COLEGIO DE CONTADORES

PUBLICOS DE LIMA
DIPLOMADO EN
TRIBUTACION
AUDITORIA TRIBUTARIA

INSTRUCTOR:
Lic. ALEX DAVIS
ASTOHUAMAN
HUARANGA

CONCEPTO DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
La Auditora Tributara es un examen
realizado por un profesional Auditor
Independiente
o
Auditor
Tributario
(SUNAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las
obligaciones
tributarias
formales
y
sustanciales de todo contribuyente, as como
tambin determinar los derechos tributarios
a su favor.

CONCEPTO DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar
las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora.
Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los
Estados Financieros, libros y registros contables, y
toda documentacin sustentatoria de las operaciones
econmicas
y
financieras
de
una empresa
(Contribuyente], con la finalidad de determinar su
situacin tributaria a una fecha determinada.

OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Determinar la veracidad de la informacin consignada en las
declaraciones Juradas presentadas.
Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones
anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentatoria;
as como a todas las transacciones econmicas efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn
debidamente aplicados y sustentados.

OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
Contrastar las prcticas contables realizadas
con las normas tributarias correspondientes a
fin de detectar diferencias temporales y/o
permanentes y establecer reparos tributarios,
de conformidad con las normas contables y
tributarias vigentes.

ETAPAS DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA
1.2.1. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO
significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperado de la Auditora.
Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado,
aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.
Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o
Informe, Determinacin de la Deuda Tributaria.

CLASIFICACION DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
1.3. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA
a) Por su campo de Accin
Fiscal
Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la
finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales de un contribuyente.

CLASIFICACION DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
Preventiva
Cuando es realizado por personal propio de la empresa o
auditor independiente externo con la finalidad de evitar
contingencias tributarias.
b) Por Iniciativa
Voluntaria
Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de
determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos
y su declaracin en forma oportuna.

CLASIFICACION DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
Obligatoria
Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la
entidad fiscalizadora [SUNAT].
c) Por el mbito Funcional
Integral
Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con
incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de
Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar
si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias,
de un determinado periodo.

CLASIFICACION DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
Parcial
Cuando slo se efecta a una partida especfica de
los Estados Financieros, o a un Impuesto
Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se
examina un rea especfica de la empresa (ventas,
produccin, etc.)

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA

FINANCIERA Y TRIBUTARIA

1.4 DIFERENCIAS
1. mbito de aplicacin
Auditora Financiera
Se efecta al Balance General y Estado de Ganancias y
Perddas con la finalidad de determinar si se han aplicado en
forma correcta los Principios Contables.
Auditora Tributara
Se examina la situacin tributaria, con la finalidad de
determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
formales y sustanciales.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA

FINANCIERA Y TRIBUTARIA
Entendindose por situacin tributaria los
beneficios tributarios que favorecen al
contribuyente y las obligaciones tributarias
que presenta a una fecha determinada.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA

FINANCIERA Y TRIBUTARIA

2. Fecha determinada
Auditora Financiera
Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada ao
Auditora Tributaria
Se realiza en cualquier perodo ha requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)
3. Responsabilidad

Auditora Financiera
Segn la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la Gerencia.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA

FINANCIERA Y TRIBUTARIA
Auditora Tributaria
Segn el Cdigo Tributario, la responsabilidad es del representante
legal de la empresa.
4. Objeto de la Opinin
Auditora Financiera
Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en base de
los Principios Contables [NIC y NI1F].
Auditora Tributaria
Determinar el cumplimiento de la obligacin tributaria [OT] segn
dispositivos legales vigentes.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA

FINANCIERA Y TRIBUTARIA
SEMEJANZAS
Responsabilidad
En ambas auditoras el auditor es responsable
por su opinin.
Base del Examen
En ambas auditora se aplican las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas [NAGAS].

MARCO NORMATIVO DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
1. Constitucin Poltica del Per
Principios y Potestades tributarias
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de
su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley,

MARCO NORMATIVO DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de lo que establece el presente artculo.

MARCO NORMATIVO DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
2. Cdigo Tributario
CAPITULO
II
FACULTADES
DE
DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
Artculo
59.DETERMINACIN
DE
LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.

MARCO NORMATIVO DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
b) La Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS)
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS),
constituyen los requisitos de calidad que deben observar los
auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora.
Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes
del auditor dentro de su actividad que es altamente
especializada. Por ello, estas normas en esencia son
orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se
relacionan con la conducta o comportamiento que deben
observar los auditores, a efecto de lograr un desempeo de
calidad durante el proceso de la auditora.

