacenamiento magntico, ptico u otros
similares en domicilio fiscal diferente al
fiscal, (CD, cinta, USB, disco duro) Art. 10
Res. SUNAT 286-2009. El domicilio adicional
debe ubicarse en territorio nacional y no en el
extranjero. Puede ser establecimiento anexo del
mismo contribuyente o de un tercero. Se informa
mediante Operaciones en Lnea Clave Sol.
2

OPERATIVO Formalidad
No tener la toma de inventarios fsicos de
existencias en cada ejercicio, firmada por los
responsables Artculo 35 del Reglamento del
Impuesto a la Renta.
No emitir y/o no anotar las boletas de venta en
orden correlativo en Registro de Ventas Sancin:
Hasta 0.3% de los ingresos anuales.
Res. 007-99/SUNAT RTF 7075-10-2014.
Omitir llevar Registros de Costos - Artculo 35 del
Rgto. del Impuesto a la Renta Numeral 1 art. 175 C.T.
Sancin 0.6% de ingresos anuales - RTF 08296-3-2013
y RTF 15919-3-2012.
3

VERIFICACIONES DE SUNAT
Quin ocupa el local?
Paga alquileres?
Coincide el alquiler pagado con el contrato?
Quin paga el 5% segn contrato?
Est realmente cedido de manera gratuita
el predio?

VERIFICACIONES DE SUNAT

Retuvo correctamente las


retenciones de 4ta y/o 5ta
categora del Impuesto
a la Renta?

EMPRESA QUE NO REALIZ LA


RETENCIN
Procede Multa del 50% del tributo no retenido - Numeral 13
del artculo 177 del C.T.
Si contribuyente cumple con pago, SUNAT no puede cobrar
el importe no retenido, ni cobrar intereses moratorios.
No procede Multa por el numeral 1 del artculo 178 del
C.T. por no haberse efectuado la retencin.

Informe N 067-2004-SUNAT

VERIFICACIONES DE SUNAT

Trabajadores se encuentran en planilla?


Choferes, secretarias, vigilantes con recibos de
honorarios.
Atencin con informacin que se declara en
el PLE (Faltantes, sobrantes, reajustes,
depsitos sin identificar a clientes)

DEPSITOS SIN IDENTIFICAR


Depsitos no sustentados constituan

ingresos omitidos

gravados con el IGV e Impuesto a la Renta.


Es procedente la determinacin sobre base presunta aplicado
por la Administracin al amparo del artculo 71 del CT.

RTF 06906-10-2014

Embargos en forma electrnica


Mediante Res.007-2015-SUNARP/SN del 2101-2015, se aprob la Directiva 001-2015SUNARP, sobre embargos del ejecutor coactivo
de la Sunat mediante el uso de un servicio web
que permitir el envo electrnico, en formato
PDF
a
la
SUNARP,
quin
enva
automticamente un correo electrnico al
ejecutor coactivo comunicando su extensin,
precisando la oficina registral, el nmero, fecha
y hora de generacin.
9

DAOT
A efectos de la declaracin deben declararse:
Comprobantes por adelanto de dinero.
Ventas en las cuales no se entregaron bienes.
Gastos deducibles y no deducibles (compra
de bienes personales).
Recibos de arrendamiento de primera categora.

10

VENTAS OMITIDAS POR CRUCES


CARGA DE LA PRUEBA
La SUNAT no puede sustentar reparo de ventas omitidas en
facturas

supuestamente

emitidas

por

contribuyente

proporcionadas por un tercero, si el contribuyente niega la


realizacin de esas operaciones.
Adems, del comprobante de informacin Registrada

del

Contribuyente consta que dio de baja dichas facturas.


RTF 01382-8-2014 de 29-1-14
RTF 01335-3-2013
RTF 01343-1-2006
11

El Tribunal Fiscal indic: operaciones de venta que son


imputados al contribuyente en base a comprobantes de pago de
venta obtenidos mediante cruce de informacin.
La administracin debi investigar todas las circunstancias
del caso, toda vez que la conclusin se sustenta nicamente
en la manifestacin de terceros

12

Gratificaciones afectas a retencin


La vigencia de los beneficios establecidos por las Ley
N 29351 (01.05.2009) y 29714 (19.06.2011) termin el
31-12-2014.
Las gratificaciones ordinarias y truncas generadas a
partir del 01 de enero de 2015 estarn afectas a todos
los tributos que gravan remuneraciones, sean a cargo
del empleador o del trabajador, y tampoco se generar
la bonificacin extraordinaria respecto de las
gratificaciones generadas a partir del 01-01-2015.
Nota: Proyecto para hacer permanente la gratificacin sin
descuento se debatir en Congreso hasta Julio.
13

Cronograma de Pagos de obligaciones tributarias 2015 Res. SUNAT 376-2014 (22-12-2014)


Buenos Contribuyentes
y Unidad Ejecutora
Sector Pblico

LTIMO DGITO DEL NMERO DE RUC

Mes al que
corresponde
la obligacin
6

0 al 9

Enero 2015

09.02.15

10.02.15

11.02.15

12.02.15

13.02.15

16.02.15

17.02.15

18.02.15

19.02.15

20.02.15

23.02.15

Febrero 2015

09.03.15

10.03.15

11.03.15

12.03.15

13.03.15

16.03.15

17.03.15

18.03.15

19.03.15

20.03.15

23.03.15

Marzo 2015

10.04.15

13.04.15

14.04.15

15.04.15

16.04.15

17.04.15

20.04.15

21.04.15

22.04.15

23.04.15

24.04.15

Abril 2015

11.05.15

12.05.15

13.05.15

14.05.15

15.05.15

18.05.15

19.05.15

20.05.15

21.05.15

22.05.15

25.05.15

Mayo 2015

08.06.15

09.06.15

10.06.15

11.06.15

12.06.15

15.06.15

16.06.15

17.06.15

18.06.15

19.06.15

22.06.15

Junio 2015

08.07.15

09.07.15

10.07.15

13.07.15

14.07.15

15.07.15

16.07.15

17.07.15

20.07.15

21.07.15

22.07.15

Julio 2015

10.08.15

11.08.15

12.08.15

13.08.15

14.08.15

17.08.15

18.08.15

19.08.15

20.08.15

21.08.15

24.08.15

Agosto 2015

08.09.15

09.09.15

10.09.15

11.09.15

14.09.15

15.09.15

16.09.15

17.09.15

18.09.15

21.09.15

22.09.15

Setiembre 2015

09.10.15

12.10.15

13.10.15

14.10.15

15.10.15

16.10.15

19.10.15

20.10.15

21.10.15

22.10.15

23.10.15

Octubre 2015

09.11.15

10.11.15

11.11.15

12.11.15

13.11.15

16.11.15

17.11.15

18.11.15

19.11.15

20.11.15

23.11.15

Noviembre 2015

09.12.15

10.12.15

11.12.15

14.12.15

15.12.15

16.12.15

17.12.15

18.12.15

21.12.15

22.12.15

23.12.15

Diciembre 2015

11.01.16

12.01.16

13.01.16

14.01.16

15.01.16

18.01.16

19.01.16

20.01.16

21.01.16

22.01.16

25.01.16

Valor de la Unidad Impositiva


Tributaria en el 2015
Mediante Decreto Supremo N 374-2014-EF
publicado el 30.12.2014, se aprueba el valor
de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para
el ao 2015 como ndice de referencia en
normas tributarias, siendo de S/. 3,850,00.

