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Bibliografia Bsica:
ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8a ed., So Paulo: Atlas, 2006.
KOHAMA, Heilio. Balanos pblicos. 2a ed., So Paulo: Atlas, 2009.
KOHAMA, Heilio. Contabilidade Pblica. 10a ed., So Paulo: Atlas, 2009.
SLOMSKI, Valmor. Manual de contabilidade pblica. 2a ed., So Paulo: Atlas, 2008
Bibliografia Complementar:
ANDRADE, Nilton de Aquino. Contabilidade Pblica na Gesto Municipal. 3a ed., So Paulo:
Atlas, 2008
* GIACOMONI, James. Oramento pblico. So Paulo: Atlas, 2009.
LIMA, Diana Vaz de, CASTRO, Robison Gonalves de. Contabilidade Pblica: Integrando
Unio, Estados e Municpios. 3a ed., So Paulo: Atlas, 2007
* NASCIMENTO, Edson Ronaldo. Gesto Pblica. So Paulo: Saraiva, 2006
* PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMB, Maria Zulene Farias; ROSA, Maria Berenice.
Contabilidade Pblica: Uma abordagem da Administrao Financeira Pblica. So Paulo :
Atlas, 2006.
SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental. 7a ed., So Paulo: Atlas, 2008
SLOMSKI, Valmor. Controladoria e Governana na Gesto Pblica. 1a ed., So Paulo: Atlas,
2007.
Legislao:
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil - 1988.
_______. Lei n 4.320/1964. Institui normas gerais de direito financeiro, para elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal.
_______. Lei Complementar n 101/2000. Estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias.
______. Lei n 10.180, de 06 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de
Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de
Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras
providncias.
_______. Lei n 8.666/1993: Regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal,
institui normas para licitaes e contratos da Administrao Pblica e d outras
providncias.
______. Lei no 10.028/2000. Altera o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940
Cdigo Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei no 201, de 27 de
fevereiro de 1967. Lei de Crimes Fiscais.
_______. Portaria n 42/1999. Atualiza a discriminao da despesa por funes de que
tratam o inciso I do 1 do art. e 2 do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de
1964, estabelece os conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade,
operaes especiais, e d outras providncias
_______. Portaria n 163/2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das contas
pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, e d outras providncias.
________. Portaria n184/08, no sentido do desenvolvimento de aes para promover a
convergncia da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico s Normas Internacionais de
Contabilidade publicadas pela International Federation of Accountants - IFAC e s Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico NBCASP editadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade.
_________. Portaria n 751/2009. Aprova o volume V Demonstraes Contbeis Aplicadas
ao Setor Pblico e republica o volume IV - Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, da 2
edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, e d outras providncias.
Site Consultas:
www.planejamento.gov.br/
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/leg_contabilidade.asp
www.orcamento.org/
www.contasabertas.com.br
www.portaltransparencia.gov.br
www.cidades.gov.br
www.planobrasil.gov.br
Autarquias;
Paraestatais;
Empresas Pblicas;
Sociedades de Economia Mista;
Fundaes;
Servios Sociais Autnomos
Prof. MSc. Bete
CONTABILIDADE PBLICA:
Regime Contbil:
Sistema de escriturao contbil.
Regime de Caixa: Compreende, exclusivamente, todos os recebimentos e pagamentos
efetuados no exerccio, mesmo aqueles relativos a perodos contbeis anteriores.
Regime de Competncia: Compreende aquele em que as receitas e as despesas so
atribudas aos exerccios de acordo com a real incorrncia, isto , de acordo com a data do
fato gerador, e no quando so recebidos ou pagos em dinheiro.
(Kohama, 2009, p. 32)
Exerccio Financeiro:
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas
II - as despesas nele legalmente empenhadas
Lei 4320/1964
ORAMENTO PBLICO
Constitui a faculdade adquirida pelo povo de aprovar a priori, por seus representantes
legitimamente eleitos, os gastos que o Estado realizar durante o exerccio.
Prof. Lino Martins da Silva, 2000
Fundamentos do Oramento-programa
No Brasil, assim como nos demais pases latino-americanos, a idealizao do oramento
moderno est representado no chamado Oramento-programa, conjunto de conceitos e
disposies tcnicas sistematizado originalmente pela Organizaes das Naes Unidas
(ONU).