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS)
COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS?
Segn el AICPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado
profesional que debe ponerse en la etapa de planeamiento del
trabajo y en su eficiente ejecucin, as como en la preparacin del
informe final que contiene el dictamen de auditora.
Las NAGAS, se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabajo

c) Normas relativas a la preparacin de informes ,

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS)
a) Normas Personales:
Las normas personales se refieren a las cualidades que
el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditora
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas
existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditora y cualidades que debe mantener
durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS)
1. Entrenamiento y capacidad profesional
El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin
profesional independiente, debe ser desempeado por personas que,
teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de
su examen y en preparacin de su dictamen o informe.

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS)
3. Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud
de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS)
b) Normas de Ejecucin del Trabajo:
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor
est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y
diligencia. An cuando es difcil definir lo que en cada
tarea puede representar un cuidado y diligencia
adecuados, existen ciertos elemento:, bsicos,
fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas, denominadas de ejecucin del trabajo.

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS)
4. Planeacin y supervisin
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si
se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma
apropiada
5. Estudio y evaluacin del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base para determinar y medir el
grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditora.

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS)
6. Evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditora, el
auditor deber obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva
para su opinin.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
7. Aplicacin de los PCGA
Los estados financieros a auditar deben haber sido
preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), esta ltima, de estricto
cumplimiento a partir del ao 2005.
8. Consistencia
Las NIC y NIIF empleadas deben haber sido aplicadas
consistentemente en relacin con el perodo para que los ejercicios
econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir
los efectos del cambio de polticas y normas contables.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
9. Revelacin Suficiente
El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su
trabajo; esta opinin puede ser limpia, con salvedades,
negativa o en su defecto, no dar opinin cuando no hemos
podido aplicar las NIA.
10. Opinin del Auditor
Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados
en la presentacin de los estados financieros por parte del
auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinin
del auditor, desde una salvedad hasta una opinin negativa.

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA
El Comit Internacional de Practicas de Auditoria
IAPC emite las Normas Internacionales de
Auditora,. Las Normas Internacionales de Auditora,
son las normas que los Auditores Independientes
deben tener en cuenta, al efectuar la Auditora a los
Estados Financieros.
Cabe indicar que las NIA son emitidas por el IAPC a
travs del IFAC y las NAGA son emitidas por el
AICPA.

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA
EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA?
Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables
cada vez que se lleva a cabo una auditora independiente:
vale decir, en el examen independiente de la informacin
financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro,
y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando
dicho examen se lleva a cabo con el propsito de
expresar una opinin respecto a dicha informacin
financiera.

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA
Las Normas Internacionales de Auditora tambin
pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras
actividades afines que realiza el auditor; como es la
Auditora Tributaria Preventiva.
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA, SU APLICACIN ES DE
CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL
AUDITOR?

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del
Per - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000,
aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin
Tcnica Especializada de Normas de Auditora del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima, que indica lo
siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las
Normas Internacionales de Auditora y Servicio
Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de
enero del ao 2000.

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA
Debemos de mencionar que organismos
internacionales como el Banco Mundial y el
Banco Interamericano de Desarrollo BID,
consideran a las NIA como los standard dentro
de los cuales debe desarrollarse la auditora de
estados financieros. Al igual que las normas
internacionales: COBO y COBIT

EL DELITO TRIBUTARIO
El objetivo principal del Auditor Financiero es
detectar el fraude (malversacin, desfalco,
soborno, peculado, etc) . En la caso del
Auditor Tributario es detectar el delito
tributario (defraudacin, lavado de activos,
quiebra fraudulenta de empresas, contrabando,
etc.).

Definicin de Fraude
Acto cometido mediante ardid,
simulacin, trama, treta o cualquier
forma de engao que genera un dao
generalmente material.
Delito creativo que requiere de las
mentes ms agudas, que es
prcticamente imposible de evitar. En
el momento en que se descubre el
remedio, alguien inventa algo nuevo.