15

Pagos a cuenta Suspensin de retenciones


Rentas de trabajo
Normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a
cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del I.R. por rentas de
cuarta categora correspondiente al ejercicio 2015.
Art. 33 LIR Cuarta
Categora

Lmite mensual

Lmite anual

Inc. a) Profesin, arte,


ciencia u oficio

S/ 2,807

S/ 33,688

Inc. b) Otros ingresos de


cuarta categora

S/ 2,246

S/ 26,950

Res. N 002-2015/SUNAT del 11-01-2015

DJ ANUAL IMPUESTO A LA RENTA 2014


Res. SUNAT 380-2014 del 29-12-2014
Formulario Virtual 691: Anual 2014 P. Natural Otras
Rentas (primera y segunda categora en enajenacin de
bienes, rentas del trabajo y fuente extranjera). Disponible en
17
SUNAT Virtual.

DJ ANUAL IMPUESTO A LA RENTA 2014


Res. SUNAT 380-2014 del 29-12-2014

Obligadas las Personas Naturales que tengan


ingresos exonerados que superen las 2 UITs.
Archivo Personalizado: La SUNAT pondr a
disposicin en SUNAT operaciones en lnea y que
estar actualizado al 31-1-2015. Este archivo
incorpora rentas, retenciones y pagos del Impuesto.
Independientes que emiten recibo de honorarios y
emiten facturas por la misma actividad.
18

CRONOGRAMA TRIBUTARIO - LABORAL 2014


ltimo dgito
de RUC

Vencimiento Pago
Impuesto a la Renta

Vencimiento Utilidades
a los trabajadores

24-03-2015

23-04-2015

25-03-2015

24-04-2015

26-03-2015

25-04-2015

27-03-2015

26-04-2015

30-03-2015

29-04-2015

31-03-2015

30-04-2015

01-04-2015

01-05-2015

06-04-2015

06-05-2015

07-04-2015

07-05-2015

08-04-2015

08-05-2015

Buen Contribuyente

09-04-2015

09-05-2015

19

DECLARACIONES DE NOTARIOS
El PDT 3520 Notarios (Declaracin Anual de Notarios), del
ejercicio 2014, debi presentarse hasta el 30-01-2015.
Buenos Contribuyentes vencimiento fue el 04-02-2015.
El PDT N 3520 Notarios es un producto informtico que durante
el ejercicio hayan:
Realizado una autorizacin de libros y registros;
Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones
patrimoniales;
Legalizado un formulario registral;
Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o
no registrables; o,
Certificado un Formulario de Inscripcin o autorizado un Acta
Notarial en el que consta una Garanta Mobiliaria.
El PDT Notarios se presenta a travs de Internet.
20

EIRL EN EL RUS
Pueden acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL):
a) Que se dedican exclusivamente a la prestacin de
servicios profesionales, los cuales se realizan a travs
nicamente de su titular-gerente.
b) Constituidas por una persona natural profesional
para incluir como trabajadores a sus colegas con los
cuales comparten un establecimiento, realizando las
mismas actividades que realizaban antes como
profesionales independientes.
INFORME N 007-2015-SUNAT/5D0000
INFORME N 006-2015-SUNAT/5D0000

21

PAGOS A CUENTA
IMPUESTO A LA RENTA
MES DE ENERO 2015

22

FACTOR DE AJUSTE DEL 0.9333

23

1.5% > a coeficiente del 2013 ajustado con 0.9333

DESCRIPCIN
Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0160 x 0.9333 = 0.0149
Ingresos Gravados Febrero 2015
1.49%

IMPORTE
0.0149 = 1.49%
S/. 100,000

vs 1.5% : Se aplica el mayor

Pago a cuenta Febrero 2015 = 1.5% de 100,000

1.5%

1,500

Formulario Virtual 621 Versin 5.2. Resolucin 030-2015/SUNAT


24

1.5% < a coeficiente del 2013 ajustado con 0.9333

DESCRIPCIN
Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0190 x 0.9333 = 0.0177
Ingresos Gravados Febrero 2015
1.77% vs 1.5% : Se aplica el mayor
Pago a cuenta Febrero 2015 = 1.77% de 100,000

IMPORTE
0.0177 = 1.77%
S/. 100,000
1.77%

1,770

25

Pagos en exceso o
indebidos?
Los contribuyentes que por error hayan
realizado pagos a cuenta superiores a los
que les correspondera efectuar por
concepto de 3ra categora del I Renta,
podrn optar por solicitar la devolucin, o
por la compensacin automtica.
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000
26

Nuevas reglas de registros electrnicos


Mediante Res. SUNAT 018-2015 del 23-01-2015, se
modifican condiciones para sujetos obligados a llevar los
registros de ventas e ingresos y de compras de manera
electrnica.
A partir del 1 de enero de 2015, cuando hayan obtenido
en el ejercicio 2014 ingresos > a 150 UIT, con UIT del
ejercicio 2014. Ingresos > a S/. 570,000.
A partir del 1 de enero de 2016, cuando hayan obtenido
en el ejercicio 2015 ingresos entre 75 a 150 UIT, con la
UIT del ejercicio 2015. Entre S/. 288,750 y S/. 577,500.
PLE: No olvidar de informar domicilio y guardar
archivo.
27

DETRACCIN Res. 343-2014/SUNAT


del 12-11-2014
Vigente desde enero de 2015.
Es aplicable, respeto al nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV, cuando se origine
a partir de dicha fecha.
Nota: Transporte de carga en asemilas (burros)
est afecto a la detraccin?
28