Giacomoni, (2009, p. 163)
Prof. MSc. Bete
Princpios Oramentrios:
Programao: Contedo e forma de programao. Planejar objetivos,
selecionar executar aes, a fim de atingir os resultados.
Unidade: O oramento deve ser uno, ou seja, cada unidade governamental
deve possuir apenas um oramento.
Universalidade: A Lei oramentria deve incorporar todas as receitas e
despesas, ou seja, nenhuma instituio pblica deve ficar fora do oramento.
Anualidade: o oramento deve compreender o perodo de um exerccio, que
corresponde ao ano fiscal.
Exclusividade: o oramento deve conter matrias de natureza oramentria.
Clareza: Leitura e interpretao do oramento deve ter linguagem clara e
compreensvel, para todos aqueles que tenham algum interesse.
Equilbrio: Manuteno do equilbrio, em termos financeiros, entre receita e
despesa
Prof. MSc. Bete
FUNES DE GOVERNO
01 - Legislativa
02 - Judiciria
03 - Essencial
Justia
04 - Administrao
05 - Defesa Nacional
06 - Segurana
Pblica
07 - Relaes
Exteriores
08 - Assistncia Social
09 - Previdncia Social
10 - Sade
11 - Trabalho
12 - Educao
13 - Cultura
14 - Direitos da
Cidadania
15 - Urbanismo
16 - Habitao
17 - Saneamento
18 - Gesto Ambiental
19 - Cincia e
Tecnologia
20 - Agricultura
21 - Organizao
Agrria
FUNES
25 - Energia
22 - Indstria
Legislativa
Administrao
23 - Comrcio e
Servios
SUBFUNES
26 - Transporte
27 - Desporto e Lazer
Ao Legislativa
Controle Externo
24 - Comunicaes
28 - Encargos
Especiais
Planejamento Oramentrio
Lei 10.257/2001 Estatuto da cidade: art. 4 - planejamento municipal:
a) plano diretor;
b) disciplina do parcelamento, do uso e da ocupao do solo;
c) zoneamento ambiental;
d) plano plurianual;
e) diretrizes oramentrias e oramento anual;
f) gesto oramentria participativa;....
Cronograma
2009
2010
ELABORAO
2011
VIGNCIA
2012
2013
ELABORAO
Processo Oramentrio
RECEITA PBLICA
Conceitos
Receita Pblica: Todo e qualquer recolhimento feito aos cofres pblicos, quer seja efetivado
atravs de numerrio ou outros bens representativos de valores que o Governo tem o direito de
arrecadar em virtude de leis, contratos ou quaisquer outros ttulos de que derivem direitos a favor
do Estado.
(Kohama, 2009, p. 60)
Classificao
Receita Corrente
Receita tributria
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Receita Patrimonial
Receitas imobilirias
Receitas de valores Mobilirios
Participaes e Dividendos
Outras Receitas Patrimoniais
Receita Industrial
Receita de Servios Industriais
Outras Receitas Industriais
Transferncias Correntes
Receitas Diversas
Multas
Contribuies
Cobrana da Dvida Ativa
Outras Receitas Diversas
Receita de Capital
Operaes de Crdito
Alienao de Bens Mveis e Imveis
Amortizao de Emprstimos Concedidos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
Receita Extra-oramentria
Compreende os recolhimentos feitos que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento
independe de autorizao oramentria e, portanto, independe de autorizao legislativa. O Estado
figura apenas como depositrio dos valores que ingressam a esse ttulo. Exemplo: as caues, as
fianas, as consignaes e outras.
(Kohama, 2009, p.
70)
Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no
compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto de registro, individuao e controle
contbil. Prof. MSc. Bete
(Lei 3.420/1964)
Codificao:
Cdigos de Arrecadao: identifica cada item de receita tributria ou no, de interesse do
tesouro, que deve ser utilizado pelos contribuintes ou por aqueles que devem recolher valores
ao tesouro pblico.
Cdigos Oramentrios: identificam as receitas na ordem: Categoria Econmica, Fonte,
Subfonte, Rubrica, Alnea e Subalnea. Se houver necessidade estes cdigos podem ser
estendidos.