RADIOGRAFIA DE UN FRAUDE

Comienza a pequea escala

Se estima temporal
Por lo general la Gerencia no lo acepta
Se da por controles deficientes o
inexistentes
Incremento progresivo
Generalmente es descubierto por accidente

DESCUBRIMIENTO DE FRAUDES

Por accidente
Mediante auditores
Controles de direccin
Amantes despechadas

FUENTE: Computer Fraud and Security

51%
19%
10%
20%
100%

CRECIMIENTO DEL FRAUDE

Complejidad de las transacciones comerciales

Aumento de la actividad internacional
Aumento de las transacciones electrnicas
Avances en tecnologa
El Internet y el comercio electrnico
El crimen organizado

EFECTOS GLOBALES

Daa la confianza pblica

Cuesta al sector pblico billones de dlares
Limita los recursos disponibles para los ciudadanos
Tiene un impacto negativo en el desarrollo
econmico
Aumenta la pobreza
Incita al desorden pblico y la inestabilidad poltica

Fraude Contable
El "fraude contable" da como resultado una
representacin equivocada de los estados financieros.

Tipos de fraude que preocupa al ejecutivo

63

Malversacin de activos
51

23

50

27

Crimen informtico
Corrupcin
35

Crimen organizado
Fraude en EEFF

26
23
22

57
20%

Si

20

43

21

0%

Fuente: E&Y

17

No

40%

No conoce

22
60%

80%

100%

Qu involucra el fraude
contable ?
Manipulacin, falsificacin
o alteracin de registros
o documentos
Acto
intencional

Aplicacin indebida de
polticas contables

Supresin u omisin de los

efectos de transacciones en
los registros o documentos
Registros de transacciones
sin sustento

OTROS TIPOS DE FRAUDE

Nepotismo
Omisiones
Favoritismo
Reclamaciones fraudulentas
Falsificacin
Comisiones clandestinas
Malversacin
Conspiracin
Alteraciones
Soborno
Substitucin
Desfalco
Extorsin
Uso indebido de inventarios
Crditos incobrables
Desvo de fondos
Pago por obligaciones no contradas
Transacciones a precios adulterados

NATURALEZA DEL FRAUDE

FRAUDES INTERNOS
FRAUDES EXTERNOS
FRAUDES MIXTOS

QUIENES PUEDEN SER PERPETRADORES?

INTERNOS

EXTERNOS

MIXTOS

Directores

Vendedores

Ejecutivos

Proveedores

Colusin entre
personal interno y
agentes externos

Empleados

Contratistas
Clientes

GENERACIN DEL FRAUDE

CONDICIONES

EL PERPETRADOR
LA INTENCIONALIDAD
PERJUICIO
IGNORANCIA DE LA
VICTIMA

PERFIL DEL PERPETRADOR

A) ESTILO DE VIDA VERSUS INGRESOS
CONOCIDOS
Vida social muy activa
Ncleo social superior a su nivel de ingresos
Mujeriego
Signos exteriores de riqueza
Ostenta buena vida (viajes, fiestas,
restaurantes exclusivos)
Vicios conocidos (drogas, alcohol)

PERFIL DEL PERPETRADOR

B) RELACIONES FAMILIARES

Problemas matrimoniales
Ncleo familiar numeroso
Familiares con graves enfermedades
Familiares con problemas de
drogadiccin, alcoholismo.

PERFIL DEL PERPETRADOR

C) DESEMPEO LABORAL

Renuncia al puesto sin aparente explicacin

Supuesta dedicacin al trabajo y honestidad
Reacio a tomar vacaciones.
Celo excesivo con los documentos bajo su
custodia
Resentimiento hacia sus superiores
Descontento con condiciones laborales

PERFIL DEL PERPETRADOR

D) RELACION CON SUPERVISORES Y
AUDITORES
Marcado inters en el desarrollo de la
supervisin
Sumamente nervioso y evasivo
Obstaculiza labor supervisora y contable
Se reporta enfermo o toma vacaciones
Procura mantenerse informado de los
actuados

FACTORES QUE FAVORECEN EL FRAUDE

CONTABLE

Debilitamiento de valores ticos

Cambio frecuente de empleados claves
Inadecuada separacin de funciones
Atraso permanente en la presentacin mensual de
estados financieros, sin incluir anlisis de las cuentas
Inadecuado sistema de control interno (obsoletos e
ineficientes)
Registros contables inadecuados
Personal insuficiente, poco calificado
Carencia de anlisis de ingresos y gastos
No formulacin o atraso en las conciliaciones bancarias

. Continuacin

Falta de atencin por parte

de los ejecutivos.
Carencia de equipos y
calidad en las funciones de
auditoria interna.
La administracin esta
dominada por una persona
(o un grupo pequeo)
Cambios frecuentes de
auditores

CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL

FRAUDE CONTABLE?
Carencia de polticas de ventas y
aprobacin de lineas de crdito
Bonificaciones y descuentos no
aprobados
Cuentas x cobrar antiguas
Carencia de polticas para
reclutamiento y promocin del
personal

CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL

FRAUDE CONTABLE?
Compra y venta de activos
fijos sin autorizacin.
Cheques adulterados
Partidas pendientes antiguas
en conciliaciones bancarias
Ajustes
contables
sin
sustento
Faltantes en cobranzas
Documentacin de soporte
contable inconsistente

CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL

FRAUDE CONTABLE?
Depsitos en trnsito excesivos
Pagos duplicados
(supuestamente involuntarios)
Cancelaciones con documentos
provisionales (copias de
factura)
Cheques emitidos no a la
orden de los proveedores

DIFERENCIA ENTRE INFRACCION Y

DELITO CONTABLE
INFRACCION
Carece de dolo, su autor no ha
procedido con malicia ni ha
empleado medios engaosos.
Solo requiere de la va
administrativa por su condicin
de ilcito tributario.
La infraccin concluye con una
Resolucin administrativa.

DELITO
Exige que la actitud del
infractor sea debida a dolo, que
exista intencin fraudulenta.
Requiere de un proceso penal
ante la autoridad judicial, por
tratarse de un ilcito penal
El delito concluye con una
sentencia judicial

Formas comunes de ocultamiento de ingresos que

pueden configurar delito de defraudacin tributaria
Ventas no facturadas
Subvaluacin de ventas
Doble juego de comprobantes
de pago
Incremento patrimonial no
justificado

Consecuencias del fraude

contable
Prdidas financieras.
El fraude
contable

Afecta la reputacin de
la empresa.
Desva
el
foco
de
atencin
de
los
ejecutivos respecto al
negocio.
Afecta la moral y genera
desconfianza entre los
equipos.

ESTAMOS PREPARADOS PARA ENFRENTAR

LOS FRAUDES ?
Rpta.
Reconocer
perfil
del
perpetrador
Reconocer
factores
que
favorecen el fraude
Conocer los sntomas del
fraude
Disear programas de control
que busquen sntomas

DETECCIN DEL FRAUDE CONTABLE

Una actitud auditorial de
escepticismo profesional
Suficiente
capacitacin
en
conciencia del FRAUDE
Recursos apropiados para auditar
Desarrollo de una capacidad de
auditora forense
Alentar las revelaciones de los
informadores
Promover la proteccin de la
entrega de informacin

PREVENCIN DEL FRAUDE CONTABLE

Demandar disciplina estricta a los empleados
Alentar el desarrollo, adopcin e implantacin
de principios comerciales ticos en el sector
pblico y privado
Desalentar la conducta no tica
Promover controles internos ms slidos
Avanzar en la reduccin o eliminacin de
negocios con firmas que no sean ticas

.CONTINUACION
Alentar la exposicin pblica
de la actividad fraudulenta y la
conducta no tica
Demandar el enjuiciamiento
de los perpetradores de fraude
y pedir la imposicin de
severas multas o tiempo en
prisin

Acciones preventivas contra el Fraude

Polticas formales de prevencin del
fraude.
Cdigos de conducta de la empresa y de
los empleados y planes de respuestas
frente al fraude.
Toma de conciencia respecto del riesgo del
fraude.
Actualizacin y optimizacin de los
controles internos.
Revisin constante de las operaciones por
parte de la administracin.
Efectiva labor de auditoria interna.

El sistema de control interno

como una de las actividades
preventivas
El CI es un proceso, ejecutado por
personas.
No
son
solamente
manuales de polticas y formas,
sino personas en cada nivel de una
organizacin.
Del control interno puede esperarse
solamente seguridad razonable, no
seguridad absoluta.
El control interno est engranado
para la consecucin de objetivos en
una o ms categoras separadas
pero interrelacionadas.

Grfica del control interno

preventivo

Objetivos parciales a los que

sirve

Referido a los
actos de gestin
y administracin
Control
interno
preventiv
o

Referido al
proceso de
informacin
(contable y
extracontable)

Prevencin de
fraudes y
proteccin de los
activos
Promover la eficacia
Adherencia a las
polticas
Reducir la
empresariales
posibilidad de error
y encubrimiento de
fraudes
Correcta captacin
de la realidad
econmica
EEFF correctos