ANEXO 3
DEFINICIN

PORCENTAJE

APLICABLE HASTA
31/12/2014

APLICABLE A PARTIR
DEL 01/01/2015

Intermediacin laboral y tercerizacin

Porcentaje

12%

10%

Arrendamiento de bienes

Porcentaje

12%

10%

Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles

Porcentaje

12%

10%

Movimiento de carga

Porcentaje

12%

10%

Otros servicios empresariales

Comisin mercantil

Porcentaje

12%

10%

Fabricacin de bienes por encargo

Porcentaje

12%

10%

Servicio de transporte de personas

Porcentaje

12%

10%

Contrato de construccin

Sin modificacin

Se mantiene porcentaje de 4%

10

Dems servicios gravados con IGV

Sin modificacin

Se mantiene porcentaje de 10%

Sin modificacin

Se mantiene porcentaje de

10%

CRECIMIENTO ECONMICO
LEY N 30264 del 16-11-2014

30

REGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIONES PARA


EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Copia de norma del 2009-2010)
Las edificaciones cuya construccin se inicie a partir del 1-114 y hasta el 31-12-16 y que tuvieran un avance de obra no
menor de 80% al 31-12-16 podrn ser depreciadas con una
tasa anual de 20%.
Se entiende por inicio de edificacin a la obtencin de la
licencia de edificacin y como conclusin a la obtencin de la
conformidad de obra.
Si la edificacin no hubiere concluido el 31-12-16, se presume
que el avance de obra a esa fecha es menor al 80%, salvo
prueba en contrario.
El beneficio tambin alcanza a quienes adquieran los bienes
durante el 2014,2015 y 2016.
Los beneficiarios de este rgimen tienen la obligacin de llevar
cuentas de control especiales que faciliten el control fiscal.
31

ITAN Exoneracin por Inafectacin


Se establece la inafectacin del ITAN a los
sujetos que al 31-12-13 gozaban de exoneracin
de dicho impuesto conforme al art. 3 de la Ley.
No se incluye en las referidas inafectaciones a
las instituciones educativas particulares.
Excepcionalmente, los sujetos cuya inafectacin
se ha dispuesto en la ley, podrn regularizar el
ITAN de los ejercicios 2013 y 2014, intereses,
moras y multas, mediante una compensacin
que no supere el monto del 1% de 1 UIT (x)
(x) Ver Informe 002-2015/SUNAT donde se
compensa multa y deben declarar 2013 y 2014.
32

NOTIFICACIN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS RESPECTO


DE SUJETOS QUE TENGAN LA CONDICIN DE NO
HALLADOS O NO HABIDOS

Se amplan las modalidades de notificacin para


el caso de los contribuyentes no hallados o no
habidos, de modo que la referida notificacin se
realice, entre otros, a travs de constancia el
deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administracin Tributaria.
Se prev tambin que puedan ser notificados
mediante comunicacin electrnica y ceduln.
Vigencia: A partir del 17-11-14
33

RECIBOS DE HONORARIOS
Emisin electrnica a partir del 01 de enero de
2015,
las
personas
que
de
manera
independiente presten servicios a empresas del
Rgimen General.
OJO: Tener en cuenta que no se incluye a los del
RER, RUS Y PERSONAS NATURALES.
Art. 33 b) Ley del Impuesto a la Renta - Exceptuados

Res. 287-2014/SUNAT (20-09-2014)


34

CASOS PRCTICOS DE
RECIBOS DE HONORARIOS
EMITIDOS A EMPRESAS
DEL RGIMEN GENERAL

CASO 1
Fecha de emisin

25/12/2014
Importe bruto S/.
Retencin
Importe neto
Fecha de pago

Pactado sobre
importe bruto

Pactado sobre
importe bruto

Pactado sobre
importe neto

11,111

11,111

10,870

10% (1,111)

8% (889)

10,000

10,222

10,000

30/12/2014

14/03/2015

14/03/2015

8% (870)

Es importante verificar la forma como se pacta el cobro de los recibos de los


honorarios. Existiendo la alternativa de las partes: Sobre el importe bruto o
sobre el importe neto.
Ver caso: 50% pagado en el 2014 y 50% pagado en el 2015.

CASO 2
Martha emite un recibo por honorarios fsico el 05 de
febrero 2015 el cual es pagado bancarizado el 14 marzo de
2015, con la retencin del 8%. Se pact sobre importe bruto.
El gasto no es deducible de acuerdo al inc. j) del art. 44
de la Ley del Imp. a la Renta, por no ser R x H electrnico.
Independientemente existe multa para el independiente.

Fecha de emisin

05/02/2015

Importe bruto

S/.

Retencin 8%
Importe neto
Fecha de pago

7,000
(560)
6,440

14/03/2015

OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT CORREO ELECTRNICO Y


NMERO DE TELFONO MVIL

se implementa gradualmente obligacin de proporcionar a SUNAT la direccin


de correo electrnico y nmero de telfono mvil para sujetos con RUC.
Sujetos con rentas de tercera categora: Informan direccin de correo
electrnico y nmero de telfono mvil.
Sujetos que no incluya el impto. a la renta de tercera categora: Informan
direccin de correo electrnico o nmero de telfono mvil.
El contribuyente y/o responsable puede ser titular o no del servicio telefnico.
Los sujetos inscritos en el RUC con anterioridad al 16-10-2014 estn
obligados a comunicar o actualizar los datos citados.
La presente resolucin rige desde el da 07-03-2015.
A partir del 27-04-2015, los sujetos que soliciten autorizacin de impresin y/o
importacin de documentos del Rgto. de Comprobantes de Pago, afectos al
impuesto a la renta de tercera categora, debern actualizar los datos a travs
de SUNAT Virtual.
Resolucin 068-2015/SUNAT del 06-03-2015
Resolucin 290-2014/SUNAT

38

Fiscalizacin empresas vinculadas


Impto. Renta (Anual): Inciso h) del art. 28.
I. G.V. (Mensual): Numeral 7 del art. 4 del Rgto y
art.15 del IGV valor de mercado.
Comprobantes de Pago (Mensual): Numeral 8 del
artculo 8 del RCP.
RTF 2012_10_13511
Contrato Marco Empresarial
39

OPERACIONES NO REALES
La Administracin Tributaria solicit al
contribuyente sustentar la efectiva realizacin de
la compra de bienes y de la prestacin de
diversos servicios prestados por sus proveedores.
El contribuyente present copia de contratos de
servicios suscritos con clientes, declaraciones
juradas de sus proveedores, copias de algunas
Guas de Remisin-Remitente, cotizaciones,
proformas, contratos y algunos recibos de pago.
RTF 1874-5-2014

40

El Tribunal Fiscal consider que no se haba


presentado un mnimo de elementos de prueba,
confirmando el reparo. Precis lo siguiente:
Sobre los contratos suscritos con clientes: No
acreditaron que las adquisiciones de bienes y/o
servicios de terceros observadas fueran reales.
Algunos contratos no correspondan a los servicios
prestados.
RTF 1874-5-2014
41

Declaraciones juradas de proveedores: No son


medios probatorios admisibles en virtud del art. 125
del C.T.
Guas de Remisin - Remitente: Por si solas no
acreditan que los productos fueron efectivamente
adquiridos. Las guas de remisin presentadas no
contaban con sello ni fecha de recepcin por parte de
aquel.
RTF 1874-5-2014
42