Discriminao Econmica
Categoria Econmica
Cdigo Oramentrio
Rubrica
1.000.00.00
1.100.00.00
1.110.00.00
1.113.00.00
Alnea
1.113.02.00
Subalnea
1.113.02.01
1.113.02.02
Fonte
Subfonte
Subalnea
Especificao
Receitas Correntes
Receita Tributria
Impostos
Imposto s/produo e
circulao
ICMS
Parte do Estado
Parte do Municpio
Estgios da Receita:
Previso
Art. 29. Caber aos rgos de contabilidade ou de arrecadao organizar demonstraes
mensais da receita arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de base a estimativa da
receita, na proposta oramentria.
Art. 30. A estimativa da receita ter por base as demonstraes a que se refere o artigo
anterior arrecadao dos trs ltimos exerccios, pelo menos bem como as circunstncias
de ordem conjuntural e outras, que possam afetar a produtividade de cada fonte de receita.
(Lei 3.420/1964)
Lanamento
o ato administrativo que o Poder Executivo utiliza, visando identificar e individualizar o
contribuinte ou devedor e os respectivos valores, espcies e vencimentos.
Exemplo: Impostos Diretos: IPTU.
Por ser ato administrativo no h nada para ser registrado em nenhum sistema:
Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e de Compensao.
(Kohama, 2009)
Prof. MSc. Bete
Arrecadao e Recolhimento
Arrecadao o ato em que so pagos os tributos ou as diversas receitas ao agente
arrecadador (delegacias fiscais, alfndegas, tesourarias...).
Recolhimento o ato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos agentes
arrecadadores ao Tesouro Pblico.
(Kohama, 2009, p. 78)
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de
unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3. desta lei sero classificadas
como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive
as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento. lei
(Lei 4.320/1964)
DESPESA PBLICA
Conceito: Constituem-se como os gastos fixados na lei oramentria ou em leis especiais e
destinados execuo dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais; satisfao dos
compromissos da dvida Pblica; ou ainda restituio ou pagamento de importncias
recebidas a titulo de caues, depsitos, consignaes etc.
(Kohama, 2009, p. 87)
Classificao
Grupos
1. Pessoal e Encargos Sociais;
2. Juros e Encargos da Dvida;
3. Outras Despesas Correntes;
Despesa de Capital
Gastos realizados pela administrao pblica, cujo
propsito o de criar novos bens de capital ou
mesmo de adquirir bens de capital j em uso.
4. Investimentos;
5. Inverses Financeiras;
6. Amortizao da Dvida
Modalidades de Aplicao
De acordo com a portaria 163/2001 art. 3 - pargrafo 1 A natureza da despesa ser
complementada pela informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual tem
por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no
mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e sua respectivas
entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos
transferidos ou descentralizados. As modalidades so:
20 - Transferncias Unio
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
40 - Transferncias a Municpios
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais
80 - Transferncias ao Exterior
90 - Aplicaes Diretas
99 - A Definir
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Obras Pblicas
Servios em Regime de Programao Especial
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente
Participao em Constituio ou Aumento de Capital
de
Empresas ou Entidades Industriais ou
Agrcolas
Transferncias Correntes
Subvenes Sociais
Subvenes Econmicas
Inativos
Pensionistas
Salrio Famlia e Abono Familiar
Juros da Dvida Pblica
Contribuies de Previdncia Social
Diversas Transferncias Correntes.
Inverses Financeiras
Aquisio de Imveis
Participao em Constituio ou Aumento de Capital
de Empresas ou Entidades Comerciais ou
Financeiras
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de
Empresa em Funcionamento
Constituio de Fundos Rotativos
Concesso de Emprstimos
Diversas Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
Amortizao da Dvida Pblica
Auxlios para Obras Pblicas
Auxlios para Equipamentos e Instalaes
Auxlios para Inverses Financeiras
Outras Contribuies.