Cotizaciones: Por si solas no acrediten las


operaciones de compra anotadas en el
Registro de compras.
Recibos, proformas y dems contratos: No
tienen fecha cierta, aparente alquiler vehculos.
Debi verificarse que los vehculos prestaban
el servicio.
RTF 1874-5-2014
43

Criterio de SUNAT para aceptar gastos


Para tener derecho a deducir gastos, no resulta
suficiente que el desembolso sea necesario para
producir o mantener la fuente productora de renta o que
se cuente con el comprobante de pago respectivo, sino
que, adems, debe acreditarse que las operaciones
realmente se hubieran realizado con medios probatorios
pertinentes, segn cada caso concreto, que sean
suficientes a criterio de la Administracin Tributaria.
Carta N. 002-2015- SUNAT/600000
44

Correcta deduccin de un gasto


Para efectuar el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y correcta deduccin de un
gasto y se requiera establecer la existencia o
inexistencia del vnculo laboral de los trabajadores,
la Administracin Tributaria est facultada por el artculo
62 del C.T. para efectuar dicha determinacin.
Carta N. 002-2015- SUNAT/600000

45

LEY N 30296
LEY QUE PROMUEVE LA
REACTIVACION DE LA ECONOMA
Publicada el 31-12-2014

46

CAPITULO I
IMPUESTO A LA RENTA
Rige 01-01-2015

47

ARTICULO 20 - Costo computable


No ser deducible el costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante:

de no habidos

(i)Tengan la condicin
, segn
publicacin realizada por la administracin tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
(ii)La SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.

48

ARTICULO 44 - Gasto no deducible


Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
Tengan la condicin de no habido..
(..)
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su
inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes.
49

NUEVAS TASAS DEL


IMPUESTO A LA RENTA

50

ARTICULO 52-A
Lo previsto en los prrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no se
aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refiere el inciso
i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn
gravados con las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables

Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

ARTICULO 53 IMPUESTO A CARGO DE


PERSONAS NATURALES A partir del 2015

Suma de la Renta Neta de Trabajo


de la Renta de Fuente Extranjera

Tasa

Hasta 5UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

Las personas naturales que tengan


ingresos > a las 45 UIT pagarn +
52

COMPARATIVO 2014 CON 2015


ART. 53 IMPTO A LA RENTA Personas Naturales
RENTA NETA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Hasta 2014
Suma de renta neta

Desde el ejercicio 2015


Tasa

Suma de renta neta


Hasta 5 UIT

Tasa
8%

Hasta 27 UIT

15%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 54 UIT

30%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

Nota: Previamente se han deducido las 7 UIT a la renta bruta


53

ARTICULO 55
El impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliadas en
el pas, se determinar aplicando sobre su
renta neta:
Ejercicios Gravables

Tasas

2015 2016

28%

2017 2018

27%

2019 en adelante

26%

54

IMPUESTO A LA RENTA A LOS DIVIDENDOS


EMPRESA QUE DISTRIBUYE UTILIDADES A SOCIOS

Perceptor del dividendo - SOCIO

2014

2015-2016

2017-2018 Desde 2019

P. Jurdica domiciliada

0.0%

0.0%

0.0%

0.0%

P. Natural domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

P. Jurdica no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

P. Natural no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

55

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES

9na: Las nuevas tasas de distribucin de


utilidades y otras formas de distribucin se
aplican cuando se adopten o se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero, a partir del 01-01-2015.
Los resultados obtenidos hasta el 31-12-2014
que formen parte de la distribucin de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades se les aplica 4.1.%
Ver ajustes en PDT para pagar con el 4.1%
56

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES

10ma: Continuarn con la tasa del 4.1% los


regmenes promocionales:
Ley 27037 - Amazona,
Ley 27360 - Sector Agrario,
Ley 29482 - Zonas altoandinas,
Ley 27688 - Zona Franca y Zona Tacna,
D.S. 112-97-EF - Ceticos.
57

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Decimoprimera: Pagos a cuenta del
Impuesto al Renta.
Para efectos de determinar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio
2015, el coeficiente deber ser multiplicado
por el factor 0.9333.

Para otros sectores especiales


NO se aplica.
58

CAPITULO III
Cdigo Tributario

59

TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO
( INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA

60

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, ASI COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO,
QUE SE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de
pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes
habindose emitido documento que no renen los requisitos y caractersticas para ser

ARTCULO
174

Numeral 4

Numeral 5

comprobantes de pago electrnico, guas de


remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que
considerados como

carezca de validez.

Internamiento
temporal del
vehculo (5)

50% de la UIT o
Internamiento
temporal del
vehculo (6)

(*) Que sucede si se fue el internet

Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando ste es realizado
por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renanlos requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.

Numeral 8

Comiso (7)

Numeral 9

Comiso o multa
(8)
61

AUDITOR EN RGIMEN CAS PUEDE


FISCALIZAR?
Para tener la calidad de agente fiscalizador se
requiere ser un trabajador de la Administracin
Tributaria que realice la funcin de fiscalizar, sin
considerar el rgimen laboral por el que fue
contratado, de modo que cualquier argumento en
sentido contrario carecera de sustento.
RTF 5671-Q-2014
RTF 5374-9-2013
62

ARTICULO 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL


ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica,
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se
realizar conforme a lo siguiente:
a)La SUNAT notificar al deudor tributario, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artculo 104, el inciso del procedimiento de
fiscalizacin acompaado de una liquidacin
preliminar del tributo a regularizar y los intereses
respectivos con el detalle del (los) reparo (s) que
origina (n) la omisin y la informacin analizada que
sustenta la propuesta de determinacin
63

b) El deudor tributario en un plazo de diez


(10) das hbiles siguientes, contados a
partir del da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial
electrnica, subsanar el (los) reparo(s)
notificado (s)contenidos en la liquidacin
preliminar realizada por SUNAT o sustentar
sus observaciones a esta ltima y, de ser el
caso, adjuntar la documentacin en la forma y
condiciones que la SUNAT establezca mediante
la resolucin de superintendencia a que se
refiere el artculo 112-A.
64

C) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles

siguientes a la fecha en que vence el plazo


establecido en el prrafo anterior, notificar, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la
Resolucin de Determinacin con la cual se culmina el
procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la Resolucin
de Multa. La citada Resolucin de Determinacin contendr
una evaluacin sobre los sustentos presentados por el deudor
tributario, segn corresponda.
En caso el deudor tributario no realice la subsanacin
correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
establecido, la SUNAT notificar de acuerdo a la forma
prevista en el inciso b) del artculo 104, la Resolucin de
Determinacin con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la Resolucin de multa.
65

ARTCULO 95-A: CONSULTAS PARTICULARES


El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligacin tributaria, no hubiera nacido al momento de la
presentacin de la consulta o, tratndose de
procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se
haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la
numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
la consulta particular ser rechazada liminarmente si los
hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme con el
artculo 93 del presente Cdigo.
66

La informacin provista por el deudor


tributario podr ser utilizada por la
SUNAT para el cumplimiento de su
funcin fiscalizadora que incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

Las absoluciones de las consultas particulares


sern publicadas en el portal de la SUNAT, en la
forma establecida por el Decreto Supremo.
67

ARTCULO 112-B: EXPEDIENTES


GENERADOS EN LAS ACTUACIONES
La
SUNAT
regula,
mediante
Resolucin
de
Superintendencia, la forma y condiciones en que sern
llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y
procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a
estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos para el llevado o conservacin del expediente
electrnico que se origine en los procedimientos tributarios
o actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial
en dichos medios, deber respetar los principios de
accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccin de los
datos personales de acuerdo a lo establecido en las
normas sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
68

Empresas de Intermediacin Laboral deben poseer


documentos dispuestos por la Ley 27626

Confirman reparos Renta e IGV, al no exhibir la


empresa usuaria los siguientes documentos:
Constancia de inscripcin en el Registro de
entidades de Intermediacin en MT.
Copia de la carta fianza.
Registro
de
asistencia
de
personal
intermediado.
(Ver pginas 10 a la 13 de RTF 2013_10_18606)
69

Indicios de desnaturalizacin del


outsourcing
Quin es tu jefe?...

El Supervisor de la empresa
contratante

De quin es el email?... De la empresa contratante


Quin te entrega el uniforme y materiales

El almacn de
mi contratante

Quin te entrevist antes de ingresar?

El gerente de
RRHH de la contratante

Participas de eventos?

S, en la empresa contratante,
aqu est la foto

A quin pides permiso para llegar tarde? A mi jefe


(de la contratante)

Indicios de desnaturalizacin del


outsourcing
Pluralidad de clientes?...

Son vinculadas?

El nico cliente

S, iguales accionistas y/o


gerentes

Cul es el gasto ms importante?


Dnde estuviste antes?

La planilla

Siempre he hecho lo mismo:


Primero en la empresa, luego
en un service, en una
cooperativa y ahora en este
Outsourcing

DIFERENCIAS ENTRE INTERMEDIACIN Y


TERCERIZACIN LABORAL
La Sala determin que el contrato de intermediacin laboral
haba sido desnaturalizado, pues los servicios que el
trabajador haba prestado a la empresa usuaria fueron los
mismos que haba realizado a sta (como su trabajador)
antes de que celebrara dicho contrato. Adems, las
mencionadas laborales no se encontraban dentro de los
supuestos previstos en el art. 3 de la Ley 27626 para fines
determinar la necesidad de celebrar un contrato de
intermediacin
(temporalidad,
complementariedad
o
especialidad del servicio).
Cas. 4168-2011-Junn, de 17-8-12 (pub.2-1-14)

72

UTILES DE OFICINA
Contribuyente no proporcion medios probatorios
respecto al uso o destino a los tiles.
Solo se ha limitado a exhibir los comprobantes de
pago y guas de remisin, sin acreditar la efectiva
realizacin de tales operaciones.
No document que particip en numerosas
licitaciones usando volumen de tiles.
RTF 2465-1-2014
73

FUMIGACIN Y REPARACIONES
El contribuyente no ha acreditado que los servicios se
hayan realizado.
Se limit a presentar copia de la factura y un documento
denominado orden de compra.
No se especifica partes o informes del servicio prestado.
Tampoco se seala en dichos documentos las direcciones
de los locales en donde se habran prestado tales
servicios, no estando declarado como establecimiento
anexo.
RTF 2465-1-2014
74

CONSUMO EN RESTAURANTES
El contribuyente no present comunicaciones que
acrediten las invitaciones a los clientes, el detalle de
los clientes con quienes se reunieron, o la relacin de
los representantes autorizados que propiciaron dichas
reuniones.
RTF 13388-4-2013

75

Gastos ejercicios anteriores


Detalle de los hechos
Fecha emisin Factura
Fecha culminacin servicio
Fecha entrega de Factura

PERIODO
Marzo 2015
2014
Marzo de 2015

Deduccin del gasto

En 2014 Estuvo
provisionado

Uso del crdito fiscal

Marzo de 2015

Informe 44-2006 y Carta 35-2011/SUNAT


VS RTF 915-5-2004, 611-1-2001, 8534-5-2002
76

Reparan depreciacin por no sustentar


activos fijos
Mediante RTF 2014_4_03559, el Tribunal
Fiscal confirma reparos al gasto de
depreciacin de activos fijos, al no haberse
sustentado el valor de adquisicin de los
activos fijos depreciados.
Ver tercer prrafo de la pgina 5 de la citada
RTF.

77

INFORME SUNAT N 124-2010


EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

78

Pregunta 1. CUAL ES EL ALCANCE Y QUE COMPRENDE EL


TRMINO EDIFICACIONES Y CONSTRUCCIONES?

Respuesta 1: Para fines del Impuesto a la Renta, dentro de


la expresin edificaciones y construcciones deben
entenderse comprendidas las edificaciones propiamente
dichas y toda construccin, obra de arquitectura o ingeniera
que tienen como caracterstica su fijeza y permanencia, sta
ltima asociada a una vida til relativamente extensa, similar
a la que corresponde a un edificio, no se destinan para la
venta en el curso normal de las operaciones de una entidad,
y se utilizan en el proceso de produccin o comercializacin o
para uso administrativo y que estn sujetas a depreciacin,
excepto terrenos.
79

PREGUNTA 2: Indicar si los bienes que a continuacin se detallan


se encontraran comprendidos dentro de los alcances del citado
concepto:
2.1 Terminacin de edificios tales como:
2.1.1 Cielos raso.
2.1.2 Porcelanato
2.1.3 Mrmol
2.1.4 Luminarias de cielo.
2.2 Escaleras mecnicas.
2.3 Ascensores y montacargas instalados en el edificio.
2.4 Instalaciones de climatizacin del edificio.
2.5 Instalaciones Elctricas ( montaje de canalizacin, cableado
y conexiones).
2.6 Instalaciones de sistemas contra incendios.
2.7Instalaciones sanitarias.
2.8 Instalaciones de sistemas de seguridad.
2.9 Instalaciones y acabados de madera en columnas y paredes
80

RESPUESTA 2: Formarn parte de las


edificaciones y construcciones todos los
bienes y materiales que sean necesarios
para su puesta en funcionamiento, uso o
aprovechamiento econmico, as como los
aditamentos de carcter permanente que
tengan una vida til relativamente larga
como la obra.