Cdigo Oramentrio
3.000.00.00
3.1.00.00.00
3.1.90.00.00
3.1.90.11.00
Especificao
Despesas Correntes
Pessoal e Encargos Sociais
Aplicaes Diretas
Vencimento e Vantagens Fixas
Pessoal Civil
Estgios da Despesa:
Empenho
Art.58, o ato emanado de autoridade competente, que cria para o Estado obrigao de
pagamento, pendente ou no de implemento de condio
Art.61, para cada empenho ser extrado um documento denominado Nota de empenho, que
indicar o nome do credor, a especificao e a importncia da DESPESA, bem como a deduo
desta do saldo da dotao prpria.
(Lei 3.420/1964)
Modalidades de empenho:
Ordinrio: valor exato da despesa conhecido e cujo pagamento se d de uma s vez;
Global: despesas empenhadas, pagamento parcelado. Essa modalidade utilizada no
empenho de despesas de pessoal, assim como de contratos de prestao de servios e de
realizao de obras.
Estimativa: quando no se pode determinar previamente o montante exato da despesa.
Ex. consumo
de energia eltrica, gua, servios telefnicos, fretes.
Prof. MSc. Bete
Liquidao
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Pagamento
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao.
Restos a Pagar
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31
de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.
LICITAO
Lei Federal n 8666/1993 Regulamenta o art. 37, inciso XXI, da constituio Federal, institui
normas para licitaes e contratos da Administrao Pblica e d outras providncias.
Modalidades de Licitao:
Concorrncia
Tomada de preos
Convite
Concurso
Leilo
Prego
Critrios de Julgamento:
I - a de menor preo;
II - a de melhor tcnica;
III - a de tcnica e preo;
IV - a de maior lance ou oferta;
Dispensa de licitao:
Quando o valor da aquisio do bem, do servio ou da obra ou servio de engenharia for at
10% do limite do valor estabelecido para a realizao de convite. Para empresas de economia
mista e empresas pblicas, esse percentual de 20%;
Casos de guerras, emergncia ou calamidade pblica e comprometimento da segurana
nacional;
Quanto no houver interessados licitao anterior;
Quando o servio ou o bem for produzidos por entidade de direito pblico interno integrante da
adm. pblica.
Prof. MSc. Bete
Caixa (numerrio)
Bens Mveis
Bens Imveis
Bens de Natureza Industrial
Valores
DIREITOS DAS ENTIDADES PBLICAS
Bancos (Depsito)
Diversos Devedores
Diversos Responsveis
Despesas Diferidas
Crdito por fornecimento e servios prestados
Crditos fiscais inscritos
Crditos diversos inscritos
Outros crditos
OBRIGAES
OBRIGAES DAS ENTIDADES PBLICAS
Restos a pagar
Restituies a pagar
Servio da dvida a pagar
Depsitos de diversas origens
Consignaes
Dbitos de tesouraria
Credores
Dvida fundada interna
Divida fundada externa
Receitas diferidas
Dbitos diversos.
PLANO DE CONTAS
Portaria n 751/2009. Aprova o volume V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor
Pblico e republica o volume IV - Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, da 2 edio do
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, e d outras providncias.
Conceito:
a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas previamente
estabelecido, que permite obter as informaes necessrias elaborao de relatrios
gerenciais e demonstraes contbeis conforme as caractersticas gerais da entidade,
possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis.
Sistema Contbil
a estrutura de informaes para identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e
evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar o
processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social.
Subsistema de Informaes Oramentrias;
Subsistema de Informaes Patrimoniais;
Subsistema de Custos;
Subsistema de compensao.
Estrutura do Plano de Contas
1 nvel Classe
2 nvel Grupo
3 nvel Subgrupo
4 nvel Ttulo
Prof. MSc. Bete
GESTO FISCAL
Lei 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal Estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias
Art. 1 1o A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em
que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas
pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a
obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com
pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e leis de
diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses
simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante incentivo participao
popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e de
discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos
Crimes fiscais
Lei n 10.028/2000 - Altera o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo
Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967.
Lei de Crimes Fiscais.
Descumprimento da LRF - aplicao de sanes penais e administrativas.
Penalidades:
Impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias;
Proibio de contratao de operaes de crdito;
Pagamento de multa com recursos prprios;
Inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de ate cinco anos;
Perda do cargo pblico;
Perda do mandado; e
Deteno ou recluso.