81

Registro de Activos Fijos


Se consult si en el Registro de Activos Fijos se
debe consignar la depreciacin de acuerdo a las
normas contables o la depreciacin tributaria?
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar
la depreciacin que se determine conforme a la
normativa del Impuesto a la Renta.
INFORME N 006-2014-SUNAT/4B0000

82

DEPRECIACION DE INMUEBLE NO
DECLARADO COMO DOMICILIO

El contribuyente no present documentacin


alguna como correspondencia enviada a la
direccin del inmueble, guas de remisin
que hagan referencia a esa direccin,
controles de entrada y salida de su personal
en dicha direccin.
RTF 18739-4-2013
83

VALOR DE REMUNERACIONES
Organigrama de la empresa.
Personal que tributa pero se encuentra en
el extranjero.
Gerentes, apoderados, jefes sin poder
legal.
Personal que goza de Seguro, pero no
realiza trabajo efectivo.
84

Valor de mercado en
remuneraciones
En cuanto al valor de mercado aplicado a las
remuneraciones de socios, accionistas, titulares
de EIRL y parientes, ser el valor que resulte
mayor entre la remuneracin acordada entre las
partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, esto es
de S/. 365,750 para el ejercicio 2015, y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5

Prstamos a trabajadores
Ajuste en D.J. anual de Impuesto a la Renta por inters
presunto si supera el monto (saldo de prstamo) 1 UIT.
El clculo del inters presunto es por da.
Se considera prstamo:
Adelanto de dinero.
Retiro de bienes por farmacias, supermercados,
libreras, que descuentan en planilla del trabajador.
Prstamos a bancos o financieras a travs del
empleador.
Depsitos a trabajadores que realizan pagos a terceros.
Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta.
86
Artculo 15 del Reglamento.

DIETAS PAGADAS AL
REPRESENTANTE DEL CLERO
Las dietas que paguen las Cajas Municipales
de Ahorro y Crdito al representante del clero
que sea parte integrante de la Iglesia
Catlica (sacerdotes) por su desempeo
como miembros de su Comit Directivo
deben ser consideradas como rentas de
cuarta categora afectas al Impuesto a la
Renta y sujetas a las retenciones de dicho
impuesto.
INF. 046-2014-SUNAT/5D0000
87

NO ACREDITACIN DE SERVICIOS DE
INDEPENDIENTES
El Tribunal Fiscal desconoce los gastos por
locacin de servicios ya que no demostraron en
forma suficiente y razonable la existencia de los
supuestos servicios contratados.Los contratos y
los recibos por honorarios por s solos no
acreditan la fehaciencia de la operacin.
RTF 05515-2-2009
Sustento de los servicios prestados
Obligacin de emitir recibos por honorarios por
servicios gratuitos Numeral 8 Art. 8 RCP
88

CONCEPTO DE VIATICOS
Para todo viaje, viticos, comprende:
Alojamiento,
Alimentacin y
Movilidad.
No pueden exceder del doble del monto
que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
89

Viticos Interior del pas

Debern estar sustentados con comprobantes


de pago.
Viticos diarios para trabajadores del sector
privado a nivel nacional es S/. 640.00 (desde el
24.01.2013).
DS N 007-2013-EF.

GASTOS DE ALOJAMIENTO EN VIAJES


AL EXTERIOR
Con documentos establecidos en el art.
51-A de la LIR.
Razn social
Domicilio.
Servicio prestado.
Fecha
Importe pagado.
91

VITICOS EN EL EXTRAJERO
Zona Geogrfica

Gastos aceptados tributariamente


D.S. 056-2013-PCM

frica

US$

960.00

Amrica Central

US$

630.00

Amrica del Norte

US$

880.00

Amrica del Sur

US$

740.00

Asia

US$ 1,000.00

Medio Oriente

US$ 1,020.00

Caribe

US$

Europa

US$ 1,080.00

Oceana

US$

860.00

770.00

GASTOS DE ALIMENTACIN Y
MOVILIDAD EN VIAJES AL EXTERIOR
Con documentos establecidos en el art.
51-A de la LIR o con Declaracin Jurada.
Tope 30% del doble del monto que otorga
el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Por cada viaje, se deber utilizar una
forma por ambos conceptos.
Caso contrario slo se deducir con
documentos.
93

Probanza de gastos - viaje al exterior


Mediante
RTF 2013_8_01008, el Tribunal
Fiscal confirma la posicin de la SUNAT, al no
presentarse documentacin que acredite que
los gastos de viajes resultaban necesarios
para el desarrollo de su actividad gravada, no
demostrando que los pagos efectuados por
dicho concepto cumplan con el principio de
causalidad.
94

PLANILLA DE MOVILIDAD
Los gastos de movilidad se
sustentarn con comprobantes de
pago o con planilla de movilidad.
No podrn exceder, del importe diario
de 4% de la RMV = S/. 30.
Se podrn llevar por trabajador o por
da.
95

Bancarizacin: Requisito para costo o gasto


El contribuyente para deducir el gasto o costo de
adquisicin, deber efectuar el pago desde S/. 3,500
$ 1,000, mediante medios de pago:
Depsitos en cuentas,
Giros,
Transferencias de fondos,
rdenes de pagos,
Tarjetas de dbito y crdito expedidas en el pas y
Cheques
con
la
clusula
no
negociable,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente.
Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R.
Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.
Nota: Ver procedencia de las compensaciones
96

Drawback - Modifican tasas


Se ha modificado la tasa de restitucin aplicable
al Procedimiento de Drawback:
A partir del 1-1-2015: 4%
A partir del 1-1-2016: 3%
D.S. 314-2014-EF del 18-11-2014
97

Ingreso inafecto vs Renta Inafecta - Drawback


El criterio establecido en el Informe 068-2010-SUNAT se mantiene vigente
para los ejercicios gravables anteriores al 2011, aun con la dacin del D. S.
N 008-2011-EF. El clculo de la prorrata del gasto a que se refiere el 2do
prrafo del inciso p) del artculo 21 del Rgto del Impto a la Renta, el ingreso
por concepto de drawback debe considerarse como parte de las rentas
brutas inafectas, resultando aplicable para ejercicios 2011 y siguientes.
Los ingresos distintos al drawback que no califiquen como renta gravada
segn el art. 1 de la Ley del Impto a la Renta deben, igualmente, incluirse
dentro de las rentas brutas inafectas para efecto del clculo de la
prorrata del gasto antes mencionada, durante los ejercicios gravables
sealados.
INFORME N. 118-2014-SUNAT/5D0000

98

Valor de mercado de servicios


Se debe mantener el reparo al valor de mercado
de los servicios prestados, toda vez que la
Administracin realiz una comparacin de
operaciones similares a efecto de establecer
correctamente el valor de mercado y, por tanto
esta probado que los servicios observados fueron
prestados por un valor inferior al de mercado.

RTF 2014_9_01216
99

Venta de predio por persona natural tributa


el 5% o 30% de Impuesto a la Renta?
Se debe tener en cuenta el tiempo de
permanencia la propiedad, margen de
utilidad, localizacin del inmueble.
RTF 2014_1_02769 Ver pgina 4 de RTF.

100

DEPARTAMENTOS CONSTRUIDO EN ASOCIACIN DE


PARTICIPACIN SOBRE TERRENO DE PERSONA NATURAL
Una persona natural adquiri en enero 2007 un terreno en US$.
130.000 sin utilizar medios de pago. En marzo de 2008 se
asoci en participacin con una inmobiliaria para construir seis
departamentos, por lo que recibira 3 departamentos, 3
estacionamientos y 2 depsitos, lo que ocurri. En julio de 2008
vendi un departamento y en setiembre otro.
La SUNAT consider que el contribuyente haba percibido en
2008 rentas de 2da. categora en el monto de la parte del precio
que se le pag en ese ejercicio. No reconoci costo computable
alguno por el terreno. Tampoco por la construccin. Vale decir
que estableci una renta bruta equivalente al precio de venta
cobrado en 2008.
RTF 08767-8- 2014 de 18-7-14.
101

DEPARTAMENTO CONSTRUIDO EN ASOCIACIN DE


PARTICIPACIN SOBRE TERRENO DE PERSONA NATURAL

El Tribunal Fiscal convino con la SUNAT en que no caba


atribuir costo computable al terreno. Mas, en cuanto a los
costos de construccin de los inmuebles enajenados advirti
que la Administracin no los ha considerado para efecto del
clculo del costo computable, sin justificar el motivo de ello ni
haber realizado mayores investigaciones para establecer su
importe, lo que no se encuentra arreglado a ley, ya que tales
costos debieron ser deducidos para efecto de establecer la
renta de segunda categora que se le imputa.
RTF 08767-8- 2014 de 18-7-14.
102

PROVISIN DE DEUDAS INCOBRABLES

Interpretacin sobre la antigedad >12 meses.


Ver vencimiento

Provisin discriminada en LIB

Morosos que empiezan a pagar nuevas


obligaciones.

Llamadas para cobrar es medio probatorio?103

PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA


Aun cuando la provisin de cobranza dudosa no
figure discriminada en el Libro de Inventarios y
Balances, el requisito se cumple, si en el Libro
Diario legalizado se indica el nmero del
documento que contiene la deuda de
cobranza dudosa, el vencimiento, la
identificacin del cliente y el importe de la
provisin.
RTF N 4321-5-2005
104

Castigo de deudas de
cobranza dudosa
Se requiere que la deuda haya sido provisionada
y, entre otros, que el monto exige al deudor no
exceda de 3 UIT. Si el castigo corresponde al
ejercicio 2015, debe correspondiente al mismo
ao, por lo que la deuda antes mencionada no
podr exceder de S/. 11,550.

DESMEDROS Y PERDIDAS POR


HOTELES
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de
las existencias de un hotel que impliquen solo una
prdida en la calidad de dichos bienes que impide
que puedan seguir siendo utilizados para los fines a
los que estaban destinados, califican como
desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurdica alguna emitida
por la SUNAT que haya aprobado un procedimiento
especfico que sea de aplicacin al supuesto a que
se refiere el numeral anterior, por lo que resulta de
aplicacin a este el procedimiento general
establecido en el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento.
INF. 064-2014-SUNAT/5D0000

106

GASTOS DE REPRESENTACIN
Rgto., Art.21, inc. q).
Presentar una imagen que le permita posicionarse en el
mercado; obsequios y agasajos a clientes.
Acreditados fehacientemente mediante comprobantes
de pago - causalidad y proporcionalidad con las rentas
gravadas.
Lmite 0.5% de los ingresos brutos, mximo 40 UIT.
Base de clculo del lmite: Ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones y descuentos.
Tratamiento de entrega de obsequios a clientes.
Ver IGV y CP
107

Gastos de Representacin
Se acepta como gastos deducibles hasta el
0.5% de los ingresos brutos, con un lmite
de 40 UIT, esto es S/. 154,000 para el 2015
y S/. 152,000 para el ejercicio 2014.

GASTOS POR PREMIOS


En el mes de setiembre de realiz un sorteo de 2 refrigeradoras entre sus clientes, siendo el
costo de S/. 3,000 de cada una, sin la presencia de un Notario Pblico.
La empresa cumpli con el pago del IGV.

Importe de las 2 Refrigeradoras (S/. 3,500 x 2)

6,000

IGV pagado por la empresa

1,260

Monto no deducible

7,260

Base legal: Inciso u) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 44 de


la Ley.

GASTOS POR SERVICIOS DE


ASESORIA TRIBUTARIA
El contribuyente debe de acreditar
existencia de contratos de trabajo o
planillas de pago de remuneraciones
presentar, adicionalmente, las boletas
paso del personal.

la
de
y
de

RTF 4601-1-2014
110

ACREDITACIN DE SERVICIOS
DE CONTABILIDAD

Que al haberse exhibi los libros, registros contables, o declaraciones de tributos,


entre otros documentos, se tiene que efectivamente se prestaron los servicios de
contabilidad,

considerando

que

este

tipo

de

servicios

no

concluyen

necesariamente en informes adicionales.

Toda vez que la recurrente cumpli con exhibir las declaraciones del Impuesto a la
Renta, elaboradas por la persona autorizada, se encuentra acreditado que los
servicios de contabilidad fueron efectivamente prestados, por lo que corresponde
dejar sin efecto el reparo.

RTF 08118-3-2014 de 4-7-14

111

GASTOS RECREATIVOS

La empresa tuvo gastos por aniversario de la empresa, da del trabajo, da de la madre, da del
padre, cumpleaos del contador, da de la secretaria.
A) Ingresos netos del ejercicio
B) Gastos recreativos contabilizados
C) Lmite mximo deducible: S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800)
Monto no deducible (B - C)

80000,000
200,000
(152,000)
48,000

Referencia: 0.5% de S/. 80000,000 es > a 40 UITs


Base legal: ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley.

Se emite Boleta de Venta en entrega de bienes y se paga IGV, el cual


El IGV no es deducible como gasto.

ALMUERZO CON MOTIVO DE


ANIVERSARIO DE LA EMPRESA
Es deducible el gasto efectuado con motivo
de un almuerzo por aniversario de la
empresa pues, constituye un gasto de
recreacin del personal. Este gasto no slo
debe estar sustentado en comprobantes de
pago, sino tambin con documentacin
adicional que acredite la realizacin del
evento.
RTF N 7527-3-2010 de 20-7-10
113

GASTOS POR UNIFORMES


Los gastos por uniformes, si son
entregados como condicin de trabajo o
remuneracin en especie (RTF 636-4-00
de 21-7-00). Es necesario para este efecto
que se acredite el destino de las prendas
con la relacin de los trabajadores que las
han recibido y otro documento similar
RTF 6749-3-2003 de 20-11-03.
114

COSTO DE ADQUISICIN HASTA


2012
Las Resoluciones N 02933-3-2008 y 06263-2-2005, establecen
que en ningn extremo de la Ley del Impuesto a la Renta se
estableci que el costo de adquisicin deban estar sustentados
en comprobantes de pago (Hasta el 2012) Artculo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

RTF N 07030-5-2014
115

COSTO COMPUTABLE
A partir del 01.01.2013 el costo computable debe
estar debidamente sustentado con comprobantes
de pago emitidos por contribuyentes que tuvieran la
condicin de habidos.
Comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de su emisin tuvieran la condicin de
No habidos, puede ser objeto de deduccin slo si al
31 de diciembre del ejercicio se levante tal condicin.
De lo contrario, el costo computable sustentado en
estos documentos, no podr ser deducido.
Ver aporte de capital con bienes muebles no
inscribibles en RRPP por personas naturales
(Formulario 820)
116

GASTOS POR VEHCULOS


El ltimo prrafo del inciso w) del artculo 37 de la
LIR prohbe la deduccin de los gastos de vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4
asignados
a
actividades
de
direccin,
representacin y administracin de la empresa, cuyo
costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/. 114,000
para el 2014 y S/. 115,500 para el 2015).
Para estos
efectos,
se
considerar
la
UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se
efectu la mencionada adquisicin o ingreso al
patrimonio.

117

Importe menor, utilizando


nota de crdito para < 30 UITs
El primer prrafo del artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que cuando se
ha efectuado una operacin a valor de
mercado la SUNAT podr ajustarlo tanto para
el ADQUIRIENTE como para el transferente.
De no acreditarse el valor de mercado, todos
los gastos de ese vehculo no son deducibles.

118

DISTRIBUCIN INDIRECTAASOCIACIONES
1. La obligacin establecida mediante un contrato de
donacin de transferir, total o parcialmente, los bienes del
patrimonio de una asociacin inscrita vlidamente en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, a favor de otra asociacin, que a su vez es
asociada de la donante, constituye distribucin directa de
las rentas que conforman el patrimonio de la donante a
favor de la donataria que es su asociada, siendo
irrelevante que esta se encuentre inscrita vlidamente en
dicho registro o que la aludida transferencia sea de la
totalidad o parte de los bienes en cuestin.
INF. 093-2014-SUNAT/5D0000
119

ASOCIACIONES
Ver con detenimiento al momento de declarar los
ingresos EXONERADOS en PDT Renta anual
Tratamiento de asociaciones con exoneracin del
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Directiva N 003-95/SUNAT del 12-10-95 IGV.
Directiva N 004-95/SUNAT del 12-10-95
Cotizaciones.
Directiva N 001-98/SUNAT del 28-01-98 - Cuotas
120

Aviso periodstico no es suficiente para deduccin


de pago de utilidades a trabajadores
Si bien los cheques para el pago de participaciones en utilidades se
emitieron, no puede entenderse que desde esa fecha estuvieron a
disposicin de los ex trabajadores, pues la emisin de cheques no
implica necesariamente que desde tal fecha pudieron ser
cobrados.
No es suficiente publicacin en el Diario Correo, poniendo de
conocimiento que los cheques para pago de utilidades estaban a
disposicin en la empresa.
El artculo 59 de la Ley del Impuesto a la Renta se interpreta como
percibido, desde el momento en que el acreedor haya estado en la
posibilidad de recogerlo y cobrarlo aun cuando no lo haya hecho
efectivamente, para lo cual se requiere que el deudor haya
comunicado directamente a su acreedor que desde determinada
fecha puede recoger el cheque.
RTF 2013_8_12554

121

DISPOSICIN INDIRECTA DE
RENTA
En atencin al criterio jurisprudencial
contenido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 14620-10-2012 el registro
contable de ingresos no declarados no
determina
que
stos
sean
considerados dividendos presuntos.
RTF 01215-9-2014
122

NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
Reparos de multas o intereses moratorios.
Honorarios a los directores no socios que excedan
del 6% de la utilidad.
Errores en la aplicacin por tipo de cambio, por ser
un error nicamente en el registro contable.
Provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE ACREDITE
EL DESTINO DE STOS
RTF 15620-10-2012
RTF 5525-4-2008

123

ES DIVIDENDO PRESUNTO

Gastos que corresponden a


operaciones no reales o inexistentes,
los que constituyen una disposicin
indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario,
RTF 2791-5-2010, RTF 2427-3-2010
RTF 13797-4-2009, RTF 13004-1-2009
RTF 11658-2-2009
124

OPCIN PARA DECLARAR


SOCIEDAD CONYUGAL
Presentacin del formulario utilizado para la
declaracin y pago a cuenta del Impuesto a
la Renta de primera Categora se ejerce la
opcin de declarar y pagar el Impuesto
como sociedad conyugal por las rentas
comunes, prevista en el artculo 16 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF 3441-4-2010 (Jur.oblig.pub. 24-4-10).
125

NO PROCEDE OPCIN PARCIAL EN


SOCIEDAD CONYUGAL
La opcin regulada por el artculo 16 antes citado no
puede ejercerse en forma parcial, esto es, slo a un tipo
de renta (como son los de primera categora) sino que
debe estar referida a la totalidad de las rentas comunes
que se hayan producido
RTF 3441-4-2010 de 30-3-10
Tambin debe cumplirse con el deber formal de
comunicar a la SUNAT cuando los cnyuges deciden
regresar al rgimen de declaracin y pago por separado
(habiendo ejercitado la opcin en el ao anterior).
126

REGISTRO DE BALANCES
El Balance que se utilice para modificar el
coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta deber ser anotado en
el Libro de Inventarios y Balances.
El Libro debe estar firmado al cierre de perodo
por Representante Legal y Contador Pblico.
Base legal: Art. 6 Res. SUNAT 151-2003
Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006
Art. 4 Res. SUNAT 200-2012
127

Negativa a inspeccin Medio


de Transporte
Se confirma Multa, del numeral 16 del artculo
177 del Cdigo Tributario, atendiendo a que
la recurrente no permiti la inspeccin o el
control del medio de transporte.
RTF 2013_2_03966
128

No procede Reembolso de gastos


Mediante RTF 2013_3_13581 y RTF N 04170-12011 se seala que el real reembolso de gastos, se
factura al usuario real del servicio, quien lo presta
recupera el crdito fiscal proveniente del impuesto
trasladado al momento de su adquisicin. Pero, en
el presente caso controvertido, al no constituir un
gasto propio de la recurrente no corresponda su
deduccin para efecto del Impuesto a la Renta por
ser un gasto de tercero. Tampoco constitua crdito
fiscal del IGV, al no cumplir con el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del IGV.
129

GRACIAS POR SU ATENCIN


marancibia@mactributo.com
Blog: http://www.mactributo.blogspot.com/

130

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